Ответы на вопросы по бухгалтерскому учету и аудиту (Вариант 35)

15.Стадии (этапы) аудиторской проверки. До заключения договора оказания аудиторских услуг, аудитор должен получить сведения об отрасли, в которой работает организация. Приобретение информации о деятельности орган.-это непрерывный процесс сбора информации, оценки ее, соотношения ее с аудит.доказательствами. Аудитор на подготовительном этапе должен: — определить цели проверки; — специфику деятельности; -знакомство с организацией, прежними аудит.заключениями; -выяснение характера и проблем; -экспресс-анализ отчетности. Письмо о проведении аудита(письмо обязательство) — это документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый рук-ем аудируемого лица в случае согласия. Планированию предшествуют: — оценка существенности; — оценка аудиторского риска; — изучение СВК и оценка риска ее эффективности. Этап планирования: Планирование осуществляется с целью: -разработка аудиторской программы, определяющей объем, времени проведения проверки, состав группы аудиторов; последовательность осуществления аудиторских процедур; — перечень процедур, методика проведения; — состав информации, которую клиент должен представить для установления возможности применения выборочных методов контроля; — достижение взаимопонимания с клиентом во всем основным вопросам до начала проверки; — разработка общего плана аудита. Сбор аудиторских доказательств: — запрос документов; — проверка правильности учета отдельных объектов; — сводка нарушений, выявленных в результате арифметической проверки первичных учетных документов; — проверка правильности отражения в учетных регистрах перемещения объекта; — сводка методических (систематических) нарушений; — сводка методологических нарушений (с перечнем документов). На заключительном этапе аудиторской проверки аудитор: — подготавливает отчет о проделанной работе; — на основе полученных доказательств аудитор обязан проанализировать совокупность факторов, оказывающих и способных оказать влияние на возможность экономического субъекта продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом. — сравнивает ожидаемую финансовую информацию за текущий период – с действительными результатами; -составляет аудиторское заключение — выражает мнение о достоверности бух.отч. во всех существенных аспектах в форме безоговорочно-положительного или модифицированного мнения. — после проведения всех необходимых процедур оценивает полноту и качество исполнения всех пунктов программы, рассматривает адекватность раскрытия в фин. Информации в отчетности.

16.Планирование аудиторской проверки.

Стандарт №3 ауд. деят-ти, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требо-вания по планированию аудита финансовой (бухг.) отчетности. Ауд. орг-зация и индивидуальный аудитор обязаны пла-нировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Планирование работы Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оп-тимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в ауд. проверке, а также координировать такую работу. Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деят-ти аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деят-сти. Получение инфор-ции о деятельности аудируемого лица яв-ляется важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, ко-торые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бух.) отчетность. Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудитор. процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации ауд. проце-дур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разра-ботку общего плана и программы аудита. Общий план аудита Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения ауд. проверки. При разработке общего плана аудита аудитору необходи-мо принимать во внимание: а) деятельность аудируемого лица, в том числе: общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица; особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита; общий уровень компетентности руководства; б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе: учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения; влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица; в) риск и существенность, в том числе: ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита; установление уровней существенности для аудита; возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или мошеннических действий; выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей; г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе: относительную важность различных разделов учета для проведения аудита; влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей; существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита; д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе: привлечение экспертов; количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга; количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом; е) прочие аспекты, в том числе: обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц; особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства; срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу; форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания. Программа аудита Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов. Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

17.Источники информации о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта при проведении аудита.

Чтобы сделать объективное заключение о достоверности отчетности проверяемой организации, аудитор должен изучить структуру, характер и направление ее деятельности. С этой целью аудитор обязан проверить наличие и законность составления следующих юридических документов: · учредительного договора; · устава организации; · протоколов решений совета директоров; · протоколов собраний акционеров по различным вопросам финансово-хозяйственной деятельности организации; · приказов-распоряжений руководителей организации по личному составу, производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации и по другим вопросам; · составленных и подписанных хозяйственных контрактов, договоров и соглашений; · бухгалтерских финансовых отчетов о деятельности организации; · других документов, относящихся к деятельности проверяемых организаций (лицензии, разрешения и др. документы соответствующих органов на осуществление конкретных видов деятельности). Проверка учредительных документов является важным моментом аудиторской проверки. В зависимости от того, насколько качественно проведена эта работа, зависит правильность и достоверность аудиторского заключения. Основным документом организации является ее устав. Изучая устав, аудитор знакомится с профилем деятельности организации, ее задачами, составом ее участников, размером уставного капитала, направлением средств на создание фондов. Важно проверить своевременность формирования сумм уставного капитала в соответствии с законодательством. При проведении аудиторских проверок эти показатели (в балансе и в уставе) иногда значительно различаются. Задача аудитора в этом случае состоит в том, чтобы указать учредителям этой организации о необходимости перерегистрации устава организации. Особое внимание при проверке устава должно быть уделено правильности формирования фондов. Проверяя учредительные документы, аудитор должен убедиться в наличии свидетельства о государственной регистрации организации, установить организационно-правовую форму. Необходимо также проверить создание других структурных подразделений внутри организации, не обладающих статусом юридического лица. «С принятием и вступлением в действие Гражданского кодекса Российской Федерации возросла роль и значение заключения хозяйственных договоров. Проверяя эти статьи, руководитель должен руководствоваться Гражданским кодексом Российской Федерации (статьи №420 — №453). В частности необходимо проверить: 1) соответствуют ли положения заключенных договоров правилам, установленным Гражданским кодексом в момент их заключения; 2) соблюдаются ли установленные Гражданским кодексом правила изменения условий договора и его расторжения; 3) какой предусмотрен в договоре порядок, в частности, возмещение сторонами потерь при невыполнении условий договора; 4) какие цены предусматриваются в договоре при возмещении потерь; 5) полномочие лица, подписавшего договор и другие вопросы, вытекающие из особенностей хозяйственной деятельности проверяемой организации»[5]. Проверяя правильность заключения хозяйственных договоров, аудитор должен обратить внимание руководителя и других должностных лиц проверяемой организации, на потери, которые может понести организация при несоблюдении требований Гражданского кодекса по их составлению, подписанию, невыполнению условий договора. Особой экспертизе должны быть подвергнуты договоры товарного кредита, в связи с тем, что при неисполнении данных договоров возникают существенные потери. Особое внимание при проверке аудитор должен уделить документам бухгалтерского учета и отчетности, также установит взаимосвязь и соответствие данных синтетического учета, аналитического учета и отчетности. На протяжении всей аудиторской проверки аудитор пользуется информацией, которая содержится в документах бухгалтерского учета и отчетности. К документам бухгалтерского учета и отчетности, которыми пользуется аудитор, относятся: 1) главная книга; 2) журналы-ордера (мемориальные ордера при мемориально-ордерной форме учета и машинные носители при автоматизированной обработке данных); 3) оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам; 4) накопительные и группировочные ведомости; 5) карточки аналитического учета, материальных ценностей и расчета; 6) лицевые счета; 7) расчетно-платежные ведомости по заработной плате; 8) отчеты кассира; 9) первичные документы и справки, послужившие основанием совершения записи в учетные регистры хозяйственных операций; Показатели отчетности проверяются в следующих формах бухгалтерской отчетности, ежегодно утверждаемой Минфином Российской Федерации: 1. бухгалтерский баланс (Форма № 1); 2. отчет о прибылях и убытках (Форма № 2); 3. отчет об изменениях капитала (Форма № 3); 4. отчет о движении денежных средств (Форма № 4); 5. приложение к бухгалтерскому балансу (Форма № 5); 6. отчет о целевом использовании полученных средств (Форма № 6). «Основной объем информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия на определенную отчетную дату аудитор получает согласно баланса. Поэтому именно эти данные должен подтвердить аудитор и нотариально отразить в аудиторском заключении. Так как показатели баланса и других форм бухгалтерской отчетности заполняются на основании данных главной книги и других форм синтетического учета, аудитор должен проверить взаимоувязку показателей к этим формам (прежде всего к главной книге и некоторыми журналами-ордерами)»[6]. При установлении расхождения показателей по данным синтетического учета, необходимо проверить расхождения по аналитическим счетам. Аудитор также проверяет наличие взаимоувязки аналитического и синтетического учета по бухгалтерским счетам на начало и конец отчетного периода.

18.Аудиторское заключение: назначение и виды.

