Курсовая работа по бухгалтерскому учету для ЦДОТ ХГУЭП, пример оформления

Курсовая работа по дисциплине: Бухгалтерский финансовый учет, на тему: Учет операций по расчетному счету и специальным счетам в банке Тематика № 41 Оглавление Введение 3 Глава 1 Теоретические аспекты и нормативное регулирование безналичных денежных средств 5 1.1 Нормативное регулирование денежных средств 5 1.2 Теоретические аспекты категории «безналичные расчеты» 7 Глава 2 Практические аспекты бухгалтерского учета денежных средств на расчетных и специальных счетах 13 2.1 Практические аспекты бухгалтерского учета денежных средств на расчетных счетах 13 2.2 Практические аспекты бухгалтерского учета денежных средств на специальных счетах 16 3 Мероприятия по совершенствованию учета операций на расчетных и специальных счетах 21 Заключение 27 Список литературы 29   Введение Важнейшими слагаемыми бухгалтерского учета в целом являются собственно учетные процедуры во всех их современных разновидностях (процедуры, связанные с организацией и ведением финансового, управленческого, налогового видов учета); процедуры формирования отчетности – как внешней, так и внутренней; проведение аналитических процедур и аудита. Говоря о денежных средствах, имеется в виду вся совокупность денег в различных вариациях, имеющихся на предприятии. И, выступая наиболее ликвидной частью активов, денежные средства являются самым главным инструментом, которым пользуются современные предприятия для различных видов расчетов. Но надо помнить, что являясь столь значимым объектом, денежные средства достаточно четко регулируются различными нормативными документами, и малейшее нарушение правил учета данного раздела неизбежно приводит к штрафам, а соответственно и к уменьшению прибыли организации. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость денежного обращения в стране и наиболее эффективное воздействие финансово-кредитных рычагов на дальнейшее развитие экономического производства. Но для правильной организации и ведения безналичных расчётных операций требуется регулярный, чёткий, планируемый контроль. Обобщая все вышесказанное, можно заключить, что безналичные формы расчетов, занимают значимое место в современной организации, но так как расчетные операции сложно и важны – организации должны регулярно их контролировать, анализировать и наблюдать за ними. Все вышесказанное позволяет сделать вывод о высокой актуальности рассматриваемой темы. Задачами написания работы являются: 1) рассмотреть бухгалтерский учет операций по расчётному счёту; 2) рассмотреть бухгалтерский учет операций специальным счетам. Предметом исследования являются учетно-аналитические процессы, происходящие в организациях в части расчетных и специальных счетов. Теоретической и методической базой исследования явились законодательные и нормативные правовые акты РФ, учебно-методическая и учебно-практическая литература, публикации в профессиональных изданиях по вопросам, относящимся к области исследования работы.   Глава 1 Теоретические аспекты и нормативное регулирование безналичных денежных средств 1.1 Нормативное регулирование денежных средств Достаточно значительной долей денежного оборота выступают платежи предприятий за товары, работы, услуги, которые, как правило, чаще всего осуществляются безналичным путем. Совокупность подобных платежей, которые собственно и осуществляются без использования наличных средств, и составляет безналичный денежный оборот. Вопросам, связанными с нормативным регулированием учета денежных средств посвящены страницы научных изданий таких авторов как:  Л.Б. Васильева;  А.В. Альтер;  В. Иванов;  И.Е. Ильин;  Э.Г. Плиев,  З.О. Цораев;  Х.К. Яхьяева; и др. На основании исследований можно установить, что учет денежных средств основывается на ряде нормативных документах. Отразим основные из них. Конституция РФ , которая определяет как законы, так и другие правовые акты, действующие на территории России. Гражданский кодекс РФ и Налоговый кодекс РФ раскрывают общие подходы к организации расчетов и особенности налогообложения денежными средствами. Кодекс РФ Об административных правонарушениях . Федеральный закон «О национальной платежной системе» и Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» устанавливают основы организации платежной системы в целом в России, в частности регулируют вопросы перевода электронных денежных средств. Федеральный закон «Об электронной подписи» . Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» . Положение о правилах осуществления перевода денежных средств . Федеральный закон «О бухгалтерском учете» . Также существует ряд постановлений и положений: Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению, ПБУ 4/99 , ПБУ 23/2011 . МСФО (IAS) 7 раскрывает требования по представлению информации о движении денежных средств. Учетная политика предприятия, в которой предусматривается график документооборота, рабочий План счетов бухгалтерского учета, утверждаются формы внутренней отчетности, лиц, ответственных за ведение операций с денежными средствами. 