Ответы на экзаменационные вопросы по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту (Вопрос 41-50)

41, 42. Производственные запасы: их классификация, методы оценки Порядок формирования информации о наличии и движении материально-производственных запасов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/2001), утверждено приказом Минфина ПБУ 5/01. К материально-производственным запасам относятся различные материалы (сч. 10), готовая продукция (сч. 43), товары, приобретенные для реализации (сч. 41). Материалы являются предметами труда, которые совершают полный оборот в течение одного производственного цикла, поэтому их относят к оборотным активам. Готовая продукция и товары, являясь продуктом труда, совершают оборот в процессе реализации. Кроме того, готовая продукция и товары, используемые на предприятии, становятся предметом труда, совершают полный оборот в течение процесса производства. Все материально-производственные запасы являются материальными оборотными активами. Согласно положению, материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости. При приобретении материально-производственных запасов за счет кредитов и займов проценты относят на увеличение этих ценностей до момента их оприходования. На крупных предприятиях с большим оборотом невозможно оперативно вести учет поступающих и израсходованных в производстве ценностей по фактической себестоимости. Возникает необходимость вести их текущий учет по учетной стоимости и отдельно отклонения фактической стоимости от учетной. В качестве учетных цен предприятия могут применять средние покупные цены или плановую себестоимость. Очень часто в качестве отклонений от учетных цен отражают транспортно-заготовительные расходы. Отклонения фактической стоимости запасов от учетных цен отражаются на регулирующем дополнительном активно-пассивном счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», на дебете учитывается сумма отклонений, на кредите — списание суммы отклонений в затраты производства. Отклонение может быть положительным при превышении фактической стоимости над учетной. Счет 16 в этом случае активный и отклонения списываются (тыс. руб.): Дт 20 Кт 16 — 1. Если отклонения отрицательные (фактическая стоимость ниже учетной) — счет 16 — пассивный и отклонения сторнируются. В случае реализации материально-производственных запасов отклонения списывают на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Ежемесячно или ежеквартально отклонения списываются на те же счета, куда отнесены материалы в течение отчетного периода пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам. Для этого находят средний процент отклонений: отношение суммы отклонений по поступившим в отчетном периоде и числящимся в остатке материалам к их стоимости по учетным ценам: Предприятия, ведущие заготовительную деятельность (например, консервные заводы по переработке сельскохозяйственной продукции), могут учитывать затраты по заготовке сырья на регулирующем дополнительном активном счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». На дебете счета отражаются затраты по заготовке ценностей, на кредите — оприходование материальных ценностей, причем списание затрат может быть в двух вариантах (тыс. руб.): а) оприходование материалов по фактической стоимости: Дт 10 Кт 15 — 9; б) оприходование материалов по учетной стоимости: Дт 10 Кт 15 — 8 и одновременно списание отклонений фактической стоимости от учетной на сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»: Дт 16 (активный) К 15 — 1 (положительное отклонение) Дт 15 Кт 16 (пассивный) — (если отрицательное отклонение). Последующий порядок списания сумм со сч. 16 изложен выше. При списании материалов предприятие может применить один из методов. 1. Материалы списываются по средней фактической себестоимости приобретения. 2. Списываемые материалы оцениваются по учетной стоимости с последующим распределением отклонений (на крупных предприятиях). 3. Списание материалов в производство по методу ФИФО. Сначала списывают материалы по цене первой закупленной партии, затем — второй партии и так далее в порядке очередности, пока не будет отражен общий расход материалов за отчетный период, включая начальные остатки. При применении этого метода остатки материалов на конец месяца оцениваются по себестоимости последних по времени приобретения партий, а в затраты производства отнесены материалы по себестоимости ранних по времени приобретений. 4). Оценка материалов по методу ЛИФО. В связи с изменением рыночных цен предприятия могут производить переоценку материально-производственных запасов в течение отчетного периода. При этом суммы дооценки или уценки относятся на сч. 91 и рассматриваются соответственно как прочие доходы и расходы организации. Корреспонденция счетов (тыс. руб.): — Дооценка Дт 10 Кт 91 — 2. — Уценка Дт 91 Кт 10 — 1. Особый порядок оценки материально-производственных запасов установлен при составлении годового баланса. Согласно правилу материальные ценности должны быть отражены по наименьшей из двух оценок — фактической себестоимости или рыночной цене. Это необходимо для реальной оценки активов предприятия. Следовательно, если фактическая себестоимость морально устаревших или испорченных запасов выше рыночных цен, предприятие может понести убытки в случае их реализации. Поэтому на сумму разницы между фактической себестоимостью и рыночной ценой создается резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Для этого предназначен регулирующий контрактивный счет 14. Резерв относится на прочие расходы. Создание резерва: Дт 91 Кт 14 — 10. Резервы в пассиве баланса не показываются, а материальные запасы отражаются в активе в сумме фактической себестоимости за минусом суммы резерва. Но эта корректировка не затрагивает оценки остатков материально-производственных запасов на счетах. В начале следующего года резерв под снижение стоимости материальных ценностей присоединяется к доходам: Дт 14 Кт 91 — 10.

