Износ и амортизация основных средств предприятия. Часть 2

1 2

---

2 Анализ амортизационной политики ООО «Энергия»

2.1 Экономическая характеристика ООО «Энергия»

Общество с ограниченной ответственностью «Энергия» (далее ООО «Энергия») было создано  17.12.2005  г. и ведет свою деятельность с 2006 года. Правовое положение ООО «Энергия», права и обязанности его участников определены Гражданским кодексом Российской Федерации (далее —  ГК РФ) и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» акционерных обществах». Место нахождения ООО «Энергия»: Оренбургская область, г. Бузулук, ул. Киевская, д. № 2. Предприятие зарегистрировано в Межрайонной инспекции ФНС №3 по Оренбургской области. Филиалы и представительства в ООО «Энергия» отсутствуют; среднесписочная численность в 2018 году – 2 человека. Уставный капитал ООО «Энергия составляет 11 663 330 руб., учредитель (в единственном числе) — Чернов С.А. Предприятием руководит директор. Основным видом деятельности ООО «Энергия» является аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом (код ОКВЭД ред.2 – 68.2). Согласно Устава ООО «Энергия» может осуществлять дополнительные виды деятельности: — производство и распределение электроэнергии; —  газообразного топлива; — производство, передача и распределение пара и горячей воды; -строительство местных линий электропередачи и связи и др. Сведения о финансово-хозяйственной деятельности ООО «Энергия»  за последние три года представлены на основе данных бухгалтерской отчетности (приложение 1), которые приведены в таблице 2.1. Таблица 2.1 Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Энергия» за 2016-2018 годы Как видно из данных таблицы 1, в ООО «Энергия» в 2017-2018 годах были повышены показатели эффективности продаж, что объясняется увеличением темпа роста уровня прибыли от продаж по отношению к темпам роста выручки в 2016 году. В 2017-2018 годах на предприятии снизилась выручка (в основном за счет снижения количества арендаторов), но повысились рентабельность продаж и активов; на предприятии  имеется чистая прибыль, хотя темпы ее прироста снизились. Текущий налог на прибыль (сумма фактического налога, который следует уплатить в бюджет за отчетный период) в динамике возрастает в связи с ростом налогооблагаемой прибыли. Анализ учетной политики ООО «Энергия» показал, что она составлена на предприятии только для целей бухгалтерского учета, для целей налогового учета она отсутствует. Это означает, что начисление в ООО «Энергия» ведется на основе данных бухгалтерского учета. Из положений учетной политики ООО «Энергия» следует, что бухгалтерский учет на предприятии ведется по журнально-ордерной форме с одновременной автоматизацией отдельных участков учета (применяется программа «1С: Бухгалтерия»). Основными элементами учетной политики ООО «Энергия», влияющими на амортизационную политику предприятия, являются следующие:

• амортизация всех основных средств начисляется линейным способом;
• резерв на ремонт основных средств не создается;
• переоценка основных средств не производится;
• амортизационная премия не применяется.

Таким образом, можно сделать вывод, что в ООО «Энергия» порядок начисления амортизации производится в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 «Учет основных средств», НК РФ и других нормативных документов. Однако, на наш взгляд, в существующей амортизационной политике ООО «Энергия» существует ряд проблем, которые необходимо решить руководству предприятия, в частности: — не сформирована учетная политика в отношении основных средств и их амортизации для целей налогообложения; — начисление амортизации производится безальтернативно только линейным способом; — вызывает вопрос применения общей системы налогообложения, так по всем признакам предприятие имеет право выбрать упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), что позволит не уплачивать налог на прибыль, и, в свою очередь, позволит предприятию экономить на налоговых платежах (в частности, в региональном законодательстве Оренбургской области для субъектов малого бизнеса, применяющих УСН с объектом «Доходы» и  «Доходы минус расходы», установлена ставка единого налога в 5 % и 10 % соответственно, что, по сути, означает экономию налогового платежа от финансового результатов. Перечисленные выше и другие проблемы начисления амортизации в ООО «Энергия» целесообразно решать с помощью инструментов амортизационной политики, использование которых в настоящее время на предприятии отсутствует. Таким образом, амортизационная политика ООО «Энергия» нуждается в дальнейшем ее совершенствовании.  

2.2 Анализ расходов на амортизацию ООО «Энергия» за 2016-2018 годы

Амортизация представляет собой универсальную методику возмещения затрат, понесенных ООО «Энергия» при покупке и вводе в эксплуатацию основных средств. Посредством амортизации происходит систематическое и экономически обоснованное списание стоимости основных средств предприятия на расходы в течение срока полезного использования, что позволяет:

• обеспечить соответствие расходов и доходов и исключить необоснованные колебания финансового результата деятельности предприятия при инвестировании во внеоборотные активы;
• учесть снижение полезности актива в результате его физического или морального износа.

