Контрольная работа по налоговому праву для СибЮУ, пример оформления

• налог на прибыль организации ( характеристика элементов налога, анализ арбитражной практики)

Налог на прибыль организаций относится в Российской Федерации к числу федеральных налогов. Согласно гл. 25 НК РФ, плательщиками налога являются: – российские организации; – иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая представляет собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. К доходам в целях налогообложения относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущественных прав и внереализационные доходы. Доходы от реализации включают в себя выручку от реализации товаров, работ, услуг, как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручку от реализации имущественных прав. При определении доходов из них исключают налоги, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (НДС, акцизы, экспортные пошлины и др.). Внереализационные доходы − доходы, не связанные с реализацией. К ним относятся, например, штрафы, пени; основные доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде; положительная курсовая разница; имущество, полученное в безвозмездное пользование; сумма кредиторской задолженности, списанная в связи с истечением срока исковой давности. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на следующие элементы: материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления и прочие расходы. Налоговая база рассчитывается отдельно по каждому виду деятельности, если они облагаются по разным ставкам. Налогоплательщик вправе уменьшить налогооблагаемую базу на сумму убытков, полученных в предыдущем налоговом периоде: 1) Общая налоговая ставка устанавливается в размере 20%. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет; сумма, исчисленная по ставке 18%, – в бюджеты субъектов РФ. Налоговая ставка данного налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%. 2) налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства: 10% от использования, содержания, сдачи в аренду судов, самолетов и других транспортных средств при международных перевозках; 20% с других доходов. 3) российские юр. и физ. лица, получившие дивиденды от российских организаций, должны заплатить налог с дивидендов – 9%, если между российскими и иностранными организациями – 15%. 4) доходы от государственных и муниципальных ценных бумаг: 15% с процентов по госуд. и муниц. ценным бумагам; Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами – 1 квартал, полугодие, 9 месяцев Для налогоплательщиков, уплачивающих ежемесячные платежи по фактически полученной прибыли, отчетными периодами признаются мес., 2 мес. и т. д. до окончания календарного года. Налогоплательщики обязаны самостоятельно исчислять сумму налога на прибыль. По истечении очередного налогового периода организации рассчитывают размер налоговой базы нарастающим итогом с начала года до окончания 1 квартала, полугодия, девяти месяцев, года. В течение квартала ежемесячно налогоплательщики должны перечислять авансовые платежи. Срок перечисления налога — не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Размер налога в соотв. с главой 25 НК определяется след. образом: в 1 квартале текущего года размер налога = аналогичной сумме, уплачиваемой организацией в последнем квартале предыдущего года; во 2 кв – 1/3 платежа за 1 кв текущего года; в 3 кв – 1/3 разницы между суммами авансовых платежей за полугодие и 1 кв; в 4 кв – 1/3 разницы между суммами авансовых платежей за 9 мес и полугодием. Существует 3 варианта уплаты в бюджет налога на прибыль:

1. Предприятие ежемесячно уплачивает авансовые платежи налога до 28 числа текущего месяца, рассчитанные как 1/3 суммы налога за предыдущий отчетный период.
2. Предприятие ежемесячно считает фактический налог на прибыль и уплачивает его до 28 числа следующего месяца.
3. Для налогоплательщиков, у которых средняя выручка за квартал не превышает 10 млн. руб., некоммерческих организаций, постоянных представительств иностранных организаций установлены налоговые каникулы: налог уплачивается ежеквартально до 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом, а по итогам налогового периода — до 28 марта следующего года.

