Ответы на вопросы по бухгалтерскому учету и аудиту (Вариант 13)

1.Роль и назначение международных стандартов финансовой отчетности (МСФО): причины, условия возникновения и их состав; задачи, их роль в достижении сопоставимости финансовой отчетности во всем мире, гармонизации учета. Направления совершенствования МСФО. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) — это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов компаний во всем мире. Стандарты финансовой отчетности обеспечивают сопоставимость бухгалтерской документации между компаниями в общемировом масштабе, а также являются условием доступности отчетной информации для внешних пользователей. Международные стандарты финансовой отчетности – это не стандарты бухгалтерского учета как, например, российские положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). В них нет плана счетов, бухгалтерских проводок, первичных документов или учетных регистров. МСФО – это стандарты отчетности как заключительного этапа бухгалтерской работы. Они не предъявляют никаких специальных требований непосредственно к счетоводству. МСФО, таким образом, представляют собой учетную систему, функционирую¬щую на международном уровне, и их особенностью является то, что они содержат одновременно и концептуальные основы состав¬ления отчетности, и собственно стандарты финансовой отчетности. Рекомендательный характер стандартов как нельзя более соот¬ветствует рыночной экономике: все предприятия, желающие ус¬тановить международные экономические контакты, завладеть вниманием пользователей «без границ», прекрасно осознают необходимость составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО, и никаких директивных указаний здесь, в принципе, не требуется. Поскольку МСФО стали международным языком бух¬галтеров и экономистов, то их знание становится условием снача¬ла информационного, а потом и экономического общения (взаи¬модействия) на мировом уровне. Эти преимущества во многом обеспечивают стремление различных стран к использованию МСФО в национальной практике учета. Международные стандарты учета позволяют не только сократить расходы компаний по подготовке своей отчетности (особенно в условиях консолидации финансовой отчетности предприятий, работающих в разных странах), но и снизить затраты по привлечению капитала. Известно, что рыночная цена капитала определяется двумя основными факторами: перспективной отдачей и рисками. Некоторые из рисков действительно характерны для деятельности самих компаний, однако есть и такие, которые вызваны недостатком информации, отсутствием точных сведений об отдаче капиталовложений. Одной из причин информационной недостаточности является отсутствие стандартизированной финансовой отчетности, которая, сохраняя капитал, фактически приумножает его. Это объясняется тем, что инвесторы согласны получать чуть более низкие доходы, зная, что большая открытость информации снижает их риски. Разработкой и совершенствованием международных стандартов учета занимается специальная организация — Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета, созданный 29 июня 1973 года в соответствии с соглашением бухгалтерских органов Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Объединенного королевства и Ирландии, а также США. Деятельность Комитета направляется Советом, состоящим из представителей 13 стран и 4 организаций. Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета определяет свои задачи следующим образом: формулировать и публиковать в интересах общественности стандарты бухгалтерского учета, которые необходимо соблюдать при составлении финансовых отчетов, и способствовать их всемирному внедрению и соблюдению; проводить общую работу по улучшению и гармонизации правил, стандартов бухгалтерского учета и методик составления и подачи финансовых отчетов. Процесс разработки и утверждения международных стандартов включает множество этапов и аналитических стадий, в том числе изучение национальных и региональных бухгалтерских требований и практики, а также других соответствующих материалов, детальный анализ всех вопросов, связанных с темой разрабатываемого стандарта, публикацию и обсуждение проекта международного стандарта учета организациями-представителями различных стран, внесение необходимых корректировок и изменений и последующее утверждение стандарта Комитетом. В настоящее время КМСФО разработал и опубликовал 41 международный стандарт финансовой отчетности, которые уже применяются или будут применяться в последующих отчетных периодах. Эта система охватывает все основные вопросы, связанные с составлением финансовой отчетности предприятиями и организациями. Каждый стандарт содержит следующую информацию: •объект учета — дается определение объекта учета и основных понятий, связанных с этим объектом; •признание объекта учета — дается описание критериев отнесения объектов учета к различным элементам отчетности; •оценка объекта учета — приводятся рекомендации по использованию методов оценки и требований к оценке различных элементов отчетности; •отражение в финансовой отчетности — раскрытие информации об объекте учета в различных формах финансовой отчетности. Все стандарты носят рекомендательный характер и используются в разных странах по-разному. Чаще всего конкретная страна применяет традиционный национальный бухгалтерский учет, адаптированный к нескольким или большинству международных стандартов. Наибольший вклад в указанные стандарты был внесен США. Их национальная система бухгалтерских стандартов и процедур GAAP (Generally Accepted Accounting Principles) во многом определила основные принципы разрабатываемой международной системы бухгалтерского учета. Международные стандарты носят рекомендательный характер и страны могут самостоятельно принимать решения об их использовании. Но поскольку МСФО это, по сути, обобщённая практика учёта наиболее развитых учётных систем в мире (американской и европейской), то совершенно очевидно, что их слепое копирование зачастую может негативно сказаться на национальной практике бухучёта. Поэтому принципиальной основой перехода на международные стандарты, прежде всего, должно быть признание общих Принципов подготовки и составления финансовой отчётности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements). МСФО исходят из предположения, что информация о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании необходима широкому кругу пользователей и способна удовлетворить их потребности должным образом. Другими словами, общецелевые отчеты призваны удовлетворять нужды максимально возможного числа пользователей. Финансовая отчетность призвана удовлетворить общие потребности большинства пользователей, но вместе с тем от нее не требуется обеспечения всей информацией, которая может понадобиться пользователям для принятия экономических решений, поскольку в финансовой отчетности в основном отражаются финансовые результаты прошлых событий, и может отсутствовать нефинансовая информация. Основными направлениями совершенствования МСФО на ближайшие годы будут: — интенсификация разработки стандартов учета и аудита; — укрепление контактов с национальными регуляторами финансовых рынков; — усиление значимости Кодекса профессиональной этики бухгалтеров; — внедрение системы международных стандартов подготовки профессиональных бухгалтеров

2.Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России, основные задачи и направления реформирования.

