Налог на доходы физических лиц. Часть 2

1 2

---

3 Перспективные направления совершенствования налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации

3.1. Проблемные аспекты налогообложения доходов физических лиц

Существование налоговой системы РФ характеризуется стабильными изменениями, вместе с ней изменяется система исчисления налога на доходы физических лиц. Проблемные аспекты НДФЛ будут всегда оставаться актуальными и насущными . Изменения, вносимые условиями социально-ориентированной рыночной экономики, требуют формирования эффективной налоговой системы, способной учитывать интересы большей части населения страны для целей социальной справедливости. На основании налога на доходы физических лиц бюджет Российской Федерации гарантирует социальную стабильность. Однако в налоговой системе РФ такая функция налогов работает не в полной мере. Основной причиной является несовершенством налогового законодательства . В современных российских условиях проблема справедливости НДФЛ является чрезвычайно важной. В настоящее время в Российской Федерации налог на доходы физических лиц выполняет экономические функции и не несет никакой социальной направленности. Это указывает на проблемы и несовершенство применяемой практики налогообложения доходов физических лиц. Основные проблемные аспекты указаны на рисунке 7. В связи с этим остро встает вопрос о необходимости достижения оптимального соотношения между социальной справедливостью взимаемого налога и экономической эффективностью. Наиболее часто применяемой налоговой ставкой, как показал анализ поступления НДФЛ, является 13%. Однако, несмотря на понятные условия исчисления и функционирующий механизм уплаты, имеет место ряд проблемных аспектов реализации налога на доходы физических лиц на практике. Так, в частности, одной из проблем является то, что для успешной реализации этого налога необходимо оптимальное соотношение между экономической и социальной функциями, которое в современном виде налога не соблюдается . Рисунок 7 – Проблемные аспекты налогообложения доходов физических лиц в России Одним из проблемных аспектов налогообложения доходов физических лиц в России является низкий уровень доходов большинства граждан России в сравнении с развитыми странами. Эконмический кризис выявляет эти проблемы и делает их еще более острыми, т. к. налогообложение прожиточного минимума приводит к тому, что часть населения не имеет для жизни даже минимума. В 2015-2019 гг., несмотря на ежегодное снижение численности населения России с денежными доходами ниже величины прожиточного минимума, дефицит денежного дохода по итогам 2019 г. увеличился по сравнению с 2015 г. на 19,9 млрд. руб. и составил721,6 млрд. руб. (рисунок 8) . В течение всего периода за исключением 2018 г. отмечается увеличение дефицита денежного дохода, что непосредственно оказывает отрицательное влияние на собираемость НДФЛ . Рисунок 8 – Численность населения России с денежными доходами ниже величины прожиточного минимума и дефицит денежного дохода Даже в современных условиях, а ранее это было еще в больших масштабах, в России имеет место укрытие своих доходов гражданами. Существенным проблемным аспектом налогообложения доходов физических лиц в России выступают «серые» заработные платы, инициируемые не только самими физическими лицами, но и непосредственными работодателями, которые приводят к сокращению поступления, которые приводят к сокращению поступления НДФЛ в бюджет. Одной из серьезных проблем выступает несовершенная системы налоговых вычетов. Так, необходимо отметить, что те вычеты, которые применяются в настоящих условиях имеют явочный характер, а кроме того не оказывают существенного влияния на социальное положение граждан, т. е. по сути, регулирующую функцию не выполняют. Для сравнения в зарубежных странах сумма налоговых вычетов относительно граждан из наименее обеспеченных слоев населения практически равна сумме облагаемого дохода, посредством чего сумма налога, который подлежит к уплате в бюджет равна нулю, т. е. в немалой степени осуществляется выравнивание доходов. Плоская шкала по расчету НДФЛ, которая имеет место для большей части доходов в настоящий момент, не может считаться соответствующей нормам социальной справедливости, так как система контроля за чрезмерными доходами граждан отсутствует. Такое положение дел противоречит курсу на либерализацию рынка и экономике в целом. Таким образом, можно сказать, что система налогообложения доходов физических лиц несовершенна и требует реформирования. Главные проблемы налогообложения доходов физических лиц в России, которые наблюдаются на сегодняшний день относятся. как к объекту налогообложения, так и к ставкам и систему налоговых вычетов.

