Амортизация основных фондов. Амортизационный фонд, его планирование и использование

1 2

---

Содержание

Введение Глава 1 Теоретические основы процесса амортизации, как источника воспроизводственного процесса 1.1 Экономическая сущность амортизации 1.2 Роль амортизации в воспроизводственном процессе 1.3 Отражение амортизации в финансовой отчетности предприятия Глава 2 Амортизационная политика ООО «ТВИГА» 2.1 Основная характеристика ООО «ТВИГА» 2.2 Исследование технического состояния основных средств ООО «ТВИГА» 2.3 Реализация амортизационной политики на ООО «ТВИГА» Глава 3 Совершенствование амортизационной политики ООО «ТВИГА» 3.1 Использование амортизационного фонда ООО «ТВИГА» 3.2 Оценка эффективности использования амортизационного фонда ООО «ТВИГА» Заключение Список использованных источников

Введение

В современных условиях развития рынка проблема совершенствования амортизационной политики организаций представляется весьма актуальной. Это обусловлено тем, что с одной стороны экономическим субъектам необходимо обеспечить адекватное возмещение износа основных средств. С другой стороны, выбор метода амортизации оказывает непосредственное влияние на величину уплачиваемых организацией налогов. В этой связи амортизационная политика затрагивает важнейшие экономические интересы бизнеса и государства. Между тем, многие теоретические вопросы, связанные с амортизационной политикой предприятия, остаются недостаточно исследованными, а еще в меньшей степени они получают свое практическое воплощение в хозяйственной практике организаций. Именно эти вопросы рассматриваются в курсовом проекте, что обуславливает его актуальность и значимость. Целью курсового проекта является исследование амортизации и выявление ее роли в воспроизводственном процессе. Целевая направленность курсового проекта обусловила постановку  следующих  задач:

• рассмотреть экономическую сущность амортизации;
• обозначить роль амортизации в воспроизводственном процессе;
• представить основную характеристику ООО «ТВИГА»;
• проанализировать техническое состояние основных средств ООО «ТВИГА»;
• определить роль амортизации в воспроизводственном процессе ООО «ТВИГА»;
• предложить алгоритм формирования и использование амортизационного фонда ООО «ТВИГА».

Объектом исследования выступает амортизация основных средств, предметом – методика совершенствования амортизационной политики предприятия. В экономической литературе тема амортизации основных средств рассмотрена достаточно подробно. Наиболее полная информация по данному вопросу содержится в работах современных ученых, таких как: А. А. Баженов, Т. В. Косинец, С. В. Карпенко, Т. А. Силина, М. Е. Ордынская, О. А. Агеева, А.Л. Ребизова, В. А. Герасименко, Р. И. Михайлов, а также нормативно-правовых документах Российской Федерации. Методологической основой курсового проекта является сравнение, наблюдение, обобщение данных, балансовый метод, анализ и синтез, индукция и дедукция, группировка, другие методы. В процессе исследования использовались формы годового бухгалтерского отчета и финансовой отчетности ООО «ТВИГА» за 2014-2016 гг. Структура курсового проекта: введение, три главы, заключение, список использованных источников и приложения. Во введении отражена актуальность темы, цель, задачи, объект и предмет исследования, краткая структура курсового проекта. Первая глава включает теоретические основы процесса амортизации, как источника воспроизводственного процесса. Во второй главе рассмотрен порядок проведения амортизационной политики ООО «ТВИГА». Материал третье главы направлен на совершенствование амортизационной политики ООО «ТВИГА». В заключении даются обобщающие выводы относительно деятельности организации нефтяной отрасли, выявленные проблемы по теме исследования и пути их решения. Содержание проекта  изложено на 43 страницах печатного текста, включает 25 таблиц, 6 рисунков, 33 источника, 3 приложения.

1 Теоретические основы процесса амортизации как источника воспроизводственного процесса

1.1 Экономическая сущность амортизации

  Амортизация в переводе с латинского «amortisatio» означает погашение. Применительно к основным средствам организаций медиаиндустрии – погашение их стоимости путем перенесения ее на стоимость произведенных при их участии продукции, работ, услуг. Стоимость объектов основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, погашается посредством начисления амортизации. При частичном перенесении стоимости основных средств на себестоимость и, соответственно, цену продукции, сумма амортизационных отчислений возвращается к производителю в составе выручки от продаж. Капитал, вложенный в основные средства, возвращается в течение периода начисления амортизации. С экономической точки зрения смысл амортизации состоит в том, что с ее помощью происходит создание потоков денежных средств, которые в последующем направляются как на восполнение основных производственных, так и финансовых фондов. Механизм амортизации позволяет существенные производственные расходы распределить по более растянутым периодам по принципу начисления. Другими словами, амортизация основных средств – это процесс, помогающий равномерно распределить затраты на производство продукции при включении их в ее себестоимость. При этом сумма амортизации определяется отдельно по каждому виду имущества ежемесячно с учетом применяемого метода начисления амортизации. Следует отметить, что при трактовке понятия «амортизация» на практике используются различные подходы, такие как [24, с. 43]:

1. Воспроизводственный или экономический, где под амортизацией понимается инструмент осуществления простого и расширенного воспроизводства основного капитала.
2. Бухгалтерский, где под амортизацией понимается бухгалтерская запись, отражающая распределения затрат на приобретение нового актива и капитальные ремонт уже действующего актива, срок эксплуатации которого более одного года.
3. Финансовый, где под амортизацией понимается часть дохода, остающаяся в распоряжении организации медиаиндустрии после реализации продукта, выполнения работ и оказания услуг.

Работы авторов, исследующих экономическую сущность амортизации, содержат различные определения (таблица 1.1). Таблица 1.1 – Определения понятия «амортизация» Исходя из представленных определений, можно обобщить, что амортизация – это метод постепенного переноса стоимости основных средств и включения ее по частям в затраты на производимую продукцию, работы, услуги в процессе их эксплуатации (то есть в течение срока их службы) для последующего использования этих средств в качестве возмещения потребленных.

1.2 Роль амортизации в воспроизводственном процессе

  Одной из главных проблем для современных российских  предприятий является продолжающийся рост объемов изношенного оборудования, который приводит к снижению эффективности работы экономических субъектов. Данные Федеральной службы государственной статистики для оценки изношенности основных фондов коммерческих организаций Российской Федерации, в том числе медиаиндустрии, на 01.01.2013-2017 гг. представлены в таблице 1.2. Таблица 1.2 – Изношенность основных фондов коммерческих организаций Российской Федерации на 01.01.2013-2017 гг., % Данные таблицы 1.2 свидетельствуют о том, что степень износа основных фондов коммерческих организаций в целом по Российской Федерации возросла с 45,9 % на 01.01.2013 г. до 50,2 % на 01.01.2017 г. Доля полностью изношенных основных фондов составила около 17 % по всем основным фондам российских организаций, что говорит об их невысоком техническом обеспечении. Тенденция доминирования изношенного оборудования характерна не только для России, но и для мирового сообщества [19, с. 17], поскольку технически и экономически нецелесообразно и невозможно ликвидировать все имеющееся изношенные основные фонды. Наиболее доступным источником финансирования организаций медиаиндустрии в период экономического спада является сумма накопленных амортизационных отчислений, особенно в корпорациях с высокой стоимостью основных производственных фондов и нематериальных активов. Эффективная амортизационная политика позволяет постоянно увеличивать собственный источник реинвестирования (развития) корпорации. Амортизационная политика – это один из группы экономических методов государственного регулирования экономики [22, с. 395]. Она тесно связана с научно-технической, инвестиционной, финансово-кредитной политикой и другими, но все они являются составными частями общей экономической политики государства. В первую очередь амортизационная политика воздействует на процесс обновления основных производственных фондов, ускорение темпов научно-технического прогресса, инвестиционную деятельность, а через них и на эффективность общественного производства. Целью амортизационной политики является создание максимально благоприятных условий для всех юридических лиц, участников рыночных отношений (субъектов хозяйствования) для обновления и воспроизводства основных фондов, активизации их инвестиционной деятельности и участия в ускорении научно-технического прогресса. Главными рычагами реализации государственной и корпоративной амортизационной политики является норма амортизации, которая представляет собой установленный годовой процент возмещения стоимости измененной части основных средств. Посредством нормы амортизации регулируется скорость оборота основных фондов, интенсифицируется процесс их воспроизводства [32, с. 252]. Для повышения заинтересованности организаций медиаиндустрии в проведении эффективной амортизационной политики необходимы изменения в законодательстве, касающиеся вопросов:

• взаимосвязи амортизационной политики с инвестиционной политикой организации (так как амортизационные отчисления являются единственным «бесплатным» источником финансирования направленного на реновацию основных средств);
• создания обособленного амортизационного фонда его целевого использования (для обеспечения целевого использования сумм накопленной амортизации);
• разработки экономически целесообразных сроков полезного использования амортизируемого имущества (учитывать моральный износ объекта);
• реализации наиболее эффективных механизмов начисления амортизационных отчислений (ускоренные методы амортизации);
• начисления амортизации в амортизационной группе отдельно по каждому объекту основных средств (положительно скажется на скорости оборота амортизируемого имущества и качестве учета каждого объекта основных средств);
• рациональной переоценки основных фондов («воздушные» деньги искусственно увеличивают амортизационный фонд корпораций);
• предоставления льгот по налогообложению для корпораций с высокой степенью изношенности основных фондов (окажет положительное влияние на интенсивность обновления основных производственных фондов);
• приведения первоначальной стоимости амортизируемого имущества к идентичной стоимости в бухгалтерском и налоговом учете (первоначальная стоимость амортизируемого имущества согласно ПБУ 6/01 – 40000 руб., а в соответствии с НК РФ – 100000 руб.);
• оценки результативности амортизационной политики организации (введение индикативных показателей для эффективного использования сумм начисленных амортизационных отчислений).