Нормативное регулирование БУ нужно для обеспечения доступа всем заинтересованным пользователям к информации о финансовом положении и результатах деятельности хозяйствующих субъектов. Система нормат регулирования БУ и О состоит из документов 4х уровней: Первый уровень – законодательный. Сюда входят ФЗ, указы президента РФ, постановления Правительства РФ. Эти документы принимают: Федеральное собрание, Президент РФ, Правительство РФ, Министерство финансов РФ. Особое место на этом уровне занимает • ФЗ «О бух учете», принятый Гос Думой, утвержденный 21.11.1996г №129 – ФЗ ( с последующими изменениями и дополнениями, в т.ч от 30.06.2003г). В этом законе БО посвящена 3я глава «БО», где представлен состав БО; даны понятия «отчетный год», т.ж. «первый отчетный год орг-ии», указаны адреса и сроки предоставления; представлен порядок утверждения форм БО; порядок публикации фин отчетности. • Программа реформирования БУ в соответствии с МСФО, утверждена постановлением правительства РФ от 6 марта 1998г № 283, где представлена цель реформирования; задачи реформирования; направления реформирования; направления реформирования. • Положение по ведению БУ и БО в РФ, утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998г № 34н, где представлены основные требования, предъявленные к отчетности; даны понятия «отчетный год», т.ж. «первый отчетный год орг-ии», «отчетная дата»; кто подписывает БО; представлено понятие «сводная БО» и тд Второй уровень – нормативный. Сюда входят Положения (стандарты) по БУ. Эти документы принимает Министерство финансов РФ. Н-р • ПБУ 4/99 « БО организации», утверждено Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999г № 43н, где представлены: определения «БО», «отчетный период», «отчетная дата» и тд; Общие требования предъявленные к БО; Состав БО; Содержание ф№1, ф№2, пояснений к ним и др. В ПБУ обобщены принципы и базовые правила БУ. Третий уровень – методический. Сюда входят: Методические указания; План счетов и Инструкция по его применению. Эти документы принимают: Минфин РФ, федеральные органы исполнительной власти, Институт профессиональных бухгалтеров России. Здесь можно рассмотреть такие документы: • Методические рекомендации по составлению и представлению сводной БО, приложение к приказу Минфина РФ от 30 декабря 1996 г № 112, где представлены: Порядок составления и предоставления сводной БО; Правила объединения БО дочерних обществ и головного и тд. • Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003г № 67н « Об объеме форм БО». Четвертый уровень – организационный. Сюда входят документы, формирующие учетную политику организации. Эти документы разрабатывают организации независимо от организационно – правовых форм деятельности. Здесь организации могут разрабатывать не только документы об учетной политике, но и различные внутренние инструкции. Задачами реформирования БУ являются: 1) Методическое обеспечение реформирования БУ путем создания методических указаний, инструкций, комментариев. 2) Сформировать систему стандартов учета и отчетности, которые обеспечивали бы полезной информацией пользователей, особенно инвесторов. 3) Увязка реформы БУ в РФ с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне. Основными направлениями реформы являются: 1) Совершенствование нормативного правового регулирования (формирование стандартов, методическое обеспечение); 2) Становление бухгалтерской профессии ( кадровое обеспечение, подготовка и переподготовка специалистов и т.д); 3) Международное сотрудничество. Для осуществления поставленных задач, необходимо: 1) подготовить дополнения и изменения в ФЗ «о БУ»; 2) пересмотреть унифицированные первичные учетные документы и регистры БУ; 3) пересмотреть планы счетов и инструкции по их применению; 4) разработать и утвердить ПБУ, которые должны включать требования международных стандартов (в течении 2х лет); 5) для субъектов МП ввести упрощенную систему БУ. Чтобы реформировать БУ нужно активно сотрудничать с международными специализированными организациями (Международная федерация бухгалтеров) и национальными организациями ( организациями стран СНГ, Франции и др.).

