Контрольная работа по основам аудита для ТулГУ, пример оформления

Контрольная работа по дисциплине «Основы аудита» Аудит учета материалов Содержание Введение 3 1 Организация учета материалов на предприятии 5 2 Методика проведения аудиторской проверки учета материалов 12 3 Аудит учета материалов на предприятии АО «Тульский завод трансформаторов» 19 Заключение 27 Список использованных источников 28 ПРИЛОЖЕНИЯ 31 Введение В соответствии со ст. 1 Федерального закона Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» аудиторская деятельность, аудит – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и индивидуальных предпринимателей. Учет материалов в настоящее время является актуальной темой, так как они составляют значительную часть стоимости имущества предприятия, а затраты материальных ресурсов в некоторых отраслях доходят до 90% и более в себестоимости продукции. Также материалы (сырье, топливо и другие), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Производственные запасы целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. Материалы влияют на характеристики хозяйственной деятельности больше, чем какой-либо другой вид активов. Существенная ошибка при учете материалов приводит к искаженному отражению в бухгалтерской отчетности оборотных средств, себестоимости продаж, валовой и чистой прибыли. Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов, их сохранности. Отсюда можно сделать вывод о том какую большую роль играет аудиторская проверка материальных запасов, так как цель аудиторской проверки учета материальных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению материальных ценностей, в установлении правильности оформления операций по материальным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации. Таким образом, актуальность данной темы заключается в необходимости изучения аудита учета материаолов, с целью выяснения типичных ошибок при учете таких расчетов. Основные задачи, которые поставлены перед написанием курсовой работы: — описать организацию учета материалов на предприятии; — рассмотреть методику аудита расчетов материалов; — провести аудит учета материалов на предприятии АО «Тульский завод трансформаторов» Объектом настоящего исследования является состояние учета материалов в АО «Тульский завод трансформаторов». Период проведения аудита учета материалов – март 2018 г. В процессе аудита проведения проверки учета материалов необходимо руководствоваться законодательными и нормативными документами. 1 Организация учета материалов на предприятии В любом производстве потребляется значительное количество материалов. Вместе с тем и в организациях других видов экономической деятельности материально-производственные запасы вообще, и материалы в частности, составляют существенную долю в имуществе. В любой организации необходимы хозяйственные материалы, канцелярские товары, запасные части для ремонта основных средств и т. п. Задачами учета материалов являются: — правильное и своевременное отражение операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов контроль за сохранностью материалов в местах хранения и на всех этапах их движения; — контроль за соблюдением установленных норм запасов; — систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе технически обоснованных норм их расходования; — своевременное выявление ненужных и излишних материалов для их реализации в соответствии с существующим порядком и мероприятиями, разрабатываемыми на предприятиях и стройках Основные принципы учета материалов следующие: — подлинная оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учета на складах, который ведется материально ответственными лицами в складских карточках или других регистрах; — систематический контроль работников бухгалтерии непосредственно в местах хранения за правильностью и своевременностью документирования складских организаций по движению материалов, а также ведения складского учета; — предоставление бухгалтерам права проверять соответствие фактических остатков материалов в натуре данным текущего складского учета; — осуществление бухгалтерского учета материальных ценностей в денежном выражении по учетным ценам (плановой себестоимости, планово-расчетным ценам, оптовым ценам) в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест хранения — складов и кладовых (материально ответственных лиц) и групп материалов, а при обработке документов на вычислительных перфорационных и электронных машинах – также в разрезе номенклатурных номеров; — систематическое подтверждение органической связи между оперативным складским и бухгалтерским учетом сверкой показателей количественного и суммового учета путем сопоставления остатков материалов по данным складского учета, оцененных по принятым учетным ценам, с остатками материалов по данным бухгалтерского учета. К материально-производственным запасам относят: производственные запасы (материалы, используемые при производстве продукции, предназначенной для продажи); готовая продукция, предназначенная для продажи; товары, которые используют для управленческих нужд предприятия. Существует 4 уровня регулирования бухгалтерского учета производственных запасов: 1) Законодательный уровень – включает кодексы, законы, указы президента и постановления правительства: — Федеральный закон №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» — определяет объекты и основные задачи бухгалтерского учета, основные понятия, основные требования к ведению бухгалтерского учета, оформлению и ведению бухгалтерских документов и учетных регистров; — Налоговый кодекс РФ – например, при определении налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль предприятия устанавливается метод списания материально-производственных запасов; — Гражданский кодекс РФ – устанавливает участников сделки, порядок оформления, например, договоров купли-продажи материально-производственных запасов, а также ответственность участников сделки. 