Установлены след. сроки подачи налоговой декларации для налогоплательщиков и налоговых агентов: не познее 28 дней со дня окончания соответствующего отчет. периода (квартала) по итогам отчетного периода (кв); не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налог. периодом по итогам налогового периода (года); налогоплательщики, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей, то есть до 28-го числа ежемесячно.   Ситуация: Организация направляла своих работников в служебные командировки. Расходы по этим поездкам она учитывала при налогообложении прибыли, в том числе расходы на проживание в гостиницах и на оплату стоянки автомобилей на территории гостиничных комплексов (пп.12 п.1 ст.264 НК РФ). Инспекция во время выездной проверки исключила эти расходы, так как они не были подтверждены должным образом. Налоговики установили, что организации и предприниматели, от имени которых оформлены документы на проживание и стоянку, в ЕГРЮЛ и ЕГРИП никогда не числились, на налоговом учете не состояли и не состоят. ИНН, которые они указали в счетах и кассовых чеках, не существуют. Документы с нереальными ИНН не подтверждают расходы. Такие расходы при расчете налога на прибыль не учитываются (п.1 ст. 252 НК РФ). В проверенном периоде организация сработала с убытком. Поэтому инспекторы потребовали, чтобы она уменьшила сумму полученного налогового убытка. Суть дела: Несуществующий ИНН в счете и кассовом чеке гостиницы не является препятствием для учета командировочных расходов. Позиция суда: Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка налогоплательщика за период 2009-2011 годов, по результатам которой составлен акт проверки от 04.02.2014 N 2 и принято решение от 11.03.2014 N 2. Данным решением в том числе доначислен НДПИ за февраль 2009 года — декабрь 2011 года в размере 4160829 руб., а также соответствующие суммы пени и штрафа по ст.122 НК РФ. Кроме того, начислен штраф по п.1 ст.126 НК РФ в сумме 114000 руб. за непредставление в установленный срок в налоговый орган документов в количестве 570 шт. Также предложено уменьшить убытки по налогу на прибыль за 2009 год и за 2011 год в сумме 8511214 руб. и 185412 руб. соответственно. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 23.06.2014 N 16-07/001917 решение налогового органа от 11.03.2014 N 12 оставлено без изменения и утверждено. Полагая, что решение инспекции в указанной части незаконно, общество «Уфалейникель» обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением. При вынесении судебных актов в части эпизода отнесения к расходам при начислении налога на прибыль затрат на гостиничное проживание работников общества «Уфалейникель» суды сделали вывод о правомерности требований налогоплательщика в данной части. Согласно подп. 12 п.1 ст.264 НК РФ к прочим расходам по налогу на прибыль организаций, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в том числе по найму жилого помещения. По мнению налогового органа, общество «Уфалейникель» неправомерно списало в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль за 2009-2011 годы, затраты на проживание в гостиницах работников, услуги гостиничных комплексов (стоянка автомобилей) на основании подп. 12 п.1 ст.264 НК РФ. При этом инспекция исходила из того, что фактически хозяйствующие субъекты, оказывающие названные услуги, от имени которых оформлены и предъявлены документы, на учете в налоговых органах в период 2009-2011 годов не состояли и не состоят, в Едином государственном реестре юридических лиц (далее — ЕГРЮЛ) и Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей не значатся. При этом налоговым органом не оспаривался факт того, что названные расходы носят производственный характер (произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода) и являются обоснованными (экономически оправданными). Обществом «Уфалейникель», в свою очередь, в обоснование понесенных расходов по найму жилых помещений представлены документы, подтверждающие направление работников в командировку и их нахождение в месте командировки, а также документы, подтверждающие внесение работниками денежных средств в счет оплаты проживания в гостиницах в месте командировки, которые содержали все необходимые реквизиты, подписаны работниками гостиниц, заверены печатями, в них указаны места нахождения гостиниц. При рассмотрении настоящего спора в указанной части судами верно определено, что исходя из обычаев делового оборота и специфики оказанных спорных услуг, идентификационный номер налогоплательщика, наименование контрагента, его адрес становятся известными только после получения первичных документов по факту оказанной услуги Таким образом, работники общества «Уфалейникель» не имели возможности проверить правоспособность организаций в момент оказания спорных услуг. Доказательства, свидетельствующие о намеренном выборе работниками налогоплательщика