Учет наличия и движения материально-производственных запасов

Для учета наличия и движения производственных запасов используются следующие счета бухгалтерского учета: 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 42 «Торговая наценка». На счете 10 «Материалы» учитываются только материалы, принадлежащие предприятию на праве собственности, полного хозяйственного ведения, оперативного управления. Материалы, находящиеся на ответственном хранении, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», сырье и материалы заказчиков, принятые на переработку, но не оплачиваемые (давальческое сырье), учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку». Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.). В зависимости от принятой предприятием организации учета поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте. В ДЕБЕТ счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относится покупная стоимость материальных ценностей, по которым на предприятие поступили расчетные документы поставщиков. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости то того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие. В КРЕДИТ СЧЕТА 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» относится стоимость фактически поступивших на предприятие и оприходованных материальных ценностей. Сумма разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах. Этот счет используется предприятиями, которые учитывают материалы на счете 10 «Материалы» по учетным ценам. Сумма разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в ДЕБЕТ или КРЕДИТ СЧЕТА 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются — при отрицательной разнице) в ДЕБЕТ счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в производстве материалов. Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ведется по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений. Для учета налога на добавленную стоимость, приходящегося на производственные запасы применяется субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»: Счет 14 « Резервы под снижение стоимости материальных ценностей « предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и др. ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости. Образование резерва отражается в учете по кредиту счета 14 и дебету счета 91. В начале периода, следующего за периодом, в котором произведено образование резерва, зарезервированная сумма восстанавливается обратной проводкой : дебет 14 и кредит 91. Аналитический учет по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» ведется по каждому резерву. Товарно-материальные ценности, приобретенные для продажи учитываются на активном счете 41 «Товары»: Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном снабженческими, сбытовыми и торговыми предприятиями, а также предприятиями общественного питания. Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в предприятиях розничной торговли, если их учет ведется по продажным ценам.

Учет вложений во внеоборотные активы

Учет вложений во внеоборотные активы регламентируется нормативными документами:

1. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Утверждено Минфином РФ 30.12.93 г. № 000.
2. ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство». Утверждено Минфином РФ 20.12.94 № 000.
3. ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Утверждено Минфином РФ 30.03.2001 № 26н.
4. ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». Утверждено Минфином РФ 16.10.2000 г. № 91н.