В различных отраслях экономики структура производственных затрат не одинакова, поскольку отражает специфические особенности производства и разную техническую оснащенность отдельных отраслей. В зависимости от того, удельный вес каких затрат преобладает в их общей структуре, выделяют следующие виды отраслей:

• трудоемкие — большой удельный вес трудовых затрат, то есть расходов на заработную плату;
• энергоемкие — значительная доля расходов на энергоресурсы;
• материалоемкие — основой производства являются сырье и основные материалы, соответственно, доля их расхода значительна в общей структуре затрат;
• отрасли с большим удельным весом затрат на амортизацию [19].

Такая классификация имеет большое значение, прежде всего, для определения путей снижения себестоимости в результате анализа элементов затрат, одним из которых является амортизация. Рассмотрим методику анализа общей суммы затрат ООО «Энергия» и влияния на ее величину амортизационных отчислений по данным за 2016–2018 годы на основании годовых отчетов предприятия. Динамика и структура затрат по экономическим элементам ООО «Энергия» за 2016-2017 годы приведена в таблице 2. Из приведенных в таблице 2.2 данных видно, что фактические затраты в 2008 году больше затрат по элементам предыдущего года на 39 917 тыс. руб. или на 18,5%. Такое повышение затрат вызвано различными причинами, среди которых наиболее существенными можно считать: увеличением объема производства и изменение ассортимента услуг и работ. Таблица 2.2 Динамика и структура затрат по экономическим элементам ООО «Энергия» за 2016-2017 годы Данные таблицы 2.2 свидетельствуют о том, что в 2017 году, равно как и в 2016 году, кроме прочих затрат, наибольший удельный вес занимают материальные затраты (24,1 % в 2016 году и 44,0 % в 2017 году), что говорит о материалоемком характере деятельности ООО «Энергия». За рассматриваемый период доля амортизационных отчислений увеличилась на 3,5 процентных пункта (пп.), что говорит о снижении фондоотдачи на предприятии. Таким образом, снижение общей суммы затрат в 2017 году было вызвано в основном снижением в абсолютном выражении суммы прочих затрат, и в незначительной степени – суммы амортизации. Для выявления изменения общих затрат за счет амортизационных отчислений рассмотрим влияние изменения структуры затрат на изменение общих затрат. Расчет проводится по формулам: ΔЗПобш_ВП = З₀ х I_ВП – З₀ ; ΔЗПобш_элем = З₁ – З₀ х I_ВП ,                                       где Зобщ. — общая сумма затрат; З — затраты каждого вида; I_ВП — индекс объема производства (оказанных услуг) [14]. Для исчисления влияния факторов необходимо определить индекс объемов продаж следующим образом:   I_ВП =  ВП ₂₀₁₇ / ВП ₂₀₁₆ = 6 164 / 6 927 = 0,890 или 89,0 %.   I_ВП =  ВП ₂₀₁₈ / ВП ₂₀₁₇ = 6 242 / 6 164 = 1,013 или 101,3 %.   Данный индекс свидетельствует об увеличении объемов услуг в стоимостном выражении. Для ООО «Энергия» цены на услуги в 2017-2018 годах остались на уровне 2016 года, то есть они не повлияли на рост общей стоимости услуг. Расчет влияния изменения структуры затрат на изменение общей суммы затрат приведен в таблице 2.3.   Таблица 2.3 Расчет влияния изменения структуры затрат на изменение общей суммы затрат ООО «Энергия» в 2016-2017 годах Таким образом, уменьшение общих затрат в 2017 году на 1 981 тыс. руб. было вызвано снижением затрат за счет увеличения объемов услуг на 551,4 тыс. руб. и изменением структуры затрат на 1 429,6 тыс. руб. В целом изменение структуры элементов затрат способствовало снижению затрат 3а счет элемента «прочие затраты». При этом в общей сумме снижения  затрат за счет изменения объемов услуг доля амортизации невелика, составляет 5,3 % (29,1/551,4 х 100%). Аналогичные расчеты проведем  для элементов затрат в 2017-2018 годах. Таблица 2.4 Динамика и структура затрат по экономическим элементам ООО «Энергия» за 2017-2018 годы Данные таблицы 2.4 показывают, что в 2018 году как и в 2017 году, кроме прочих затрат, наибольший удельный вес занимают материальные затраты (44,0 % в 2017 году и 43,1 % в 2018 году), что также свидетельствует о материалоемком характере деятельности ООО «Энергия» (расходы материалов на ремонт, расходы на отопление, энергию, воду и т.п.). За 2018 год доля амортизационных отчислений также увеличилась — на 0,9 пп, что говорит об устойчивой тенденции снижения фондоотдачи в ООО «Энергия». Снижение общей суммы затрат ООО «Энергия» в 2018 году было вызвано практически в равной доле уменьшением суммы материальных и прочих затрат. Таблица 2.5 — Расчет влияния изменения структуры затрат на изменение общей суммы затрат ООО «Энергия» в 2017-2018 годах Из таблицы 5 следует, что уменьшение общих затрат в 2018 году на 137 тыс. руб. было вызвано снижением затрат за счет изменения структуры затрат на 176,4 тыс. руб. В целом изменение структуры элементов затрат способствовало снижению затрат в 2018 году, как и в 2017 году, за счет элемента «прочие затраты», а также уменьшения доли материальных затрат. В общей сумме повышения затрат за счет изменения объемов услуг доля амортизации незначительна, способствовала повышению затрат и составила 8,6 % (3,4/39,4 х 100%). Анализ поэлементного состава и структуры затрат в ООО «Энергия» дает возможность наметить главные направления поиска резервов в зависимости от уровня амортизациеемкости производства. Для более углубленного анализа влияния амортизации определим затраты на 1 руб. объема услуг по формуле:   Сед = С зп / Q,                                                      (18)   где Сед — затраты на 1 руб. оказанных услуг по аренде; Сзп — затраты на оказание услуг; Q – объем оказанных услуг (выручка). Взаимосвязь себестоимости оказанных услуг и эффективности использования производственных ресурсов можно установить, если показатель затрат на 1 руб. объема продукции разложить на отдельные элементы затрат. Модель разложения обобщающего показателя затрат на 1 руб. объема оказанных услуг будет следующей:   Сед = Cзп / Q = См/Q + (Соп + Cотч)/Q + Cам/Q + Cпроч/Q,           (19)   где Сед — затраты на 1 руб. объема услуг; Сзп — себестоимость услуг; Q — объем услуг; См — материальные затраты; Соп — затраты на оплату труда; Сотч — отчисления на социальные нужды (страховые взносы); Сам — амортизация; Спроч — прочие затраты. В этой формуле отношение См/Q характеризует материалоемкость продукции (Ме); отношение (Соп + Cотч)/Q характеризует зарплатоемкость продукции (с учетом страховых взносов) (Зе); отношение Cам/Q отражает амортизациеемкость продукции (Ае), а отношение Cпроч/Q показывает прочие удельные затраты на 1 руб. продукции (Пе). Общая сумма отклонения затрат на 1 руб. объема услуг в отчетном году от данных в базовом году (ΔСед) равна сумме руб. отклонений его составляющих, то есть:   ΔСед = ΔМе + ΔЗе + ΔАе + ΔПе.                                     (20)   Для того чтобы установить масштаб влияния амортизациеемкости на 1 руб. объема услуг на их себестоимость, изменение удельных затрат за счет изменения амортизации нужно умножить на объем выручки по отчету, выраженный в базовых ценах (для устранения влияния изменения цен). Рассчитаем степень влияния изменения амортизации на себестоимость услуг ООО «Энергия», используя данные таблицы 5. Амортизациеемкость продукции (работ, услуг) в ООО «Энергия» составляет в 2017 году – 4,250 коп./руб., в 2018 году – 4,390 коп./руб. Общая же сумма удельных затрат равна в 2017 году – 49,189 коп./руб., в 2018 году – 46,379 коп./руб. Таким образом общие удельные затраты предприятия в 2018 году уменьшились на 2,81 коп./руб., а амортизациеемкость возросла на 0,14 коп./руб., то есть оказала отрицательное влияние, способствовала увеличению затрат — доля влияния этого фактора составляет 5,0 % (0,14 х100/2,81). Для детализации факторов, влияющих на амортизациеемкость, данный показатель можно разложить (расчленить) путем умножения числителя и знаменателя формулы на среднегодовую стоимость основных фондов, то есть:   Ае = Сам/Q = (Сам/Ф ) / (Q/Ф ) = (Сам/Ф) х (Ф/Q) = Ан х Фе,           (21)   где Сам — амортизация основных фондов; Q — объем оказанных услуг; Ф – среднегодовая стоимость основных фондов; Ан = С/Ф — средняя норма амортизации; Фе = Ф/Q — фондоемкость продукции (услуг). Средняя норма амортизации в ООО «Энергия» составляет в 2017 году – 1,619 % (262/16180 х100), в 2018 году – 1,703% (274/16093х100), то есть общее изменение нормы амортизации составило +0,084%. Фондоемкость на предприятии составила: — в 2017 году – 262,492 коп./руб. (16180/6164); — в 2018 году – 257,782 коп./руб. (16093/6242), то есть общее изменение -4,710 коп./руб. Влияние изменения средней нормы амортизации на амортизациеемкость определим по формуле:   ΔАе_Ан = ΔАн х Фе баз. = 0,084/100 х 262,492 =+0,220 коп./руб.   а изменение фондоемкости — по формуле:   ΔАе_Фе = Ан отч х ΔФе = 1,703/100 х (-4,710) = -0,080 коп./руб.   Рост средней нормы амортизации в 2018 году, обусловленный увеличением доли основных средств с более короткими сроками полезного использования, увеличил амортизациеемкость продукции на 0,220 коп./руб., а уменьшение фондоемкости на 4,71 коп./руб. уменьшило амортизациеемкость на 0,080 коп./руб. Общее влияние: 0,220 – 0,080 = +0,140 коп./руб. Увеличение амортизациеемкости в ООО «Энергия» в 2018 году обусловило рост затрат на оказание услуг в размере 12 тыс. руб. (как следует из таблицы 5), в том числе за счет роста средней нормы амортизационных отчислений на 18,9 тыс. руб. (12х0,22/0,14), а снижение фондоемкости обусловило снижение затрат на 6,9 тыс. руб. (12х0,08/0,14); Таким образом, проведенные расчеты позволяют установить влияние амортизации на формирование затрат, выявить основные направления снижения производственных затрат за счет этого фактора. Для того, чтобы оценить техническое состояние основных средств, рассчитаем коэффициенты годности и износа основных средств, которые также характеризуют инвестиционную и амортизационную политику предприятия. В таблице 2.6 отражена динамика коэффициентов годности и износа основных средств ООО «Энергия» на конец соответствующего года. Таблица 2.6 Динамика показателей состояния основных средств ООО «Энергия» В 2017 году увеличение коэффициента износа (и, соответственно, уменьшение коэффициента годности) на 1,9 пп. свидетельствует о повышении степени изношенности основных средств, — к концу 2017 года износ основных средств ООО «Энергия» составил 39,4%. В 2018 году коэффициент износа вырос на 0,3 пп., что свидетельствует об пассивной политике обновления основных средств. Таким образом, анализ расходов на амортизацию и оценка показателей износа основных средств ООО «Энергия» показывают, что на предприятии необходима разработка амортизационной политики. Проводимая на предприятии амортизационная политика оказывает влияние не только на уровень физического и морального износа основных средств, технический уровень и эффективность производства, но и на величину налоговых платежей, и, следовательно, на финансовые результаты работы предприятия.