несуществующих партнеров и что работникам общества «Уфалейникель» не были оказаны соответствующие услуги, налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки не получены. Комментарий: Суд первой инстанции признал действия налоговиков незаконными. Суды апелляционной и кассационной инстанций поддержали это решение. ИНН гостиницы и название юридического лица становятся известны только после получения документов об оплате оказанной услуги. Эти сведения недоступны до заселения в гостиницу. Поэтому ни работники, ни их работодатель не имели возможности заранее проверить контрагента. Более того, выбор командированным сотрудником места для ночевки нельзя приравнять к действиям организации по отбору и проверке потенциального контрагента. Работник выбирает гостиницу по другим критериям. Для него важны ее местонахождение, уровень сервиса, стоимость проживания, соотношение «цена — качество». Вопросы официальной регистрации гостиницы и подлинности выдаваемых ею документов для постояльца не имеют значения. Счета и кассовые чеки гостиниц содержали все необходимые реквизиты. Счета были оформлены на бланках строгой отчетности по форме 3-Г (утв. приказом Минфина России от 13.12.93 N 121). Они подписаны должностными лицами гостиниц и заверены печатями. В счетах были указаны адреса гостиниц. Эти адреса существуют в реальности. Организация также представила другие документы по командировкам: — приказы о направлении работников в командировки; — командировочные удостоверения (в тот период их составление было обязательным); — авансовые отчеты сотрудников по итогам поездок. Налоговики согласились, что расходы на эти командировки носят производственный характер, являются обоснованными и направлены на получение дохода (п.1 ст.252 НК РФ). Претензии были лишь к подтверждающим документам. Но инспекторы не смогли доказать, что работники специально выбрали именно эти гостиницы. И не предъявили никаких доказательств того, что сотрудники в них не проживали. Обязанность выявлять лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без государственной регистрации в качестве юридического лица или ИП, возложена на налоговиков (п.п.1 и 2 ст.32 НК РФ). У организаций и тем более у работников нет на это ни полномочий, ни возможностей. Поэтому они не должны нести ответственность за недобросовестность контрагентов. В итоге судьи разрешили компании признать в налоговом учете расходы на проживание сотрудников в незарегистрированных гостиницах. И отклонили все претензии инспекторов.     Вариант 8 Задача 1 В соответствии с п. 2 ст. 362 НК РФ Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками-организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода. В соответствии с п. 2.1 данной статьи налогоплательщики-организации исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки с учетом повышающего коэффициента, указанного в пункте 2 настоящей статьи. В соответствии с п.3 В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Если регистрация транспортного средства произошла до 15-го числа соответствующего месяца включительно или снятие транспортного средства с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и так далее) произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства. В соответствии с п. 1 ст. 361 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства в следующих размерах: свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт) – 15 руб. Таким образом, сумма налога составляет 280*15*4/12=1400 Задача 2 2) В собственности Малачевского И.Г. находится земельный участок в центре г.Омска кадастровая стоимость которого 20450 тыс.руб., на участке расположен оздоровительный центр, помимо этого ему принадлежит земля в пригороде, занятая дачным участком, кадастровая стоимость 450 тыс. руб. Определите сумму земельного налога, который должен заплатить Малачевский И.Я., а также сроки и порядок уплаты, если известно, что собственник земли является инвалидом 2 группы В соответствии с п. 1 ст. 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных данной ст. Согласно п. 1 ст. 394 НК РФ Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать 1,5 процента в отношении прочих земельных участков. Согласно Решению Омского городского Совета от 14.11.2005 № 298 налоговая ставка в отношении прочих земельных участков составляет 1,5 % В соответствии с п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. На основании п.п. 2 п. 5 ст. 391 НК РФ Налоговая база уменьшается на величину кадастровой стоимости 600 квадратных метров площади земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении налогоплательщиков, относящихся к инвалидам I и II групп инвалидности. Таким образом, сумма земельного налога составляет 1,5%*(20 450 + 450 — 600)=304,5 Задача 3 В соответствии с п. 4 ст. 382 НК РФ сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества (за исключением имущества, указанного в абзацах первом — третьем пункта 24 статьи 381 НК РФ), определенной за отчетный период в соответствии с пунктом 4 статьи 376 НК РФ. Согласно п. 4 ст. 376 НК РФ Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. В соответствии с п.1 ст. 380 НК РФ Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента. Таким образом. 