1.2 Теоретические аспекты категории «безналичные расчеты» С середины XX века в основных экономически развитых странах фиксируется ежегодно стойкая тенденция в части роста доли безналичных расчетов во всем объеме расчетных операций. Способствуют этому следующие факторы:  процесс автоматизации систем, как расчетов, так и платежей;  развитие существующих систем электронного обращения; популяризация и распространение форм безналичных расчетов, а также массовое внедрение инновационных способов и форм безналичных расчетов;  государственная политика, направленная на сокращения наличных расчетов;  рост доступности и относительной надежности безналичных расчетов;  рост расчетно-платежных систем;  рост бизнеса в виртуальном пространстве;  заметный рост уровня доверия, к безналичным расчетам и другое. Отразим основные преимущества безналичных расчетов:  во-первых, происходит уменьшение затрат труда и процентов, связанных с использованием наличных денег (печать, хранение, сортировки и т.д.);  во-вторых, способствует непрерывному кругооборота средств . Расчеты в целом – это процесс подсчета конкретных сумм, которые подлежат передачи одним лицом другому, а платеж – это своего рода передача или же перевод законных средств платежа плательщиком тому получателю, которому он соответственно должен в соответствии с конкретными расчетами, и в результате данного плательщик как бы освобождается от долга (происходит процесс погашения его денежных обязательств). Под безналичными расчетами принято понимать процесс постоянного обмена информацией между отправителем (плательщиком) и соответственно получателем средств с целью полного или частичного погашения обязательств, в том случае, когда наличные деньги не используются. Абсолютно любая расчетная операция должна заканчиваться платежом:  путем перевода средств по банковским счетам;  путем перевода средств без открытия индивидуального счета;  путем взаимозачета требований (денежных) и обязательств с переводом неурегулированного остатка на счет конкретного получателя. Безналичные расчеты, как правило, отражаются путем определенных записей по банковским счетам собственно о переводе денежных средств. Однако имеют место и финансово-расчетные инструменты, при которых схемы расчетов полностью исключают участие какой-либо кредитной организации. Например, когда идет расчет электронными деньгами, векселями или чеками, которые подразумевают смену держателей расчетно-финансовых инструментов, сам банковский счет не задействован, связано это с тем, что отсутствует сама необходимость в использовании денег. Однако в рассматриваемом примере реализовать платеж на практике нет возможности, связано это с тем, что его завершением должно стать конкретное исполнение кредитной организацией обязательства путем так называемого изъятия у держателя инструмента (расчетно-платежного) и одновременного перечисления ему определенной суммы денежных средств. Отразим подобную схему расчетов на рисунке 1.1, в качестве расчета возьмем расчет электронными деньгами. Далее отразим основные классификации расчетов в части безналичных. В зависимости от того, кто участник рассматриваемых расчетов выделяют:  безналичные расчеты физических лиц (расчеты населения);  безналичные расчеты юрлиц, которые включают межхозяйственные расчеты (бюджетные учреждения, предприятия, фирмы, организации, другие) и межбанковские расчеты (сторонами выступают кредитные организации). Рис. 1.1 Схема расчетов без участия кредитных организаций Безналичные расчеты проводятся по следующим типам операций:  по товарным операциям;  по нетоварным операциям. (не предполагают получения в обмен какого-либо эквивалента) например: налоги, штрафы, страховки и иное. Исходя из характера операции рассматриваемые расчеты бывают:  по финансовым операциям;  по нефинансовым операциям. Исходя из места проведения выделяют:  внутригосударственные расчеты;  – межгосударственные расчеты. Безналичные расчеты как правило совершаются с использованием всевозможных расчетно-финансовых инструментов, каждый из которых в свою очередь обладает определенными свойствами и чертами. Это расчеты:  платежными поручениями;  по поручению физических лиц без открытия счета;  аккредитивами;  инкассовыми поручениями;  чеками;  платежными требованиями;  электронными деньгами;  векселями;  с использованием банковских карт;  сберегательными сертификатами на предъявителя . В зависимости от отсутствия или наличия посредников в процессе совершении операций выделяют безналичные расчеты:  без участия посредников;  с участием посредников. В зависимости от переводимой суммы различают безналичные расчеты:  выраженные в денежной единице;  имеющие частное выражение. В зависимости от статуса участников выделяют расчеты совершаемые между:  резидентами;  нерезидентами;  резидентом и нерезидентом. Инициатором