Росдистант: Теория бухгалтерского учета и анализа

Введение Бухгалтерский учет невозможен без балансовых счетов и осуществления двойной записи. Обусловлено это тем, что структура информационной системы бухгалтерского учета определяется информацией полученной по результатам осуществления двойной записи на счетах. В целях отражения той или иной суммы в составе имущества, собственного капитала или обязательств экономического субъекта применяют счета бухгалтерского учета. На каждом счете учета, на основании первичной документации отражаются только однородные хозяйственные операции, для которых предназначен тот или иной счет. Все изменения, которые вызываются хозяйственными операциями, в бухгалтерском учете экономического субъекта носят двойственный характер, и происходят в двух взаимосвязанных объектах бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете двойная запись представляет собой взаимосвязанное и одновременное отражение в балансе предприятия хозяйственных операций одной и той же суммой по кредиту одного балансового счета и дебету другого. При этом возникающую между счетами взаимосвязь называют корреспонденцией счетов, а сами счета – корреспондирующими. Балансовые счета и двойная запись, по своей сути представляют собой методологические приемы, без которых невозможно вести полноценный бухгалтерский учет. Каждая отдельно взятая хозяйственная операция приводит к изменению в составе имущества экономического субъекта, его обязательств или тех и других одновременно. Таким образом, любая хозяйственная операция вызывает изменение двух объектов учета в одной и той же сумме. Поэтому для обобщения информации об этих изменениях используют двойную запись. Счет по своей сути является одним из элементов системы бухгалтерского учета, а двойная запись дает информацию о связи между элементами и направлении движения информации между ними. С помощью двойной записи на счетах информационная система бухгалтерского учета получает динамизм, а также способность отражать не только количественную и качественную характеристику экономической информации, но и сведения о движении ее потоков. Применяемый на сегодняшний день в системе бухгалтерского учета принцип двойной записи не является, каким-то нововведением, принцип двойной записи в бухгалтерском учете имею глубокую и сложную историю развития. В первые, система счетов и двойной записи появилась еще в XIII — XIV веках, использовали такую систему только в нескольких торговых центрах на территории Северной Италии. Первым, кто раскрыл смысл учетных записей, является францисканский монах Лука Пачоли, который создал в 1494г. свой великий труд «Трактат о счетах и записях». Уже позднее, в 1525г. Антонио Тальенте опубликовал книгу под названием «Светоч арифметики», в данной работе автор популяризировал идею двойной бухгалтерии и впервые ввел такое понятие как двойная запись. Далее, в 1549г. В. Швайкер предложил присваивать бухгалтерским счетам шифры. Данным автором был составлен первый дошедшие до нас план счетов, В. Швайкер нормировали бухгалтерские проводки. Именно с тех пор на каждый вид имущества и источников его образования в бухгалтерском учете открывается отдельный счет. На следующем этапе развития бухгалтерского учета, Жак Савари разделил учет на синтетический и аналитический (1675г.). А уже немного позднее братья В. ван Гезель (1681 г.) и К. ван Гезель (1698 г.) заложили основы теории двух рядов счетов (активных и пассивных). В России первые учебники по бухгалтерскому учету появились в XIX в. В 1831 г. К. Кларком и В. Немчиновым было издано учебное пособие «Счетная наука»; в 1866г. преподаватель коммерческого училища в Санкт Петербурге П. Рейнборт издает «Полный курс коммерческой бухгалтерии по простой и двойной системам», состоящий из теоретических и практических частей; в 1883 г. А. Прокофьев, преподаватель бухгалтерии в Московском техническом училище и коммерческой арифметики в Московской практической академии коммерческих наук, издаёт «Курс двойной бухгалтерии», в 1906 г. в Санкт-Петербурге вышла книга И. Максимова «Счетоводство. Краткий исторический очерк развития счетоводства и его значение в торгово-промышленных и сельскохозяйственных предприятиях». Дальнейшее развитие бухгалтерского учёта как науки нашло отражение в работах видных учёных уже ХХ в. [4] Таким образом, можно сказать, что изобретение двойной записи дало толчок для дальнейшего развития бухгалтерского учета. В теории и методологии бухгалтерского учета системе счетов бухгалтерского учета принадлежит особая роль, поскольку с их применением реализуется проблема двойственного отражения информации, ее накапливания и обобщения. В целом можно сказать, что система счетов и двойная запись представляют собой прием, который предполагает, что группировка имущества, источников его образования, хозяйственных операций в бухгалтерском учете экономического субъекта реализуется с помощью системы счетов (синтетических и аналитических) с применением метода двойной записи. В свою очередь двойная запись в бухгалтерском учете представляет собой необходимое действие, которое позволяет осуществлять контроль бухгалтерских записей при отражении фактов хозяйственной деятельности экономического субъекта. Наряду с синтетическим и аналитическим способами систематизации данных о фактах хозяйственной жизни принцип двойной записи позволяет обеспечить взаимосвязь между разделами бухгалтерского баланса, сохраняя равновесие с помощью проводок. На сегодняшний день в целях единообразного обобщения фактов хозяйственной деятельности методом двойной записи в бухгалтерском учете всеми экономическими субъектами Минфином РФ был утвержден план счетов бухгалтерского учета. Именно на основании указанного документа в деятельности отдельно взятого экономического субъекта главный бухгалтер формирует рабочий план счетов, который отражается в приложении к учетной политики предприятия. Актуальность темы работы обусловлена тем, что система счетов и двойная запись обеспечивают полное отражение в бухгалтерском учете любого экономического субъекта фактов хозяйственной деятельности. Поэтому для качественного ведения бухгалтерского учета необходимо знать сущность системы счетов и двойной записи. Цель работы: уяснить сущность и роль системы счетов и двойной записи в бухгалтерском учете. Для успешного достижения обозначенной цели необходимо решить следующие ключевые задачи:

• рассмотреть сущность системы счетов в бухгалтерском учете;
• рассмотреть сущность и значение двойной записи в бухгалтерском учете.

Объект исследования: элементы метода бухгалтерского учета. Предмет исследования: система счетов и двойная запись. Методы исследования: анализ, синтез, сравнение. Структура работы: введение, два раздела, заключение, список литературы.

1. Система счетов бухгалтерского учета

  Прежде чем рассмотреть сущность системы счетов бухгалтерского учета необходимо рассмотреть сущность счетов бухгалтерского учета. В деятельности любого экономического субъекта непрерывное текущее наблюдение за процессами, хозяйственными операциями и за состоянием и изменением хозяйственных средств и источниками их образования осуществляется при помощи счетов бухгалтерского учета. Счета бухгалтерского учета представляют собой способ систематизации и текущего учета состояния и изменения хозяйственных средств и источников образования, и хозяйственных процессов, который позволяет получить информацию необходимую для управления и осуществления контроля за ними. [3] В соответствии с балансом все счета бухгалтерского учета подразделяются на такие виды как: активные и пассивные. Активные счета представляют собой счета бухгалтерского учета, на которых учитывают различные виды имущества, их наличие, состав, движение. На активных счетах сальдо может быть только дебетовым. Пассивные счета представляют собой счета, которые позволяют учитывать источники формирования имущества экономического субъекта, их наличие, состав, движение, а также обязательства. На пассивных счетах сальдо может быть только кредитовое. [4] Выделяют также и активно-пассивные счета. Такого рода счета отражают одновременно имущество экономического субъекта (как на активных счетах), и источники его формирования (как на пассивных счетах). По экономическому содержанию бухгалтерские счета принято подразделять на следующие группы:

• счета для учета хозяйственных средств;
• счета для учета источников хозяйственных средств;
• счета для учета хозяйственных процессов.

В свою очередь бухгалтерские счета для учета хозяйственных средств в подразделяют на:

• счета для учета основных средств;
• счета для учета нематериальных активов;
• счета для учета оборотных средств.

Также стоит отметить, что структура любого счета предполагает:

• начальное сальдо;
• показатели, которые отражают увеличение первоначального значения (на то же стороне счета, что и сальдо);
• показатели, которые отражают уменьшение первоначального значения (на противоположной стороне счета от сальдо);
• итоговый показатель по всем записям на каждой стороне (дебетовый и кредитовый обороты);
• конечное сальдо.

На сегодняшний день отсутствует единый подход к толкованию понятия «система счетов». Под системой счетов достаточно часто понимают способ экономической группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершается с имуществом, источниками его формирования и хозяйственными процессами. Система счетов представляет собой способ текущего отражения хозяйственных операций и получения обобщающих показателей хозяйственной деятельности, средство раздельного отражения определенным образом сгруппированных хозяйственных средств, их источников и процессов. Порядок записи, по счетам следующий: 1.Счета открываются на начало года. 2.Некоторые счета могут открываться в течение года по необходимости. 3.В начале года по данным баланса на счетах записывается начальное сальдо. 4.В течение месяца на счетах отражаются хозяйственные операции. 5.По истечении месяца на каждом счете подсчитываются обороты по дебету и кредиту, и выводится конечное сальдо. 6.На основании данных о конечных сальдо по счетам составляется баланс на новую отчетную дату. Все записи на счетах бухгалтерского учета в зависимости от характера учитываемых на них объектов ведутся в следующих измерителях:

• натуральные;
• трудовые;
• денежные.