К вложениям во внеоборотные активы относят затраты организации в объекты, относящиеся к внеоборотным активам: основные средства, нематериальные активы, земельные участки, объекты природопользования. В экономической литературе эти затраты называют долгосрочными инвестициями и капитальными вложениями. Для учета затрат организации на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше 1 года), не предназначенных для продажи, используется основной операционный калькуляционный активный счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». В составе сч. 08 открываются субсчета по видам затрат. Сальдо на сч. 08 отражает стоимость незавершенного строительства, незаконченные затраты по формированию основного стада и приобретению нематериальных активов. На дебете счета учитываются фактические затраты, на кредите отражается списание затрат при оприходовании активов. Синтетический учет вложений во внеоборотные активы ведут в журнале-ордере № 16, аналитический учет — по каждому объекту в ведомостях к журналу-ордеру. На субсчете 08/1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты по приобретению земельных участков, кроме построек и других сооружений, являющихся самостоятельными объектами на данных участках. На субсчете 08/2 «Приобретение объектов природопользования» отражаются затраты по приобретению участков с расположенными на них лесными угодьями, водоемами, карьерами и другими объектами.

Основные средства: их состав, классификация, оценка, методы начисления амортизации.

Учет основных средств регулируется ПБУ 6/01. К основным средствам относятся средства труда, срок полезного использования которых превышает 1 год или составляет обычный операционный цикл, превышающий 1 год, вне зависимости от их стоимости. Сроком полезного использования является период, в течение которого объекты приносят доход. Основные средства функционируют в течение ряда лет и постепенно переносят свою стоимость на вновь созданный продукт. В зависимости от вещественных и натуральных признаков основные средства подразделяются на группы: 1. Здания (производственные цеха, склады и т. дСооружения. 3. Передаточные устройства (электросети, трубопроводы). 4. Машины и оборудование. 5. Транспортные средства. 6. Инструменты. 7. Производственный инвентарь. 8. Хозяйственный инвентарь. 9. Рабочий скот. 10. Скот продуктивный.

11. Многолетние насаждения. 12. Капитальные затраты по улучшению земель. 13. Прочие основные средства (библиотечные фонды, спортивный инвентарь и дрСтоимость земельных участков, лесных и водных угодий, месторождений ископаемых, переданных предприятиям в собственность. По отношению к производству основные средства подразделяются на группы: 1. Производственные основные средства основной деятельности. 2. Производственные основные средства других отраслей (вспомогательных, обслуживающих производств). 3. Непроизводственные основные средства. 4. В сельскохозяйственных предприятиях — скот рабочий, продуктивный и другие животные.

В качестве учетной стоимости принимается первоначальная стоимость основных средств, которая может быть следующей: 1. Фактическая стоимость основных средств: а) для приобретенных новых основных средств она слагается из покупной цены, расходов по доставке, процентов по кредитам; б) для построенных основных средств — фактическая их себестоимость и затраты по кредитам и займам; в) для безвозмездно полученных основных средств — их стоимость по рыночным ценам; г) для скота, выращенного в своем хозяйстве и переведенного в основное стадо, — фактическая стоимость их выращивания; д) для купленного племенного скота — фактические затраты по приобретению (без НДС уплаченного). 2. Договорная стоимость основных средств при вкладе в уставный капитал. 3. Восстановительная стоимость основных средств, представляющая собой стоимость их воспроизводства на день переоценки. В бух. отчетности в балансе-нетто основные средства отражаются по остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус износ в сумме начисленной амортизации). Типовым документом по оприходованию основных средств является Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). Выбытие основных средств оформляется Актом на списание основных средств (ф. № ОС-4). На основании первичных документов в бухгалтерии предприятия ведут аналитический учет основных средств на инвентарных карточках (ф. № ОС-6). Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описи инвентарных карточек по учету основных средств (ф. № ОС-7). Карточки группируют и помещают в специальную картотеку по классификационным группам, по местам эксплуатации, материально-ответственным лицам с выделением следующих разделов: поступило за месяц; выбыло за месяц; внутреннее перемещение; в ремонте; в запасе; на консервации; в аренде; арендованные основные средства; архив. Свод оборотов и остатков по каждой классификационной группе за месяц производят в карточках учета движения основных средств (ф. № ОС-8). Приемку основных средств в подразделениях предприятия отражают в Инвентарном списке основных средств (ф. № ОС-9). Список находится у материально-ответственных лиц. Возможен и другой вариант учета основных средств в подразделениях — в инвентарных карточках (так же, как в бухгалтерии). Амортизация — это включение в затраты производства изношенной части основных средств. Различают износ основных средств моральный и физический. Моральный износ — это частичная утрата основными средствами их потребительной стоимости под влиянием технического прогресса и совершенствования процесса производства. Физический износ — утрата основными средствами их первоначальных технико-эксплуатационных качеств. Для отражения амортизации используется регулирующий контрактивный счет 02 «Амортизация основных средств». На кредите отражается сумма начисленной амортизации по основным средствам, находящимся в эксплуатации, на дебете — списание начисленной амортизации при выбытии основных средств. Начисление амортизации основных средств по установленным нормам называется амортизационными отчислениями (тыс. руб.): Дт 20, 23, 25, 26, 08, 44 Кт 02 — 10. В настоящее время амортизация начисляется только на основные производственные средства. Следовательно, на сч. 02 формируется источник воспроизводства основных средств, а денежные средства — на сч. 51.

