ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА РАСХОДОВ В ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ. ЧАСТЬ 2

1 2

---

2. ПРАКТИКА УЧЕТА РАСХОДОВ НА ПРИМЕРЕ ТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

2.1 Особенности бухгалтерского учета в ООО «Диаэм»

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ООО «Диаэм» несет его руководитель. Он создает необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечивает обязательное выполнение всеми подразделениями и службами, а также работниками, имеющими отношение к учету, требования главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений. По типу организации структура бухгалтерии ООО «Диаэм» является вертикальной. Возглавляет бухгалтерию главный бухгалтер, основной задачей которого является организация руководства процессом функционирования и развития системы бухгалтерского дела в структуре управления организации. Бухгалтерский учет в ООО «Диаэм» осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением, который подразделяется на ряд отделов (рис. 1):

• расчетный отдел;
• материальный отдел;
• отдел по учету сбытовых операций;
• отдел расчетных и валютных операций;
• отдел подготовки отчетности.

Рис. 1. Структура бухгалтерии ООО «Диаэм» В соответствии с учетной политикой (прил. 2) форма ведения бухгалтерского учёта автоматизированная, используется программа «1-С Предприятие». График документооборота в ООО «Диаэм» не разработан, в соответствии с учетной политикой в ООО «Диаэм» устанавливаются дата сдачи материальных отчетов, табелей рабочего времени, приказов о начислении премии не позднее 3-го числа месяца, следующего за отчетным. Инвентаризация в ООО «Диаэм»  проводится перед составлением  годовой отчетности, а также в ситуациях, требующих обязательной инвентаризации. В соответствии с приказом генерального директора о проведении инвентаризации назначается центральная инвентаризационная комиссия в составе: финансового директора, главного бухгалтера. Указанная комиссия осуществляет руководство работой рабочих инвентаризационных комиссий. В состав бухгалтерской отчетности ООО «Диаэм» входят:

• бухгалтерский баланс;
• отчет о финансовых результатах (прил. 3).

2.2 Порядок учета и распределения расходов в ООО «Диаэм»

В ООО «Диаэм» в состав расходов входят все затраты, связанные с его основной деятельностью. Издержки обращения ООО «Диаэм» за июнь 2017 г. отражены в таблице 2. Синтетический учет расходов в ООО «Диаэм» ведется на счете 44 «Расходы на продажу». Аналитический учет расходов в ООО «Диаэм» ведется в ведомости по счету 44 «Расходы на продажу» в разрезе статей калькуляции. Таблица 2 – Издержки обращения ООО «Диаэм» за июнь 2017г. В соответствии с учетной политикой в ООО «Диаэм» затраты по заготовке и доставке товаров до складов, производимые до момента их передачи в продажу учитываются по статье «Транспортные расходы» в составе расходов на продажу. В состав данного вида затрат включаются: оплата транспортных услуг сторонних организаций по перевозке, погрузке и выгрузке товаров, плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях и т.д. Информация о транспортных расходах собирается в течение месяца. Данные для записи на счетах бухгалтерского учета берутся из первичных документов (путевые листы, ведомости по списанию горючего) и из первичных документов поставщиков (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры и др.). Общая сумма транспортных расходов за июнь 2017 г. составила 125 780 руб. В бухгалтерском учете произведены соответствующие записи (табл. 3). Таблица 3 — Журнал регистрации хозяйственных операций К затратам на оплату труда в ООО «Диаэм» относятся:

• заработная плата за фактически отработанное время;
• выплаты стимулирующего характера (премии, вознаграждения по итогам работы за год, надбавки);
• выплаты компенсирующего характера (надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу);
• оплата очередных и дополнительных отпусков;
• выплаты в случае временной нетрудоспособности;
• оплата труда по договорам подряда;
• другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и других целевых поступлений).