2) Методологический уровень. — План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению — в нем приведены номера и наименования синтетических счетов и субсчетов, в том числе и для учета материально-производственных запасов предприятия; — Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций (ПБУ 4/99) — определяет порядок отображения материально-производственных запасов в отчетности предприятия; — Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) – устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о стоимости материально-производственных запасов, способах их выбытия, инвентаризации; — Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» — в учетной политике предприятия указывают метод списания материально-производственных запасов в производство, стоимость по которой материально-производственные запасы поступают и учитываются на предприятии. 3) Разъяснительный: — Методические указания по бухгалтерскому учету материальнопроизводственных запасов — регулируют организацию бухгалтерского учета материально-производственных запасов на основании ПБУ 5/01 «Учет МПЗ». — Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Определяющие общие правила проведения инвентаризации: инвентаризация основных средств, нематериальных активов, товарноматериальных ценностей, материально-производственных запасов и т.д. 4) Внутрифирменные документы. — учетная политика; — другие внутрифирменные документы, которые регулируют бухгалтерский учет, хранение и движение материально-производственных запасов. Процесс движения материалов состоит из трёх этапов: поступление материалов на предприятие; расходование материалов на предприятии;выбытие материалов из предприятия. Операции по движению материалов, такие как поступление, перемещение, расходование и выбытие, оформляются первичными учётными документами. Унифицированные формы первичной учётной документации приведены в таблице 1. Таблица 1 — Унифицированные формы первичной учётной документации № формы Наименование формы Вид операции М-4 Приходный ордер Поступление М-7 Акт о приёмке материалов Поступление М-8 Лимитно-заборная карта Внутреннее перемещение М-11 Требование-накладная Внутреннее перемещение М-15 Накладная на отпуск материалов на сторону Выбытие М -17 Карточка учёта материалов Учет движения материалов М-35 Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений Поступление Поступление материалов. Форма № М-4 – служит для оформления приёмки и оприходования поступивших материалов и тары. Оформляется в том случае, если нет количественных и качественных расхождений между данными поставщика и фактическими данными. Если выявляется расхождение по ассортименту, количеству или качеству, оформляют акт по форме № М-7. Форма №М-35 служит для принятия к учёту материалов, оставшихся от списания зданий и сооружений. Внутреннее перемещение и отпуск в производство Лимитно-заборная карта по форме № М-8 используется в том случае, когда на предприятии установлены лимиты на отпуск материалов. Карта М-8 является основным документом по учёту отпуска материалов в производство. Если на предприятии не установлены лимиты на отпуск материалов, то в этом случае используют форму требования-накладной по форме № М-11. Выбытие материалов. Накладная М-15 оформляется при отпуске материалов сторонним организациям. Учет движения материалов. Карточка учета материалов по форме № М-17 служит для учета движения материалов, находящихся на хранении в складах предприятия. Учет ведется по каждому наименованию, сорту, артикулу, марке, размеру и прочим признакам (сортовой учет). Бухгалтерский учет материалов имеет большое значение, так как по данным учета проводят анализ материалов в производстве, поэтому бухгалтер организации обязан вести бухгалтерский учет согласно нормативно-правовому законодательству РФ. Отражение операций по приобретению материальных ценностей в бухгалтерском учете происходит на активном синтетическом счете 10 «Материалы» в разрезе субсчетов открытых к нему (рисунок 1). Рисунок 1 — Схема синтетического счета 10 «Материалы» Как видно на схеме по дебету счета отображают поступление материалов на склад предприятия, по кредиту – выбытие материалов со склада по разным причинам, а именно: в производство, покупателям и заказчикам, недостачи и др. Существует несколько путей поступления МПЗ в организацию: приобретение за плату, принятие в качестве вклада от учредителей, изготовление материалов, безвозмездное получение и пр. В зависимости от способа поступления в бухучете появляются следующие проводки по материалам. Таблица 2 – Бухгалтерский учет поступления материалов Содержание операции Дебет Кредит Поступление по накладной от поставщика; осуществление оптовой поставки товара производится по договору продажи 10 60, 76 Приобретение МПЗ подотчетным лицом 10 71 Вклад учредителя; оценочная стоимость МПЗ должна быть согласована с лицом, вносящим данное имущество 10 75 Отражено безвозмездное поступление; в качестве суммы в данном случае принимается рыночная стоимость материала. Аналогичная проводка делается при принятии к учету материалов, полученных при демонтаже основных средств 10 91 Если при поступлении в стоимости материала есть НДС, то его сумма отражается в отдельной строке. Отпуск МПЗ на сторону может производиться по следующему ряду причин. Таблица 3 – Бухгалтерский учет выбытия материалов Содержание операции Дебет Кредит Выдача со склада на производственные или общехозяйственные нужды организации; передача осуществляется по лимитно-заборным картам или требованиям-накладным 20, 23, 25, 26, 29, 44 10 Отражено безвозмездное списание материалов в результате порчи или хищения. Как правило, недостаток МПЗ выявляется в результате проведенной инвентаризации; составляется акт о списании материалов 94 10 Материалы были утрачены вследствие стихийного бедствия; операция отражается при помощи акта о списании 99 10 Отражение передачи (продажи) материалов на сторону; используется