рассматриваемой операции может выступать как отправитель, так и получатель денежных средств, поэтому выделяют расчетные операции:  инициируемые получателем;  инициируемые отправителем. Одним из критериев классификации является «государственное регулирование», таким образом есть безналичные расчеты:  регулируемые государством;  нерегулируемые государством (например: криптовалютой). Безналичные расчеты как бы снимают пространственные и временные ограничения, которые есть при совершении операций, происходит рост скорости обращения денег, данные процессы более экономичны, прозрачны, удобны и безопасны, нежели чем наличные платежи. Своевременность, надежность и эффективность подобных операций обеспечивается за счет соблюдения принципов организации расчетов:  соблюдение правового режима осуществления расчетов и платежей;  совершение и отражение расчетов по открытым счетам;  обеспечение наличия ликвидных средств у плательщика (отправителя) на принадлежащем ему банковском счете для совершения расчетных операций с целью своевременного и бесперебойного их перевода в рамках применяемых форм безналичных расчетов;  наличие распоряжения плательщика о списании средств с его счета (акцепта), за исключением случаев, которые предусмотрены законодательством, когда возможно и безакцептное списание средств со счета;  срочность платежа;  свобода выбора форм расчетов;  контроль участников расчетов за своевременностью и правильностью совершения расчетных операций и соблюдения российского законодательства;  материальная ответственность субъектов расчетных отношений. Развитие рассматриваемых расчетов, в том числе путем внедрения новых высокотехнологичных инструментов, и грамотное правовое регулирование в части расчетов и платежей оказывают четкое положительное влияние состояние страны, в то время как нестабильность; кризис; стагнация; увеличение количества операций теневого рынка способствуют снижению доверия к банковской системе и к безналичным расчетам.  Глава 2 Практические аспекты бухгалтерского учета денежных средств на расчетных и специальных счетах 2.1 Практические аспекты бухгалтерского учета денежных средств на расчетных счетах Расчетный счет открывается в банке для постоянного хранения денег и соответственно осуществления с их помощью безналичных расчетов как с юридическими так и физическими лицами на основании конкретного договора банковского счета в порядке, который установлен ГК РФ установленном. Об открытии расчетного счета кредитная организация в обязательном порядке должна уведомить налоговый орган. В общем порядке учет операций по расчетному счету принято осуществлять способом двойной записи при использовании счета 51 , который относится к активным счетам. По дебету вышеуказанного счета отражается поступление денежных средств, а по кредиту – соответственно их списание. В таблице 2.1 отразим основные проводки в части поступления средств на расчетный счет. Далее в таблице 2.2 отразим основные проводки в части списания средств с расчетного счета. Бухгалтерский учет денежных средств на расчетном счете осуществляется на основании выписок банка об осуществлении соответствующих операций и денежно-расчетных документов к таким выпискам: платежные поручения и требования. Аналитика счета 51 организуется в разрезе каждого расчетного счета. Далее остановимся на документальном оформлении отраженных выше операций. Выдача и перечисление средств с расчетного счета осуществляется банком, как правило, на основании приказа владельца счета (организации) или с его согласия (акцепта). Операции по расчетному счету оформляются следующими документами:  объявление на взнос наличными выписывается при внесении денег из кассы на расчетный счет организации;  денежный чек служит приказом организации банку о выдаче с расчетного счета указанной в чеке суммы наличных денег;  расчетный чек применяется для перечисления средств с расчетного счета плательщика на расчетный счет получателя;  платежное поручение. платежное поручение — это расчетный документ, содержащий распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежными поручениями могут производиться:  перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги; перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней;  перечисления денежных средств в целях возврата/размещения кредитов (займов)/депозитов и уплаты процентов по ним; перечисления по распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц (в том числе без открытия счета);  перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором. Платежными поручениями рассчитываются: по взносам в бюджет, с органами страхования и социального обеспечения, при переводе заработной платы на счета работников в банк, при погашении задолженности, по предварительной и последующей оплаты счетов за тмц, выполненные работы и услуги. Платежное требование, в отличие от расчетного чека и платежного поручения, выписывает получатель средств (поставщик). Оно предназначено