1 202 860-681900=520 960 – остаточная стоимость 520 960/5 = 104 192 – сред. Стоимость 104 192 * 2,2% / 4 = 573,056 сумма авансового платежа Задача 1 По общему правилу, закрепленному в пункте 3 статьи 44 Налогового кодекса, обязанность по уплате какого-либо налога безоговорочно прекращается: – с его уплатой налогоплательщиком; – со смертью физического лица – налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством; – с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора. В частности, недоимка, числящаяся за налогоплательщиком, может быть списана с его лицевого счета в случае признания ее безнадежной ко взысканию в соответствии со статьей 59 Налогового кодекса. Однако в приведенном в ней Перечне оснований для списания задолженности по налогам, пеням, штрафам о прекращении деятельности ИП не упоминается. В частности, и Федеральная налоговая служба в письме от 22 сентября 2010 г. № ШС-37-3/11731 предупредила, что утрата статуса индивидуального предпринимателя не является основанием для прекращения обязанности по уплате налога. И в этом случае, подчеркнули налоговики, за физическим лицом сохраняется необходимость представить отчетность и погасить задолженности за период деятельности в качестве индивидуального предпринимателя. Той же позиции придерживается и Минфин в письме от 3 августа 2010 г. № 03-02-07/2-124. Подтверждаются выводы чиновников и определением Конституционного Суда от 25 января 2007 г. № 95-О-О: участие физического лица в отношениях, связанных с уплатой налога, завершается со смертью налогоплательщика либо с признанием его умершим. Следовательно, указали представители КС, приобретение либо утрата лицом специального правового статуса само по себе не влияет на права и обязанности налогоплательщика, возникшие до соответствующих изменений. Соответственно, и карточки «Расчеты с бюджетом» коммерсантов, прекративших свою деятельность, до полного завершения исполнения налоговых обязательств закрыты не будут. При этом, как пояснил Минфин в письме от 1 июня 2009 г. № 03-01-11/3-128, списание недоимки обычного физлица возможно лишь в случае его смерти или объявления умершим. Конечно, вечно висеть на лицевом счете она не будет: доказав в суде, что задолженность уже нереальна ко взысканию, карточку «Расчеты с бюджетом» вполне можно «почистить» (подп. 4 п. 1 ст. 59 НК). Однако для этого налоговики должны пропустить срок, установленный для взыскания недоимки. С момента прекращения действия государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя, в частности, в связи с истечение срока действия свидетельства о государственной регистрации, аннулировании государственной регистрации и т.д., дела с участием указанных граждан, в т.ч. и связанные с осуществлением ими ранее предпринимательской деятельности, подведомственны судам общей юрисдикции, за исключением случаев, когда такие дела были приняты к производству арбитражным судом с соблюдением правил о подведомственности до наступления выше указанных обстоятельств. Согласно ст. 24 ГК РФ от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ гражданин отвечает по свои обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом  не может быть обращено взыскание. Перечень имущества граждан, на которое не может быть обращено взыскание, установлен в ст. 446 ГПК РФ от 14.11.2002 г. № 138-ФЗ. Таким образом, в случае, когда физическим лицом, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, прекращена его деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, взыскание задолженности производится за счет имущества физического лица, в порядке установленном ст. 48 НК РФ.  Взыскание задолженности производится в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, которое было ранее направлено налогоплательщику- индивидуальному предпринимателю. Задача 2 Государственная пошлина — сбор, взимаемый с лиц, указанных в статье 333.17 настоящего Кодекса, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных настоящей главой, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации. Ст. 333.21 НК РФ установлены размеры государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах. П.2 п.п. 1 ст. 333.37 НК РФ «Льготы при обращении в арбитражные суды», определено освобождение для общественных организаций инвалидов, выступающих в качестве истцов и ответчиков. Таким образом, на основании вышеизложенного общественные организации инвалидов при подаче исков в арбитражный суд, не зависимо от цены иска подлежат освобождению от уплаты государственной пошлины.