Указанные суммы включаются в состав расходов и отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции со счетом 70 «Учет расчетов с персоналом по оплате труда». Например, сумма начисленных выплат работникам в июне 2017 г. составила 313 488 руб. В бухгалтерском учете были произведены соответствующие записи на счетах (табл. 4). Таблица 4 — Журнал регистрации хозяйственных операций Учет заработной платы на исследуемом предприятии ведется на основе табеля учета рабочего времени, где проставляется время выхода на работу, количество отработанных часов за месяц. Автоматизированным путем получают «Ведомость начислений и удержаний» и индивидуальные расчетные корешки, которые вклеиваются в лицевые счета. ­Аналитический учет оплаты труда в ООО «Диаэм» ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов, которые открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу. Ежемесячно бухгалтерией в лицевые счета работников заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и иных доходов работника, суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате. Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации о выплате премий, оказaнии материальной помощи, исполнительные документы, поступившие на предприятие и др. В соответствии со ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный коллективным договором предприятия ООО «Диаэм». За первую половину месяца на предприятия ООО «Диаэм» выдают аванс (25-ого числа текущего месяца), а окончательный расчет с работниками по результатам работы за месяц производится в начале следующего месяца (10-ого числа). Аванс выплачивается в размере 50 % должностного оклада (тарифной ставки) работника. При использовании авансовой формы расчетов с сотрудниками предприятия на сумму выданного аванса не начисляются страховые взносы, не производится начисление и удержание налога на доходы физических лиц. После начисления заработной платы производят удержания из нее. К обязательным удержаниям относится удержание налога на дохо­ды физических лиц. Налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с главой 23 НК РФ. С фонда заработной платы наемных работников отчисляется сумма страховых взносов. Суммы страховых взносов отражаются по статье «Отчисления на социальные нужды». Начисленные суммы страховых взносов отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу» (табл. 5). Таблица 5 — Журнал регистрации хозяйственных операций Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, оборудования и инвентаря в ООО «Диаэм» также отражают на счете 44. Сумму арендной платы отражают в ведомости по счету 44. Бухгалтерия делает расчет арендной платы в бухгалтерской справке в соответствии с общей арендуемой площадью и арендной ставкой. ООО «Диаэм» арендует офис для заключения договоров с заказчиками на поставки лабораторного оборудования. Сумма арендной платы ежемесячно составляет 65 000 руб. В бухгалтерском учете данная сумма отражается на соответствующих счетах (табл. 6). Таблица 6 — Журнал регистрации хозяйственных операций По статье «Расходы на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря» в ООО «Диаэм» учитываются:

• расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги;
• расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории, вывозку мусора;
• стоимость электроэнергии, потребленной на приведение в движение подъемников, лифтов, транспортеров, контрольно-кассовых машин и т.п.;
• расходы на проведение противопожарных мероприятий;
• расходы на установку, содержание и ремонт сигнализационных устройств;
• плату за охрану объектов по договорам, заключенным с отделами вневедомственной охраны.