При этом в целях получения обобщенных показателей используется в основном только денежный измеритель. Движение хозяйственных средств отражается в учете в виде увеличения либо уменьшения соответствующей балансовой статьи. Увеличение либо уменьшение средств и их источников отражается раздельно, поэтому счет подразделяется на две части: левую и правую. Важно отметить, что одна из них (левая) именуется дебетом, а другая (правая) — кредитом. Для каждого объекта бухгалтерского учета открываются отдельные счета. Все итоги записей сумм операций по дебету и кредиту счета носят название оборота. Разность между суммами, проставленными на одной стороне счета, и суммами, указанными на другой его стороне, называется остатком, или сальдо. Стоит обратить внимание, что остатки по счетам могут быть дебетовыми либо кредитовыми в зависимости от того, превышает ли дебет кредит или же наоборот. Стоит отметить, что для определения нового остатка сначала складывают оборот, отражающий увеличение средств, с начальным остатком, а затем вычитают оборот, отражающий их уменьшение. В случае отсутствия остатка счет считается закрытым. Остатки, а также увеличения и уменьшения учитываемых объектов записываются на разных сторонах счета в зависимости от того, учитывает ли этот счет виды средств или их источники. Исходя из всего выше указанного, можно сделать вывод о том, что на счетах, отражающих виды средств, остатки и увеличения учитываемого объекта записываются в дебете, а уменьшения — в кредите. А на счетах, служащих для учета источников средств, остатки и увеличения отражаются по кредиту, а уменьшения по дебету. Из вышесказанного следует, что одно из основных назначений бухгалтерских счетов – группировка данных о результатах отдельных хозяйственных операций.  