Учет поступления и выбытия основных средств. Переоценка.

Основные средства учитываются на основном инвентарном активном счете 01 «Основные средства». На дебете счета отражается наличие и поступление, на кредите — выбытие основных средств по первоначальной стоимости. Основные средства могут поступать на предприятие следующими путями: приобретение у поставщиков; создание силами предприятия; безвозмездное получение; внесение учредителями в счет вклада в уставный капитал. Порядок отражения в учете приобретения и создание силами предприятия основных средств рассмотрены выше. Рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств также отражается на сч. 08, для чего открывается специальный субсчет. Учет выбытия основных средств. Основные средства могут выбывать вследствие следующих причин:

1. Ликвидация (списание) в результате полного износа.
2. Реализация основных средств.
3. Безвозмездная передача.
4. Гибель объектов в результате стихийных бедствий.
5. Недостачи, выявленные при инвентаризации.
6. В счет вклада в уставный капитал другой организации.

Для определения остаточной стоимости основных средств в составе сч. 01 открывается субсчет «Выбытие основных средств». Сумма выявленной остаточной стоимости списывается на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы». На этот же субсчет списываются расходы, связанные с ликвидацией объекта. Если при ликвидации объекта оприходуются ценности, они отражаются на сч. 91 субсчет 1 «Прочие доходы». Таким образом, на сч. 91 выявляется финансовый результат от выбытия основных средств, который затем перечисляется на сч. 99 «Прибыли и убытки».

1. Начислена з/п по разборке объекта: Д 91/2 К 70, 69
2. Получено запчастей: Д 10 К 91/1
3. Продажа объекта: Д 01 – 100’000 К 02 – 40’000

а) Д 01 (В) К 01 – 100’000 Списывание по стоимости б) Д 02 К 01 (В) – 40’000 Списывание накопленной амортизации в) Д 91/2 К 01 (В) – 60’000 Прочие расходы г) Д 62 К 91/1 – 144’000 Доходы орг-ции д) Д 91/2 К 08 – 24’000 Снижен доход организации на сумму НДС, полученную от организации е)Д 91/9 К 99 – 60’000 Прибыль, полученная от продажи. Во всех случаях выбытия основных средств обязательно в первую очередь отражаются списание первоначальной стоимости (Дт 01/Выб. Кт 01) и амортизации (Дт 02 Кт 01/Выб.). Затем остаточная стоимость с Кт 01/Выб. отражается в корреспонденции с другими счетами в зависимости от обстоятельств. Переоценка — уточнение восстановительной стоимости основных средств с целью приведения к современному уровню рыночных цен. На практике переоценка основных средств может быть использована : для определения реальной рыночной стоимости основного средства; привлечения инвестиций (например, для определения залоговой стоимости при получении кредита и др.); при планируемом увеличении уставного капитала (которое может потребоваться, например, для привлечения средств путем выпуска ценных бумаг); в целях финансового анализа для уточнения формирования себестоимости продукции и ее цены. Проведение переоценки объектов основных средств является правом, а не обязанностью  организаций. Проведение переоценки основных средств носит добровольный характер. Переоцениваться могут только объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности. Переоценку основных средств и нематериальных активов следует проводить не чаще одного раза в год на конец отчетного года. Если организация приняла решение о переоценке основных средств или нематериальных активов, входящих в однородную группу, то в дальнейшем эти объекты должны переоцениваться регулярно (Приказ № 186н от 24.12 2010г ). Переоценка производится путем пересчета первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Решение о проведении (непроведении) переоценки закрепляется в приказе об учетной политике организации. В приказе нужно отразить: какие объекты подлежат переоценке: все основные средства или отдельные группы однородных объектов основных средств; методику отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета, лиц, ответственных за проведение переоценки. Если организация однажды решила провести переоценку, то в дальнейшем регулярное проведение переоценки становится обязательным. Результатом переоценки является уценка (восстановительная стоимость меньше остаточной) или дооценка (восстановительная стоимость больше остаточной) стоимости.  После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Учет нематериальных активов и их амортизации