3.2. Перспективы реформирования налогообложения доходов физических лиц

В условиях существующей в России избыточной дифференциации доходов населения особую значимость приобретают вопросы формирования социально ориентированной налоговой политики, предусматривающей перераспределение доходов населения между различными категориями граждан в целях поддержания социального равновесия, стимулирования развития человеческого потенциала. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в результате его совершенствования и реформирования должен соответствовать следующим критериям : 1. налоговая нагрузка на каждого отдельного гражданина России должна соответствовать уровню его доходов; 2. каждый член общества обязан участвовать в формировании бюджета страны, т.е. граждане не уклоняются от уплаты налогов; 3. не должны уплачивать налог лица, доход которых не превышает прожиточного минимума; 4. налоговое законодательство в части расчета налога должно быть предельно понятно налогоплательщику; 5. сумма уплаты налога не должна подрывать стимула к труду, т. е. гражданину остается достаточно средств для обеспечения себя. Перспективы реформирования налогообложения доходов физических лиц в России отражены на рисунке 9. К предложениям по совершенствованию налога на доходы физических лиц можно отнести следующие введение прогрессивной ставки налога, что позволит обеспечить не только дополнительные поступления подоходного налога в бюджет, но и будет способствовать выравниванию в доходах наиболее и наименее обеспеченных слоев населения, а также введение необлагаемого подоходным налогом минимума. Рисунок 9 – Перспективы реформирования налогообложения доходов физических лиц в России Налогообложение доходов граждан, характеризуемое как прогрессивное, соответствует принципам социальной справедливости. Аргументы в пользу прогрессивного подоходного налога известны еще с XVIII— XIX вв. : — прогрессивный налог дает возможность реализации принципа социальной справедливости; — налогообложение по прогрессивным ставкам подлежит обоснованию законом о том, что большая величина доход гражданина приводит к меньшему расходованию его доли на поддержание его жизнеобеспечения; — налог по прогрессивной шкале выступает в роли автоматического (встроенного) стабилизатора в системе антициклического регулирования; — прогрессивный налог выполняет перераспределительную функцию, уменьшает дифференциацию доходов граждан. Владимир Путин 23 июня 2020 года в ходе очередного обращения к нации озвучил новые меры по поддержки бизнеса и граждан в период распространения коронавируса. В том числе он поручил повысить налог на доходы физических лиц до 15%. Новая ставка будет применяться в отношении граждан, чьи доходы за год превышают 5 миллионов рублей. Учитываются поступления в виде заработной платы и иные виды доходов, облагаемые ранее по ставке 13%. Таким образом, с 01.01.2021 года действует прогрессивная ставка НДФЛ. Доходы в пределах 5 миллионов рублей будут облагаться по ставке 13%. Сумма превышения будет облагаться по новой ставке НДФЛ 15%. Данное нововведение не способствует защите наименее обеспеченных слоев населения, а соответственно не является не эффективным . Прогрессивная шкала подоходного налога подразумевает собой повышение налоговой ставки при росте налогооблагаемой базы – дохода. Кроме того, введение прогрессивной шкалы НДФЛ сократит разрыв между самыми бедными и самыми богатыми слоями российского населения . Пройденный опыт большей части развитых стран позволяет утверждать, что прогрессивная шкала дает возможность удержания достаточно высокого уровня экономики, а плоская впротивовес приводит к ее торможению. Способствовать социальному выравниванию будет введение необлагаемого минимума, к примеру, по величине МРОТ или же прожиточного минимума региона проживания налогоплательщика-физического лица в зависимости от того, какая из величин выше. Внедрение такого условия даст возможность улучшить положение населения с невысокими доходами, что будет способствовать уменьшению разрыва между группами населения . Система налоговых вычетов, которая серьезно не менялась с 2012 г., также нуждается в модернизации. Очевидно, что за истекший период ситуация в стране изменилась, произошел практически двукратный рост начисленной средней заработной платы физических лиц, а последствия инфляции, несмотря на ее минимальный уровень, практически нивелировали суммы налоговых вычетов и утратили их должную значимость. В частности, назрела необходимость в увеличении стандартных, социальных, имущественных и инвестиционных налоговых вычетов. В случае применения стандартных налоговых вычетов на детей необходимо исключить ограничение по заработной плате в сумме 350 тыс. руб., исчисленной нарастающим итогом с начала налогового периода. При продаже объектов недвижимого имущества для целей налогообложения необходимо сократить в два раза минимальный предельный срок владения такой недвижимости. Кроме того, целесообразно максимально упростить реализацию инвестиционных налоговых вычетов физическими лицами по НДФЛ, предусмотрев автоматический возврат налога на счет физического лица при выполнении соответствующих условий . Профессиональные налоговые вычеты, по-видимому, также нуждаются в новациях. В частности, в случае невозможности документального подтверждения физическим лицом расходов в целях упрощения ведения им учета доходов и расходов целесообразно дополнить п. 3 ст. 221 НК РФ наиболее востребованными видами деятельности — производственной, торговой, торгово-закупочной, посреднической, оказанием услуг различного характера (автосервисы, автомойки, грузовые и пассажирские перевозки, консультационные и т. п.) в части альтернативы применения норматива расходов, установив его в диапазоне 20—50 % от доходов. Предлагаемая шкала налогообложения доходов физических лиц в России отражена в таблице 9. Таблица 9 — Предлагаемая шкала налогообложения доходов физических лиц в России Согласно таблице, граждане России, попадающие по уровню доходов в категории «бедные» и «низкообеспеченные», должны уплачивать НДФЛ в меньшем размере, чем в соответствии с действующей плоской ставкой 13% . Таким образом, малообеспеченные граждане будут социально защищены, лица со средними доходами останутся в выигрыше, а лица с высокими доходами будут оплачивать НДФЛ немного больше, чем в настоящее время. Для осуществления формирования налогообложения доходов граждан, которое было бы социально ориентировано необходимо в перспективе проведение изменения самого объекта обложения. Эффективным будет рассмотрение объекта налогообложения в виде дохода семьи, а не отдельного гражданина. Что уже успешно практикуется в ряде зарубежных стран и приведет к осуществлению финансовой поддержки семьи, стимулированию ее роста . Предлагаемые элементы семейного налогообложения доходов физических лиц в России, которые будут способствовать большей социальной справедливости, обобщены в таблице 10. Таблица 10 — Предлагаемые элементы семейного налогообложения доходов физических лиц в России Таким образом, система налогообложения доходов физических лиц в России требует реформирования как в части пересмотра ставки налога, так и в части предоставляемых налоговых вычетов и самого объекта налогообложения. Что будет способствовать повышению социальной справедливости.