2.3 Оценка эффективности амортизационной политики предприятия

На величину амортизационных отчислений оказывают влияние такие факторы, как первоначальная (восстановительная) стоимость основных фондов, срок их полезного использования, способы начисления амортизационных отчислений, применение повышающих и понижающих коэффициентов к основной норме амортизации и др. В свою очередь, начисленная сумма амортизационных отчислений определяет величину налога на прибыль и налога на имущество предприятия, при этом налог на имущество предприятия оказывает влияние на размер налога на прибыль. Таким образом, все эти показатели находятся в единстве и тесной взаимосвязи. Изменение одного из них неизбежно вызывает цепочку последующих колебаний, оказывающих влияние на финансовые результаты деятельности предприятия [25]. Для любого предприятия очень важно, чтобы в конечном итоге обоснованная амортизационная политика приводила к максимизации суммы чистой прибыли и амортизационных отчислений, то есть необходимо стремиться к условию:   Пч + А → max,                                               (22)   где Пч — чистая прибыль; А – амортизационные отчисления. Величина (Пч+А → max) может служить критерием для экономического обоснования амортизационной политики на микроуровне, то есть на предприятии [21]. Как известно, начисленная сумма амортизационных отчислений оказывает влияние на затраты, следовательно, и на прибыль предприятия. Чем выше амортизационные отчисления, тем ниже прибыль, и наоборот. Уменьшая прибыль, рост амортизационных отчислений приводит к снижению налога на прибыль и увеличению собственных финансовых ресурсов предприятия. Полученную экономию по налогу на прибыль называют «налоговым щитом». Чем выше сумма амортизационных отчислений, тем, следовательно, выше налоговая защита или налоговый щит предприятия. Но поскольку разные отрасли и производства имеют различную долю амортизационных отчислений в структуре затрат на производство и реализацию продукции, то они имеют и различную степень налоговой защиты. Отрасли с наибольшим удельным весом амортизационных отчислений в структуре затрат относятся к фондоемким, эти отрасли получают наибольший выигрыш от эффекта налогового щита. Но, как правило, наиболее значительное увеличение амортизационных отчислений связанно с использованием нелинейного метода их начисления, применяемого в основном к активной части основных фондов, поэтому больший эффект получают отрасли со значительной долей активной части основных средств. Таким образом, проводя активную амортизационную политику, организация получает возможность эффективного управления формированием собственных финансовых ресурсов. ООО «Энергия», устанавливая срок полезного использования основных средств, исходит из продолжительности этого срока, определенного в десяти амортизационных группах. Но в каждой группе есть свой определенный интервал продолжительности срока использования актива. Таким образом, уже при установлении этого срока предприятие предопределяет получение больших или меньших выгод от эксплуатации соответствующего актива. Движение амортизируемого имущества в виде его реализации, списания по причине физического и морального износа, ликвидации также оказывает влияние на финансовые результаты деятельности ООО «Энергия». Как известно, налог на имущество организаций вводился в том числе и с целью оптимизации состава и структуры используемого имущества. Он заинтересовывает организации в списании непригодного, незадействованного и малоэффективного в эксплуатации имущества, и, в первую очередь, машин и оборудования. Однако, как следует из динамики обновления основных средств в ООО «Энергия», ликвидация этих и других устаревших фондов сдерживается недостаточным поступлением новых, коэффициент износа основных средств на предприятии остается высоким – около 40 %. Минимизация налоговых платежей не является конечной целью амортизационной политики ООО «Энергия», хотя предприятие может стремиться к этому. Вместе с тем реализация амортизационной политики должна служить цели увеличения доходов собственников и максимизации стоимости предприятия. Разрабатываемая в ООО «Энергия амортизационная политика должна быть самым тесным образом увязана с налоговой политикой и, соответственно, налоговым планированием. ООО «Энергия» должно проводить мониторинг и оценку реализуемой амортизационной политики с тем, чтобы повысить ее эффективность. Для выбора наиболее рациональных направлений использования амортизационных отчислений на предприятии необходимо выполнить экономическое обоснование реальных инвестиций, источником которых являются амортизационные отчисления. Именно экономическое обоснование инвестиций является основой для выбора наиболее рациональных направлений использования амортизационных отчислений [26]. В ООО «Энергия» обновление основных средств происходит в основном за счет покупки нового производственных зданий и сооружений. Выбытие же основных средств осуществляется медленно. Таким образом, можно отметить, что:

• проводимая ООО «Энергия» амортизационная политика оказывает существенное влияние на показатели эффективности его функционирования;
• цели осуществляемой амортизационной политики могут быть различными, что сказывается на механизмах ее реализации;
• выбор направлений наиболее рационального использования амортизационных отчислений обязательно должен иметь экономическое обоснование, поскольку от этого зависит эффективность реализуемого мероприятия;
• особенности законодательства по начислению амортизации оказывают влияние на величину показателей, используемых для оценки эффективности производственных проектов;
• уровень амортизациеемкости и фондоемкости предприятия существенным образом влияет на уровень предпринимательского риска.

Совершенствование амортизационной политики в ООО «Энергия» состоит во взаимосвязанном использовании таких рычагов воздействия, как: — выбор наиболее оптимального метода начисления амортизации; — своевременном списании изношенного оборудования; — своевременном ремонте, модернизации, замене основных средств. Кроме того, совершенствование амортизационной политики должно проводиться не только на уровне предприятий, а так же и на уровне государства путем совершенствования законодательно-нормативной базы, предоставления больших свобод организациям в вопросах выбора методов амортизации имущества, совершенствования налоговой политики. С целью стимулирования инвестиционных процессов в развитых странах используется практика закрепления на законодательном уровне возможности применения субъектами хозяйствования ускоренных методов амортизации.При использовании подобных методов амортизации выигрыш заключается в том, что первые годы эксплуатации актива сумма годовых амортизационных отчислений относительно завышена, что приводит к уменьшению налогооблагаемой прибыли и, соответственно, налога на прибыль. Однако в последние годы списания актива ситуация меняется на прямо противоположную — величина годовых амортизационных отчислений уже становится меньшей, чем могла бы быть при равномерной амортизации, то есть возрастает прибыль и, соответственно, увеличивается сумма налогового платежа. Таким образом, в итоге предприятие уплатит ту же сумму налога, но она будет перераспределена во времени, то есть в первые годы предприятие как бы получает кредит от государства, уплачивая меньшую сумму налога на прибыль. Как правило, высвобожденные таким образом средства используются в целях интенсификации обновления основных средств [23]. Государственная амортизационная политика, не дающая возможность использовать один из наибольших инвестиционных ресурсов, нуждается в скорейшем пересмотре и усовершенствовании, что должно найти отражение в НК РФ. Для ООО «Энергия» определяющим критерием оптимизации налоговых платежей должно стать достижение максимального объема ресурсов, остающихся в его распоряжении при условии дальнейшего обеспечения роста прибыли от деятельности и благосостояния собственников (акционеров) предприятия. Поэтому в ООО «Энергия» целесообразно разработать мероприятия по эффективному использованию основных средств, планированию амортизационной политики с целью снижения налога на имущество и налога на прибыль. Глава 3. Пути повышения эффективности амортизационной политики ООО «Энергия»   Значительные возможности оптимизации амортизационных отчислений в практике деятельности ООО «Энергия» имеются при формировании учетной политики [27]. Основные предпосылки оптимизации налогообложения на основе вариантов амортизационной политики предприятия можно представить в следующих вариантах, отраженных в таблице 3.1. Таблица 3.1 Варианты отражения отдельных амортизации для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения Однако не все аспекты варьирования амортизацией в бухгалтерском учете могут быть учтены при налогообложении. Так, например, амортизация основных средств для целей налогообложения может приниматься начисленной только линейным и нелинейным методом, а в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ предприятие не может применять нелинейный способ амортизации к объектам основных средств, входящих в 8-10 амортизационные группы [1]. Хотя учет основных средств регламентируется едиными нормами, но в пределах единых норм существуют возможности для выбора методов учета амортизации, позволяющих регулировать финансовые потоки предприятия, влиять на величину показателей финансовых результатов, отраженных в учете. Влиять на финансовые результаты в рамках амортизационной политики можно различными путями, например, регулированием оценки основных средств, срока