Решение вопросов повышения заинтересованности организаций медиаиндустрии в проведении эффективной амортизационной политики позволит более рационально начислять и эффективно использовать амортизационные отчисления. Это приведет к более интенсивному обновлению изношенных основных фондов организаций и, соответственно, обеспечит производственный процесс дополнительными финансовыми ресурсами, что в целом будет способствовать экономическому росту национальной экономики России.  

1.3 Отражение амортизации в финансовой отчетности организаций медиаиндустрии

  Информацию об амортизации основных средств организаций медиаиндустрии, раскрываемую в отчетности, можно разделить на четыре группы: 1) подлежащая раскрытию в бухгалтерском балансе; 2) подлежащая раскрытию в отчете о финансовых результатах; 3) подлежащая раскрытию в составе иных форм отчетности; 4) раскрываемая в пояснениях к отчетности. Аналитическая информация об амортизации включает следующие показатели:

• первоначальная стоимость основных средств на начало и конец отчетного года по основным группам, выделяемым организацией самостоятельно с учетом критерия существенности;
• накопленная амортизация по амортизируемым группам основных средств на начало и конец отчетного года;
• ликвидационная стоимость по амортизируемым группам основных средств на начало и конец отчетного года;
• объекты основных средств, не подлежащие амортизации;
• первоначальная стоимость полностью самортизированных основных средств;
• сроки полезного использования объектов основных средств (диапазоны лет по основным группам);
• применяемые методы амортизации по отдельным группам объектов основных средств;
• причины пересмотра сроков полезного использования объектов основных средств, применяемых методов амортизации основных средств и стоимостная оценка их влияния на финансовые результаты деятельности предприятия отчетного и последующих периодов.

Аналитическая информация оценочной модели амортизационного бюджета отражается при помощи следующих показателей:

• подтвержденная текущая рыночная или иная стоимость основных средств по данным последней экспертной переоценки по основным группам, выделяемым компанией самостоятельно с учетом критерия существенности;
• периодичность проведения переоценок; оценочная рыночная или иная стоимость объектов основных средств по амортизируемым группам основных средств на начало и конец отчетного года;
• физический и экономический износ основных средств;
• функциональные сроки использования объектов основных средств;
• применяемые методы амортизации по отдельным группам объектов основных средств;
• принятый порядок оценки единовременно амортизируемых основных средств лимитируемой стоимостью.

В качестве пояснений к отчету о финансовых результатах на предприятии должны быть раскрыты следующие показатели.

1. Аналитическая информация учетной модели амортизационного бюджета (амортизация в составе элементов затрат; амортизация, начисленная за отчетный период).
2. Аналитическая информация фискальной модели амортизационного бюджета (постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода по налогу на прибыль из-за различий финансовой и фискальной моделей амортизации; постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах и повлекшие корректирование условного расхода по налогу на прибыль текущего периода; суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства (в части различий между финансовой и фискальной моделями); применяемые методы фискальной амортизации, специальные коэффициенты).
3. Аналитическая информация инвестиционной модели амортизационного бюджета (размер инвестиционного резерва в составе обеспеченной и необеспеченной частей; применяемые методы инвестиционной амортизации и базисы ее расчета (применение восстановительных оценок); размер чистой прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений).

Таким образом, отражение в бухгалтерской отчетности четырех моделей формирования амортизационного фонда позволяет отразить каждую из них обособленно, без противоречий с другой, сформировать на основе учетных данных разницы между ними и удовлетворить потребности пользователей в расширенном объеме информации об основных средствах и начисленной амортизации. При этом, используя различные комбинации способов и методов формирования амортизационного бюджета по объектам основных средств, можно достичь рационального соотношения между планируемой величиной и распределением во времени налоговых платежей.