для расчетов за продукцию, работы и услуги. Организация также периодически получает от банка выписку из расчетного счета, содержащую произведенные операции, обороты и сальдо. К выписке прилагаются денежно-расчетные документы, на основании которых произведены операции по расчетному счету. На основании выписок ведутся записи по расчетным счетам. Для закрытия расчетного счета нужно расторгнуть договор с банком. Сделать это можно в любое время. Для этого достаточно заявления. Кроме этого, в течение семи дней следует разослать уведомления в ИФНС и внебюджетные фонды, так как законодательство обязывает информировать их и о закрытии расчетных счетов. Подведя итог можно сделать определенные выводы. Операции по расчетному счету являются наиболее распространенными, так как хранение и движение денег осуществляется без участия наличных денег, что значительно облегчает и ускоряет процессы оплаты между предприятием, его контрагентами, персоналом, акционерами и др. Все операции, связанные с операциями по расчетному счету отражаются в учете на счете 51 и подлежат обязательному документальному отражению. 2.2 Практические аспекты бухгалтерского учета денежных средств на специальных счетах Средства, которые направляют отдельно по целевому назначению, помещаются на специальные счета. Вклады на установленные цели – это аккредитивы, чековые книжки. Это также счета целевого финансирования. Данные о специальных счетах аккумулируются на счете 55. К нему как правило создаются субсчета:  1 аккредитивы;  2 чековые книжки;  3 депозит. Счет 55 используют для обобщения всевозможных сведений о движении средств в разнообразной валюте, которые представляются в особых платежных бумагах (например: аккредитивы). Также это могут быть средства целевого финансирования, которые предполагают отдельное хранение. Все существующие расчеты по аккредитивам и чекам осуществляются в соответствии с Положением . Для того, чтобы создать специальный счет необходимо подготовить ряд документов:  соответствующее заявление.  справка о нахождении ЮЛ на учете в налоговой.  учредительные бумаги.  карта, содержащая образцы подписи главбуха и управленца. В аккредитивы возможно поступление, как собственных средств, так и средств, полученных путем кредитования. Они могут использоваться при расчетах с контрагентами. Если же средства с аккредитива не были использованы полностью, они, как правило, переводятся на изначальный счет. Также как и на аккредитивах на чековых книжках могут храниться взятые кредиты или средства фирмы. Списание средств осуществляется в том случае, когда банком была выдана выписка о погашении чеков, которые предоставлены кредитором. В случае, когда чеки, которые были выданы не были обналичены, они должны быть возвращены в банковское учреждение. Также на счете 55 принято хранить средства целевого финансирования. Остановимся на том, что принято под этим понимать. К примеру, при финансировании государством деятельности соцсубъектов, капитальных вложений, предоставляет субсидии. Данные средства необходимо хранить именно обособленно. Так же на субсчетах 55 счета принято аккумулировать информацию о текущих счетах структурных объединений и филиалов. Они необходимы для проведения текущих расчетов. К примеру, это может быть: выплата ЗП, командировочных, отпускных и т.д. Далее в таблице 2.3 отразим основные проводки, которые предполагает 55 счет. Аналитический учет необходимо осуществлять по каждому аккредитиву и чеку. Далее рассмотрим используемые проводки по конкретным вкладам. Аккредитив представляет собой обязательство, взятое банком. То есть банк выдает средства контрагенту компании по поручению последней. Аккредитив используется при расчетах с одним лицом. Для его открытия нужно составить заявление, в котором указывается эта информация:  реквизиты расчетных документов;  форма аккредитива;  условия выплаты;  номер счета для зачисления;  срок действия;  название товара и услуг, которые оплачиваются с помощью аккредитива;  номер и дата соглашения с контрагентом;  срок отгрузки продукции; Закрывается аккредитив при следующих обстоятельствах:  завершился срок действия аккредитива;  поступило соответствующее заявление от поставщика или покупателя;  неполное использование счета. Перед закрытием отправляется соответствующее уведомление покупателю. Использование счета 55 (субсчет 1) определяется видом аккредитива и условиями его открытия. Непокрытый аккредитив учитывается за балансом на счете 009. При списании выполняется эта проводка: Дебет 55, субсчет 1, Кредит 51, 52, 66. Проводка выполняется на основании выписки из банка с прилагаемыми к ней документами. Использованные суммы списываются посредством этой записи: Дебет 60, Кредит 55, субсчет 1. После списания банком выполняются завершающие операции. В частности, если аккредитив использован не в полной мере, совершается возврат остатка на р/с. При этом нужно внести эту проводку: Дебет 51, 52, Кредит 55, субсчет 