3.Сравнительная характеристика учета материально-производственных запасов в соответствии с ПБУ 5/08»Учет материально-производственных запасов» и МСФО 2 «Запасы»: определение, состав, себестоимость, методы оценки.

Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой международную систему общепринятых принципов бухгалтерского учета, широко применяемую и принятую в качестве основы подготовки финансовой отчетности во многих странах мира. Учет материально-производственных запасов в РФ в настоящее время регламентируется ПБУ 5/01. Этим нормативным документом внесены следующие изменения, приближающие отечественный учет материально-производственных запасов к международному. Во-первых, дано определение материально-производственных запасов. К учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы, предназначенных для продажи или используемые при производстве,при предоставления услуг в форме сырья или мат-лов.Они постоянно расходуются и заменяются новыми (возобновляются).Сюда же относятся также затраты на зар.плату основного персонала,если компания работает в сфере услуг. Во-вторых, в МСФО 2 и в ПБУ 5/01 определено, что материально-производственные запасы применяются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости. Исследуя товарные запасы, целесообразно обратить внимание на формирование фактической себестоимости при приобретении товаров в порядке покупки. Это основной источник их поступления. Фактическая стоимость запасов по МСФО 2 представляет собой совокупные затраты на их приобретение, затраты на перемещение и другие расходы, связанные с доставкой материально-производственных запасов к месту их размещения (66). Затраты на приобретение охватывают покупную цену, включая пошлины па импорт и другие налоги на закупки, транспортные и погрузочно-разгрузочные расходы и некоторые другие прямые расходы по приобретению, за вычетом торговых скидок, снижения цен и субсидий. Расходы по переработке — это такие затраты, которые в дополнение к затратам на приобретение, имеют отношение к приведению товарно-материальных запасов в их настоящее местонахождение и состояние. ПБУ 5/01 приводит перечень фактических затрат на приобретение товаров, включающий следующие: суммы, уплачиваемые поставщику в соответствии с договором; суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров; таможенные пошлины; невозмещаемые налги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы товаров; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары, затраты по доставке товаров; затраты по доведению товаров до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях; начисленные проценты по кредитам и заемным средствам до принятия товаров к учету; суммовые разницы; иные затраты. Таким образом, подходы российского законодательства к формированию себестоимости запасов, приобретенных за плату, в целом соответствуют требованиям МСФО 2: в себестоимость запасов включаются затраты, непосредственно связанные с их приобретением, или изготовлением. Исключение составляют лишь затраты по займам и суммовые разницы. В-третьих, организация обязана в конце года проводить «уценку» производственных запасов в случае, если текущая рыночная стоимость на них в течение года снизилась, они морально устарели или частично потеряли качество. В данном случае образуется резерв под снижение стоимости материальных ценностей за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью, если она выше рыночной стоимости. В МСФО 2 отмечается, что фактическая себестоимость заготовленных и произведенных материально-производственных запасов не может использоваться в тех случаях, когда их продажная цена понизилась, когда они повреждены или частично либо полностью пришли в негодность. Они подлежат списанию по оценке ниже фактической себестоимости, исходя из того, что ликвидные активы не должны оцениваться в сумме, превышающей возможную выручку от их реализации. Отклонения в цене следует исчислять в отдельности по каждому наименованию материальных ценностей, по группам однородных ценностей или в целом по какому-либо их виду, например, готовой продукции, и, наконец, в целом по всем товарно-материальные запасы компании. Источником покрытия этой уценки, представляющей убытки, может быть только прибыль. В- четвертых, в целом подход к оценке материально-производственных запасов для целей годовой отчетности в ПБУ и МСФО совпадает. Однако в МСФО дается более четкое определение оценки запасов: запасы, должны оцениваться по наименьшей из двух величин – себестоимости и возможно чистой цены продаж. Проведенное исследование свидетельствует, что данную норму торговые организации потребительской кооперации пока не применяют, она отсутствует и в их учетных политиках. Результаты проведенных исследований отобразим в таблице. Таблица. Сравнение МСФО №2 и ПБУ 5/01 по основным моментам Таким образом, с введением в действие ПБУ 5/01 действующая российская методика учета материально-производственных запасов стала более приближена к требованиям МСФО, что способствует гармонизации (стандартизации) их учета. Однако есть и различия, которые по убеждению автора, свидетельствуют об отсутствии единой терминологии, единых принципов классификации элементов отчетности и счетов бухгалтерского учета, что указывает на отсутствие единой концепции развития бухгалтерского учета как системы. Согласно МСФО запасы – это активы, которые: — предназначены для продажи в ходе обычной деят-ти — созданы в процессе произ-ва для такой продажи (гот. Пр-ция, незав-ое пр-во, сырье) — представлены в форме сырья и мат-ов, предназ-ых для исп-ия в произ-ном процессе или при оказании услуг. В то время как международные стандарты определяют запасы как активы, ПБУ 5/01 рассматривает изх в кач-ве имущ-ва. Для учета запасов МСФО 2 предлагает след классификационные группы: сырье, материалы, незавр-ое пр-во, гот. Пр-ция. В пБУ 5/01 МПЗ определены как активы, кот-ые: — исп-ся в кач-ве сырья и материалов при пр-ве пр-ции — предназначены для продажи — исп-ся для управленческих нужд. По российским правилам учета к МПЗ относятся товары, приобретенные у других лиц и предназначены для продажи, сырье и материалы, исп-ые для пр-ва пр-ции и управ-их нужд, а также гот. Пр-ия как конечный рез-тат произ-го цикла. Указанные активы включаются в состав запасов и по МСФО. Однако для незав-го пр-ва, также являющегося одной из групп запасов по МСФО 2, ПБУ 5/01 не применяется Эта неточность устранена в ПБУ 4/99 в соотв-ии с кот-ым активы, признаваемые незав-ыым пр-ом отнесены к запасам. Т/о МСФО2 и росс-ая докум-ция идентичны. Первоначальная оценка запапсов согласно МСФО 2 может осуществляться одним из трех методов: — по себестоимости запасов — по нормативным затратам — по розничным ценам ПБУ 5/01 рекомендует рос-им орг-ям исп-ть след. 3 способа определения с/ст — по с/ст каждой ед-цы — по средней с/ст — по ст/ст первых по времени МПЗ (ФИФО) МСФО 2 3 способа опр-я с/ст: — путем специфической идетификации затрат — по средневзвегшенной ст-ти — первое поступление-первый отпуск (ФИФО) Несмотря на некоторые терминолог-ие различия, способы по существу идентичны. 1.Сроки, организация и порядок проведения инвентаризации в организациях оптовой и розничной торговли, ее документальное оформление, порядок отражения в учете результатов инвентаризации. Проверка и уточнение данных бухгалтерского учета товаров и тары производится при помощи инвентаризации. Это имеет большое значение в деле контроля за сохранностью ТМЦ, их соответствия фактического наличия с данными учета, выявления неходовых и залежавшихся товаров и ознакомления с организацией хранения товаров и тары на складах. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно: — при передаче имущ-ва в аренду, выкупе, продаже, а так же при преобразовании гос. или муницип. унитарного предприятия;- перед составлением годовой бух. отч-ти;- при смене МОЛ;- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущ-ва;- в случае стихийных бедствий и др. ЧП;- при реорганизации или ликвидации организации;- в др. сл-х предусмотренных законодат. РФ. Во всех сл-х инвентаризация проводится внезапно. Для проведения инвентаризации приказом руководителя создается постоянно действующая инвент. комиссия, возглавляемая рук-м или его замом в составе: гл. буха, начальников структ. подразделений, представителей общественности. Комиссия осущ-т профилактическую работу по обеспеч-ю сохранности ценностей, инструктажи членов рабочих комиссий, организует проведение инвентаризаций, контролирует правильность их проведения, осущ-т выборочные проверки и сплошные повторные инвентаризации, проверяет прав-ть определения рез-тов инвентаризации, рассматривает объяснения МОЛ, допустивших недостачи (излишки), пересортицу тов. или их порчу. Снятие фактических остатков товаров и тары на складе, их сличение с данными БУ проводит рабочая комиссия, назначаемая приказом рук-ля.Состав: председатель комиссии, товаровед, бухг., МОЛ; при аудиторской проверке – ревизор. Распоряжение вручается председателю комиссии не более чем за 2 часа до проведения инвентаризации. Раб. комиссия сос-т свой заключ-я по выявленным недостачам и излишкам, вносит предложения по улучш. учета и контроля за сохранностью, участвует в определении окончательных рез-тов инвентаризации, проверяет прав-ть расчетов естественной убыли, зачета пересортиц товаров. Инв. комиссии неут отв-ть за собл-е порядка проведения инвент, ее своеврем-ть, полноту и точность внесения в описи данных о факт-х остатках тов-в и тары, правильное оформление инвент. мат-в и своевременную сдачу их в бухг. К началу инвент. бухг-я должна закончить проверку и обработку док-тов на складе, определить остатки на день инвент-ии по каждому наимен-ю товара. После ознакомления с распоряжением о инвет-ии зав.складом составляет последний отчет о движении товаров и тары и дает подписку о том, что все доки сданы им в бухг-ю и неимеет никаких не оформленных документов. Результаты проверки продукции на складе заносятся в инвентаризационную опись ТМЦ (ф. N ИНВ-3). В описи указывается наим. продукции, изделий, их вид, сорт, номенклатурный номер или код, единица измерения, цена, наличие по факту и по данным бухгалтерского учета в натур. единицах измерения и по ст-ти. Инв. комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в опись данных о факт. наличии продукции на складе. Учетные данные переносятся из регистров бухгалтерского учета (сальдовых, оборотных ведомостей или заменяющих их машинограмм). На залежалые и неполноценные изделия составляется отдельная опись. На продукцию, пришедшую в негодность, составляется акт, в котором указываются причины и виновники порчи продукции, сумма потерь от порчи. При выявлении изделий, отсутствующих в учетных регистрах, комиссия включает их в инвентаризационную опись с последующим отражением в учете как излишков. Если в ходе инвентаризации из производства поступает продукция на склад, то она принимается в присутствии комиссии и на нее составляется отдельная опись. В отдельную опись заносятся оплаченные изделия, но не вывезенные покупателем со склада. Тара, в которую упакована готовая продукция, инвентаризуется вместе с ней по видам, целевому назначению и категориям (новая и бывшая в употреблении). Готовая продукция, хранящаяся на складах других предприятий, также инвентаризируется и включается в опись (ф. N ИНВ-5) на основании отгрузочных и других документов (складское свидетельство, сохранная расписка и т.п.). В описи перечисляется продукция по каждому наименованию, указывается количество, сорт, стоимость, дата принятия на хранение, место нахождения, номер и дата оправдательного документа. Инвентаризация товаров отгруженных проводится на основании отгрузочных и расчетно — платежных документов. Цель инвентаризации отгруженной продукции заключается в установлении обоснованности числящихся сумм на счете 45 . На этом счете могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами. При проверке документов и записей в учетных регистрах следует выяснить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых отражена на других счетах, например на счете 62 как авансы полученные или счете 76 . На отгруженную продукцию составляется акт инвентаризации ТМЦ (ф. N ИНВ-4). В нем по каждому покупателю указывается наименование, характеристика (вид, сорт, группа), номенклатурный номер, единица измерения, дата отгрузки, данные о количестве и стоимости по товарно — транспортным, расчетно — платежным документам и по бухгалтерскому учету. Акт инвентаризации составляется отдельно на продукцию, срок оплаты которой не наступил, и на продукцию, не оплаченную в срок. На основании инв. описей составляются сличительные ведомости (ф. N ИНВ-19), в которых выявляются результаты инвентаризации, т.