Аудиторское заключение — официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Аудиторское заключение должно содержать: 1) наименование «Аудиторское заключение»; 2) указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица); 3) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения; 4) сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций; 5) перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором; 6) сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (объем аудита); 7) мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности; 8) указание даты заключения. Виды: Безоговорочно положительное – когда ауд. приходит к выводу, что ф.о. дает достоверное представление о фин. полож. и рез-тах ФХД аудир. лица в соотв. с установленными принципами и методами ведения б/у и б/о. Модифицированное: 1. с включением части, привлекающей внимание пользователя – не влияет на ауд. мнение о достоверности отч-ти, но обращает внимание, например, на незаконченное судеб. разбирательство; — мнение с оговоркой – когда разногласия м/у руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно, чтобы выражать отриц мнение. Исполь-ся формулировка «за исключением влияния обстоятельств…» — отрицательное – разногласия с руководством существенны д. ф.о. — отказ от выраж. мнения – когда ограничения объема аудита существенны, аудитор не может получить достаточных докахательств. Заведомо ложное аудиторское заключение — аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда». В АЗ приводится информация о действиях аудитора в ходе проверки, о выводах к которым он пришел в рез-те проведенных исследований. Информ-я, содерж-я в АЗ должна быть понятна неогранич. кругу потенциально заинтересованных в ней субъектов, д.б., подготовлена в соответствии стандар-ту. АЗ в целом собственноручно в установл.порядке подписывают уполномоч.лица аудит.орг.

19.Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала.

Нормативная база. Юр.лица могут создаваться только в такой форме, которая предусм.ГК РФ и принятыми на его основе ФЗ (законы об обществах. Различных форм собственности). При аудите следует проверять соответствие деятельности предприятия учредительным документам. Объекты и источники проверки. Первонач.задачей аудита явл.проверка соответствия содержания учредительных докум. экономического субъекта требованиям законодательства: зарегистрирован ли он в гос.регистрац.палате, налоговом органе, Пенсион.фонде, учрежд.мед.страха, не противоречат ли его деятельность целям, предусмотр.уставом (учред.договором), и разрешена ли она соотв.лицензиями. Это проверяется на основании след.документов: Устава Учреидит. договора Патента субъекта малого бизнеса Протокола собрания учредителей Свидетельства о госрегистрации Документов по приватизации и акционировании Лицензиий и разрешений на определенные виды деятельности Свидетельств о регистации в Гос.палате. налоговом органе, ПФ, ФОМС, органе статистики Выписок из протоколов собраний учредителей(участников), акционеров Проспектов эмиссии Договоров с банком на открытие счетов Бух.отчетностей, имеющих отметки налогового органа Других Проверка формирования УК. Аудитор должен получить документальные доказательства правильности первичного формирования УК и всех последующих изменений его суммы. Минимальный размер УК на дату гос.регистрации установлен ФЗ в зависимости от организационно-правовой формы предприятий: ОАО — Не менее 1 000 МРОТ; ЗАО — Не менее 100; Народные предприятия — Не менее 1 000; ООО — Не менее 100; Гос.и муниц.унитарные предприятия — Не менее 1 000 Первонач.величина УК формируется из взносов их учредителейи участников. В соотв.с ГК РФ вкладом в УК могут быть ден.средства, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права, либо иные права, имеющие денежн.оценку. Аудитор проверяет, имеется ли соглашение между учредителями о денежной оценке имущественного влкада, а в необходимых случаях – подтверждена ли она независимым оценщиком. В кач.вклада в УК могут поступать НМА.ПБУ 14/2000 «Учет НМА». Уточнен.перечень и понятие таких активов: исключтительные права патентообладателя на изобретения, промышл.образцы, полезные модели и селекционные достижения; исключ.авторские права на программы ЭВМ и базы данных; исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхожд.товаров; имущ.право автора на топологии интегральных микросхем; деловая репут.приедприятия. а также организационные расходы, которые в соотв.с учредит.документами признаны вкладом в УК. УК коммерческой организации может формироваться с участием зарубежного капитала. Аудитор применяет правильность исчисления курсовых разниц и уплату тамож.пошлин,НДС,акцизов. Установлены определенные сроки формирования УК. Так акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в теч.срока, предусмотренного уставом. Обязательное условие: не менее половины УК должно оплачиваться к моменту регистрации ОАО(ЗАО), а оставшаяся – в течение года после даты регистрации. Размер УК измен.на основан.решения общ.собрания акц.одноврем.с уточнением учредит.документов. УК АО может возрастать за счет увеличения номинальн.стоим.акции или размещения дополнит.их количества. Выпуск акций подлежит регистрации в любых случаях изменения колич.или номинальной стоимости акций, их категории, а также объема прав, представляемых акцией. Необх.проверять соотнош.между стоимостью чистых активов и УК. Показатель ЧА введен для оценки степени ликвид.предприятия. Он отражает велич.свободных средств, которые могут быть использованы на инвестиции или иные цели, предусмотр.учредит.документами. ЧА – это разность между суммами активов, принимаемых к расчету (денеж.и неденежное имущ.по баланс.стоимости), и обязательствами, приним.к расчету. Типичные недостатки: кредитовое сально сч80 не подтверждается данными учред.документов; не соблюд.предельные сроки оплаты вкаладов в УК; отсутствие документального подтверждения оценки внеоборотных и оборотных активов; несвоевременное оформление изменений в реестр акционеров; неправильное оформление договоров купли-продажи акций и возврата долей учредителям; несоответствие начисленных доходов (дивидендов) решениям совета директоров; нарушение формальных требований к документам.

20.Аудит основных средств.

ОС: Нормативные документы: — ГК РФ, НК РФ, -ФЗ «О б/у» — ПБУ 1/2008 «Учетная политика», ПБУ 2/2008 «Учет договоров» — ПБУ «Учет ОС» 6/01, — Постановление прав-ва «О классификации ОС, включаемых в амортизационные группы», — Метод. указания по б/у ОС; — Постановление Госкомстата «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации». Источники: договора купли-продажи ОС, акты приемки-передачи, накладные на внутреннее перемещение объектов ОС, счета-фактуры, инвентарные карточки учета ОС, карточки учета движения ОС, акты на списание ОС, наряд-заказы на ремонт ОС, учетные регистры по сч.01,02,03,07,08,20,25,26,83,84,91,96,97, 001,010,011, уч.политика, гл.книга. Задачи: 1.Изучение условий хранения и эксплуатации ОС, их состава и структуры. 2.Подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и БУ ОС. 3Проверка правильности оформления и отражения в учете операций с ОС. 4Оценка размеров начисленной амортизации и ее учет. 5Установление объемов выполненных ремонтов ОС и их учет. 6Подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки ОС. 7Оценка качества проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации ОС. В первую очередь аудитор должен удостовериться в соответствии фактического наличия ОС учетным данным, изучить их состав и структуру. Для изучается полный список всех ОС на дату составления отчета, затем проводится осмотр производственных и складских помещений, опрос сотрудниковпред-тия, изучаются инвентаризационные описи объектов ОС, ведомости с результатами их переоценки, инвентарные карточки. Контрольные операции по поступлению ОС направлены на изучение документации, подтверждающей эти операции и оценку правильности отражения в учете этих операций. Определяются: все ли необходимые реквизиты указаны в ней, правильно ли выполнены арифметические расчеты. Особому контролю подлежат операции по выбытию ОС. Сплошной проверкой путем изучения первичных документов (актов списания, актов приемки-передачи, накладных, счетов-фактур и др.) и регистров аналитического и синтетического учета. Проверка правильности учета затрат на ремонт ОС (установливается наличие планов и смет на ремонт, актов приемки и сдачи выполнен.работ, актов технич.осмотра зданий. Провер-ся правильность отнесения р-дов на статьи затрат, соблюдение норм р-дов материалов, целесообразность и законность операций по ремонту ОС опред-ся на основе проверки первичн.док-тов, ит.д. Следует убедиться в соблюдении на практике способа учета затрат на ремонт, зафиксир. в уч.политике. Методы учета расходов на ремонт ОС: — по мере фактического производства; — создание резерва на ремонт ОС; — с использованием счета 97 «Расходы буд.периодов». Устанавливается достоверность начисления амортизационных отчислений по объектам ОС. Процедуры: проверка правильности начисления амортизации по отдельным объектам и в целом по предприятию за период, проверка правильности отражения сумм начисленной амортизации на счетах БУ. Правильность переоценки ОС в зависимости от их количества может быть осуществлена сплошным порядком или выборочно. Для этого выясняется действительная первоначальная стоимость объектов на определенную дату и сравнивается с учетной. Результаты переоценки объектов ОС должны подтверждаться соот.расчетами, документами о рыночных ценах, сложившихся по этим объектам на дату переоценки. Типичные ошибки: 1Несвоевременное оприходование ОС. 2.Неправильное исчисление первоначальной стоимости. 3.Некорректная корреспонденция. 4.Начисление амортиз по полностью амортизированным объектам.