2 Амортизационная политика ООО «ТВИГА»

2.1 Основная характеристика ООО «ТВИГА»

ООО «ТВИГА» – российская нефтяная компания, основными видами деятельности которой являются разведка и разработка месторождений нефти и газа, нефтепереработка, а также производство и сбыт нефтепродуктов. Вертикально-интегрированная структура ООО «ТВИГА» включает более 70 нефтедобывающих, нефтеперерабатывающих и сбытовых предприятий в России, странах ближнего и дальнего зарубежья. Компания перерабатывает порядка 80% добываемой нефти, демонстрируя одно из лучших в российской отрасли соотношений добычи и переработки. По объему переработки нефти исследуемая организация входит в тройку крупнейших компаний в России, по объему добычи занимает четвертое место. Продукция ООО «ТВИГА» реализуется собственной сбытовой сетью в 32 регионах России и 10 странах мира. В настоящее время сеть автозаправочных станций организации насчитывает 1747 единиц в России, странах СНГ и Европы. ООО «ТВИГА» располагает пятью перерабатывающими активами, крупнейшие из которых – Омский НПЗ и Московский НПЗ, а также «Ярославнефтеоргсинтез» (ЯНОС, доля компании в переработке – 50%). За рубежом через сербскую компанию NIS контролируется перерабатывающий комплекс, состоящий из двух НПЗ, расположенных в городах Панчево и Нови-Сад. В настоящее время на нефтеперерабатывающих заводах ООО «ТВИГА» осуществляется широкомасштабная программа модернизации, реконструкции, а также строительства новых производственных мощностей. Завершив первый этап программы, основной целью которого было повышение качества нефтепродуктов, организация полностью перешла на бензиновые стандарты Евро-4 и Евро-5 на всех своих НПЗ. Дальнейшие стратегические цели ООО «ТВИГА» – повышение глубины переработки нефти до 90-95 % и увеличение выхода светлых нефтепродуктов до 80 % . Данные для анализа финансовых результатов ООО «ТВИГА» за период 2014-2016 гг. представлены в таблице 2.1. Таблица 2.1 – Анализ финансовых результатов ООО «ТВИГА» Данные таблицы 2.1 свидетельствуют о том, что выручка от продаж ООО «ТВИГА» сократилась с 1249467114 тыс. руб. в 2014 г. до 1233847770 тыс. руб. в 2016 г. В то же время себестоимость выросла за период исследования и увеличился уровень затрат на производство и реализацию продукции в выручке от продаж, что нельзя оценить положительно. Соответственно валовая прибыль организации сократилась и в 2016 г. составила 202390163 тыс. руб. Также наблюдается сокращение суммы прибыли от продаж с 79622044 тыс. руб. в 2014 г. до 2924058 тыс. руб. в 2016 г. Благодаря росту доходов от неосновной деятельности прибыль до налогообложения выросла как в абсолютном выражении, так и по уровню в выручке с 2,93 % в 2014 г. до 9,33 % в 2016 г. Аналогична динамика чистой прибыли, сумма которой увеличилась с 14131483 тыс. руб. в 2014 г. до 122462234 тыс. руб. в 2016 г., что свидетельствует о повышении эффективности деятельности организации. Показатели, характеризующие прибыльность (рентабельность) ООО «ТВИГА» за 2014-2016 гг., представлены в таблице 2.2. Таблица 2.2 – Показатели рентабельности ООО «ТВИГА», %   По данным таблицы 2.2 можно сделать выводы о снижении прибыльности (рентабельности) основной деятельности ООО «ТВИГА» за период 2014-2016 гг. Так, показатель рентабельности продаж организации снизился с  6,37 % в 2014 до 0,24 % в 2016 г. Значит, в 2016 г. ООО «ТВИГА» получено 0,24 руб. прибыли от продаж с каждых 100 руб. выручки от продажи продукции. Рентабельность расходов сократилась с 9,35 % в 2014 г. до 0,28 % в 2016 г., что говорит о снижении прибыли от продаж с каждых 100 руб. себестоимости производства и реализации продукции организации. Вывод о снижении эффективности основной деятельности подтверждает одноименный показатель рентабельности,  сократившись с 6,81 % в 2014 г. до 0,24 % в 2016 г. Однако отмечается повышение рентабельности собственного капитала ООО «ТВИГА» с 5,25 % в 2014 г. до 41,95 % в 2016 г., а также рентабельности перманентного капитала с 2,2 % до 13,05 % соответственно. Экономическая рентабельность, характеризующая величину прибыли до налогообложения организации на единицу стоимости всех видов ресурсов, выросла с 3,63 % в 2014 г. до 8,03 % в 2016 г. Таким образом, наблюдается повышение показателей рентабельности неосновной деятельности организации. В то же время прибыльность производства и реализации продукции снизилась, что объясняется не лучшими временами для рынка нефтепродуктов, избытка предложения в мире и снижением средних цен на нефть за исследуемый период.

---

1 2