Заключение

История становления налогообложения доходов физических лиц в России начинает отсчет с 11 февраля 1812 года. В современном смысле налогообложение доходов физических лиц имеет начало в 1916 г. С 1 января 2001 года была введена в действие глава 23 НК «Налог на доходы физических лиц», в соответствии с которой произошел переход на «единую» ставку налога, не зависящую от уровня дохода, которая действует в настоящее время. НДФЛ представляет собой налог, удерживаемых из доходов граждан. Перечень доходов закреплен в Налоговом кодексе, в том числе закреплен перечень доходов, не подлежащих налогообложению. В зависимости от вида доходов предусмотрены разные ставки. Отмечается положительная динамика, как начисления НДФЛ к уплате, так и его поступления в бюджетную систему России. В анализируемом периоде отмечается увеличение поступления НДФЛ в бюджетную систему России по всем видам доходов за исключением НДФЛ с сумм прибыли, полученной физическими лицами, признаваемыми контролирующими лицами иностранной компании, объем поступления которого в бюджетную систему России в 2019 г. снизился. В анализируемом периоде динамика поступления НДФЛ в бюджет России в 2017-2019 гг. по регионам показывает увеличение поступления по всем регионам, наибольшее из которых приходится на ЦФО, СЗФО, ЮФО, ДФО. НДФЛ занимает достаточно прочное место в бюджетной системе РФ и является средством регулирования доходов бюджетов субъектов РФ и достаточно стабильным источником пополнения государственной казны. Проблемные аспекты налогообложения доходов физических лиц в России отмечаются в следующих направлениях: — нет оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью; — уровень доходов населения нашей страны низкий, по сравнению с развитыми странами; — массовое укрывательство граждан РФ от НДФЛ; — вычеты, применяемые при налогообложении доходов, не выполняют регулирующую функцию, для которой они предназначены; — применение плоской шкалы при налогообложении доходов физических лиц; — система контроля налоговых органов за чрезмерными доходами физических лиц практически отсутствует. Перспективами реформирования налогообложения доходов физических лиц в России являются: — ведение прогрессивной шкалы по налогу на доходы физических лиц; — установление необлагаемого минимума при исчислении налога на доходы физических лиц; — увеличение налоговых вычетов пропорционально росту минимального размера оплаты труда и индекса потребительских цен; — введение семейного налогообложения; — ужесточение контроля по собираемости налога на доходы, в первую очередь с тех лиц, у которых доход превышает средний уровень, — разделение налога индивидуального предпринимателя на предпринимательский и личный с разными ставками; — разделение налога индивидуального предпринимателя на предпринимательский и личный с разными ставками. Система налогообложения доходов физических лиц в России требует реформирования как в части пересмотра ставки налога, так и в части предоставляемых налоговых вычетов и самого объекта налогообложения. Что будет способствовать повышению социальной справедливости.