е. расхождения между бухгалтерскими и факт. данными. По готовой продукции на складе в ведомость заносятся только те наименования, по которым выявлены отклонения (излишки или недостача). Сличительная ведомость составляется по каждому складу в отдельности. В ней приводятся следующие сведения: результат инвентаризации (излишки, недостача); пересортица (излишки, зачисленные в покрытие недостач, недостачи, покрытые излишками); излишки, подлежащие оприходованию; окончательные недостачи, списываемые в пределах норм естественный убыли, подлежащие взысканию с виновных лиц и списываемые на финансовые результаты. Выявленные при инвентаризации излишки приходуются. При этом увеличиваются внереализационные доходы. Составляется бухгалтерская запись: Д-т сч. 43 К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы». На стоимость недостачи готовой продукции составляется запись: дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредит счета 43. Инв. комиссией устанавливаются причины возникновения недостачи и выносится решение о ее списании. Выявленная недостача может быть списана на издержки производства, виновных лиц и на финансовые результаты. На издержки производства недостача готовой продукции списывается в пределах норм естественной убыли записью по дебету счета 26 кредиту счета 94 по фактической или учетной стоимости. Если величина недостачи превышает нормы естественной убыли, то ее превышение относится на виновных лиц. Выявленная недостача по продукции, по которой не установлены нормы естественной убыли, в полном размере подлежит возмещению материально — ответственными лицами. На виновных лиц недостача готовой продукции относится, если они несут полную материальную ответственность или если работник признан виновным по решению суда. Взыскание недостачи продукции производится по рыночным ценам. Составляются бухгалтерские записи: Д-т сч. 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» — на стоимость продукции по рыночным ценам К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — на фактическую себестоимость или стоимость по учетным ценам, К-т сч. 98 , субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» — на разницу между стоимостью по рыночным ценам и фактической себестоимостью (стоимостью по учетным ценам). Недостача может быть возмещена путем внесения наличных денег в кассу или удержания из оплаты труда виновного лица. По мере погашения задолженности производится запись: Д-т сч. 50 «Касса» (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») К-т сч. 73 , субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» — на сумму удержаний. Одновременно с этой записью на разницу между ст-ю по рыночным ценам и факт. себ-ю (учетной ст-ю), приходящуюся на сумму погашения долга, дебетуется счет 98 , субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей», и кредитуется счет 91 . При отсутствии конкретных виновных лиц, отказе судом во взыскании вследствие необоснованности иска стоимость недостачи продукции списывается на внереализационные расходы. В учете производится запись по дебету счета 91и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Стоимость товаров отгруженных и задолженность покупателей с просроченным сроком исковой давности по истечении трех лет списывается на внереализационные расходы: дебет счета 91 и кредит счетов 45 и 62 . Если орг-я создает резерв по сомнительным долгам, то задолженность покупателей, нереальная к получению, списывается в уменьшение резерва по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Списанная с балансового счета задолженность с просроченным сроком исковой давности учитывается в течение следующих пяти лет на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». В случае поступления средств от неплатежеспособного дебитора увеличиваются внереализационные доходы. Сумма поступивших средств отражается по дебету счета 51 и кредиту счета 91 и снимается с забалансового учета. При этом принимаемая на забалансовый учет сумма отражается по дебету счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», а снимаемая — по кредиту этого счета. Аналитический учет по счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» ведется по каждому списанному в убыток долгу. 2.Учет валютных операций: покупки и продажи иностранной валюты, кассовых операций в иностранной валюте, формирования уставного капитала в иностранной валюте, взносы резидента в уставный капитал организации за границей. Валютные операции — это операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, связанные с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты и платежных документов, выраженных в иностранной валюте.Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала. К валютным операциям, связанным с движением капитала, относятся следующие: вложения в уставный капитал предприятия; приобретение ценных бумаг; предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней; все иные валютные операции, не являющиеся текущими валютными операциями. В соответствии с ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» стоимость имущества и обязательств организации, в том числе и стоимость денежных знаков, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли. Активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, для пересчета в рубли подразделяются на две группы: 1) активы и обязательства, которые переоцениваются регулярно; 2) активы и обязательства, которые переоцениваются на момент принятия к бухгалтерскому учету. К первой группе относятся: денежные знаки в кассе, средства в расчетах в банках и иных кредитных учреждениях, денежные и платежные документы, краткосрочные ценные бумаги, средства в расчетах (включая по заемным обязательствам) с любыми юридическими и физическими лицами, остатки средств целевого финансирования, полученные из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи РФ в соответствии с заключенными соглашениями. Пересчет этих активов и обязательств производится регулярно: на дату совершения операций в иностранной валюте и отчетную дату. Ко второй группе активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, относятся: основные средства, нематериальные активы, запасы, затраты, товары, капитал. Указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в рублях по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции в иностранной валюте и далее не переоцениваются. В регистрах бухгалтерского учета записи по движению активов и обязательств в иностранной валюте ведутся одновременно в рублях и в иностранной валюте. Бухгалтерская отчетность составляется в рублях. Поскольку курс иностранных валют к рублю постоянно меняется, то при пересчете возникают курсовые разницы. Курсовая разница — это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления отчетности за предыдущий отчетный период. В ПБУ 3/2000 предусмотрено, что пересчет стоимости денежных знаков в кассе и средств на банковских счетах, выраженных в иностранной валюте, может производиться, по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ. Если организация примет решение пересчитывать валютные денежные средства по мере изменения курса, то это положение следует закрепить в учетной политике. Курсовая разница может быть положительной или отрицательной. При росте курса по активным счетам возникает положительная разница, по пассивным счетам — отрицательная. При падении курса по активным счетам возникает отрицательная разница, по пассивным — положительная курсовая разница. Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность. Согласно пункту 13 ПБУ 3/2000, курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или расходы. Поэтому учет курсовых разниц ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы»: на субсчете «Прочие доходы» — положительные разницы; на субсчете «Прочие расходы» — отрицательные. Исключение из этого правила составляют лишь курсовые разницы по процентам, начисленным за пользование кредитами и займами, полученными в иностранной валюте. Как следует из пункта 11 ПБУ 15/01, такие курсовые разницы являются затратами, связанными с получением и использованием кредитов и займов, и на основании пункта 15 подлежат учету в составе операционных доходов и расходов. Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории РФ и за ее пределами предназначен счет 52 «Валютные счета». По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»). Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов. К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета: 52-1 «Валютные счета внутри страны»; 52-2 «Валютные счета за рубежом». Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте. покупка иностранной валюты за рубли организацией осуществляется с последующим зачислением на текущий валютный счет в исполняющем банке для следующих целей: а) для совершения платежей за границу (покупка товаров, работ, услуг), погашения долгов в иностранной валюте; б) для совершения платежей, связанных с движением капитала, переводов дивидендов от инвестиций; в) для оплаты командировочных расходов. Согласно плану счетов операции по покупке иностранной валюты целесообразно отражать ч/з счет 57 «переводы в пути»: Д-т 57 К-т 51 — перечислены банку денежные средства на покупку валюты, Д-т 52/3 К-т 57/ «расчеты с банком по покупке валюты» — поступление валюты на специальный транзитный валютный счет, Д-т 91 К-т 76 – начислено комиссионное вознаграждение банку, Д-т 91 К-т 57 – списание курсовой разницы, Д-т 76 К-т 51 – перечислено комиссионное вознаграждение банку, Д-т 57 К-т 91 – списание курсовой разницы. Кассовые операции в иностранной валюте. Наличная иностранная валюта используется на оплату командировочных расходов за границу. Выплата командировочных в валюте не относится к валютным операциям (ч.1 № 173-ФЗ). Приход иностранной валюты в кассу оформляется приходным кассовым ордером, выдача – расходным кассовым ордером, сумма указывается в иностранной валюте, а прописью указывается как в валюте, так и в рублях по курсу ЦБ РФ на дату поступления (выплаты). На основании приходных, расходных кассовых ордеров делается запись в кассовой книге. Книга в организации ведется одна. Записи делаются в ней как в иностранной валюте, так и в рублях. Каждый вид валюты указывается отдельно. Остаток наличной валюты на начало и на конец дня, ее поступление и расход отражается в иностранной валюте с указанием рублевого эквивалента. Пересчет стоимости иностранной валюты в рубли должен производиться на дату совершения операции и на дату составления бух.отчетности. При изменении курса валюты образуются курсовые разницы при пересчете и отражаются бухгалтерской справкой. Для учета наличной валюты открывают к сч.50 дополнительный субсчет 50/4 «валютная касса». Внесение в уставный капитал вкладов в иностранной валюте отражают в учете следующим образом: на сумму задолженности иностранного учредителя: Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 80 на поступления от иностранного учредителя денежных средств: Дебет счета 52 «Валютные счета» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» на сумму положительной курсовой разницы: Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 83 «Добавочный капитал» на сумму отрицательной курсовой разницы: Дебет счета 83 «Добавочный капитал» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» Данный порядок списания разницы в ценах и курсовой оценки позволяет не менять доли учредителей в уставном капитале, оговоренной в учредительных документах.