полезного использования (в рамках, определенных для амортизационной группы), выбором способа начисления амортизации [28]. Эффект «налоговой экономии», за счет которой достигается увеличение ресурсов, оставляемых и используемых ООО «Энергия», обеспечивается, во-первых, за счет непосредственного уменьшения величины взимаемых налогов, во-вторых, за счет распределения финансовых потоков во времени, когда первыми следуют меньшие налоговые платежи, а последними — большие суммы налоговых платежей. Ресурсы, высвобожденные от выплат налогов при этом, с одной стороны, уменьшают объем потребности в оборотных средствах, а с другой — работают, находясь в обороте, на увеличение доходов предприятия. Влияние  выбранного способа начисления амортизации на налоговые обязательства сводятся к следующему: амортизация основных средств уменьшает остаточную стоимость, которая участвует в расчете налога на имущество, на сэкономленную величину налога на имущество будет увеличена налогооблагаемая прибыль [5]. На предприятии рекомендуется провести анализ учетной политики в части начисления амортизации для целей налогообложения. Основанием для ее разработки является глава 25 НК РФ, ориентируясь на которую, предприятие должно:

• обеспечить раздельный учет амортизируемого имущества по критерию срока полезного использования по 10 группам (ст. 257-258 НК РФ);
• установить метод начисления амортизации (ст. 259 НК РФ) на основе анализа амортизационной политики предприятия;
• использовать в необходимых случаях специальные коэффициенты ускорения норм начисления амортизации (п. 7-11 ст. 259 НК РФ).

Прежде чем выбрать тот или иной способ учета амортизации, необходимо обосновать свой выбор с помощью расчетов налогов, величина которых зависит от альтернативного способа учета, и убедиться в правильности сделанного выбора. Например, целесообразно применить начисление амортизации по основным средствам способом списания по сумме чисел лет полезного использования (кроме основных средств, входящих в амортизационные группы 8-10). Использование в налоговом учете нелинейного метода начисления амортизации по основным средствам приведет к увеличению амортизационных сумм, учитываемых в качестве расходов при налогообложении. Еще одним инструментом налоговой оптимизации при налогообложении является использование амортизационной премии. Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ затраты признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств (п. 3 ст. 272 НК РФ). Определение предельного размера амортизационной премии отражено на рисунке 3.1 [1]. Рис.3.1- Предельный размер амортизационной премии   Например, в январе 2018 года организация приобрела автомобиль за 4 000 тыс. руб. без НДС. Срок полезного использования – четыре года (третья амортизационная группа). Если применить амортизационную премию, то 1 200 тыс. руб. (30 % от стоимости) предприятие включит в расходы единовременно, а оставшаяся сумма в 2 800 тыс. руб. будет списываться через амортизацию – при  применении линейного метода организация ежемесячно будет начислять амортизацию в сумме 58,3 тыс. руб. (2 800 тыс. руб. : 48 мес.) в течение четырех лет; за первый год начислено амортизации за 11 месяцев в сумме 641,67 тыс. руб. Таким образом, за первый год будет списано на расходы от реализации 1 841,67 тыс. руб. При использовании ООО «Энергия» амортизационной премии соответствующие объекты включаются в амортизационные группы по стоимости без учета сумм этих премий (п. 9 ст. 258 НК РФ). Таким образом, использование амортизационной премии приводит к уменьшению налоговых платежей текущего периода. Необходимо также использовать налоговый календарь в работе бухгалтера и финансовых служб, для оптимального распределения налоговых платежей во времени, а также для контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты налоговых платежей, предоставления отчетности, и предотвращения уплаты пеней за просрочку исполнения обязанности по уплате налога на имущество. Выбор способа начисления амортизации зависит от того, какой экономический эффект ООО «Энергия» хочет получить в результате, а именно: уменьшить налоговые обязательства по налогу на имущество и налогу на прибыль или же добиться сближения налогового и бухгалтерского учета. Таким образом проведенный анализ основных направлений совершенствования амортизационной политики показал, что необходимо особое внимание уделять обоснованию выбора того или иного ее элемента, поскольку состояние основных средств ООО «Энергия» можно оценить как технологически устаревшее, требующего интенсивного обновления.