фактическая себестоимость 91 10 Организации должны регулярно и своевременно проводить инвентаризацию материалов, сырья и готовой продукции. Бухгалтерские проводки по учету материально-производственных запасов, выявленных при инвентаризации, выглядят следующим образом: Д10, 41 К91-1 — Оприходованы по рыночной стоимости излишки материально-производственных запасов, выявленные при инвентаризации. Д94 К10 – Выявлена недостача производственных запасов. При этом составляются первичные документы: — №М-4 «Приходный ордер»; — №ИНВ-3 «Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей»; — №ИНВ-19 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей»; — №ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией». Любое движение материально-производственных запасов должно быть оформлено первичными документами и зафиксировано в учете бухгалтерскими проводками. Первичные документы могут быть составлена по унифицированным формам или на бланках, разработанных хозяйствующим субъектом самостоятельно. Проводки составляются в соответствии с Планом счетов. Стоимость материалов и правила их принятия к бухгалтерскому учету, а также движения или выбытия определяются в соответствии с ПБУ 5/01 и иными НПА. Далее перейдем к рассмотрению методики проведения аудиторской проверки учета материалов. 1.2 Методика проведения аудиторской проверки учета материалов Аудит необходим организациям, вышестоящим контролирующим органам для выявления недочетов в бухгалтерской и экономической работе и внесение конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и недопущению их в дальнейшем. Одним из важных участков аудита является аудит умета материально-производственных запасов. Целью аудита МПЗ является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения, действующим в Российской Федерации нормативным документам. Это достигается проведением проверок на существенность, дополняется проверкой структур контроля, системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов организации и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка запасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна. Основными задачами аудита материально-производственных запасов на предприятии является проверка: — состояния учета, хранения и эффективности использования материальных ресурсов; — соответствия фактического наличия ресурсов данным бухгалтерского учета и потребностям предприятия; — выявления непригодных для использования ценностей с определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц; — полноты и своевременности оприходования, законности и целесообразности расходования и списания МПЗ; — обоснования и соблюдения установленных норм расхода сырья, материалов, топлива, нефтепродуктов и других ценностей, своевременности и качества инвентаризаций и правильности принимаемых по результатам ревизии решений. Для достижения целей аудита в соответствии с федеральным Правилом №3 «Планирование аудита» составляется программа аудиторской проверки по разделу «Материально-производственные запасы», являющаяся частью общей программы аудита. Перечень вопросов, подлежащих рассмотрению в ходе аудита МПЗ: — обоснованность и оптимальность выбора в учетной политике организационно-технических и методических аспектов данного участка учета; — представление финансовой информации наиболее эффективным образом в целях ее оптимального использования уполномоченными лицами; — проверка объективности информации, представленной в бухгалтерской отчетности, об имеющихся в наличии МПЗ; — проверка организации системы утверждений (наличие приказа об установлении круга лиц, которым дано право подписывать документы на отпуск МПЗ со склада). 1) Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью МПЗ: — организация складского хозяйства для различных видов МПЗ; — соблюдение условий хранения (обеспечение измерительными приборами); — правильность классификации и группировки МПЗ (сырье, основные и вспомогательные материалы, запчасти и т.д.); — правильность хранения собственных МПЗ и находящихся в организации на иных условиях (на ответственном хранении, на комиссии, давальческое сырье); — организация материальной ответственности за МПЗ; — организация аналитического учета МПЗ; — организация проведения инвентаризации МПЗ; — соблюдение сроков проведения инвентаризации МПЗ согласно учетной политике; — правильность отражения в учете результатов инвентаризации (проверка материалов о результатах годовой инвентаризации МПЗ). 2) Проверка правильности документального оформления движения МПЗ: — наличие первичных документов, подтверждающих движение МПЗ; — применение унифицированных форм первичной учетной документации; — особенности документального оформления (соответствие содержания первичного документа сути хозяйственной операции). 3) Проверка полноты и своевременности оприходования материальных ценностей: — наличие и правильность оформления договоров; — соответствие поступающих МПЗ условиям договоров; — реальность кредиторской задолженности по МПЗ; — правильность учета неотфактурованных поставок и МПЗ в пути. 4) Проверка правильности оценки МПЗ при их оприходовании и списании в производство: — правильность оценки МПЗ в текущем учета и в балансе; — правильность формирования учетной стоимости отечественных и импортных материальных ценностей и соблюдение условий договоров и учетной политики. 5) Проверка использования материальных ценностей на производственные и другие цели: — законность и целесообразность расходования МПЗ; — использование МПЗ по различным направлениям деятельности; — правильность оценки МПЗ при их списании. 