ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА РАСХОДОВ В ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

1 2

---

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСХОДОВ В ТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ 1.1 Законодательное и нормативное регулирование учета расходов в торговой организации 1.2 Методика учета расходов в торговой организации 1.3 Характеристика деятельности ООО «Диаэм» 2 ПРАКТИКА УЧЕТА РАСХОДОВ В ООО «ДИАЭМ» 2.1 Особенности бухгалтерского учета в ООО «Диаэм» 2.2 Порядок учета и распределения расходов в ООО «Диаэм» 2.3 Предложения по совершенствованию учета расходов в ООО «Диаэм» ЗАКЛЮЧЕНИЕ СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

Любое предприятие, в том числе торговое, в процессе осуществления своей деятельности несет определенные расходы. Торговля представляет собой особый вид деятельность людей, который связан с осуществлением купли-продажи и представляет собой совокупность специфических технологических и хозяйственных операций, направленных на обслуживание процесса обмена. Торговля является отдельной самостоятельной отраслью хозяйства и экономики, выделившейся в результате общественного разделения труда и выделения торгового капитала из общего промышленного капитала. Актуальность темы курсовой работы «Особенности учета расходов в торговых организациях» обусловлена тем, что расходы любой организации в том числе торговой, оказывают влияние на формирование финансового результата организации. Целью курсовой работы является изучение учета расходов в торговых организациях. Для достижения поставленной цели необходимо решить задач:

• изучить нормативно-правовое регулирование учета расходов в торговых организациях;
• рассмотреть порядок их бухгалтерского учета;
• изучить организацию учетной работы в ООО «Диаэм»;
• на примере ООО «Диаэм» рассмотреть операции, которые проводятся в бухгалтерии организаций в процессе ведения учета расходов;
• разработать рекомендации по совершенствованию учета расходов в ООО «Диаэм».

Проблема исследования заключается в том, что централизованно устанавливаются только общие правила бухгалтерского учета, а конкретизация их и механизм выполнения разрабатываются в каждой организации самостоятельно, исходя из условий ее деятельности. Гипотеза – разработка путей оптимизации расходов в торговых организациях. Предметом исследования в курсовой работе являются расходы торговой организации. Объект исследования – порядок учета расходов в организации оптовой торговли ООО «Диаэм». Работа состоит из двух глав, введения, заключения, списка использованной литературы и приложений. Первая глава – теоретическая. В ней дается общая характеристика расходов торговой организации, методологические основы бухгалтерского учета расходов. Во второй главе рассматривается порядок учета и распределения расходов на примере конкретного предприятия, предложены мероприятия по совершенствованию их учета. Теоретической и методологической основой проведения исследования являются нормативные документы по вопросам организации бухгалтерского учета, источники учебной литературы и материалы периодической печати, а также фактические материалы по учету и отчетности. При решении определенных в курсовой работе задач применены общенаучные и специфические методы исторического, логического и системного анализа и синтеза, научной абстракции, приемов индуктивного и дедуктивного изучения, аналогии и классификации, сравнения абсолютных и относительных величин, экономико-статистические методы.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСХОДОВ В ТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Законодательное и нормативное регулирование учета расходов в торговой организации

Документы, регулирующие учет расходов в торговой организации, можно объединить в несколько уровней. Первый уровень документов представлен законами и законодательными актами (Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ), которые регулируют порядок бухгалтерского учета в организациях, а также подготовки и представления бухгалтерской отчетности. Основным актом этого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. Весьма важными документами системы первого уровня нормативно-правового регулирования являются также Гражданский и  Налоговый  кодексы Российской Федерации. Второй уровень регулирования формируют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ), утверждаемые приказами Минфина РФ. Данные положения содержат минимальные требования к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности. В частности, нормативный уровень включает в себя следующие документы:

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ № 34н от 28 июля 1998 г.);
• Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика» (ПБУ 1/2008);
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006);
• Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99);
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01);
• Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99). В соответствии с ПБУ 10/99, коммерческие расходы, связанные непосредственно с продажей товаров, относятся к расходам по обычным видам деятельности.

Третий уровень составляют:

• Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены Приказом Минфина РФ № 119 от 28 декабря 2001 г.);
• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 г.);
• План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ № 94-н от 31 ноября 2000 г.);
• Альбом унифицированных форм первичной учетной документации (Постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а).