Так, сумма затрат по статье «Расходы на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря» составила за декабрь 2017 г. 33 800 руб. Указанные суммы получили отражение в регистрах бухгалтерского учета (табл. 7). Таблица 7 — Журнал регистрации хозяйственных операций Суммы начисленной амортизации основных средств также включаются в состав расходов на продажу. Начисление амортизации по основным средствам осуществляется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств». В соответствии с учетной политикой ОАО «Диаэм» способ начисления амортизации в бухгалтерском учете — линейный. Так, например, в июне была начислена амортизация основных средств в сумме 13 800 руб. (табл. 8).   Таблица 8 — Журнал регистрации хозяйственных операций Учетной политикой ООО «Диаэм» предусмотрено формирование резерва на ремонт основных средств. Отчисления в ремонтный фонд входят в состав издержек обращения. Ремонтные работы в ООО «Диаэм» подразделяются на текущие и капитальные. Текущие осуществляются собственными силами и относятся на издержки обращения в том же периоде, когда имели место. Они складываются из расхода материалов (накладные к авансовым отчётам), зарплата рабочих (свободная ведомость по зарплате) и т.д. Капитальный ремонт осуществляется по заполненным договорам подряда и финансируется из специального фонда образованного для этих целей через 96 счет «Резервы предстоящих расходов». В июне 2017 г. по договору с ООО «Строй-Инвест» ООО «Диаэм» произвело капитальный ремонт здания склада. Стоимость работ в соответствии с актом выполненных работ от 27.06.17г. составила 198 000 руб. (табл. 9). Таблица 9 — Журнал регистрации хозяйственных операций По статье «Расходы на тару» отражается стоимость затрат на тару и упаковку. Тара учитывается в составе материалов на счете 10.9 «Тара и тарные материалы». Например, 28 июня ООО «Диаэм» отгрузило ООО «Максима» товары. Стоимость тары составила 180 000 руб. (150 поддонов по цене 1 200 руб. за шт.). В учетных регистрах были произведены соответствующие проводки (табл. 10). Таблица 10 — Журнал регистрации хозяйственных операций   В статью «Комиссионные расходы» включаются комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым организациям в соответствии с договорами. По статье «Прочие расходы» в ООО «Диаэм» отражаются расходы, связанные с маркетинговой деятельностью и  рекламой. В ООО «Диаэм» к расходам на рекламу относятся расходы на разработку и печать рекламных изданий (каталогов, прейскурантов, брошюр, плакатов, рекламных писем). Расходы на рекламу в ООО «Диаэм» списываются на счет 44 «Расходы на продажу» в сумме фактических расходов. Например,  2 июня 2017 г. ООО «Диаэм» заказало в типографии каталоги новых товаров для проведения рекламной компании на сумму 3 500 руб. (в том числе НДС – 533,9 руб.). После проведения рекламной компании и раздачи каталогов в бухгалтерском учете были произведены записи на счетах (табл. 11). Таблица 11 — Журнал регистрации хозяйственных операций В состав прочих издержек входят также командировочные расходы. На 44 счет относится только регламентируемая государством величина командировочных расходов, а остальная их часть списывается за счет прибыли, остающейся в распоряжении торгового предприятия. Поэтому бухгалтерия обязана проверить законность командировки, обоснованность произведенных расходов по авансовому отчету, соответствие их утвержденным нормативам оплаты и рассчитать сумму, подлежащую отнесению на издержки обращения. На основании авансовых отчетов делаются записи в журнал-ордер № 7. В конце месяца общая сумма по кредиту счета 71 переносится в ведомость по дебету счета 44. Отдельной статьей в прочих издержках обращения выделяются обязательные налоговые платежи. По истечении каждого месяца расходы на продажу списывают на себестоимость реализованной продукции. В соответствии с учетной политикой ООО «Диаэм» при списании в конце отчетного периода в дебет счета 90 «Продажи» транспортно-заготовительные расходы подлежат распределению между реализованными товарами в отчетном периоде и остатком товаров на конец отчетного периода. Сумма транспортно-заготовительных расходов, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту расходов на продажу за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца по следующему алгоритму:

• суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;
• определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;
• отношением суммы транспортных расходов к сумме реализованных и оставшихся товаров определяется средний процент транспортных расходов к общей стоимости товаров;
• умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца;
• определяется сумма транспортных расходов, которая списывается в отчетном периоде на реализацию.

Например, сумма транспортных расходов на 01.06.2017 составила 15 000 рублей (остаток на счете 44). За июнь 2017 года фактические расходы на продажу составили 1 125 114,4 руб., в том числе транспортные расходы – 53 800 руб. В июне было продано товаров на 1 205 000 рублей, остаток товаров на 30.06.2017 г.  составил 210 000 рублей. Таким образом, средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку товаров на конец месяца, равен: (15 000 + 53 800) / (1 205 000 + 210 000) * 100% = 4,86% Сумма транспортных расходов, относящихся к остатку товаров на конец месяца, составила: (210 000 * 1,44%) / (100%) = 10 206 руб. Следовательно, сумма транспортных расходов, подлежащая списанию в июне 2017 г. составила: 15 000 + 53 800 + 10 206 = 79 006 руб. Общая сумма расходов на продажу, которая списывается в отчетном периоде на реализацию: 1 125 114,4 – 53 800 + 79 006 = 1 150 320,4 руб. Данные хозяйственные операции получили отражение на соответствующих счетах бухгалтерского учета (табл. 12). Таблица 12 — Журнал регистрации хозяйственных операций Суммы расходов на продажу за отчетный и предшествующий период отражаются в отчете о финансовых результатах по строке «Себестоимость продаж».  