21.Аудит нематериальных активов.

Нормативные документы: — ГК РФ;НК РФ, ФЗ «О б/у» — ПБУ 17/02 «Учет расходов на НИОКР»; — ПБУ 14/2007 «Учет НМА» -Патентный закон, Закон «О товарных знаках (З.М. написала см. гл IV ГК РФ, я ничего не нашла) Цель аудита – установление соответствия применяемой в организации методики б/у нормативным документам с целью формирования мнения о достоверности б/отч. Во всех существенных аспектах. Задачи: — изучение состава НМА по данным первичных документов и учетных регистров; — оценка состояния синтетического и аналитического учета НМА; — подтверждение первоначальной оценки СВК; — проверка своевременного и полного отражения операций с НМА. — своевременность инвентаризации НМА. Источники информации: — договора купли-продажи объектов НМА (лицензионные); — авторские договора; — акты приемки-передачи НМА; — свидетельство на право пользования; — карточки учета НМА; — инвентарные книги; — регистры по счетам 08,04,05,60,76,91,97,98; — Главная книга; — положение по учетной политике предприятия; — формы отчетности.

22.Аудиткапитальных вложений.

При проведении аудита капитальных вложений следует руководствоваться такими нормативными документами, как: Гражданский кодекс РФ; Закон РФ «О бухгалтерском учете и отчетности» от21.11.96 №19-ФЗ; Постановление Правительства РФ «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 11.04.2000 № 326; Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации от 18.06.97 №61. Закон РФ «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 25.09.98 № 158-ФЗ; Письмо Минфина РФ «Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций» от 30.12.93 № 160; Постановление Госкомстата России и Минфина РФ «Об утвер-ждении Порядка поэтапного введения в организациях независимо от форм собственности, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации унифицированных форм первичной учетной документации» от 29.05.98 № 57, от 18.06.98 № 27н. Основной задачей аудита капитальных вложений кредитной организации является проверка правильности и своевременности докумен-тирования и отражения в учете операций по капитальным вложениям, а также соответствие их действующему законодательству. Проведение аудита следует строить на основании предварительно составленной рабочей программы. Сокращенная форма рабочей программы аудита капитальных вложений представлена ниже. Рабочая программа аудита капитальных вложений (сокращенная форма) Этапы аудиторской проверки Дата 1. Сверить сальдо по балансовым счетам, отражающим капитальные вложения (данные по балансу на первое число каждого месяца), с данными лицевых счетов 2. Проверить правильность отражения в бухгалтерском учете затрат, связанных с осуществлением капитальных вложений 3. Проверить правильность отнесения затрат к капитальным вложениям 4. Проверить наличие проектно-сметной документации по объектам строительства, наличие договоров с подрядчиками 5. Проверить наличие плана капитальных вложений и соответствие ему фактически осуществляемых капиталь-ных вложений 6. Проверить своевременность ввода сданных объектов в эк-сплуатацию 7. Проверить соответствие оплаченных работ фактическому объему выполненных работ 8. Проверить наличие источников финансирования капи-тальных вложений 9. Проверить правильность отражения использования источников капитальных вложений в бухгалтерском учете 10 Проверить соблюдение очередности использования ис-точников капитальных вложений в соответствии с учетной политикой банка При проверке используются следующие документы: балансы; оборотно-сальдовые ведомости; выписки из балансовых счетов 60701, 60305,60312,60322,61001,61003,61004,61006, лицевые счета строящихся объектов; планы финансирования собственных капитальных вложений; учетная политика кредитной организации; договоры стро-ительного подряда, на изготовление проектно-сметной документации и т.д., проектно-сметная документация, справки о стоимости выполненных работ и затрат; акты на передачу материалов, другие первич-ные документы. Капитальные вложения кредитной организации учитываются на балансовом счете 60701 «Собственные капитальные вложения». Согласно действующему законодательству к капитальным вложениям кредитной организации относятся все затраты, осуществляемые непосредственно кредитной организацией, ее филиалами, а также учебными заведениями (банковскими школами и др.), организациями социально-культурного назначения (домами отдыха, пансионатами, базами отдыха, детскими дошкольными и медицинскими учреждениями, столовыми и др.) по: строительству, реконструкции, расширению зданий и сооружений, включая стоимость оборудования, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, входящих в сметы на строительство, реконструкцию и расширение; приобретению не входящего в смету строительства хозяйственно-го инвентаря, автотранспорта, технических средств и др., относимых к основным средствам; приобретению оборудования и монтажу охранно-пожарной сигнализации, телефонизации; приобретению книг в библиотеки банковских учебных заведений, в библиотеки кредитной организации, ее филиалов и организаций; приобретению в установленном порядке земельных участков; приобретению оружия, которое учитывается как основные средства; другим затратам, включаемым в стоимость строящихся, реконструируемых, расширяемых помещений и приобретаемого хозяйствен-ного инвентаря, относимого к основным средствам. Дебетовое сальдо по счету 60701 «Собственные капитальные вложения» отражает сумму затратна незаконченные капитальные вложения. При проведении аудиторской проверки следует сверить сальдо по указанному счету на первое число каждого месяца с данными лицевых счетов. Капитальные вложения могут осуществляться как подрядным, так и хозяйственным способом. При выполнении строительных работ подрядным способом банк по отношению к подрядной организации выс-тупает в роли заказчика. Отношения, возникающие по договорам подряда, регламентируются гл. 37 Гражданского кодекса РФ. Требования, установленные для договоров строительного подряда, конкретизированы и уточнены в п. 3 указанной главы. Основным документом, устанавливающим права и обязанности сторон, а также порядок и формы оплаты и санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей, является договор строительного подряда. Следовательно, аудитору необходимо провести экспертизу указанных договоров. В ходе проверки исполнения договоров следует обратить внимание на следующее: как организован контроль и надзор за выполнением условий договора; проводилась ли банком соответствующая работа в случае несвоевременного исполнения подрядчиком своих обязанностей; предъявлялись ли санкции к подрядчику в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения им обязательств; предусмотрено ли это договором в случае авансовых платежей в адрес подрядчика. Перечисление аванса подрядчику в учете должно быть отражено по дебету счета расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями и кредиту корреспондентского счета. В случае если подрядная организация обслуживается данным банком, то будет кре-дитоваться расчетный счет подрядной организации; насколько объем заключенных договоров соответствует плану фи-нансирования собственных капитальных вложений; имеются ли в договоре ссылки на наличие у подрядчика соответствующих лицензий; каким образом распределяются риски между подрядчиком и банком, не несет ли банк по заключенному договору неоправданно высокие риски; если по условиям договора банк должен передать подрядчику ма-териалы, оборудование, то следует проверить наличие должным образом оформленных актов передачи материальных ценностей. На стоимость передаваемых материалов в учете дебетуется счет расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями и кредитуются счета учета материалов; наличие актов, подписанных обеими сторонами договора при выполнении работ подрядчиком. В учете это должно быть отражено по дебету счета собственных капитальных вложений и кредиту расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями по лицевому счету подрядчика, отдельно на сумму переданных подрядчику материалов, удержанного аванса, причитающейся к оплате суммы за выполненные работы. При осуществлении кредитной организацией нового строительства, расширении, реконструкции, техническом перевооружении хозяйственным способом аудитору следует потребовать лицензию, так как за исключением строительства зданий и сооружений, относящихся к третьему уровню ответственности, остальное строительство подлежит лицензированию. В бухгалтерском учете затраты на капитальное строительство, ведущееся хозяйственным способом, собираются по дебету счета собственных капитальных вложений по лицевым счетам строящихся объектов. При проверке затрат по капитальному строительству следует обратить внимание на то, что на все объекты строительства должна иметься проектно-сметная документация. Важным моментом при аудите капитальных вложений является проверка соответствия осуществления кредитной организацией капитальных вложений имеющимся ресурсам на эти цели. К ресурсам (источникам финансирования) капитальных вложений относятся: фонды накопления; фонды износа (амортизации) основных средств, нематериальных активов, оборудования для сдачи в лизинг; долгосрочные вложения, полученные на капитальные вложения. Использование ресурсов на капитальные вложения должно быть отражено в бухгалтерском учете, причем источники финансирования отражению на балансовых счетах не подлежат. Использованные ис-точники по видам и размерам подлежат отражению на внебалансовых счетах 91901 «Средства фондов накопления», 91902 «Амортизация основных средств, нематериальных активов, оборудования для лизинга», 91903 «Кредиты, полученные от других организаций на капитальные вложения». Указанные счета пассивные, сальдо по ним показывает сумму, в пределах которой могут быть осуществлены капитальные вложения. При проверке следует выяснить, отражалось ли в учете использование источников капитальных вложений, а также соблюдалось ли соответствие между осуществляемыми затратами и имеющимися ресурсами. В случае если организация в нарушение порядка произво-дила затраты сверх имеющихся источников, то использованные суммы должны были быть отражены по счету 91904 «Затраты на капитальные вложения, произведенные сверх имеющихся ресурсов». Если в ходе проверки установлено, что по данному счету имеется устойчивое сальдо, то следует выяснить причины превышения затрат по капитальным вложениям над имеющимися ресурсами. Кроме того, проверяется соответствие применяемой банком очередности использования источников финансирования, установленной учетной политикой.