Заключение

В современных условиях развития экономики страны на первый план выдвигаются проблемы технического перевооружения, реконструкции и модернизации производства. Немаловажная роль в решении этих проблем принадлежит и рациональной амортизационной политике предприятия, включающей, в том числе, и эффективную организацию анализа амортизации. В процессе выполнения курсовой работы сделаны следующие выводы: 1) Объективной основой амортизации является участие основных фондов в производственном процессе. Амортизационные расходы возникают в течение всего эксплуатационного периода объекта. 2)  Амортизация занимает важное место в финансировании инвестиций в основные средства предприятия для его дальнейшего развития. В странах дальнего зарубежья инвестиции в основные средства за счет амортизации составляют более 2/3 от всего объема инвестиции, что значительно снижает стоимость инвестируемых ресурсов. Для достижения подобных результатов необходимо разработка высокоэффективной амортизационной политики предприятия. 3) При любом способе начисления амортизации общая сумма амортизационных отчислений за весь срок полезного использования объекта равна первоначальной стоимости основных средств. Вместе с тем сумма амортизации существенно различается в зависимости от принятого способа ее начисления. 4)  Разработка амортизационной политики обязательно должна осуществляться в строгом соответствии с научными принципами ее разработки: принцип научности, принцип взаимосвязанности, принцип экономической обоснованности и целесообразности, принцип инновационности, принцип обеспечения адекватной финансовой базы для возмещения выбывающих основных средств. 5)  Одним из основных свойств новой амортизационной политики является возможность применения предприятиями и организациями выбора различных методов и способов начисления амортизации, что позволит им вырабатывать собственную амортизационную политику, а государству — более эффективно осуществлять регулирование хозяйственных процессов, протекающих в экономике, а также воздействовать на происходящие структурные преобразования. 6)  Влияние амортизационной политики на экономические процессы может быть позитивным и эффективным только в том случае, если она разработана на основе научно обоснованных принципов, вытекает из экономической политики государства и реализовывается в строгом соответствии с заявленными в амортизационной политике нормами. 7)  Реализация предложенных мероприятий в ООО «Энергия» станет позитивной только в том случае, если руководство предприятия будет использовать амортизационные отчисления строго по своему функциональному назначению, а сумма этих амортизационных отчислений будет вычитаться из налогооблагаемой прибыли. 8)  Применение новой амортизационной политики окажет существенное влияние на будущую инвестиционную активность ООО «Энергия» и позволит обеспечить предприятие новыми практически бесплатными источниками инвестиции в основной капитал предприятия. Совершенствование амортизационной политики в ООО «Энергия» состоит во взаимосвязанном использовании таких рычагов воздействия, как выбор наиболее оптимального метода начисления амортизации; своевременном списании изношенного оборудования; своевременном ремонте, модернизации, замене имеющихся основных средств, использовании международного опыта.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) // Собрание законодательства РФ. — 2000. — № 32. — Ст. 3340.
2. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» от 30.03.2001 г. № 26н (ред. от 16.05.2016) // Российская газета. – 2017. — № 91-92. – 16.05.
3. Об установлении налоговой ставки для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения: закон Оренбургской области от 29,09.2009 № 3104/688-IV-ОЗ ( в ред. от 11.2017 № 3460/974-V-OЗ).
4. Авруцкая, С.Г. Бухгалтерский учет: учебное пособие / С.Г. Авруцкая. – Москва: РХТУ им. Д. И. Менделеева, 2017. –  94 с. — ISB№ 978-5-7237-0885-3.