1. Аналитический учет по счету выполняется по каждому аккредитиву. Это позволяет точно отследить движение средств. Движение средств по чекам ведется на счете 55 (субсчет 2). Чек представляет собой ценную бумагу. Она подразумевает распоряжение владельца чека выплатить средства чекодержателю. Чекодержатель – это лицо, которому выдан документ. Выдача чека фиксируется с помощью этой проводки: Дебет 55, субсчет 2, Кредит 51, 52, 66. Предъявляемые к оплате ценные бумаги при покупке материальных ценностей отражаются этой записью: Дебет 60, 76, Кредит 55, субсчет 2. Неиспользованные суммы, которые были возвращены в банк, фиксируются этой проводкой: Дебет 51, 52, Кредит 55 (субсчет 2). Средства по чекам, которые не были обналичены, остаются на счете 55/2. Сумма должна быть равной остатку по банковской выписке. Депозит. Движение средств по банковским вкладам осуществляется на счете 55 (субсчет 3). Выполняются эти записи: Дебет 55/3 Кредит 91/1 – начисленные проценты по вкладу, Дебет 51, 52, Кредит 55/3 – возврат вклада. Аналитический учет осуществляется по каждому из вкладов. Целевое финансирование, средства филиалов и прочее. Целевое финансирование фиксируется на счете 55. К нему открываются отдельные субсчета. Отдельный субсчет также нужен для фиксации движения средств филиалов и структурных подразделений. Он же требуется для отражения средств, перечисленных с р/с на покупку банковских карт. Приобретение карты фиксируется при помощи этой записи: Дебет 55 (субсчет «Карточный счет»), Кредит 51. Проводка выполняется на основании выписки с р/с на дату списания денег. Расчеты по карте подтверждаются выписками из банка. Выдача карты сотруднику отражается этой проводкой: Дебет 71, Кредит 55, субсчет «Карточный счет». Записи выполняются на базе выписок и документов, на основании которых выдана карта. Сотрудник обязан подтверждать правомерность расходования средств. Для этого нужны эти документы: квитанции, товарные чеки, счета-фактуры, накладные. Обычно сотрудник составляет авансовые отчеты по карте. К ним нужно приложить первичку. Расходы работника фиксируются с помощью этой проводки: Дебет 10, 20, 26, 41, Кредит 71. Аналитический учет выполняется по банкам-эмитентам, картам и пользователям этих карт. Информация по счету 55 обобщается при помощи ПК. В ведомости нужно фиксировать сальдо по дебетовым и кредитовым оборотам.   3 Мероприятия по совершенствованию учета операций на расчетных и специальных счетах В связи с тем, что практически все вопросы, связанные с учетно-аналитической системой расчетных и специальных счетов четко урегулированы нормативно, то достаточно редко можно встретить ошибки в системе учета рассматриваемых разделов. Именно поэтому вопросы совершенствования бухгалтерского учета операций на расчетном и специальном счете, как правило, рассматриваются в разрезе качественной системы контроля за рассматриваемыми операциями. Особую актуальны вопросы, связанные с качественной системой внутреннего контроля для организаций, которые не подлежат обязательному аудиту. Необходимо постоянно прорабатывать варианты повышения уровня системы внутреннего контроля. Естественно нельзя выдернув один раздел учета направить систему внутреннего контроля только на него, оставив без внимания весь процесс учета в обществе. Поэтому в данной работе хотелось бы рассмотреть организацию качественной системы внутреннего аудита в целом, а более подробно остановиться на вопросах учета денежных средств на расчетных и специальных счетах. Прежде всего, дадим определение понятию «внутренний аудит». Существует несколько определений данного понятия, проанализировав их, можно сказать, что внутренний аудит – это регламентированная внутренними документами непрерывная деятельность по независимой и объективной оценке эффективности функционирования системы внутреннего контроля организации, в целях повышения эффективности хозяйствующего субъекта в будущем. Сегодня в законе есть положения, которые непосредственно касаются проведения внутреннего контроля, которые стали обязательным. Достаточно часто организации считают тождественным такие понятия как внутренний аудит и контроль, однако, это не так. Функции внутреннего контроля отражены в ФЗ : экономический субъект, бухгалтерская отчетность которого подлежит обязательному аудиту, обязан организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Таким образом, в настоящее время необходимость проведения внутреннего контроля законодательно закреплена, а внутреннего аудита – нет. Достаточно большое количество ученых уделяют внимание вопросам, которые связаны с формированием служб и разработкой различных методик внутреннего аудита. Это не удивительно, так как происходит процесс интеграции России в мировую экономику и соответственно интерес иностранных инвесторов к российским организациям возрастает, что приводит к тому, что вопросы качества информации выходят на первый план. Решение об организации службы внутреннего