23.Аудит материально-производственных запасов.

Нормативные документы: — ФЗ «О б/у»; — НК РФ; — ПБУ 5/01«Учет МПЗ»; ПБУ 3/2006 «Учет активов и обяз.,стоимость кот. выр. в ин.валюте» — Метод. рекомендации по инвентаризации имущества; — Положение по б/у и отч. Аудит МПЗ- проверка правильности оформления материалов инвентаризации МПЗ и отражения результатов инвентаризации в учете, определения и списания на издержки стоимости израсходованных МПЗ, расчет предельного норматива расхода МПЗ на 1 руб. объема; правильность списания отклонений фактических расходов от учетной цены, правильность оценки материалов в учете. Цель аудита МПЗ – выражение мнения о достоверности отражения в б/у МПЗ, соответствие порядка ведения, учета активов законодательству РФ. Задачи: -изучение состава МПЗ, ознакомление с условиями их хранения; -изучение учетной политики организации; -оценка порядка проведения инвентаризации; — проверка полноты и своевременности оприходования ТМЦ; — проверка учета товаров, предназначенных для перепродажи; — проверка учета ГП. Источники: -учетная политика; — инвентар.описи, сличительные ведомости, -Приказы на проведение инвент.; — ЖО по счетам 10,15,16,11,14,40,43,41,42,45; -договора с потсавщиками ТМЦ, — товарные накладные, — счета-фактуры, — требования-накладные, — лимитно-заборные карты; — карточки учета материалов. Обязательному контролю подлежит обоснованность возмещения НДС по приобретенным предприятием материальным ценностям. Проверяются расчетно-платежные док-ты, док-ты на оприходование и использование МПЗ. — проверяется правильность оценки МПЗ при списании (по с/с каждой единицы, по средней с/с, по методу ФИФО (первая партия)). Применение одного из методов по конкретному наименованию запасов в течении отчетного года, что должно быть зафиксировано как элемент учетной политики. Если предусмотрено формир-ие резерва под снижение ст-ти мат.ценностей, то аудиторы проверяют правильность формир-ия такого резерва. Для этого подтвержд-ся обоснованность рын.оценки мат.ценностей на коней отч.периода, выполн-ся арифметич.контроль представлен.расчетови устан-ся правильность сделанных в учете корресподенции счетов. Типичные ошибки: 1отсутствие первичных документов или ненадлежащие их оформление. 2Неправильное исчисление факт стоимости заготовления материалов. 3Списание в расход неоприходованных ТМЦ. 5Арифметические ошибки. По данным регистров аналитического учета следует устанавливать состав МПЗ.В процессе изучения договоров поставки, первичных документов, опросов сотрудников предприятия выясняется география поставщиков, условия поставки, формы расчетов. Следует также убедиться в наличии оформленных договоров с МОЛ, приказов об утверждении состава инвент.комиссий, число и размещение складских помещений, емкость, специализацию. Аудиторы выясняют, в результате каких операций МПЗ поступают на предприятие и осуществляется расход. Проверяя организацию б/у мат. Ресурсов на предприятии, аудиторы на основе изучения и сопоставления данных счетов-фактур, накладных требований на отпуск материалов устанавливают полноту оприходования МПЗ, правильность их классификации и оценки, обоснованность списания в расход. 24.Аудит операций по расчетным, валютным и прочим счетам в банках. 1)Нормативн.док-ты: 1. ФЗ «о б/у» №129 ФЗ от 21.11.96г 2. «Положение по ведению б/у и б/о в РФ» , утвержд.приказом МинФина РФ 3. План счетов и инструкция по его применению. 4. Метод .указан. по инвентаризации имущества и фин.об-в. 6. ФЗ от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (с изменениями от 3 июня, 17 июля 2009 г., 27 июля 2010 г.) 7. Порядок ведения касс. операций в РФ, 8. Положение о безналичных расчетах в РФ 9. Указание ЦБ РФ «Об установлении предельного размера расчетов налич. деньгами в РФ м/д юр.лицами по 1 сделке». Цель — выраж мнения о достоверности, законности и целесообразности совершения опер. с ден.ср-ми на п/п, правильности их отражения в учете. Задачи: — изучение фактич.порядка документального оформления операций по приходу и расходу ден.средств, ведение коссов.книги, учета кассов.операций. — проверка соблюдения кас.дисциплины -ознак-е с услов. хранен нал.денег, ЦБ и др. ден. док. в кассе. — устан-е кол-ва и состава открытых п/п в банках руб.счетов. — выявл-е закон-ти и целесообр-ти по движ-ю средств на этих счетах. — определение правильности отражения операций в учете, Оценка состояния расчетно-платежной дисциплины. — установление количества открытых пред-тием в банке вал.счетов, классификация хоз.операций по движению ин.валюты. — подтверждение правильности оформления и отражения на счетах б/у операций по зачислению и списанию вал.средств. — арифметич.контоль расчетов курсов.разниц и подтверждение достоверности их отражения на счетах б/у. Источники ин-ции: — кассовая книга, — книга учета принятых и выданных кассиром ден.средств, — журнал регистрации ПКО и РКО — отчеты кассира, с приложен.первичн.док-тами — сведения об руб. и вал.открытых счетах пред-тия. (договоры с кредитн. Ор-ями)., — чековые книжки — выписки банков по руб.и вал.счетам с приложен.первичн.док-тами,- акты инвентаризации нал.ден.средств — инвентаризац.описи ЦБ и бланков строгой отч-ти — уч.регистры по сч.50,51,52,55,57, — гл.книга, -ф/о — положение об уч.политике. Проверка проводится по всем банков.сч п/п и предусматривает сверку остатков д.ср по счетам. Выпискам банка и по уч.регистрам, а также оборотов и остатков по сч 51,55,57 уч.регистров и гл.книги. Аудиторам необходимо выяснить допускаются ли незаконные банковск.операции (при отсутствии договоров м/д пред-тиями), необходимо выяснить полноту и своевременность оприход-я оплач.ТМЦ. В процессе проверки поступивших на р/с д.ср следует установить правильность их учета и полноту зачисления. Перечисленную покупателями выручку сверяют с записями в уч.регистрах по счетам учета фин.р-тов (90,91) и по сч. уч. расчетов с покупателями и заказчиками (сч.62,76). Также можно осуществлять встречную проверку. Выясняется также правильность указания корреспонденции сч. по зачислению д.ср на сч. в банках, своевременность выделения НДС по поступившим суммам выручки, авансов и т.д. Аналогично осущ-ся контроль операций по списанию ден.средств с р/с и др.счетов. (особое внимание обращается на своевременность и полноту оприходования в кассу получ.из банка нал.денег. законность перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредиторов. Также операции д/б подтверждены док-ми (договоры, акты сдачи-приемки выполн.работ, накладные на мат.ценности. счета-фактуры и т.д.). Если пред-тие осущ.переводы сумм з/п, удержания по исполнит.листам, то их обоснованность обеспечивается как наличием первичн.уч.док-тами, так и реальностью указанных в них адресов получателей средств. Необходимо проверить правильность корреспонденции счетов по списанию ден.средств с р/с. На заключительном этапе проверки устанавливается реальность и законность операций по сч.57. По данным первичн.док-тов и уч.регистров выясняется реальность движения средств, направленная для зачисления на р/с, путем инкассации, сдачи в вечернюю кассу банка или через отделение связи). 25.Аудит кассовых операций. Аудит денежных средств(счета 50,51,52,55,57) – это проверка кассовых операций, операций по расчетным счетам, валютным, по специальным счетам, в том числе специальным расчетным счетам, денежных средств в пути. 1)Нормативн.док-ты: 1. ФЗ «о б/у» №129 ФЗ от 21.11.96г 2. «Положение по ведению б/у и б/о в РФ» , утвержд.приказом МинФина РФ 3. План счетов и инструкция по его применению. 4. Метод .указан. по инвентаризации имущества и фин.об-в. 6. ФЗ от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (с изменениями от 3 июня, 17 июля 2009 г., 27 июля 2010 г.) 7. Порядок ведения касс. операций в РФ, 8. Положение о безналичных расчетах в РФ 9. Указание ЦБ РФ «Об установлении предельного размера расчетов налич. деньгами в РФ м/д юр.лицами по 1 сделке». Цель — выраж мнения о достоверности, законности и целесообразности совершения опер. с ден.ср-ми на п/п, правильности их отражения в учете. Задачи: — изучение фактич.порядка документального оформления операций по приходу и расходу ден.средств, ведение коссов.книги, учета кассов.операций. — проверка соблюдения кас.дисциплины -ознак-е с услов. хранен нал.денег, ЦБ и др. ден. док. в кассе. — устан-е кол-ва и состава открытых п/п в банках руб.счетов. — выявл-е закон-ти и целесообр-ти по движ-ю средств на этих счетах. — определение правильности отражения операций в учете, Оценка состояния расчетно-платежной дисциплины. — установление количества открытых пред-тием в банке вал.счетов, классификация хоз.операций по движению ин.валюты. — подтверждение правильности оформления и отражения на счетах б/у операций по зачислению и списанию вал.средств. — арифметич.контоль расчетов курсов.разниц и подтверждение достоверности их отражения на счетах б/у. Источники ин-ции: — кассовая книга, — книга учета принятых и выданных кассиром ден.средств, — журнал регистрации ПКО и РКО — отчеты кассира, с приложен.первичн.док-тами — сведения об руб. и вал.открытых счетах пред-тия. (договоры с кредитн. Ор-ями)., — чековые книжки — выписки банков по руб.и вал.счетам с приложен.первичн.док-тами,- акты инвентаризации нал.ден.средств — инвентаризац.описи ЦБ и бланков строгой отч-ти — уч.регистры по сч.50,51,52,55,57, — гл.книга, -ф/о — положение об уч.политике. Методика аудита кассов.операций -подтвердить первоначальн.оценку системы внутр.контроля и б/у этих операций. -выяснить правильность оформления кас.операций, полноту заполнения реквизитов ПКО и РКО, обязат.их регистрацию, наличие подписей ответств.лиц и получателей д.ср, отсутствие исправлений Если учет кас.операций компьютеризирован убедиться в защищенности программы от несакцион.доступа др.лиц с целью изменения бух.записей. Особое внимание удел-ся проверке полноты, своевременности и правильности оприходования ден.наличности в р-те поступления из банка , возврата подотч.сумм,выручки, Поступления из банка проверяются путем сверки сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и ПКО. Поступление выручки провер-ся путем сверки сумм в ПКО, накладных и счетах-фактурах в лентах кас.аппарата. Возврат неиспольз.авансов анализируется по авансов.отчетам. Провер-ся соблюдение лимита кассы, путем сопоставления остатка на конец дня в кассе с устан.банком лимитом. — проверяется соблюдение устан.лимита расчетов нал.деньгами м/д юр.лицами по 1 сделке (100000 р) . Обнаруж.ошибки аудитором обязательно регистрир.в рабочих док-тах аудитора и опред.их колич.влияние на показатели б/о. В заключении проверяется ор-ия аналитич.учета всех хранящ.на пред-тии ден.док-тов (почтовые марки, авиабилеты, путевки, проездн.билеты). Для этого производится сверка первичн.док-тов , оформляющих операции по движению ден.средств, с данными уч.регистра по сч.50.3.