2. Двойная запись в бухгалтерском учете

  Двойная запись представляет собой способ отражения хозяйственных операций экономического субъекта, посредством которого оба явления, вызываемые операцией, показываются во взаимной взаимосвязи на двух счетах учета в одинаковых суммах: в одном по дебету, а в другом по кредиту [5]. Двойная запись позволяет обеспечить взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности экономического субъекта в бухгалтерском учете. Более того, применение принципа двойной записи имеет важное контрольное значение, поскольку использование указанного принципа предполагает наличие обязательной сбалансированности (равенства) итогов записей на счетах [7]. Контроль двойной записи обычно осуществляется в конце каждого отчетного периода, когда производят подсчет сумм по дебету и кредиту всех счетов бухгалтерского учета независимо от их видов. В итоге суммы по кредиту и дебету счетов учета должны быть равны между собой, если выявляется неравенство, то это является признаком наличия в учетных записях ошибок. Таким образом, суть двойной записи заключается в том, что каждая хозяйственная операция подлежит отражению на счетах учета дважды: по дебету одного счета и кредиту другого счета в равных суммах, указываемых в денежном эквиваленте [6]. Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета принято называть корреспонденцией счетов [10]. В свою очередь формирование корреспонденции счетов бухгалтерского учета называется бухгалтерской проводкой [4]. Бухгалтерская проводка представляет собой запись хозяйственной операции совершенной в деятельности экономического субъекта по дебету одного счета и кредиту другого на равную сумму. Бухгалтерская проводка по своей сути есть не что иное, как оформление корреспонденции счетов, которая заключается в том, что одновременно осуществляется запись по дебету и кредиту счетов учета на сумму произведенной хозяйственной операции, подлежащей регистрации. Двойная запись отражается по-разному в зависимости от формы бухгалтерского учета. Так, например, при использовании в деятельности предприятия мемориальной формы каждая операция отражается в разных регистрах учета два раза: по дебету и по кредиту счета. Такую запись принято называть разобщенной. В свою очередь при использовании журнально-ордерной формы учета применяют совмещенную запись. В указанном случае регистры учета построены таким образом, что, записывая операцию один раз, отражают ее как по дебету, так и по кредиту соответствующих счетов учета. В результате этого достигается экономия учетного труда (вместо двух записей суммы одна) и наглядно видна корреспонденция счетов [9]. Отражение любой хозяйственной операции в бухгалтерском учете возможно только при наличии первичных документов, которые подтверждают ее факт осуществления в деятельности предприятия. Двойная запись позволяет понять, откуда поступают определенные средства и куда они в дальнейшем выбыли, какие операции произвели изменения этих указанных средств, и, соответственно, источников их формирования, а также какими финансовыми результатами характеризуется производственная деятельность. Экономически двойная запись отражает двойственный характер имущества предприятия, именно поэтому в балансе предприятия она рассматривается с двух сторон: состав и размещение в активе баланса, а источники формирования – в пассиве. Суммарный итог записей в активе всегда равен итогу таковых в пассиве, благодаря чему можно легко удостоверить точность бухгалтерских проводок [7]. Составление или конструирование проводок, отражающих суть хозяйственных операций, требует от бухгалтера глубокого понимания сущности этого процесса, понимания тех изменений, к которым они приводят. Все факты финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, записанные методом двойной записи в бухгалтерском учете, регистрируются на счетах в хронологическом порядке [8]. По окончании периода сумма оборотов по дебету всех счетов и сумма оборотов по кредиту всех счетов должны быть равны. Понятие и сущность двойной записи можно хорошо уяснить рассмотрев конкретный пример: Операция по снятию наличных денежных средств из банка в кассу предприятия отражается исходя из сущности двойной записи бухгалтерской проводкой: Д-т счета 50 «Касса» К-т счета 51 «Расчетные счета» Оба счета, использованные для отражения хозяйственной операции 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета» – активные, соответственно, по дебету счета 50 «Касса» отражается увеличение денежных средств в кассе предприятия, а по кредиту счета 51 «Расчетные счета» – уменьшение средств на расчетном счете. В целом величина активов предприятия не изменяется, изменятся только структура активов (безналичные деньги стали наличными). Двойная запись позволяет обеспечить взаимосвязь между счетами. А по сути, также двойная запись обеспечивает и взаимосвязь между имуществом предприятия и источником его формирования. Так, к примеру, внесение наличных денежных средств в качестве вклада в уставный капитал отражается проводкой: Д-т счета 50 «Касса» К-т счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Счет 75 «Расчеты с учредителями» – активно-пассивный, при этом в указанном случае его кредитование означает не увеличение кредиторской задолженности предприятия перед учредителями, а уменьшение дебиторской задолженности по вкладам в уставный капитал. Поскольку в приведенной проводке предшествовала запись вида: Д-т счета 75 «Расчеты с учредителями». К-т счета 80 «Уставный капитал». Например, приобретение товаров отражается проводкой: Д-т счета 41 «Товары». К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет 41 «Товары» – активный, его дебетование означает увеличение актива (в данном случае товаров). Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – активно-пассивный, кредит данного счета в указанном примере показывает увеличение кредиторской задолженности предприятия по оплате поставленного товара. Одновременное отражение операций по дебету и кредиту счетов обеспечивает равенство остатка (сальдо) дебета и кредита всех задействованных счетов организации на отчетную дату в оборотно-сальдовой ведомости. А, следовательно, и гарантирует тождество в балансе: Актив = Пассив. Таким образом, сказанное выше подтверждает, что в основе бухгалтерского учета – двойная запись, и ее значение сложно переоценить. Заключение В процессе проведенной работы были изучены и обобщены теоретические аспекты системы счетов и двойной записи в бухгалтерском учете. Было установлено, что система счетов представляет собой способ текущего отражения хозяйственных операций и получения обобщающих показателей хозяйственной деятельности, средство раздельного отражения определенным образом сгруппированных хозяйственных средств, их источников и процессов. Одно из основных назначений бухгалтерских счетов – группировка данных о результатах отдельных хозяйственных операций. Двойная запись представляет собой способ отражения хозяйственных операций экономического субъекта, посредством которого оба явления, вызываемые операцией, показываются во взаимной взаимосвязи на двух счетах учета в одинаковых суммах: в одном по дебету, а в другом по кредиту. Двойная запись позволяет обеспечить взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности экономического субъекта в бухгалтерском учете. Более того, применение принципа двойной записи имеет важное контрольное значение, поскольку использование указанного принципа предполагает наличие обязательной сбалансированности (равенства) итогов записей на счетах. Таким образом, цель работы достигнута, поставленные задачи выполнены. Список литературы  

1. Федеральный закон от 06.11.2011г. № 402-ФЗ   «О бухгалтерском учете» // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».
2. Плансчетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».
3. Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни: Учебное пособие / Я.В. Соколов. — М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2014. — 224 с.
4. Бухгалтерский учет: Учебник / Л.И. Воронина. — 5-e изд., перераб. — М.: Альфа-М: НИЦ ИНФРА-М, 2013. — 480 с.
5. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. — 2-e изд., перераб. и доп. — М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2013. — 512 с.
6. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Л.М. Бурмистрова. — 3-e изд., перераб. и доп. — М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2014. — 320 с.
7. Варламов, С. Бухгалтерский учет в торговле / С. Варламов, М.В. Марчук. — СПб.: Питер, 2013. — 128 c.
8. Ерофеева, В.А. Бухгалтерский учет: краткий курс лекций / В.А. Ерофеева, О.В. Тимофеева. — М.: Юрайт, ИД Юрайт, 2013. — 137 c.
9. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: Учебное пособие / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. — М.: Проспект, 2013. — 640 c.
10. Невешкина, Е.В. Бухгалтерский учет в торговле: Практическое пособие / Е.В. Невешкина, О.И. Соснаускене, Е.Г. Шредер. — М.: Дашков и К, 2013. — 412 c.