6) Проверка правильности отражения материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета: — отражение операций оприходования и списания МПЗ в регистрах синтетического учета; — вопросы налогообложения, связанные с оприходованием и списанием МПЗ; — сверка данных синтетического и аналитического учета; — правильность списания недостач и порчи МПЗ. Объектами аудита учета материалов являются материально-производственные запасы организации. В ходе проверки аудитору необходимо получить достаточную уверенность в том, что перечисленные показатели отчетности не содержат существенных ошибок. Для сбора доказательств используется информационная база, формируемая из различных источников. Приступая к поверке, аудитор комплектует пакет нормативных документов, регистры синтетического учета и первичные документы, необходимые для проверки. Регистры синтетического и аналитического учета по счетам учета материалов зависят от формы учета, применяемой в организации. Проверка производится по каждой форме бухгалтерской отчетности раздельно путем сопоставления показателей, содержащихся в соответствующей форме, с остатками и оборотами по счетам Главной книге, а также сопоставления остатков и оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета, субсчетам и счетам аналитического учета. Проверка производится, как правило, выборочным способом. Размер выборки (количество отбираемых счетов синтетического и аналитического учета, по которым производится проверка, их названия, проверяемые периоды) устанавливается программой на этапе планирования аудита. В случае обнаружения несоответствий необходимо в рабочих документах показать суммы отклонений и причины их образования Источниками информации для аудиторской проверки служат документы: — Положение об учетной политике предприятия; — номенклатура-ценник; — договоры поставки; — первичные документы по движению МПЗ; — учетные регистры по счетам 19, 15, 10, 41, 26, 25, 60, 91, 76; — главная книга; — инвентаризационные описи; — книга покупок; — книга продаж. Критериями аудиторской работы в отношении материальных ценностей являются: — права и обязательства – проверка наличия документации, которая подтверждает факт принадлежности компании проверяемых МПЗ; — существование – определение фактического наличия позиций, указанных в бланках отчетности; — полнота – выявление всех принадлежащих фирме запасов, но не показанных в отчетах; — возникновение – установление факта действительного проведения операций по поступлению и выбытию МПЗ; — измерение – проверка правильности установленной стоимости; — стоимостная оценка – определение путей формирования цены поступления и стоимости списания сырья и материалов для производства; — представление и раскрытие – контроль классификации материалов отражения операций на соответствие положениям нормативных актов. В ходе проведения аудиторских мероприятий применяется: 1. Инвентаризация: подтверждает фактическое наличие МПЗ. Аудитор имеет право сам провести инвентаризацию или выступить в роли контролирующего лица. 2. Пересчет: подтверждает достоверность арифметических расчетов, соответствие полученных величин показателям, которые отражены в первичной документации и бухгалтерских регистрах. 3. Подтверждение: дает возможность получить информацию об объективности фиксации в бухучете проведенных хозяйственных операций и реальности остатков на счетах учета материально-производственных средств. 4. Устный опрос: применяется для получения ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния запасов. 5. Прослеживание: доказывает правильность отражения данных в первичном учете, ведомостях, Главной книге, корреспондентских счетах и других документах. Аудиторские процедуры выполняются до инвентаризации, в ее процессе и после нее. В первом случае специалист запрашивает документацию о проведении предыдущих инвентаризаций, которые осуществлялись работниками аудируемого предприятия. Если самостоятельная проверка проводилась на промежуточную дату, аудирующее лицо отслеживает поступление и выбытие МПЗ в период, прошедший с момента проведения инвентаризации до отчетной даты. При этом варианте выполняется выборочная сверка счетов-фактур, накладных, таможенных деклараций и других документов с учетными данными. Иногда аудитор сталкивается с ситуациями, когда провести инвентаризацию не представляется возможным. Так бывает, если к моменту заключения договора на аудит инвентаризация на конец года уже проведена клиентом, и делать ее повторно он отказывается, или, если проведение инвентаризации слишком дорого для компании. Тогда аудитор вправе использовать математические методы, которые позволят с определенной долей вероятности оценить величину МПЗ. Результативность аудита зависит от профессионализма аудитора. Чтобы как можно полнее провести проверку, специалисту необходимо помнить о наиболее характерных ошибках, которые часто допускают аудируемые лица: — отсутствие договоров о материальной ответственности с работниками, которые непосредственно работают с МПЗ; — неполное заполнение первичной документации на поступление материалов после приобретение или отпуск сырья в производство; — отсутствие аналитических счетов для учета материалов; — отсутствие доверенностей на сотрудников, получающих МПЗ; — неправильный учет НДС при поступлении и выбытии товаров; — нарушение сроков проведение обязательной инвентаризации (инвентаризация не проводится вообще); — отсутствие резерва под снижение стоимости МЦ; — отсутствие договоров с поставщиками на поставку товаров; — отсутствие условий для соблюдения необходимых правил складского хранения. По окончании процедуры аудита МПЗ проверяющий должен систематизировать все выявленные нарушения. Это делается в целях выполнения анализа и установления причин возникновения недочетов, а также для определения степени влияния ошибок в учете материально-производственных запасов на формирование достоверной финансовой отчетности. Аудит материально-производственных запасов является одним из самых сложных. Это обусловлено широкой номенклатурой сырья и материалов. Кроме того, информация по учету МПЗ может составлять 50% всех данных по управлению производством предприятия. Высокая эффективность проверки достигается посредством внимательного ознакомления с технологическим процессом, порядком отпуска и хранения материалов, со всеми производственными нюансами в учетной политике организации. Такой подход является наиболее оптимальным. Он не только позволит объективно проверить правильность отражения информации в бухгалтерской отчетности, но и выявить, а также устранить слабые стороны системы учета материально-производственных запасов. В следующем разделе рассмотрим аудит учета материалов на предприятии АО «Тульский завод трансформаторов». 3 Аудит учета материалов на предприятии АО «Тульский завод трансформаторов» АО «Тульский завод трансформаторов» было образовано в октябре 2000 года и с самого начала специализировалось на производстве тороидальных трансформаторов ОСМ мощностью от 10 ВА до 7 кВА и автотрансформаторов. Продукция выпускается под торговой маркой Штиль. В настоящее время предприятие производит трансформаторы, автотрансформаторы, дроссели, а также высокочастотные изделия. На предприятии реализован полный цикл производства трансформаторов, включающий в себя следующие основные элементы: — Программа расчета трансформаторов и дросселей с определением температуры перегрева при заданных габаритной мощности, плотности тока и напряжении короткого замыкания. Позволяет производить оптимизацию параметров по заданным критериям. — Разрезка трансформаторной стали шириной 240 мм на полосы шириной от 20 мм до 80мм с одновременной намоткой на барабаны. — Навивка тороидальных магнитопроводов различных типоразмеров по наружному диаметру от 50 мм до 240 мм. — Отжиг магнитопроводов с использованием печи сопротивления шахтного типа. — Намотка трансформаторов и дросселей на указанных типоразмерах магнитопроводов проводами круглого сечения диаметром от 0,1мм до 3,55мм и шинками прямоугольного сечения до 21мм2. Пропитка изделий электротехническим лаком МЛ-92 с последующей сушкой. — Сборка автотрансформаторов в корпусах. — Изготовление элементов крепления трансформаторов и дросселей. Реализуемый на предприятии полный цикл производства сопровождается контролем качества на каждом этапе. Для уменьшения себестоимости и наиболее рационального использования материалов была разработана собственная методика расчета трансформаторов и дросселей, позволяющая достаточно точно рассчитывать технические параметры изделий (сечение проводов, количество витков и т.д.) с заданными, требуемыми характеристиками (напряжения и токи обмоток, индуктивность, температуру перегрева и т.д.). Постоянно ведется работа по совершенствованию технологии отдельных производственных процессов, освоен выпуск залитых трансформаторов для работы в жёстких условиях эксплуатации. В настоящее время осуществляется работа напрямую с предприятиями практически по всей России. Доставка продукции осуществляется железной дорогой, транспортными компаниями. Бухгалтерский учет АО «Тульский завод трансформаторов» ведется согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12. 2011 г., НК РФ и другим нормативным актам, регламентирующим порядок ведения учета хозяйственных операций в РФ. Одним из важнейших элементов управления АО «Тульский завод трансформаторов» является внутренний контроль. Внутренний контроль обеспечивает возможность принятия эффективных управленческих решений, а также их исполнение. Оценка системы внутреннего контроля АО «Тульский завод трансформаторов» по матрице, представленной в приложении 2, показала, что СВК на 45% соответствует заданному (5 баллов из 11 возможных). Руководство уделяет значительное внимание вопросам, связанным с порядком ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности организации, система связи между руководством и учетным персоналом организована хорошо. После составленного нами рабочего документа – вопросника можно сделать следующие выводы: 1. В АО «Тульский завод трансформаторов» разработана схема организационной структуры, а так же разработана схема организационной структуры бухгалтерии, где четко распределены обязанности по функциональным признакам, то есть за каждой группой работников или за отдельным работником закрепляются отдельный участок работы. В бухгалтерии АО «Тульский завод трансформаторов»» имеется график документооборота с указанием перечня работ и сроков их выполнения, а так же с указанием материально-ответственных лиц; 2. В АО «Тульский завод трансформаторов» ведется строгий контроль за соблюдением распределения обязанностей, полномочий, ответственности; 3. Проверка состояния складского хозяйства и сохранности материалов в АО «Тульский завод трансформаторов» выявила надлежащую охрану и пожарную безопасность складских помещений, а так же оснащенность складов оборудованием, техникой, приборами и правильность их применения; 4. Получение материалов от производится только в соответствии с договорами на поставку и только на основании доверенностей, которые регистрируются в специальном журнале; 5. Кадровой политике в АО «Тульский завод трансформаторов» следует уделить внимание: провести мероприятия по повышению квалификации вновь прибывшего персонала, та как в противном случае это приведет к снижению эффективности системы внутреннего контроля; 6. В ходе проверки не было выявлено фактов несоответствия финансово хозяйственных операций первичным учетным документам. Остатки по синтетическим счетам учета соответствуют остаткам по счетам в Главной книге. Все хозяйственные операции правильно отражены на соответствующих счетах учета; 6. Форма бухгалтерского учета на предприятии – автоматизированная с применением программы 1С: «Предприятие», соответствующая действующему законодательству, а все данные электронного учета обязательно дублируются на случай уничтожения; 7. Что касается договорных обязательств, то здесь необходимо ужесточить требования к поставщикам, касающиеся соблюдения договоров поставок, и в случае их невыполнения применять штрафные санкции. Цель дальнейшего планирования — организовать эффективную и экономически оправданную проверку данного участка учета на предприятии. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита. Для этого необходимо также рассчитать аудиторский риск и уровень существенности. Для расчета использованы данные бухгалтерии, представленные в таблице 4. Таблица 4 — Определение уровня существенности Наименование базового показателя Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб. Доля, % Значение для нахождения уровня существенности, тыс. руб. 1 2 3 4 Балансовая прибыль предприятия 14392 5 719,6 Выручка от реализации товаров, работ, услуг 89604 2 1792,1 Валюта баланса 55699 2 1114,0 Собственный капитал 47228 10 4722,8 Общие затраты предприятия 81093 2 1621,9 Порядок расчетов. В графе 2 таблицы записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Показатели в гр. 3 определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе. Графу 4 получают умножением данных из гр. 2 на показатель из гр. 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в графы 4 составляет: Наименьшее значение отличается от среднего на: Наибольшее значение отличается от среднего на: Поскольку значение 719,6 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 4722,8 тыс. руб. – меньше, то аудитор принимает решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее – оставить. Новое среднее арифметическое составит: Наименьшее значение отличается от среднего на: Наибольшее значение отличается от среднего на: Поскольку значение 4722,8 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 1114,0 тыс. руб. – меньше, то аудитор принимает решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее – оставить. Новое среднее арифметическое составит: Наименьшее значение отличается от среднего на: Наибольшее значение отличается от среднего на: Поскольку значение 1114,0 тыс. руб. отличается от среднего более значительно, а значение 1792,1 тыс. руб. – меньше, то аудитор принимает решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее – оставить. Новое среднее арифметическое составит: Наименьшее значение отличается от среднего на: Наибольшее значение отличается от среднего на: Данные отклонения меньше 20%. Полученное значение округлим до 1710 тыс. руб. Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет: что находится в пределах 2% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе). Аудиторский риск принятый индивидуальным аудитором составляет 2%. Объем аудита проводимого на организации определяется произведением количества рабочих дней аудитора, продолжительности рабочего дня, количества аудиторов: Объем аудита = 7 дней ∙ 8 часов ∙ 1 аудитор = 56 часов. План аудиторской проверки учета материалов представлен в приложении 3. На основании плана аудиторской проверки составим программу аудита (приложение 4). При проведении аудита операций по соблюдению законодательства в области учета материалов используем следующие методы и приемы: — проверка арифметических расчетов (пересчет); — проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение; — устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны; — проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры. Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по объему и количеству поступивших и выбывших материально-производственных запасов. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по учету материалов. Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах МПЗ. Устный опрос используется при предварительной оценке состояния учета материалов, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение. В соответствии с аудиторской процедурой 3 «Аудит сводного учета материалов» нами были получены следующие аудиторские доказательства: 1. Проверили соответствие данных аналитического и синтетического учета по субсчетам и направлениям затрат на основании сводных ведомостей по расходу материалов. В результате пришли к выводу, что соответствие прослеживается. 2. Сверили данные бухгалтерского баланса и отчетности. Расхождений нами не выявлено. В соответствии с аудиторской процедурой 4 «Проведение анализа использования материалов» нами были получены следующие аудиторские доказательства: — произвели выборку карточек складского учета и провели проверку на выявление материалов не используемых в течении отчетного года и более лет; — в ходе проверки были выявлены материалы, которые не используются. В ходе устной беседы с персоналом получили сведения, что эти материалы были приобретены предыдущим собственником аудируемого предприятия, а при смене собственника перешли в собственность АО «Тульский завод трансформаторов»; — были рассмотрены документы на оприходование материалов, которые подтвердили данные устного опроса. Таким образом, для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности были получены на основе аудиторских процедур достаточные для этого аудиторские доказательства. Заключение Аудит и бухгалтерский учет материалов достаточно полно регламентирован нормативными документами, и при соблюдении требований законодательства при учете этих операций каждое конкретно взятое предприятие способно обеспечить достоверное отражение движения денежных средств при учете материалов. Цель аудиторской проверки учета материалов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей, в установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации. В соответствии с программой аудиторской проверки в АО «Тульский трансформаторный завод» был проведен ряд процедур сбора аудиторских доказательств путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов) и аналитические процедуры. Их проведение было необходимо для формирования нашего мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в ЗАО «СМЗ» методики учета и налогообложения операций с материалами действующим в Российской Федерации нормативным документам. Таким образом, были получены на основе аудиторских процедур достаточные аудиторские доказательства для обоснованного выражения своего мнения. Финансовая (бухгалтерская) отчетность АО «Тульский завод трансформаторов» дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации. Список использованных источников 1. Конституция Российской Федерации» (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ) [Электронный ресурс]//Сайт ООО «НПП «Гарант-Сервис», 2017. – Режим доступа (http:base.garant.ru/10103000/) – Проверено 10.12.2017 2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 №51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 07.02.2011) [Электронный ресурс]//Сайт ООО «НПП «Гарант-Сервис», 2017. – Режим доступа (http:base.garant.ru/10164072/) – Проверено 10.12.2017 3. Налоговый кодекс РФ (части первая и вторая по состоянию на 1 января 2012г. (С изм. и доп. от 7 декабря 2011 г.). Официальный текст с изм. и доп. на 1 февраля 2012 г., — 376с. 4. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс]//Сайт ООО «НПП «Гарант-Сервис», 2012. – Режим доступа (http:base.garant.ru/59602135/) – Проверено 10.02.2012 5. Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008. [Электронный ресурс]//Сайт ООО «НПП «Гарант-Сервис», 2012. – Режим доступа (http:base.garant.ru/12164283/) – Проверено 10.02.2012 6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) : утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008г. № 106н (в ред. от 11.03.2009 № 22н). 7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) : утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001г. № 44н (в ред. от 16.05.2016 № 22н). 8. Положение ЦБ РФ от 12 октября 2011 г. № 373-П «О порядке ведения кассовых операций» // Российская газета.-2011.- N 197.- С. 12-13. 9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 окт. 2000 г. № 94н (в ред. от 07.05.2003 № 38н) // Нормативные акты для бухгалтера. — 2000. — № 23. — С. 29-32; Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. — 2003. -№ 12. -С. 2-5. 10. Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кас¬совых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства». [Электронный ресурс]. URL: http://base.consultant.ru/ cons/cgi/online. cgi?req=doc;base=LAW;n= 175737 11. Агеева Ю.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтере / Ю.Б. Агеева – М.: Экономика, 2015. – 177 с. 12. Адамс Р. Основы аудита / Р.Адамс – М.: Аудит-ЮНИТИ, 2014. – 214 с. 13. Андреев В.В., «Все для бухгалтера», N 1, январь 2017.-7с. 14. Албаров, Р. Д. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК / Р. Д. Албаров: учебно — справочное пособие. 2-е изд. перераб. и доп./ Р. Д. Албаров. — М., ДИСС, 2016. — 431 с. 15. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С.Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. / Под ред. П.С. Безруких. – 4-е изд., перераб. и доп. – М: Бухгалтерский учет, 2016. – 315 с. 16. Юогата И.Н. Аудит: учебное пособие, 4-е изд., перераб. И доп. / И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова – Ростов на Дону: Феникс, 2014. –506 с. 17. Захаров В. Ю. Аудиторский обзор как вид аудиторских услуг: обзорная проверка или «экспресс-аудит» / В. Ю. Захаров / / Аудиторские ведомости. — 2017. — № 5. — С. 3-9 18. Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник / II. П. Кондраков. — М.: Проспект , 2014. — 442 с. 19. Мерзликина Е.М. Аудит: учебник/ Е.М. Мерзликина, Ю.П.Никольская.-3-е изд., перераб.и доп. -М: ИНФРА-М,2017.-368 с. 20. Международные стандарты аудита : учебная программа для специальности 060500 (080109) «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Рос. ун-т кооп., Ин-т бухгалтер, учета и прикладной информатики, сост. В. В. Пугачев . — 2-е изд., доп . — М. : б. и., 2017. -18 с. 21. Подольский В.И. Аудит: учебник для вузов / В. И. Подольский . — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА , 2016. — 744 с. 22. Суйц В. П. Аудит : учебник/ В. П. Суйц . — М. : Высш. образование , 2017. — 398 с. 23. Шеремет А. Д. Аудит : учебник / А. Д. Шеремет, В. П. Суйц . — 5-е изд., перераб. и доп . — М. : ИНФРА-М , 2014. — 447 с.   ПРИЛОЖЕНИЯ Приложение 1 Бухгалтерская отчетность предприятия АО «Тульский завод трансформаторов» Бухгалтерский баланс за 2017 год Отчет о финансовых результатах Приложение 2 Вопросник проверки учета материалов в АО «Тульский завод трансформаторов» № Вопрос Ответ Примечания 1 Разработана ли схема организационной структуры подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета да 2 Имеется ли перечень работ по созданию, проверке и обработке документов с указаниями ответственных лиц нет данный перечень отсутствует 3 Определена ли ответственность по конкретным исполнителям за соблюдение правильности приемки материальных ценностей да 4 Определена ли ответственность по конкретным исполнителям за правильность оформления и составления первичных учетных документов в соответствии с выполняемыми операциями нет 5 Представлено ли право на получение доверенности, по которой приобретаются материальные ценности, лицам, не зафиксированным в приказе нет право не предоставлено, отсутствует приказ 6 Все ли документы хранятся в надлежащем порядке (прошиты, пронумерованы) частично некоторые документы не подшиты, не пронумерованы 7 Имеются ли склады с оборудованными местами хранения материальных ценностей да 8 Хранятся ли денежные средства и бланки строгой отчетности в сейфе да 9 Имеются ли случаи получения счетов-фактур от поставщиков более чем через 5 дней нет имеется задержка получения счет-фактур 10 Все ли договоры на поставщиков имеются у организации да 11 Получение материалов от поставщика производится только на основании доверенностей нет Приложение 3 План аудита учета материалов Проверяемая организация: АО «Тульский завод трансформаторов» Период аудита: ноябрь 2018 года Фактическая проверка: 01.05.2019 – 07.05.2019 Количество человеко-часов: 56 часа Индивидуальный аудитор: Дмитриенко А.Б. Планируемый риск 2% Планируемый уровень существенности 0,18 % Планируемые работы, аудиторские процедуры Период проведения Ответственные лица 1. Проверка операций по поступлению материально-производственных запасов 01.05.2019-02.05.2019 Дмитриенко А.