26.Аудит финансовых вложений.

Цель-установление соответствий применяемых в организаций методики бух учета и налогообложения нормативных документов. Задачи ü изучение состава финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров, подтверждение права собственности на них. ü Проверка своевременности и полного отражения в б/у операций с финансовыми вложениями при соблюдении требований законов РФ; ü подтверждение достоверности начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями. Основные нормативные документы: ПБУ 19/02 учет финансовых вложений. Предоставляемые документы: ü баланс 1,2,4. ü Главная книга. ü Приказ об учетной политике. ü Регистры бух учета по счетам: 58,59,50,51,75,76,90,98,91. Ознакомительный этап. Аудитору необходимо установить, что данные об остатках на счетах финансовых вложений. Данные по приобретении ценных бумаг и иных финансовых вложений соответствуют данным указанным по строке 300 формы 4. Кроме того данные по строке 250 формы 4 должны соответствовать даннымо поступлении денежных средств от погашения займов представленных другим организациям. Данные в разделе VI «финансовые вложения» формы 5. соответствуют данным аналитического учета по счету 58. Суммы дивидендов полученных в течении отчетного периода соответствуют данным формы 2. Финансовые результаты в результате выбытия финансовых вложений в течении отчетного периода соответствуют данным отчета формы 2. Не учитывают ли на счете 58 активы не являющиеся финансовыми вложениями в соответствии с ПБУ 19/2, а именно собственные акции выкупленные акционерными обществами у акционеров для последующей перепродажи или аннулировании. Векселя, выданные при расчетах за проданные товарывыполненные работы, услуги. Вложения организаций в недвижимое и иное имущество, имеющее материально вещественную форму, предоставляемоеорганизацией за плату во временное пользование. Драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценностиприобретаемые не для осуществления обычных видов деятельности. Активы имеющие материально вещественную форму. Необходимо также проверить, выполняются ли одновременно следующие три условия при которых финансовые вложения принимаются к бух учету: ü наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получениеденежных средств или иных активов, вытекающее из этого права; ü переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями; ü способность приносить организации экономические выгоды (доход). Основной этап. Аудитор устанавливает: ü определен ли круг лиц, ответственных за сохранность ценных бумаг и обеспеченность неразглашения коммерческой тайны; ü созданы ли условия, обеспечивающие сохранность финансовых вложений и информации о них; ü произведена ли классификация финансовых вложений на соответствующие группы; ü формируются ли резервы под обесценение ценных бумаг. В соответствии с ПБУ 19/02 финансовых вложения применяются к бух учету по первоначальной стоимости аудитору необходимо выяснить складывается ли стоимость финансовых вложений из: сумм уплачиваемых в соответствии с договором продавцом. Сумм, уплачиваемых организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги связанных с приобретением указанных активов

27.Аудит затрат на производство продукции (работ, услуг).