2.3 Предложения по совершенствованию учета расходов в ООО «Диаэм»

Как показало исследование, аналитический учет расходов в ООО «Диаэм» ведется в разрезе статей затрат. Одной из важных статей затрат в расходах на продажу торговой организации являются расходы на рекламу. Без рекламы количество покупателей будет значительно меньше, поскольку о конкретном товаре или услуге потребитель может не узнать. Поэтому данный вид затрат зачастую имеет значительный удельный вес в составе расходов. Расходы на рекламу в ООО «Диаэм» включаются в статью «прочие расходы по сбыту». В целях совершенствования учета расходов на исследуемом предприятии представляется целесообразным разукрупнить статью «прочие расходы по сбыту», выделив отдельную статью «расходы на рекламу». Таким образом, предлагается следующая номенклатура статей расходов на продажу на исследуемом предприятии:

• расходы на тару и упаковку;
• расходы на транспортировку;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, оборудования и инвентаря;
• амортизация основных средств;
• ремонт основных средств;
• комиссионные расходы;
• расходы на рекламу;
• прочие расходы.

Как показало исследование, существует два возможных варианта учета транспортных расходов на доставку товаров: либо в составе покупной стоимости товаров, либо в составе издержек обращения. В ООО «Диаэм» транспортные расходы учитываются в составе издержек обращения. Первый вариант, когда транспортные расходы учитываются в составе покупной цены, используется крайне редко, поскольку, торговые организации, как правило, получают товары по договорам поставки, предусматривающим несколько наименований товаров, а сумма транспортных расходов, уплаченных за их доставку, одна. Поэтому бухгалтер обязан распределить транспортные расходы на каждый вид приобретенных товаров. Планом счетов бухгалтерского учета к счету 90 не предусмотрен отдельный субсчет, на который нужно списывать расходы, относящиеся к проданным товарам. Поэтому в ООО «Диаэм» списывают вышеуказанные расходы на субсчет 2 «Себестоимость продаж». Для списания расходов предприятию следует включить в рабочий план счетов отдельный субсчет, например 90-6 «Коммерческие расходы», поскольку сумма этих расходов показывается отдельной строкой в отчете о финансовых результатах. На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» должна отражаться фактическая себестоимость проданных товаров, включающая в себя только расходы, связанные с приобретением товаров. Исходя из вышесказанного на списание расходов, относящихся к проданным товарам, следует составлять проводку Д 90-6 К 44. Таким образом, включение транспортных расходов в издержки обращения, которые затем распределяются на реализованные товары и товарные запасы, представляется наиболее удобным. Для повышения эффективности деятельности предприятия большое значение имеет планирование расходов. Планирование расходов целесообразно проводить в следующей последовательности:

• анализ фактического уровня расходов в отчетном периоде;
• поиск и обоснование основных резервов экономии расходов в плановом периоде;
• расчет плановой суммы расходов в разрезе калькуляционных статей и структурных подразделений.