аудита должно быть тщательно взвешено и экономически обосновано. Служба аудита может быть организованна несколькими способами: 1) внедрение собственного подразделения внутреннего аудита; 2) аутсорсинг данной функции; 3) ко-сорсинг. Третий метод, по мнению большинства экспертов, является наименее эффективным. Это связано с тем, что рассредоточение аудиторской информации напрямую приведет к замедлению процессов аудита и соответственно к увеличению затрат. Необходимые этапы внедрения отдела внутреннего аудита отразим на рисунке 3.1. Рис. 3.1 Этапы внедрения отдела внутреннего аудита Кроме того, все этапы должны быть сопровождены непрерывным мониторингом систем контроля, что необходимо для того что бы была возможность своевременно реагировать на изменившиеся условия руководству организации. Структура отдела может быть разнообразной, в зависимости от размера организации, целей которые стоят перед отделом и т п. Возможную структуру и подфункции отдела внутреннего аудита общества отразим на рисунке 3.2. Рис. 3.2 Структура отдела внутреннего аудита Согласно Закону основным принципом при проведении аудита выступает принцип независимости. Независимость внутреннего аудитора достаточно ограничена. Для сохранения независимости, отдел внутреннего аудита необходимо обособлять от бухгалтерских и финансовых служб организации. То есть отдел внутреннего аудита должен иметь прямую подчиненность собственникам, либо он может существовать по договору на оказание услуг, который необходимо заключить напрямую с собственниками. Такие меры минимизируют взаимодействие службы внутреннего аудита с другими службами по вопросам, которые отличаются от их функционального предназначения. Целью внутреннего аудита денежных средств в обществе будет являться:  установление соблюдения в обществе правил ведения денежных операций;  проверка полноты и точности отражения в учете денежных операций. Результаты подобной аудиторской проверки позволят выявить незаконное списание денежных средств со счетов в банках при отсутствии подтверждающих документов. Также может обнаружиться, что подтверждающие документы отражают одну цель использования, а перевод был произведен с другой целью. Также аудитор выяснят: если место незаконным (бездоговорным) банковским операциям; полноту и своевременность оприходования товарно-материальных ценностей, которые были оплачены с расчетного счета; наличие и достоверность документов, которые подтверждают получение ссуд или предоставление займов; правильность и законность операций с аккредитивами. Подводя итог, сделаем определенные выводы. Общий аудит имеет давние исторические корни, история внутреннего аудита насчитывает не многим более столетия. Принято считать, что возник аудит на Западе. Его появление связано с возникновением такой формы собственности как акционирование. Внутренний же аудит выступает необходимым атрибутом современной системы экономических отношений и в РФ в том числе. В РФ процесс внедрения и совершенствования именно внутреннего аудита происходит благодаря тому, что в последние десятилетия достаточно резко произошло изменение самого управления, так называемого народного хозяйства, произошла ликвидация ряда отраслевых министерств и как следствие те системы контроля, которые были связаны с упраздненными министерствами, также упразднились. Не может не влиять на развитие внутреннего аудита и так называемое разгосударствление экономики. Все вышесказанное привело к тому, что в нашей стране образовалась новая ниша экономики – «реальные собственники», а именно они и заинтересованы как никто другой в том, что бы их деятельность была как можно более эффективной. Именно данные изменения повлияли на то, что в последнее время внутренний аудит расширил границы своего применения от контрольно-ревизионных до информационно-аналитических и контрольно-консультационных. Внутренний аудит в различных фирмах организуется в интересах собственников, высшего звена управления и менеджеров и включает в себя:  проверку достоверности отчетности;  финансовый контроль за деятельностью фирмы;  проверку и оценку адекватности и эффективности системы внутреннего контроля, в том числе проверке подлежит все подразделения и филиалами фирмы;  выявление и анализ рисков как внешних, так и внутренних;  анализ информационных систем. Естественно данный перечень нельзя считать закрытым. Каждая фирма в зависимости от своих личных особенностей, направления и других факторов может самостоятельно акцентироваться на тех задачах и таком содержании внутреннего аудита, которые на данном этапе для фирмы важней всего. В заключение отметим, что рост внимания всего мирового сообщества к вопросам, которые связаны регулирования внутреннего аудита несомненно возрастает. В РФ это особо заметно, так как происходит процесс внедрения в бухгалтерский учет РФ МСФО, которые первостепенное значение уделяют защите интересов именно собственников.   