Целью аудиторской проверки затрат на производство является установление соответствия применяемого порядка учета и налогообложения указанных операций нормативным документам Российской Федерации. Для каждого экономического субъекта аудит затрат на производство имеет свои особенности. Практически все источники аудиторских доказательств являются внутренними документами, созданными экономи-ческим субъектом, поэтому для успешного проведения аудиторской проверки необходимо хорошее понимание ауди-тором сущности производственного процесса и его технологических особенностей, ознакомления с производствен-ными цехами и линиями, складским хозяйством. В качестве источников информации аудитор может использовать: Производственные планы, сметную документацию, нормы и нормативы расхода сырья и материалов, другие аналогичные документы; Регистры бухгалтерского учета по счетам учета элементов производства (02,05,10,70,20,25,26,43,90) Оправдательные и первичные учетные документы, в частности, формы № Т-12 «Табель учета и использования рабочего времени и расчета заработной платы»; Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»; ведомости расчета амортизационных отчислений основных средств и нематериальных активов; формы № М-8 «Лимитно-заборная карта»; № М-11 «Требование-накладная»; инвентаризационные ведомости; накладные на выпуск готовой продукции; расчеты налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции. С принятием специальной части Налогового кодекса РФ формирование себестоимости для целей налогообложения будет регулироваться гл.30 НК РФ «Налог на прибыль (доходы) организаций». Следует различать понятия «затраты на производство, формирующие себестоимость» и «расходы», определенные в ПБУ «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденном приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н. В бухгалтерском учете себестоимость продукции определяется как совокупность расходов по обычным видам деятельности, понесенных в связи с производством и реализацией продукции в отчетном периоде. Себестоимость же, как элемент учета для целей налогообложения, является величиной, уменьшающей налогооблагаемую базу. Затраты на производство продукции включаются в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты — предварительной или последующей. Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что для правильного формирования себестоимости имеет значение факт потребления товарно-материальных ценностей (работ, услуг), а не их оплата. В соотв. с ФЗ «О бух. учете» от 21.11.96 N 129-ФЗ все хоз. операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Принцип документирования затрат определяет задачу аудитора — подтвердить наличие оправд. документов для обоснования затрат, а также проверить правильность отражения этих операций в БУ. Затраты, включаемые в с/ст-ть, группируются в зависимости от их экономического содержания по пяти элементам: — материальные затраты; — затраты на оплату труда; — отчисления на социальные нужды; — амортизация основных средств; — прочие затраты. Такое распределение затрат позволяет опред-ть структуру с/ст-ти и отражается в разделе 6 ф.5 прилож. к бух.балансу. Поверка затрат по элементам Материальные затраты. По элементу «материальные затраты» расходы группируются следующим образом: сырье, топливо, энергия, материалы, производственные работы. Аудитору важно знать, что стоимость материальных ресурсов, отражаемая по данному элементу, формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость); наценок (надбавок); комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям; стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги; таможенных пошлин; платы за транспортировку, хранение, доставку, осуществляемые сторонними организациями. Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом организации, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных средств, материальные затраты и др.). В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на тару установлены особо сверх цены на эти ресурсы. Аудитор проверяет правильность оценки мат-ных ресурсов, списанных на себест-ть. Организация самостоятельно определяет и фиксирует в приказе об уч. политике метод оценки материалов (ФИФО, ЛИФО, средневзвешенная цена). Затраты на оплату труда. Основная ошибка, выявляемая при проверках данного элемента себестоимости, это несоблюдение принципа производственной направленности затрат. При проверке первичных документов по начислению заработной платы (табелей, расчетно-платежных ведомостей) аудитор может выявить факты включения в себестоимость основной деятельности расходов на оплату труда работников, занятых в других видах деятельности (строительство, социально-культурное обслуживание и т.п.). Это достигается путем сличения данных по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в части, списанной на производственные счета, и показателей по итогу сводной ведомости по оплате труда в части ее начисления. Данные по итогу сводной ведомости, как правило, должны быть больше, чем данные по дебету счетов учета производственных затрат. Отчисления на социальные нужды. К этому элементу относят выплаты по установлденным законодательством нормам в обязательные внебюджетные фонды: ПФ, ФСС, ФОМС, ФЗ. При проверке правильности отнесения на себестоимость отчислений на социальные нужды необходимо обратить внимание на соблюдение прямой зависимости источника начисления взносов во внебюджетные фонды от источника начисления самого фонда оплаты труда. То есть каков источник выплаты, таков и источник уплаты взносов, а это может быть либо себестоимость, либо собственные средства. Амортизация основных средств. Элемент «амортизация основных производственных средств» предназначен для группировки затрат, связанных с использованием вещных объектов, не перерабатываемых в процессе коммерческой деятельности, — зданий, машин, оборудования. Стоимость таких объектов (основных производственных средств) переносится на производимую продукцию не единовременно, а в течение длительного периода. Затраты на приобретение и создание этих объектов в себестоимость продукции не включаются, однако на себестоимость списывается их амортизация. . Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется: — при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта; — при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта; — при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта. Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Прочие затраты. К элементу «прочие затраты» в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся: — налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования); — отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком; — вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения; — затраты на оплату процентов по полученным кредитам; — затраты на командировки; — плата за подготовку и переподготовку кадров; — затраты на гарантийный ремонт и обслуживание; — оплата услуг связи, вычислительных центров, банков; — плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных средств (или их отдельных частей); — амортизация по нематериальным активам; — другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат. Проверка правильности калькулирования себестоимости продукции. Калькуляция — это определение себестоимости единицы отдельных видов продукции или всей товарной продукции. Калькуляция как способ группировки затрат относительно конкретной единицы продукции дает возможность отследить каждую составляющую себестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне производственного процесса. Таким образом, важной составляющей аудита затрат является проверка правильности калькулирования, т.е. определения себестоимости единицы продукции. Аудитору следует знать, что по статьям расходов затраты группируются в зависимости от места и цели их возникновения и относятся на каждый вид изделия прямым или косвенным методом. Состав расходов в каждой отрасли экономики различен и определяется соответствующими отраслевыми (или межотраслевыми) инструкциями и методическими рекомендациями. При проверке калькулирования себестоимости продукции, аудитор устанавливает правильность: — классификации затрат на производство продукции; — учета и списания (распределения) затрат по статьям калькуляции; — определения потерь от брака и потерь от простоев; — определения незавершенного производства; — распределения косвенных расходов; — применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции; — составления бухгалтерских записей по учету затрат на производство; — ведения синтетического и аналитического сводного учета затрат на производство; — а также соответствие записей аналитического синтетического учета по счетам затрат записям в главной книге и балансе. Калькулирование себестоимости продукции осуществляется различными методами. В отраслях промышленности применяют следующие методы калькулирования продукции: простой, нормативный, позаказный и попередельный. Одна из задач аудиторской проверки — подтверждение обоснованности выбранного метода калькулирования. По способу отнесения на производство затраты делятся на прямые, которые непосредственно относятся на данный вид продукции, и косвенные, связанные с производством многих изделий одновременно. Косвенные затраты являются многоэлементными и распределяются между отдельными видами продукции пропорционально какому-либо показателю, устанавливаемому в приказе об учетной политике. Исходя из отраслевой специфики организация самостоятельно определяет метод распределения косвенных расходов пропорционально: — основной заработной плате; — сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования; — массе и объему продукции; — количеству отработанных рабочими человеко-часов; — количеству машино-часов оборудования. Задача аудитора — подтвердить правильность применяемого метода распределения косвенных расходов, закрепленного в приказе об учетной политике.

28.Аудит себестоимости продукции (работ, услуг).