К нематериальным активам относятся открытия, изобретения, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, экспертные системы, торговые секреты, товарные знаки, фирменные наименования, объекты авторского права и так далее. К нематериальным активам относятся также организационные расходы по созданию фирмы: открытие расчетного и других счетов, оформление документов в банк, расходы по получению лицензии и другие расходы, связанные с образованием юридического лица. К нематериальным активам не относятся также программы для ЭВМ, приобретенные у разработчика для использования на предприятии на определенный срок. Такие программы учитываются на забалансовом счете. Движение нематериальных активов оформляется надлежаще оформленными документами, которые должны содержать следующие реквизиты: описание объекта, первоначальная стоимость, порядок использования, срок эксплуатации. При поступлении нематериальных активов в качестве вкладов в уставный капитал оформляется протокол о внесении активов и согласовании их стоимости; при приобретении или безвозмездном получении — свидетельство на право пользования, патенты, акты приемки работ по разработке программного обеспечения, акты приемки-передачи (как по основным средствам). Выбытие нематериальных активов оформляется актами передачи, актами на их списание (как по основным средствам). Аналитический учет нематериальных активов ведут в инвентарных карточках (ф. № ОС-6), синтетический учет — в журнале-ордере № 13. Учет нематериальных активов ведут на основном инвентарном активном счете 04 «Нематериальные активы». Так же, как по основным средствам, отражаются вложения во внеоборотные активы на сч. 08 субсчете 5 «Приобретение нематериальных активов». Методика учета нематериальных активов такая же, как по основным средствам. Для учета амортизации нематериальных активов используется регулирующий контрактивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов». На кредите отражается начисление амортизации в период использования нематериальных активов, на дебете — списание амортизации при выбытии нематериальных активов. Применяются способы начисления амортизации: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Существуют два варианта корреспонденции счетов для отражения начисления амортизации. Первый вариант. Накопление сумм амортизации на сч. 05: Дт 20, 23, 25, 26 Кт 05 — 500 руб. Второй вариант. Уменьшение первоначальной стоимости объекта на сумму начисленной амортизации. Сч. 05 не используется. Например, амортизация деловой репутации фирмы, организационных расходов по созданию фирмы: Дт 20, 23, 25, 26 Кт 04 — 500 руб. Причины выбытия нематериальных активов: 1. Прекращение срока действия патента или других охранных документов. 2. Продажа исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Аренда основных средств: виды аренды, учет у арендодателя и арендатора.