Б. Петрова Л.А. 2. Проверка аналитического учета движения материально-производственных запасов на складах организации 02.05.2019-03.05.2019 Петрова Л.А. 3. Проверка учета использования материально-производственных запасов, списания недостач, потерь и хищений 02.05.2019-04.05.2019 Дмитриенко А.Б. 4. Проверка сводного учета материально-производственных запасов 04.05.2019-06.05.2019 Дмитриенко А.Б. Петрова Л.А. 5. Проведение анализа использования материально-производственных запасов 01.05.2019-02.05.2019 Дмитриенко А.Б. Петрова Л.А. 6. Заключение о проверке учета материалов 25.01.2019 Дмитриенко А.Б. Аудитор ____________________ Дмитриенко А.Б. Приложение 4 Программа аудиторской проверки Проверяемая организация: АО «Тульский завод трансформаторов» Период аудита: ноябрь 2018 года Фактическая проверка: 01.05.2019 – 07.05.2019 Количество человеко-часов: 56 часа Индивидуальный аудитор: Дмитриенко А.Б. Планируемый риск 2% Планируемый уровень существенности 0,18 % Планируемые работы, аудиторские процедуры Отчётные и рабочие документы 1. Проверка операций по поступлению материально-производственных запасов 1.1 Проверка учета операций по приобретению (покупке) МПЗ Ведомости по учету поступления МПЗ 1.2 Проверка учета операций по поступлению-передаче МПЗ в порядке обмена (бартера) Ведомости по учету поступления МПЗ 1.3 Проверка учета прочих операций по поступлению МПЗ (безвозмездно, при взносе вклада в уставный капитал и др.) Ведомости по учету поступления МПЗ 2. Проверка аналитического учета движения материально-производственных запасов на складах организации 2.1 Изучение организации хранения МПЗ (наличие весоизмерительных приборов, стеллажей и тары, состояние картотеки складских карточек и пр.) Инструкция о приемке МПЗ, технические паспорта по весоизмерительным приборам, книги санитарного состояния складов 2.2 Проверка полноты оприходования МПЗ и правильности их оценки Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков 2.3 Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам МПЗ Оборотные ведомости аналитического и синтетического учета, карточки складского учета МПЗ 2.4 Проверка полноты и качества инвентаризации МПЗ Приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике, инвентаризационные ведомости 3. Проверка учета использования материально-производственных запасов, списания недостач, потерь и хищений 3.1 Проверка операций по отпуску МПЗ в производство и на сторону на основе расходных документов Расходные документы по учету МПЗ, счета-фактуры 3.2 Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции Акты и другие документы на списание МПЗ 3.3 Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь МПЗ Акты на списание хищений, недостач, потерь МПЗ 4. Проверка сводного учета материально-производственных запасов 4.1 Проверка данных аналитического и синтетического учета МПЗ по синтетическим счетам, субсчетам, направлениям затрат Сводные ведомости по расходу МПЗ, ведомости незавершенного производства 4.2 Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности Баланс, приложение № 5, разработочные таблицы 4.3 Сверка оформления результатов инвентаризации Инвентаризационные ведомости по счетам и группам МПЗ 5. Проведение анализа использования материально-производственных запасов 5.1 Выявление не используемых в течение отчетного года МПЗ Карточки складского учета МПЗ, оборотные ведомости 5.2 Выявление не используемых свыше одного года МПЗ Карточки складского учета МПЗ, оборотные ведомости 6. Заключение о проверке учета материалов Аудитор ____________________ Дмитриенко А.Б. Приложение 5 АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ (Модифицированное) по учету материально-производственных запасов ООО «Центр-аудит» за 2019 год Аудитор: Наименование: Иванченко Любовь Александровна Место нахождения: г.Тула, ул. Фрунзе, д.25 Государственная регистрация: свидетельство о государственной регистрации 058326 от 15.02.2017 года Лицензия: 126555 на осуществление аудиторской деятельности выдана Министерством финансов Российской Федерации; Адресат: Учредителю проверяемой организации Аудируемое лицо: Наименование: АО «Тульский завод трансформаторов» Место нахождения: 300041, Тульская область, г. Тула, ш. Веневское, 4, корп. 6А. Аудит учета материалов указанной организации проведен за период ноябрь 2018 года. Ответственность за подготовку и ведение учета материалов несет исполнительный орган Организации. Моя обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита, Был проведен аудит в соответствии с: 1. Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» №402-ФЗ от 06.12.2011 г.; 2. Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002г №696 и Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003г.№405, 19.11.2008 3. Правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность в части отражения учета материально-производственных запасов не содержит существенных искажений. Аудит проводился сплошным методом и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о состоянии учета материалов. В соответствии с аудиторской процедурой 4 «Проведение анализа использования материалов» нами были получены следующие аудиторские доказательства: — произвели выборку карточек складского учета и провели проверку на выявление материалов не используемых в течении отчетного года и более лет; — в ходе проверки были выявлены материалы, которые не используются. В ходе устной беседы с персоналом получили сведения, что эти материалы были приобретены предыдущим собственником аудируемого предприятия, а при смене собственника перешли в собственность АО «Тульский завод трансформаторов»; — были рассмотрены документы на оприходование материалов, которые подтвердили данные устного опроса. Таким образом, для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности были получены на основе аудиторских процедур достаточные для этого аудиторские доказательства.