Нормативные акты Правительства Российской Федерации, иных правительственных органов устанавливают принципиальные нормы, которые необходимо использовать при разработке положений следующего уровня. Следующий уровень занимают документы, разработанные организацией. Документы данного уровня не обязательны для всеобщего применения. Они лишь определяют правила рациональной организации учета на предприятии с применением оптимальных форм и способов, способствуют выбору каждой организацией приемлемых для нее вариантов. Внутрихозяйственные документы формируются непосредственно в организации и составляют систему внутренних норм и инструкций, отражающих специфику данной организации. К документам данного уровня относятся:

• учетная политика организации;
• графики документооборота предприятия;
• рабочий план счетов;
• типовая корреспонденция;
• технология обработки учетной информации;
• план отчетности;
• должностные инструкции.

Таким образом, система нормативно-правового регулирования учета расходов торговой организации представляет собой систему нормативных актов, определяющих их экономическую сущность, состав и позволяющих четко и правильно осуществлять их учет.

1.2 Методика учета расходов в торговой организации

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Часто в экономической литературе термин «затраты» отождествляют с понятием «расходы». Однако эти термины имеют серьезные различия. Затраты — это стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчётный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов. Расходы представляют собой часть затрат. В связи с тем, что основным видом деятельности торговых организаций является реализация товаров, основной удельный вес в составе расходов торговой организации составляют расходы на продажу (издержки обращения). Расходы на продажу торговой организации представляют собой затраты, связанные с отгрузкой и реализацией товаров потребителю. Состав расходов на продажу разнообразен и зависит от сферы деятельности организации, условий договоров, на основании которых осуществляется поставка товаров, выполнение работ, оказание услуг. В зависимости от этих  и других признаков расходы на продажу классифицируются на несколько видов. По своему характеру расходы на продажу классифицируются на текущие и долговременные. К текущим расходам относятся затраты, связанные с закупкой, хранением и реализацией товаров, оплатой труда персонала, содержанием материально-технической базы, т.е. возникающие в процессе текущей деятельности торговой организации. Долговременные расходы связаны с приобретением и содержанием основных средств, нематериальных активов и т.д. По степени участия в формировании стоимости товаров: чистые и дополнительные. Чистые расходы — это затраты на организацию процесса купли-продажи, содержание административно-управленческого персонала, расходы на учет и отчетность. Дополнительные расходы обусловлены продолжением процесса производства в торговле (фасовка, упаковка), преобразованием производственного ассортимента в торговый. Доля чистых расходов в оптовой торговле (по данным экспертов) составляет 10 — 12%, в розничной торговле продовольственными товарами – до 40, в розничной торговле непродовольственными товарами – около 50%. Соотношение между чистыми и дополнительными расходами не является постоянным. С развитием производства, увеличением доли фасованных товаров, улучшением транспортных связей, приближением промышленных предприятий к потребителю, совершенствованием материально-технической базы торговли, повышением качества торгового обслуживания, сокращением непроизводственных затрат доля дополнительных расходов будет падать. По отношению к объему товарооборота коммерческие расходы делятся на переменные, постоянные и смешанные. Постоянные издержки не зависят от объема и структуры товарооборота в краткосрочном периоде. Предприятие несет данные расходы даже в случае прекращения процесса реализации товаров (арендная плата, амортизация оборудования и зданий, земельный налог, сбор на содержание милиции, лицензионные сборы). Объем переменных затрат зависит прямо пропорционально от объема товарооборота (покупная стоимость товара, расходы, связанные с хранением, упаковкой, сортировкой, отпуском товара и потери в пределах норм естественной убыли). Смешанные затраты состоят из постоянной и переменной частей (например, затраты на текущий ремонт оборудования). По экономическому содержанию затрачиваемых ресурсов в действующей практике выделяют следующие группы расходов на продажу:

• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных фондов и нематериальных активов;
• прочие расходы.

В состав расходов торговой организации входят следующие расходы:

• на перевозку товаров (транспортные расходы);
• на оплату труда;
• на аренду;
• на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;
• амортизация основных средств;
• расходы на ремонт основных средств;
• износ санитарной и специальной одежды, приборов, других предметов труда;
• на хранение и подработку товаров;
• на рекламу;
• потери товаров и технологические отходы;
• расходы на тару;
• на представительские расходы;
• другие аналогичные по назначению расходы.