По продолжительности арендных отношений выделяют три формы аренды: — краткосрочная — на срок не более одного года; — среднесрочная — от одного до трех лет; — долгосрочная — сроком свыше трех лет. По экономическим условиям различаются текущая аренда и финансируемая аренда. Сущность текущей аренды состоит в том, что собственником основных средств остается арендодатель. Арендатор за право владения арендованными основными средствами оплачивает арендную плату. По окончании срока аренды имущество возвращается арендодателю. Рассмотрим операции по текущей аренде с позиций арендодателя и арендатора в сопоставлении (параллельно). Корреспонденция счетов при текущей аренде основных средств (тыс. руб.) У арендодателя У арендатора 1 . Сданы в аренду основные средства Дт 01 субсчет «Основные средства в аренде» Кт 01 субсчет «Собственные основные средства» — 50

1. Получены в аренду основные средства 2. Дт
2. Начислена арендная плата: Дт 76 субсчет «Расчеты с арендатором» КтОтражается дебиторская задолженность арендатора (сч. 76 — активный). Примечание: сдача имущества в аренду не является основной деятельностью
3. Начислена арендная плата: Дт 20 Кт 76 субсчет «Расчеты с арендодателем» — 7 Отражается кредиторская задолженность перед арендодателем (сч. 76 — пассивный)
4. Поступление арендной платы: Дт 51 Кт 76 субсчет «Расчеты с арендатором» — 7 Уменьшается дебиторская задолженность арендатора
5. Перечисление арендной платы: Дт 76 субсчет «Расчеты с арендодателем» КтУменьшается кредиторская задолженность перед арендодателем
6. Начисление амортизации по арендованным основным средствам: Дт 91 Кт 02 субсчет «Амортизация основных
7. Амортизация на арендованные основные средства не начисляется
8. Получение арендованных основных средств: Дт 01 субсчет «Собственные основные средства» Кт 01 субсчет «Основные средства в аренде» — 50
9. Возврат арендованных основных средств: Кт

Финансируемая аренда предусматривает передачу основных средств арендодателем на баланс арендатора. По договору аренды арендатор может выкупить арендованные основные средства. Арендные платежи включают погашение стоимости арендованного имущества, проценты на финансирование, предоставленное арендодателем, и стоимость услуг арендодателя по арендной операции.

Учет финансовых вложений

К финансовым инвестициям относятся затраты предприятия на приобретение ценных бумаг с целью получения дополнительного дохода, вклады в уставные капиталы других организаций, а также дебиторская задолженность в виде предоставленных займов другим организациям. Счет 58 «Финансовые вложения» — основной денежный активный. В составе сч. 58 открываются субсчета, отражающие направление осуществляемых вложений. На сч. 58/1 — «Паи и акции» — учитываются вклады предприятия в уставные капиталы других организаций в виде денежных средств, материальных ценностей, имущественных комплексов по договорной стоимости.

1. Отражается операция по вкладу в уставный капитал другого предприятия по договорной стоимости 100 тыс. руб. Разница между договорной стоимостью переданного имущества и учетной стоимостью относится на операционный доход:

Дт 58 — 100 Кт 51, 10, 43, 20 — 80 Кт 91 — 20

2. Начисление доходов от участия в уставном капитале:

Дт 76/3 Кт 91 — 10

3. Получение доходов: Дт 51 Кт 76/3 — 10
4. Отражается операция возврата предприятию-участнику вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-инвестора из состава ее участников по договорной стоимости: Дт 51, 10, 43, 20 Кт 58 — 100

На сч. 52/2 «Долговые ценные бумаги» учитываются приобретенные ценные бумаги с целью получения дополнительного дохода. Ценные бумаги учитываются по цене приобретения (рыночной цене), которая может рыть равна, выше или ниже номинальной стоимости. Сумма разницы между покупной и номинальной стоимостью подлежит списанию или доначислению таким образом, чтобы к моменту погашения, выкупа ценных бумаг их стоимость равнялась номинальной стоимости. Сумма разницы между покупной и номинальной стоимостью списывается на финансовые результаты предприятия равномерно, одновременно с начислением причитающихся дивидендов. Таким образом, на сч. 58 учитываются финансовые вложения независимо от срока, на который организация произвела эти инвестиции. Рекомендуется в составе каждого субсчета открывать аналитические счета для учета краткосрочных (до года) и долгосрочных (более года) финансовых вложений. Для организаций, являющихся участниками фондового рынка, предусмотрен особый порядок отражения в годовом бухгалтерском балансе финансовых вложений в акции других организаций. Это относится к акциям, котирующимся на фондовой бирже или специальных аукционах, котировки которых регулярно публикуются. Согласно правилу активы должны быть отражены в балансе по наименьшей из двух оценок — учетной или рыночной стоимости. Если по состоянию на отчетную дату рыночная стоимость ценных бумаг оказывается ниже учетной стоимости, создается резерв под обесценение. Этот резерв предназначен для покрытия возможного убытка от непредвиденных ситуаций на фондовом рынке в новом году. Счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» — регулирующий контрактивный. По кредиту отражается формирование резерва, по дебету — использование резерва. Формирование резерва отражается: Дт 91 Кт 59 — на разницу между учетной и рыночной стоимостью вложений. Однако в пассиве баланса сч. 59 не отражается, а сч. 58 в активе показывается по рыночной, а не по учетной стоимости. Если в конце следующего года рыночная стоимость акций увеличится, то на сумму повышения котировок резерв уменьшается: Дт 59 Кт 91. Такая же запись делается при выбытии акций, по которым ранее был создан резерв.