5. Барткова, Н.Н. Амортизационная политика. Формирование и анализ / Н.Н. Барткова, Н.Н. Крупина. – Москва: Инфра-М, 2016. – 302 с. — ISBN 978-5-16-010150-7.
6. Долгих, Т.И. Бухгалтерский учет и анализ затрат и себестоимости готовой продукции. Учебное пособие / Т.И. Долгих. – Москва: LAP Lambert Academic Publishing, 2013. – 240 с. — ISBN 978-3-6592-3801-7.
7. Касьянова, Г.Ю. Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет / Г.Ю. Касьянова. – Москва: Абак, 2017. – 336 с. — ISBN 978-5-9748-0461-8.
8. Касьянова, Г.Ю. Амортизация основных средств. Бухгалтерская и налоговая / Г.Ю. Касьянова. – М.: Абак, 2016. –144 с.- ISBN 978-5-9748-0409-0.
9. Керимов, В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы. Учебник / В.Э. Кермимов. – Москва: Дашков и Ко, 2016. – 384 с. — ISBN 978-5-394-02317-0.
10. Коршунов, В.В. Экономика организации (предприятия). Учебник и практикум / В.В. Коршунов. – Моква: Юрайт, 2016. – 408 с. — ISBN 978-5-9916-5569-9.
11. Крутякова, Т.Л. Основные средства: учебное пособие / Т.Л. Крутякова. – М.: АйСи Групп, 2016. – 312 с. — ISBN 978-5-903443-56-7.
12. Кузьмина, М.С. Управление затратами предприятия (организации): учебное пособие / М.С. Кузьмина, Б.Ж. Акимова. – Москва: КноРус, 2017. – 320 с. — ISBN 978-5-406-02474-4.
13. Лебедева, Г. Экономика фирмы: конспект лекций / Г. Лебедева, Н. Яицкая. – Москва: LAP Lambert Academic Publishing, 2016. – 336 с. — ISBN 978-3-659- 5123-7.
14. Попова, Л.В. Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие / Л.В. Попова, В.А. Константинов, И.А. Маслова, Е.Ю. Степанова. – 2-е изд., перераб. и доп. – Москва: Дело и Сервис, 2016. – 272 с.- ISBN 5-8018-0298-5.
15. Санин, М.К. Учет затрат: учебное пособие / М.К. Санин. – Санкт-Петербург: СПбГУ, 2012. – 80 с. — ISBN 978-5-459-00332-1.
16. Сигидов, Ю. И. Амортизация основных средств. Вопросы теории и методики учета / Ю.И. Сигидов, Н.Ю. Мороз. – Москва: Инфра-М, 2017. – 176 с. — ISBN 978-5-16-010141-5
17. Тетеринец Т. Амортизационная политика в условиях модернизации экономики / Т. Тетеринец. — Москва: LAP Lambert Academic Publishing, 2017. – 220 с. – ISBN 978-3-6591-6379-1.
18. Экономика организации. Учебник / Под ред. Е.Н. Клочковой. – Москва: Юрайт, 2016. – 448 с. — ISBN 978-5-9916-5415-9.
19. Экономика организации. Учебник и практикум / Под ред. Л.Д. Чалдаевой, А.В. Шарковой. – Москва: Юрайт, 2016. – 340 с. — ISBN 978-5-9916-6030-3.
20. Экономика предприятий: учебное пособие для вузов / Под ред. В.Н. Сергеева. — Москва: Финансы и статистика.- — 304 с. — ISBN 978-5-9916-1761-1.
21. Афанасьев, С.А. Амортизация как внутренний источник инвестиций для обновления основных средств / С.А. Афанасьев // Молодой ученый. — 2016. — №4.2.- С. 13-15.
22. Волостнов, Н. Воспроизводство основных производственных фондов: новые подходы / Н. Волостнов // Экономист. — 2016. — № 3 — C.93-96.
23. Галчин, Д.Г. Выбор оптимального способа начисления амортизации основных средств / Д.Г. Галчин // Молодой ученый. — 2016. — №27. — С. 381-384.
24. Кадушин, А.И. Оценка влияния способов амортизации основных фондов на рационализацию денежных потоков производственной компании / А.И. Кадушин, Н.Б. Михайлова // http://www.cfin.ru/management/depreciation. shtml.
25. Колтович, С.П. Основные принципы и направления совершенствования амортизационной политики / С.П. Колтович // СПС Консультант-Плюс.
26. Москалёва, Е.Г. Основные средства и их амортизация: сравнительный анализ российских и международных стандартов / Е.Г. Москалёва, М.В. Базайкина, М.С. Букина // Молодой ученый. — 2016. — №6. — С. 513-515.
27. Оробинский, А.С. Теоретические и практические основы уменьшения налоговых платежей на предприятиях или налоговая оптимизация / А.С. Оробинский, И.В. Оспиенко // Наука. Мысль: электронный периодический научный журнал. – 2016. — № 12.
28. Федешева, Т.В. Методы оптимизации налога на прибыль / Т.В. Федешева, Ю.О. Шкурова // Проблемы экономики и менеджмента. — 2016. — №5 (57). — С.161-164.

---

1 2