Заключение В результате проведенного исследования, можно сделать следующие выводы. Хранение денежных средств на счетах в банках имеет большое значение, так как надежно обеспечивается их сохранность от расхищений; контролируется использование по целевому назначению; облегчаются и ускоряются расчеты между юридическими лицами путем применения безналичных форм расчетов. При регистрации юридического лица, оно обязано открыть расчетный счет и сообщить номер счета в налоговую инспекцию. Все временно свободные денежные средства хранятся в банке на расчетном счете, кроме наличных денежных средств в кассе. Предприятие имеет право открывать несколько расчетных счетов. Предприятие обязано информировать свою налоговую инспекцию обо всех открытых расчетных счетах. Для открытия расчетного счета предприятие обязано предоставить в банк ряд документов. Право первой подписи на банковских документах принадлежит руководителю, второй подписи — главному бухгалтеру. Состояние расчетного счета предприятия отражается в банковских выписках из расчетного счета. Банковская выписка является вторым экземпляром лицевого счета предприятия в банке. С расчетного счета производятся все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, органам социального страхования, получение в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премии и т.п. предприятие периодически (в установленные банком сроки) получает от банка выписку из расчетного счета, то есть перечень производимых им за отчетный период операций. Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета и служит основанием для бухгалтерских записей. Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 51. Это активный счет, по дебету которого записываются остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежных средств, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства, перечисленные в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органов социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу. В ходе изучения вопросов, касаемо специальных счетов можно подытожить следующим. Счет 55 предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей) на текущих, особых и иных специальных счетах. На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах. На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования, в частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета и т.д. Поскольку при выборе той или иной формы расчётов учитывается огромное множество факторов, то у организации есть широкий выбор более подходящей формы расчётов для той или иной операции. Таким образом, каждая организация может оценить достоинства и недостатки любой из форм расчётов и сделать свой выбор в соответствие со стоящими перед ней целями.   Список литературы 1) Конституция Российской Федерации» (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ); 2) Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 03.08.2018) / Собрание законодательства РФ, 05.12.1994, N 32, ст. 3301, Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 29.07.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2018) / Собрание законодательства РФ, 29.01.1996, N 5, ст. 410; 3) Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 04.11.2019); 4) Федеральный закон от 27.06.2011 N 161-ФЗ (ред. от 02.08.2019) «О национальной платежной системе» (с изм. и доп., вступ. в силу с 15.09.2019); 5) Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ (ред. от 16.10.2019) «О валютном регулировании и валютном контроле»; 6) Федеральный закон от 06.04.2011 N 63-ФЗ (ред. от 23.06.2016) «Об электронной подписи» (с изм. и доп., вступ. в силу с 31.12.2017); 7) Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации»; 8) Положение Банка России от 19.06.2012 N 383-П (ред. от 11.10.2018) О правилах осуществления перевода денежных средств; 9) Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О бухгалтерском учете»; 10) Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99″ (с изменениями и дополнениями); 11) Приказ Минфина РФ от 2 февраля 2011 г. N 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011)»; 12) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 11.07.2016); 13) Блынская К.В. Денежные средства, как объект бухгалтерского учета. Аудит движения денежных средств на предприятии // Экономика и менеджмент инновационных технологий. 2017. № 5 14) Дюдикова, Е. И. Денежная масса и электронные деньги / Е. И. Дюдикова // Проблемы современной экономики: материалы V международной научной конференции. — Самара: Издательство АСГАРД, 2016. — С. 57–63. 15) Дюдикова, Е. И. Сравнительная характеристика электронных денег и других инструментов безналичных расчетов / Е. И. Дюдикова // Экономика устойчивого развития. – 2016. — № 3 (27). 16) Малыгина С. Р. Организация бухгалтерского учета и аудит движения денежных средств // Проблемы экономики и менеджмента – № 4(56) – 2016 17) Миронова А. М. Проблема учета анализа и аудита денежных средств // Молодой ученый – № 1 – 2016