Список источников

1. Конституция Российской Федерации. Принята всенародным голосованием 12.12.1993 г. (с изм. от 14.03.2020 г.) // Справочно-правовая система (СПС) «Консультант плюс». 2. Налоговый кодекс РФ. Часть первая. Закон РФ от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от 20.07.2020 г. № 219-ФЗ)// Справочно-правовая система (СПС) «Консультант плюс». 3. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая. Закон РФ от 5 августа 2000г. №117-ФЗ (в ред. от 31.07.2020 г. № 265-ФЗ)// Справочно-правовая система (СПС) «Консультант плюс». 4. О прожиточном минимуме в Российской Федерации. Федеральный закон от 24.10.1997 г. № 134-ФЗ (в ред. от 01.04.2019 г. № 49-ФЗ)// Справочно-правовая система (СПС) «Консультант плюс». 5. Богославец Т.Н. Периоды развития системы налогообложения доходов физических лиц в России//Вестник Омского университете. – 2017. — № 3 (59). – С. 13-25. 6. Давлетшин Т.Г. Реформирование налоговой системы России: проблемы и решения//Международный бухгалтерский учет. – 2019. — № 5 (455). – С. 579-600. 7. Думчева Е.С., Колесниченко А.Б., Полинская М.В. Актуальность введения прогрессивной шкалы НДФЛ в РФ//Вестник современных исследований. – 2018. — № 6.4 (21). – С. 132-135. 8. Золотарева Т.В. Основные элементы налога на доходы физических лиц//Экономический рост: проблемы, закономерности, перспективы. – 2020. — № 1. – С. 25-28. 9. Иванова Е.В., Братишко А.Ю., Максимук Л.А. Налоговые вычеты по НДФЛ как элемент социальной направленности налоговой политики//Актуальные тренды в экономике и финансах. – 2019. — № 1. – С. 127-132. 10. Качалова С.М., Качалов С.О. Разработка путей решения вопросов налогообложения доходов физических лиц//Инновационная экономика и право. – 2018. — № 1 (10). – С. 35-38. 11. Киясов Ш.У. Налогообложение физических лиц: проблемы и пути их решения//Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук. – 2017. — № 5-3. – С. 36-38. 12. Магомедова А.Т., Махдиева Ю.М. История НДФЛ в России и за рубежом// Финансовые инструменты регулирования социально-экономического развития регионов. – 2017. — № 1. – С. 223-225. 13. Мещерякова А.В., Петренко А.С. НДФЛ и его роль в доходах государственного бюджета// WORLD SCIENCE: PROBLEMS AND INNOVATIONS. – 2017. — № 1. – С. 28-30. 14. Наумова Д.А. История развития подоходного налога в России// XLVI Итоговая студенческая научная конференция Удмуртского государственного университета. – 2018. — № 1. – С. 193-195. 15. Никольская В.А. Проблемы налога на доходы физических лиц и пути его усовершенствования//Вестник современных исследований. – 2019. — № 4.8 (31). – С. 39-42. 16. Родина Н.А., Чеглакова А.А., Склянникова И.А. Становление и развитие механизма исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в России и за рубежом//Аллея науки. – 2018. — № 4 (20). – С. 108-114. 17. Семенова Н.Н. Совершенствование налогообложения доходов физических лиц в России в контексте формирования социально ориентированной налоговой политики//Финансы и кредит. – 2018. № 1 (769). – С. 129-142. 18. Сомоев Р.Г. Дискуссионные вопросы реформирования налогообложения доходов граждан в Российской Федерации//Финансовые инструменты регулирования социально-экономического развития регионов. – 2019. — № 1. – С. 141-149. 19. Токарева Н.А. Налогообложение доходов физических лиц в России// Современный научный потенциал и перспективные направления теоретических и практических аспектов. – 2017. — № 1. – С. 133-135. 20. Шалимова И.К., Пряхина Н.А. Проблемы и перспективы совершенствования налога на доходы физических лиц в Российской Федерации//Актуальные проблемы налоговой политики. – 2019. — № 1. – С. 351-355. 21. Шумяцкий Р.И. Вопросы совершенствования налогообложения доходов физических лиц//Развитие территорий. – 2020. — № 1 (19). – С. 105-108. 22. История НДФЛ в России [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://www.garant.ru/infografika/621831/ 23. Нестеров С.Е. Какие ждут изменения в НДФЛ с 2020 года?// Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2019. — № 11 [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://www.audit-it.ru/articles/account/ tax/a38/1001456.html. 24. Новая ставка НДФЛ 15 процентов: прогрессивная шкала, правила и примеры расчета [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://www.buhsoft.ru/article/2914-novaya-stavka-ndfl-15-protsentov-progressivnaya-shkala-pravila-i-primery-rascheta. 25. Новикова С.Г. Уплата НДФЛ в условиях пандемии [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://www.audit-it.ru/articles/account/ tax/a38/1019386.html. 26. Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://rosstat.gov.ru/statistic. 27. Официальный сайт ФНС [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://www.nalog.ru.

---

1 2