Учет кредитов и займов, их отличие. Источники уплаты процентов по заемным средствам

В условиях рыночной экономики различают банковский и коммерческий кредиты. Банковский кредит вы дается банками в виде денежных ссуд для развития производства и в качестве платежных средств. Порядок выдачи и погашения кредитов регулируется кредитным договором между предприятием и банком. В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают виды банковских кредитов: краткосрочный кредит (на срок не более одного года); долгосрочный кредит (на срок более одного года); кредит банка под дисконт векселей. Коммерческий кредит — займы — предоставляются предприятиями друг другу в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары. Предметом договора займа. кроме денег, могут быть и вещи. Однако систематической кредитной деятельностью коммерческой организации могут заниматься только при наличии банковской лицензии. Предприятия могут получать займы путем выпуска и продажи акций, облигаций, а также под векселя. Нормативное регулирование учета кредитов и займов осуществляется в соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Для учета кредитов и займов предназначены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Эти счета основные расчетные пассивные. На кредите отражается увеличение кредиторской задолженности предприятия при получении кредитов и займов, на дебете — уменьшение кредиторской задолженности при возврате кредитов и займов. С развитием рыночных отношений все большее распространение получает вексельная форма расчетов. При этом важно разобраться, какую позицию занимает наше предприятие (то есть мы). Векселедатель — мы даем вексель поставщику, учет ведем на сч. 60 субсчет «Векселя выданные».Векселедержатель — мы получили вексель от покупателя, учет ведем на сч. 62 субсчет «Векселя полученные».Третье лицо — мы купили вексель для продажи, учитываем на сч. 58. Если мы — векселедержатели, то до наступления срока оплаты векселя можем получить в банке кредит под дисконт векселя. Дисконт — это учетный процент за кредит. Банк предоставляет кредит в сумме номинальной стоимости векселей за вычетом величины дисконта. К затратам по обслуживанию кредитов и займов относятся: проценты, которые следует уплатить кредиторам; дисконт по векселям; дополнительные затраты; курсовые и суммовые разницы, возникающие при уплате процентов по кредитам и займам. В соответствии с ПБУ 15/01 эти затраты являются операционными и относятся на финансовые результаты предприятия. Особо следует отметить порядок отражения в учете процентов при приобретении материально-производственных запасов и основных средств.

1. При приобретении материальных ценностей за счет кредитов и займов проценты относят на увеличение стоимости этих ценностей до момента их оприходования: Дт 10 Кт 66, 67

После оприходования — проценты относят к операционным расходам: Дт 91 Кт 66, 67

2. При приобретении или создании основных средств и нематериальных активов до момента их оприходования проценты за кредиты и займы относят на вложения во внеоборотные активы: Дт 08 Кт 66, 67

После оприходования основных средств и нематериальных активов проценты относят к операционным расходам: Дт 91 Кт 66, 67 Таким образом, проценты по кредитам и займам отдельно не уплачиваются, а относятся на увеличение задолженности по кредитам и займам.