3.Учет вложений во внеоборотные активы: понятие, классификация, общая методика и особенности учета затрат на приобретение основных средств и их строительство (подрядным и хозяйственным способом), вложений в нематериальные активы и др.=

Вложениями во внеоборотные активы являются затраты организации на создание, приобретение активов, которые в дальнейшем будут приняты на учет как объекты основных средств и нематериальных активов и использованы в производственном процессе на срок более 12 месяцев. Вложения во внеоборотные активы подразделяются на затраты, связанные с: — созданием объектов основных ср-в путем осущ-я капитального строй-ва, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих объектов; — приобретением земельных участков, объектов природопользования и отдельных объектов основных ср-в; — приобретением или созданием нематериальных активов; — приобретением и выращиванием основного стада продуктивного и рабочего скота. Объекты внеоборотных активов до ввода в эксплуатацию оцениваются как фактические затраты, т.е. исходя из инвентарной стоимости законченных строительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и др. долгосрочных активов. В бух. балансе долг. инвестиции отражаются по статье «Незавершенное строительство». По этой статье застройщик показывает стоимость незаконч. стр-ва, осуществляемого хозяйственным и подрядным способами. Источниками финансирования долг. инвестиций могут быть собст. Ср-ва орг-й и привл- долевое участие в строительстве, долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы. К собственным средствам, являющимся источником финансирования долгосрочных инвестиций, относят прибыль, остающуюся в распоряжении орг-й, аморт.отч.по ОС и немат. активам, страховые возмещения, полученные в покрытие потерь и убытков от страховых случаев, и др. Основными задачами учета долгосрочных инвестиций являются: — своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов;- обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;- осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций. Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим затратам: — в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него; — по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам. При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат. Для обобщения информации о затратах во внеоборотные активы используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». К счету 08могут быть открыты следующие субсчета: 08-1 «Приобретение земельных участков» 08-2 «Приобретение объектов природопользования» 08-3 «Строит-во объектов основных ср-в» 08-4 «Приобр-е объектов основных ср-в» 08-5 «Приобр-е немат-х активов» и др. На субсчете 08-3 учит-ся затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу боруд-я, ст-ть передонного в монтаж оборуд-я и др.расходы предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строй-во подрядным или хоз-м способом). На субсчете 08-4 учит-ся затраты по приобретению оборуд-я, машин, инструмента, инвентаря и др.объектов основных средств, не требующих монтажа. На субсчете 08-5 учит-ся затраты на приобетение немат-х активов. По дебету счета 08 отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную ст-ть объектов основных ср-в, немат-х активов и др.соотв-х активов. Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада. Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется: — по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, — по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на: строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям; — по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, — по каждому приобретенному объекту; — по затратам, связанным с формированием основного стада, — по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.). Сформированная первоначальная ст-ть объектов основных ср-в, немат-х активов и др, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, спис-ся со сч 08 в Д сч 01, 03, 04. Д 08 К 60 – отражены затраты, связанные с приобретением внеоборотных активов; Д 01 К 08 – введены в эксплуатацию основные средства; Д 04 К 08-5 – принят к учету нематериальный актив; Д 08 К 10 – отражены затраты на строительные работы, выполненные собственными силами. Порядок учета затрат по строительству объектов зависит от способа их производства — подрядного или хозяйственного. При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика — заказчика на счете 08 по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций. При хозяйственном способе производства указанных работ учет затрат ведется застройщиком также на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и осуществляется в соответствии с порядком, установленным ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство», Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ и другими инструкциями по учету строительства. При этом на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактически произведенные застройщиком затраты. В соответствии с указанными Типовыми методическими рекомендациями строительным организациям рекомендуется вести учет затрат на производство строительных работ по следующим статьям расходов: — «Материалы»;- «Расходы на оплату труда рабочих»;- «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов»; — «Накладные расходы». Указанные расходы списывают в дебет счета 08 с кредита счетов 10 (на стоимость использованных в строительстве материалов), 70 (на сумму начисленной заработной платы работникам, занятым в строительстве), 69 (на