Основными задачами учета расходов торговой организации являются:

• правильное оформление первичной учетной документации и учетных регистров;
• обеспечение своевременного, полного и достоверного отражения фактических расходов на продажу;
• соответствие порядка учета расходов на продажу учетной политике предприятия и законодательству;
• правильность отражения расходов на продажу в бухгалтерской отчетности;
• правильность классификации расходов на продажу.

Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг предназначен одноименный собирательно-распределительный счет 44 «Расходы на продажу». В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены транспортные расходы, расходы на оплату труда, на аренду, на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря, по хранению и подработке товаров, на рекламу, на представительские расходы, на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд, потери товаров и технологические отходы, на санитарную и специальную одежду, столовое белье, посуду, приборы (если они учитываются в оборотных средствах), другие аналогичные по назначению расходы. По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, работ, услуг. При этом транспортные расходы могут учитываться двумя способами:

• непосредственно в стоимости приобретенных товаров с использованием счета 41 «Товары»;
• в составе расходов на продажу по счету 44 «Расходы на продажу».

Суммы расходов на продажу списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании подлежат распределению в организациях, осуществляющих торговую деятельность, — расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца). Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг). Расходы, которые организация произвела в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам (например, арендная плата), отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим отнесением на счет 44 «Расходы на продажу». Аналитический учет расходов на продажу ведется по видам и статьям расходов. В таблице 1 приведены типовые бухгалтерские проводки по учету расходов в торговой организации. Таблица 1 — Бухгалтерские проводки по учету расходов в торговой организации В процессе осуществления своей деятельности торговые организации на счете 44 «Расходы на продажу» отражают все производственные затраты, относящиеся к реализованным и нереализованным товарам. Среди расходов торговых организаций, самыми значительными являются транспортные расходы, зачастую они могут существенно увеличить покупную стоимость товаров, поэтому, в отличие от остальных расходов, транспортные расходы нельзя списывать на финансовые результаты в полном объеме. В организациях, учитывающих транспортные расходы по доставке товаров от поставщиков в составе расходов на продажу, возможны два варианта их учета: 1) без составления расчета расходов на продажу на остаток товаров; 2) с составлением данного расчета. Первый вариант вытекает из ПБУ 10/99, согласно которому все коммерческие расходы могут полностью признаваться в себестоимости проданных товаров, то есть по окончании месяца все расходы, собранные на счете 44, могут списываться на дебет счета 90 «Продажи» и в этом случае счет 44 не будет иметь сальдо на конец месяца. При втором варианте сумма расходов на остаток товаров рассчитывается по формуле. Посредством этого расчета транспортные расходы распределяются между реализованными за месяц товарами и остатком товаров на конец месяца. Сумма расходов на остаток товаров остается на счете 44 как его дебетовое сальдо, а все остальные расходы списываются по окончании месяца на дебет счета 90. Исходя из правил нормативных документов по бухгалтерскому учету, организации имеют право самостоятельно решать вопрос о составлении или несоставлении расчета расходов на продажу на остаток товаров, указав на это в приказе об учетной политике. Пункт 228 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов рекомендует проводить распределение транспортно-заготовительных расходов в случае, если их величина, составляет более 10% общего объема выручки от продажи, а также при их неравномерном уровне в течение года. Распределение транспортных расходов осуществляется путем разграничения транспортных расходов на реализованные товары и товарные запасы. Первый способ используется крайне редко. В связи с тем, что организации приобретают товары разных наименований и платят за них одну сумму транспортных расходов, невозможно с точностью определить покупную стоимость данных товаров. Таким образом, торговые организации используют второй способ учета транспортных расходов путем включения их в издержки обращения, распределяемые впоследствии на реализованные товары и остаток товаров на складах. Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров на конец месяца и связанная с продажей товаров, определяется по следующему алгоритму:

• суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и расходы, произведенные в отчетном периоде;
• определяется сумма товаров, проданных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;
• рассчитывается средний процент транспортных расходов как отношение общей суммы расходов и суммы проданных и оставшихся товаров к общей стоимости товаров;
• умножением суммы остатков товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов получают сумму транспортных расходов, относящуюся к остатку товаров на конец месяца.