Планирование расходов позволит предприятию снизить лишние затраты при высоком качестве торгового обслуживания.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Тема данной курсовой работы посвящена бухгалтерскому учету и распределению расходов в торговом предприятии. Постоянно меняющееся законодательство вызывает существенные изменения методологии и организации бухгалтерского учета. Хозяйствующие субъекты самостоятельно выбирают методы оценки производственных запасов и способы исчисления себестоимости работ, разрабатывают учетную политику, определяют конкретные методики, формы и технику ведения и организации бухгалтерского учета. Таким образом, централизованно устанавливаются только общие правила бухгалтерского учета, а конкретизация их и механизм выполнения разрабатываются в каждой организацией самостоятельно, исходя из условий его деятельности. Конечной целью деятельности любого предприятия является получение прибыли. Расширение сферы деятельности торговых организаций, усиление конкуренции приводит к необходимости более тщательного контроля расходов с целью выявления имеющихся резервов увеличения прибыли. Данными факторами обусловлена актуальность проблемы оптимизации учета расходов в торговых организациях. В курсовой работе на тему «Особенности учета расходов в торговых организациях» были исследованы теоретические и методологические основы учета расходов, изучена практика их учета и распределения. Исследование проводилось на примере торгового предприятия ООО «Диаэм», основным видом деятельности которого являются поставки лабораторного оборудования. По результатам проведенного исследования можно сделать вывод, что бухгалтерский учет в ООО «Диаэм» ведется в соответствии с требованиями законодательства по бухгалтерскому учету, с сохранением специфики организации учета торгового предприятия. Учет расходов в ООО «Диаэм» ведется на счете 44 «Расходы на продажу». Расходы, согласно учетной политике предприятия, распределяются между остатком товаров на конец отчетного периода и реализованными товарами, т.е. списываются в дебет счета 90 «Продажи» частично. Аналитический учет расходов ведется в ведомости в разрезе установленной номенклатуры статей расходов. По результатам исследования разработаны предложения по совершенствованию учета расходов в ООО «Диаэм». В частности, предлагается:

• разукрупнить статью «прочие расходы по сбыту», выделив отдельную статью «расходы на рекламу»;
• включить в рабочий план счетов отдельный субсчет, например, 90-6 «Коммерческие расходы», поскольку сумма этих расходов показывается отдельной строкой в отчете о финансовых результатах;
• проводить планирование расходов на продажу.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нормативно-правовые акты

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 г. № 51–ФЗ (ред. от 23.05.2018) // СПС «КонсультантПлюс». — [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146–ФЗ (ред. от 19.02.2018) // СПС «КонсультантПлюс». — [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 12.2011 г. (ред. от 29.07.2018) // СПС «КонсультантПлюс». — [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/
4. Федеральный закон РФ «Об акционерных обществах» от 25 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (ред. от 01.09.2018) // СПС «КонсультантПлюс». — [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_8743/
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94-Н // СПС «КонсультантПлюс». — [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29165/
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 11.04.2018) // СПС «КонсультантПлюс». — [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_20081/7f678d1321c139704a2a4d31f0ccd5a03ec5fb51/
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н (ред. от 16.05.2016) // СПС «КонсультантПлюс». — [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_31472/71350ef35fca8434a702b24b27e57b60e1162f1e/
8. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (ред. от 16.05.2016) // СПС «КонсультантПлюс». — [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_6208/1f46b0f67e50a18030cbc85dd5e34849b2bf2449/
9. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (ред. от 16.05.2016) // СПС «КонсультантПлюс». — [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_12508/0463b359311dddb34a4b799a3a5c57ed0e8098ec/
10. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008» (ред. от 28.04.2017) // СПС «КонсультантПлюс». — [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81164/
11. О формах бухгалтерской отчетности: Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». (ред. от 06.03.2018) // СПС «КонсультантПлюс». — [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_103394/
12. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / Ю.А.Бабаев, А.М.Петров и др.; Под ред. Ю.А.Бабаева − 5–e изд., перераб. и доп. – М.: Вузов. учеб.: НИЦ ИНФРА−М, 2015. − 463 с.
13. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие-М: Омега-Л, 2015. – 794 с.
14. Вайтман Е.В. Прямые и косвенные расходы в торговой деятельности / российский налоговый курьер — 2013 —  №8.
15. iask.uk.org – официальный сайт СМСФО.
16. ipbr.ru – официальный сайт Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России.

---

1 2