суммы, начисленные во внебюджетные фонды) и др. При поступлении оборудования, требующего монтажа, его приходуют по фактической себестоимости приобретения по дебету счета 07 «Оборудование к установке» с кредита счета 60 и других счетов. При строительстве объектов подрядным способом заказчик передает оборудование для монтажа строительной орг-и по акту передачи оборудования. При этом оборудование продолжает учитываться у заказчика на счете 07 «Оборудование к установке», а у строительной орг-и оно принимается на забсчет 005 «Оборудование, принятое для монтажа». После сдачи строительной орг-й оборудования в монтаж на основании справок о выполненных работах или актов инвентаризации ст-ть оборудования списывают у заказчика с кредита счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 . В учете застройщика оборудование, сданное в монтаж, отражают на счете 08 по фактическим расходам, начиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу) или начата укрупнительная сборка оборудования. При осуществлении строительно — монтажных работ хоз.способом переданное в монтаж оборудование списывают с кредита счета 07 в дебет счета 08 отражают на счете 08. Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов ОС, приобретаемых пред-м, отражают на счете 08 согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов. Ст-ть оборудования, не требующего монтажа, отражают на счете 08 согласно полученным или принятым к оплате счетам поставщиков. В случае неприбытия оплаченного оборудования и инвентаря на склад застройщика их стоимость отражают на счетах учета оборудования как находящиеся в пути. Стоимость зданий, сооружений, оборудования складывается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные о стоимости незавершенного строительства на начало и конец отчетного периода содержатся в разд.I «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса. В разд.4 «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5) содержатся сведения о наличии на начало и конец года, образовании и использовании собственных и привлеченных источников финансирования долгосрочных инвестиций с выделением кредитов банка, заемных средств других организаций, долевого участия в строительстве, финансирования из бюджета и прочих источников.

4.Учет выручки от продаж по Российским стандартам и МСФО. Особенности признания выручки и отражение в учете.

МСФО 18 «Выручка» применяется при учете выручки, получ-ой от продажи т-ов, предоставление у-г, исп-ие другими предпр-ми активровк омпании, приносящих %, дивиденды и лицензионные платежи. Выручка – это валовое поступление экономических выгод в течение отчетного периода в ходе обычной деятельности компании, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров. Она возникает в рез-та: — продажи тов-ов — предоставление услуг — исп-ие активов компании, принос-их %, лицензионные платежи и дивиденды. В отечественной практике условия признания выручки рассм-ся в ПБУ 9/99. В отличие от МСФО 18, где определяются вопросы учета д-ов только от основной, систематической деят-ти, в российском стандарте рассм-ся не только д-ды от обычных видов деят-ти (выручка от продаж), но и прочие доходы. Класс-ция и признание расходов. В системе МСФО стандарта по расходам нет. Тогда как в российск практике учета это ПБУ 10/99. Вместе с ттем общее определение р-ов дается в МСФО в разделе «Принципы подготовки и составления финн отч-ти». Соглансно МСФО определение р-ов включает в р-ды, кот-ые возникают в процессе обычной деят-ти колмпании (такие как С/ст продаж, з/пл, ам-ия), а также убытки Убытки – это другие статьи, кот-ые подходят подопределение расходов, приэтом они могут возникать, так и не возникать в процессе обычной деят-ти компании. В ПБУ 10/99 приводится след-ая класс-ия р-ов в завис-ти от хар-ра, условия осуществления и направления деят-ти: — р-ды по обычным вмдам деят-ти — прочие расходы. В соот-ии с МСФО для целий выделения компонентов финн-ых резо-в р-ды класс-ся: по хар-ру (метод хар-ра р-ов), по функциям (метод функции р-ов). В российских нормативных актах по б.у. деление р-ов в завис0ти от хар-ра и функций не предусмотрено. Доход – это приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока, или увеличения, активов либо уменьшения обязательств, проводящее к увеличению капитала, не связанного с вкладами учатсников акционерного капитала. Определение дохода включает в себя: Выручка – это валовое поступление экономических выгод в течение отчетного периода в ходе обычной деятельности компании, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров. Обычная деятельность – это любая деятельность, осуществляемая компанией в виде составной части бизнеса, а также такая связанная с ней деятельность, которой компания занимается в ее продолжение и которая имеет к ней отношение или возникает из нее. Выручкой могут быть призенаны поступления экономических выгод от продажи товаров, оказания услуг, проценты, лицензионные платежи и дивиденды, за исключением НДС, налога с продаж и налогов на товары и услуги. При оценке суммы своих доходов компания должна принимать во внимание возможность возникновения бензнадежного долга. Сумма безнадежного долга может быть списана непосредственно на улчтки или за счет созданного резерва. Прочие доходы могут возникать илине возинмкать в процессе обычной деяетельности предприятия и представляют собой увеличение экономических выгод. К ним относятся: Нереализованные доходы – это доходы от переоценки рыночных ценных бумаг или от увеличения балансовой ст-ти догосрочных активов.