1.3 Характеристика деятельности ООО «Диаэм»

ООО «Диаэм» было создано в 1988 году в целях осуществления поставок лабораторного оборудования, лабораторных приборов, расходных материалов и реактивов российских и зарубежных производителей. Полное название организации – общество с ограниченной ответственностью «Диаэм». Расположено по адресу — 127299, г Москва, ул. Космонавта Волкова, д 10, стр. 1. Клиентами ООО «Диаэм» являются биологические, химические, медицинские лаборатории, лаборатории контроля качества пищевых, химических и биотехнологических производств, государственные контрольные службы. ООО «Диаэм» осуществляет свою деятельность на основании Устава. Устав предприятия разработан в соответствии с положениями законодательства, в частности:

• Конституции РФ;
• Гражданского, Трудового и Налогового Кодексов РФ;
• Федеральных законов: «Об акционерных обществах» № 208-ФЗ от 26.12.1995г., «О защите прав потребителей» № 2300-1-ФЗ от 07.02.1992г., «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011г., «О несостоятельности (банкротстве)» № 127-ФЗ от 26 октября 2002г.

Основными видами деятельности ООО «Диаэм» являются:

• деятельность агентов по оптовой торговле прочими видами машин и оборудования;
• оптовая торговля изделиями медицинской техники и ортопедическими изделиями;
• оптовая торговля медицинскими приборами, аппаратами, оборудованием, инструментами и ортопедическими изделиями;
• оптовая торговля санитарно-техническим оборудованием;
• оптовая торговля машинами и оборудованием общепромышленного и специального назначения;
• оптовая торговля фармацевтическими и медицинскими товарами;
• оптовая торговля химическими продуктами;
• прочие виды деятельности.

Ассортимент продукции ООО «Диаэм» является самым широким на российском рынке и включает более 100 000 наименований. Он включает в себя:

• биохимические реактивы;
• сухие питательные среды и их компоненты;
• общелабораторные и аналитические реактивы: кислоты, акриламиды (кристаллический и готовые растворы), агарозы, альбумины, аминокислоты, антибиотики, витамины, растворы оснований, биологические буферы, рН-буферы, среды для клеточных культур, кросс-линкеры, кросс-линкеры для PAGE, реагенты для деконтаминации, детергенты, красители и растворы индикаторов, реагенты для электрофореза, красители, ферменты, их ингибиторы и субстраты ферментов, белки, микробиологические среды и добавки, реагенты для молекулярной биологии, фенолы, ингибиторы протеаз, красители белков, соли, маркеры ДНК и белков для электрофореза, растворители, стандартные волюметрические растворы, стандарты для масс-спектрометрии и атомно-абсорбционной спектрометрии, тестовые, наборы для анализа воды, реактивы для синтеза, анализа, ГСО, СО, титры и пр.

Поставки осуществляются из Германии, Испании, Италии, США, Японии, России, Украины. Основными поставщиками являются следующие производители:  AppliChem, Axygen, Beckton Dickinson, Bio Springer, Bio-Rad, HyClone, J.T. Baker, MP Biomedicals, Panreac, Sigma-Aldrich-Fluka. Уставный капитал ООО «Диаэм» составляет 6 050 000 рублей. Органами управления в соответствии с Уставом (прил. 1) ООО «Диаэм» являются:

• Общее собрание участников;
• Генеральный директор.

Высшим органом ООО «Диаэм» является Общее собрание участников. Оно может быть очередным или внеочередным. К компетенции Общего собрания участников относится:

• определение основных направлений деятельности общества, а также принятие решения об участии в ассоциациях и других объединениях коммерческих организаций;
• изменение устава, изменение размера уставного капитала;
• образование исполнительных органов и досрочное прекращение их полномочий;
• утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов и др.

Очередное собрание участников Общего собрания проводится не реже одного раза в год. Внеочередное собрание созывается исполнительным органом. Единоличным исполнительным органом является Генеральный директор. Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества является ревизионная комиссия. Генеральный директор и ревизионная комиссия избираются общим собранием участников. Организационная структура предприятия относится к линейно-функциональной структуре. Высшим органом управления является общее собрание участников. Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества (генеральным директором). Единоличный исполнительный орган подотчетен и общему собранию участников.

---

1 2