Цель аудита затрат на производство – установление обоснованности формирования и правильности в бухгалтерской отчетности издержек производства. В процессе проверки затрат на производство аудиторам необходимо решить следующие задачи: 1. Оценить обоснованность применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов. 2. Подтвердить достоверность оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов. 3. Оценить качество инвентаризаций незавершенного производства. 4. Произвести арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство. Источники информации: Положение об учетной политике; карточки (ведомости) по заказам; разработочные таблицы (по распределению заработной платы, ЕСН, услуг вспомогательного производств, расчета амортизации основных средств); ведомости распределения общепроизводственных, общехозяйственных расходов; листки-расшифровки, справки-расчеты о распределении расходов будущих периодов; акты (ведомости) инвентаризации незавершенного производства; ведомости сводного учета затрат на производство; учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20,23, 21, 25, 26. 28, 29, 97, 96 и др., Главная книга, баланс и др. До начала документальной проверки аудитору необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной деятельности. На основе анализа учетной политики и особенностей производства аудитор выясняет обоснованность применяемого на практике метода учета производственных затрат и варианта сводного учета затрат. Если в процессе проверки установлено, что в учетной политике обоснован метод учета затрат, отвечающий требованиям технологического процесса, а фактически использование элементов этого метода не осуществляется, аудитор должен зафиксировать данное отклонение в рабочих документах и определить его влияние на формирование себестоимости продукции. Если описанный в учетной политике метод учета затрат не соответствует особенностям технологического процесса, то аудитор может порекомендовать клиенту ряд изменений, которые позволят организовать производственный учет в соответствии с требованиями нормативных документов. Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство продукции аудитор на основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты. По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур. Аудитор определяет для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняет аудиторский риск. Подтверждая достоверность оформления и отражения в учете прямых и накладных расходов, аудитор выясняет обоснованность отнесения каждого вида затрат на себестоимость продукции, правильность разграничения затрат по отчетным периодам и объектам учета, соответствие выполненных корреспонденций счетов бухгалтерского учета установленным нормативными документами. При этом изучаются рабочие документы, уже сформированные аудитором при проверке операций по заготовлению и расходованию, с денежными средствами, расчетных операций. Проверяя обоснованность отнесения затрат на себестоимость продукции, аудитору следует руководствоваться основными принципами формирования себестоимости, отраслевыми Инструкциями, а также 25 главой НК РФ. Для целей налогообложения по налогу на прибыль некоторые из затрат принимаются только в пределах установленных норм (например, представительские расходы и др.). Аудитору необходимо проанализировать организацию аналитического учета по счету 26 «Общехозяйственные расходы». В процессе такого анализа устанавливается фактический способ ведения налогового учета, используемый организацией. Аудитор анализирует регистры налогового учета. Аудитор должен выяснить: правильность разграничения производственных затрат по отчетным периодам; соблюдение выбранного метода и точность оценки материальных ресурсов, списываемых на затраты производства; правильность включения в себестоимость амортизации по основным средствам, нематериальным активам, других расходов; обоснованность распределения общепроизводственных расходов по объектам калькуляции; организацию учета отходов и брака и др. Аудитору следует проанализировать состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов, На основании первичных документов нужно проверить правильность распределения по конкретным счетам расходов на отопление, освещение, содержание и аренду помещений, заработную плату с отчислениями управленческого персонала подразделений и предприятия в целом, расходов на оплату информационных, консультационных и аудиторских услуг и т.п. Изучая первичные документы и знакомясь с организацией на предприятии учета расхода тепловой, электрической энергии аудитор должен установить обоснованность списания таких затрат на производственные и непроизводственные нужды. Обоснованность включения в издержки расходов на оплату информационных, консультационных и аудиторских услуг устанавливается путем изучения содержания заключенных договоров на оказание определенных услуг, актов сдачи-приемки выполненных работ и др. Аудитору следует изучить правильность формирования различных резервов предстоящих расходов (на оплату очередных отпусков сотрудников, на ремонт основных средств и т.д.), учет которых ведется на счете 96. В течение года расходы и выплаты должны производиться за счет соответствующих резервов. Аудитор выясняет правильность использования средств каждого резерва, своевременности доначисления недостающих и списания излишне начисленных сумм по ним, отражения хозяйственных операций в учете. Суммы расходов будущих периодов, включаемые в затраты на производство отчетного периода, должны быть подтверждены сметами, первичными документами по учету этих расходов (накладные, акты приемки выполненных работ и др.) Аудитор контролирует состав расходов будущих периодов и правомерность их отнесения на себестоимость. Аудитор подтверждает правильность распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов в соответствии с порядком, закрепленным в учетной политики организации. В процессе изучения затрат аудитору важно убедиться, что они правильно документально оформлены и отражены на счетах бухгалтерского учета. Первичные документы, подтверждающие учет каждого вида затрат, должны содержать все обязательные реквизиты. Корреспонденция счетов должна соответствовать корреспонденции, представленной в плане счетов. В ходе аудита следует проверить состояние учета незавершенного производства, своевременность и правильность его инвентаризации и оценки, безошибочность отражения результатов инвентаризации в учете. Аудитор может провести выборочную инвентаризацию незавершенного производства, если предприятие применяет полуфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство. В этом случае проверяются наиболее дорогостоящие полуфабрикаты. Если в ходе проверки выявлены существенные отклонения (свыше 5 % от проверяемой номенклатуры), то можно сделать вывод о формальном характере проводимых инвентаризаций. Подтверждая достоверность оценки НЗП, аудитор осуществляет арифметический контроль его объема в натуральном и стоимостном выражении. Оценка правильности исчисления себестоимости продукции выполняется путем арифметического контроля данных ведомости сводного учета затрат. Выявленные в ходе проверки отклонения фиксируются в рабочих документах аудитора и определяется их количественное влияние на показатели отчетности. Типичные ошибки, выявляемые в ходе проверки затрат на производство: — несоответствие применяемого метода учета затрат, зафиксированному в учетной политике; — неправильная оценка остатков незавершенного производства; — неправильное разграничение расходов по отчетным периодам; — необоснованное (без документального оформления) включение в себестоимость отдельных видов затрат. Аудитору необходимо проверить; — правильность классификации затрат: на производство продукции (основные и накладные); по способу включения в себестоимость продукции (прямые и косвенные); по составу (одноэлементные и комплексные; по отношению к объему производства (условно-переменные и условно-постоянные); по периодичности возникновения (текущие и единовременные); — правильность выделения объектов калькулирования; — правильность учета затрат на производство продукции по статьям калькуляции; — правильность ведения синтетического и аналитического сводного учета затрат на производство; — правильность разграничения затрат по отчетным периодам; правильность применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции; — правильность составления бухгалтерских проводок по учету затрат на производство; — соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» записям в Главной книге и балансе. Особое внимание следует уделить аудитору при проверке правильности применения выбранного предприятием варианта калькулирования: по полной или усеченной себестоимости. При первом варианте в течение отчетного периода на счетах учета затрат на производство собираются прямые (20) и накладные расходы (25,26). По окончании отчетного периода накладные расходы распределяются между объектами калькулирования и списываются на счет 20 – таким образом в учете формируется полная фактическая себестоимость выпущенной продукции. При втором варианте, общехозяйственные расходы, собранные на счете 26, списываются без распределения на уменьшение выручки от реализации продукции (в дебет счета 90/2). При осуществлении проверки следует учитывать принципиальные различия в признании расходов предприятия в бухгалтерском и налоговом учете. Наиболее распространенными ошибками при калькулировании фактической себестоимости продукции (работ, услуг) являются отнесение на себестоимость расходов, имеющих иные источники покрытия (прибыль, капвложения) и расходов, не имеющих документального подтверждения.

29.Аудит выпуска готовой продукции.

Нормативные документы: Налоговым кодексом РФ (ч. 2, гл. 25) Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»; — Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; — ПБУ 10/99 «Расходы организации»; — Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н; Аудит затрат – проверка и подтверждение достоверности отчетных данных о фактической себестоимости продукции, правильности учета и списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов, правильность ведения синтетического и аналитического сводного учета затрат на производство. Цель аудита затрат на производство продукции (работ, услуг) — составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о себестоимости продукции (работ, услуг), отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней. На основе анализа учетной политики и особенностей производства аудитор выясняет обоснованность применяемого на практике метода учета производственных затрат и варианта сводного учета затрат. Если в процессе проверки установлено, что в учетной политике обоснован метод учета затрат, отвечающий требованиям технологического процесса, а фактически элементы этого метода не используются, то аудитор должен зафиксировать данное отклонение в рабочих документах и определить его влияние на формирование себестоимости продукции. Если описанный в учетной политике метод учета затрат не соответствует особенностям технологического процесса, то аудитор может порекомендовать клиенту ряд изменений, которые позволят организовать производственный учет в соответствии с требованиями нормативных документов. Важной особенностью аудита затрат является оценка правильности исчисления себестоимости продукции, которая выполняется путем арифметического контроля данных ведомости (производственного отчета) сводного учета затрат. При этом себестоимость выпуска продукции в условиях применения «позаказного» и «попередельного» метода учета затрат формируется как алгебраическая сумма затрат за период и изменений величины незавершенного производства, а в условиях нормативного метода — как алгебраическая сумма нормативной себестоимости выпуска продукции, изменений норм и отклонений от норм. В настоящее время организации вправе самостоятельно дополнять перечень прямых расходов расходами с учетом отраслевой специфики. Согласно новой редакции ст. 318 НК РФ в состав прямых расходов организации включаются также взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на оплату труда работников, занятых в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг). Выгода от подобного изменения налицо, ведь оно позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Так, если прямые расходы в налоговом учете приравнять к расходам, учитываемым на счете 20 «Основное производство» и формирующим себестоимость продукции в бух-учете, то не придется исчислять временные разницы согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет расходов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н. Значит, бухгалтер избежит утомительных расчетов и возможных ошибок. Налоговые органы на прямые расходы организации обращают пристальное внимание. Если в организации не будет предусмотрен перечень прямых расходов в учетной политике, то налоговые инспекторы, скорее всего, станут руководствоваться списком, приведенным в Налоговом кодексе РФ, и скорректируют расчеты проверяемого экономического субъекта. Изменился и порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции и отгруженных товаров, предусмотренный Налоговым кодексом РФ. Порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию определяется налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике организации для целей налогообложения. В соответствии со статьей 319 НК РФ установленный порядок должен будет применяться налогоплательщиком в течение не менее двух налоговых периодов. При несовпадении методов оценки остатков незавершенного производства в бухгалтерском и налоговом учете, образуются временные разницы, подлежащие отражению на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

30.Аудит продаж товаров. Аудит продаж, продукции, работ, услуг.

Целью проверки реализации продукции (работ, услуг) является определение достоверности отражения в бухгалтерском учете процесса продажи продукции (работ, услуг). Источниками для проверки являются первичные документы (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и прочие), учетные регистры, бухгалтерская отчетность (отчет о прибылях и убытках, приложение к балансу). В ходе аудиторской проверки реализации продукции (работ, услуг) должно быть подтверждено, что: · операции по продаже надлежащим образом санкционированы; · на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже; · продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета, суммы продажи правильно классифицированы; · стоимостная оценка операций по продаже правильно определена; · суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах. Правильность отражения операций по продаже устанавливается в ходе выборочной проверки этих операций путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах предприятия, с первичными документами и наоборот. Такая проверка может быть проведена на предварительном этапе аудита. При этом ее объем будет определяться результатами проверки эффективности системы внутреннего контроля. Операции по продаже надлежащим образом санкционированы. Необходимо проверить соблюдение политики предприятия в отношении предоставления кредитов покупателям, процедур доставки и ценообразования при выполнении ежедневных операций. Аудиторская проверка проводится путем сравнения фактических цен по различным видам продукции, условий оплаты транспортных расходов или доставки, указанных в счетах, с данными соответствующих документов, утвержденных руководством. Фактические цены и условия доставки можно узнать из счетов-фактур или товарно-транспортных накладных. Эти показатели могут быть сопоставлены с утвержденными прайс-листами, номенклатурой цен, иными документами, определяющими порядок и условия реализации. Если продажные цены или условия продажи продукции определяются индивидуально для каждого заказчика, то необходимо удостовериться в том, что они были надлежащим образом санкционированы уполномоченным на это сотрудником предприятия (например, начальником отдела продаж). В случае, если продажи базируются на выполнении нескольких крупных договоров, сумма и описание фактически доставленных товаров или оказанных услуг должны быть связаны с условиями этих соглашений. Проверка наличия необходимых разрешений на совершение операций по продажам, как показывает аудиторская практика, осуществляется независимо от уровня эффективности системы внутреннего контроля, однако объем выборки для проверки может быть уменьшен в случае, если было получено подтверждение эффективности системы внутреннего контроля. На счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже. При проведении этого теста необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок: · данные по реально совершенным операциям не отражены в учете; · на счетах отражены фиктивные операции. Подобные ошибки могут приводить соответственно к занижению или завышению стоимости активов и сумм продажи. Проверка полноты и достоверности отражения сумм продажи на счетах бухгалтерского учета является частью проверки эффективности системы внутреннего контроля. При проверке достоверности отражения сумм от продажи продукции, товаров следует выборочно сверить ряд записей в регистрах учета продаж с данными первичных документов (коносаментов, товарно-транспортных накладных и так далее), а также с документами, свидетельствующими о приеме отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), для подтверждения того, что товары были действительно доставлены, работы выполнены, услуги оказаны и право собственности на них перешло от исполнителя к заказчику (покупателю). В дополнение к этому необходимо также проверить условия поставки для точного определения момента перехода права собственности. В случае, если факт перехода права собственности не может быть подтвержден непосредственно из имеющейся документации, необходимо проанализировать последующие платежи, полученные от данного заказчика (покупателя) в погашение дебиторской задолженности, и на основании этого сделать заключение о реальности сделки, отраженной на счете 90 «Продажи». Проверка полноты учета продаж может быть эффективно осуществлена путем выборочной сверки данных товарно-транспортных накладных (или заменяющих их документов) отдела продаж со счетами-фактурами и данными бухгалтерского учета. При проведении этой проверки аудитор должен быть уверен, что все товарно-транспортные накладные собраны и надлежащим образом хранятся в отделе продаж. Это можно сделать путем анализа порядковой нумерации этих документов. При проверке достоверности данных исходным пунктом является регистр учета продажи. На основе данных этого регистра делается выборка номеров счетов, которые затем сверяются с товарно-транспортными накладными и заказами на покупку, полученными от заказчиков (покупателей). При проверке полноты учета, напротив, исходным пунктом служат товарно-транспортные накладные. Делается выборка товарно-транспортных накладных, данные которых сверяются с данными счетов-фактур и регистра учета продажи. Своевременность отражения продажи. Счета на продажу должны выставляться и данные о реализации учитываться своевременно, то есть по мере совершения операции (отгрузки) с отнесением к соответствующим периодам. Это предотвращает риск случайных пропусков данных в учете. При проверке своевременности учета продажи, как правило, сопоставляются даты, указанные в товарно-транспортных накладных, с датами соответствующих счетов-фактур, датами записей по счетам учета реализации и дебиторской задолженности. Значительные расхождения в датах свидетельствуют о потенциальных проблемах своевременности учета реализации. Правильная стоимостная оценка операций по продажам. Точный расчет суммы продаж влияет на правильное выставление счетов-фактур за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги и последующее отражение этих данных в бухгалтерских регистрах. Проверка правильности оценки продажи включает пересчет данных учета для выявления возможных математических ошибок. Как правило, подсчитываются итоговые суммы счетов-фактур либо осуществляется проверка контрольных документов, подготовленных самостоятельно. Если сумма продажи выражена в иностранной валюте, необходимо также проверить применение валютных курсов. Для этого аудитор должен сверить курс, использованный экономическим субъектом, с курсом ЦБ РФ, официально действовавшим на момент совершения операции, а также проследить, чтобы данные о валютной сумме продажи и ее рублевый эквивалент надлежащим образом были отражены в бухгалтерских регистрах. Суммы продажи правильно классифицированы. Помимо полного и достоверного учета данных о проданной продукции (выполненных работах, оказанных услугах), важно также, чтобы эти данные были правильно классифицированы в Отчете о прибылях и убытках. В ходе проверки классификации операций необходимо на основании первичных документов определить правильность корреспонденции счетов в регистре учета продажи и правильность разноски по Главной книге. Суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг) правильно отражены.Полнота отражения данных о продаже в регистре учета расчетов с покупателями и заказчиками имеет важное значение, поскольку влияет на возможность экономического субъекта контролировать оплату непогашенной дебиторской задолженности. Данная задача обычно выполняется в ходе проверки правильности классификации операций по продажам, как это описано выше. При проверке правильности отражения данных регистра учета продажи по счетам Главной книги, необходимо также удостовериться, что эти данные надлежащим образом были отражены на счетах учета дебиторской задолженности. Во многих случаях разноска данных на счетах учета дебиторской задолженности в Главной книге основывается не на данных регистра учета продажи, а на данных журналов-ордеров по учету дебиторской задолженности, которые включают не только сведения о выставленных за период счетах, но и информацию о полученных платежах. В этом случае необходимо проверить, что сумма выставленных счетов, указанная в журналах-ордерах по учету дебиторской задолженности, соответствует сумме продаж по регистру учета продажи. Кроме того, необходимо удостовериться, что данные журналов-ордеров по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками надлежащим образом разнесены по соответствующим счетам Главной книги. Аналитические процедуры проверки предполагают сопоставление данных о продаже за месяц с: · данными других месяцев и всего цикла продажи; · ежемесячными прогнозами объемов продажи; · данными за соответствующий период прошлых лет. Если анализ проводится на предварительном этапе аудиторской проверки, то может быть подготовлена оценка общего объема продажи за год. В конце года будет произведено сопоставление оценочной величины объема продажи с фактической суммой. На этапе проверки отражения результатов от продажи продукции (работ, услуг) аудитор определяет правильность отражения прибыли от продажи на счете 99 «Прибыли и убытки». Для этого сверяются записи по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» с дебетом счета 90 «Продажи» и соответствие этого показателя данным Отчета о прибылях и убытках. Используя процедуру арифметических подсчетов, аудитор по Главной книге (регистру синтетического учета) по счету 90 проверяет правильность определения показателей: 1. Выручки от продажи продукции (работ, услуг) и себестоимости проданной продукции (работ, услуг). 2. Расходов на продажу. 3. Управленческих расходов. Приведем алгоритм проверки формирования прибыли от продажи продукции, работ, услуг. · Выручка от реализации продукции (работ, услуг) = Сумма оборотов по кредиту счет 90 «Продажи» — Сумма оборотов по дебету счета 90 «Продажи» за отчетный период в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – Сумма оборотов по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи» · Себестоимость проданной продукции = Сумма оборотов по дебету счета 90 «Продажи» – Сумма оборотов по дебету счета 90 «Продажи» за отчетный период в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – Сумма оборотов по дебету счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу» – Сумма оборотов по дебету счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы» · Расходы на продажу = Сумма оборотов за отчетный период по дебету счета 90 в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу» · Управленческие расходы = Сумма оборотов за отчетный период по дебету счета 90 в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы» (применяется для тех предприятий, где счет 26, согласно учетной политике списывается на финансовые результаты).