Ответы на вопросы по бухгалтерскому учету и аудиту (Вариант 19)

37.Методы факторного анализа: метод «цепной подстановки», метод «абсолютных разниц». Их характеристика и условия применения. Методы факторного анализа условно подразделяются на 1) традиционные и 2) экономико – математические методы. К традиционным методам относятся и метод епной подстановки, и метод разниц. МЕТОД ЦЕПНОЙ ПОДСТАНОВКИ. Используется в факторном анализе, т.е. когда изучаемый показатель (результативный показатель) выражается ч/з формирующие его факторы и рассчитывается влияние изменения каждого фактора на изучаемый показатель. При использовании методов цепной подстановки, строятся исходные и конечные факторные модели. Исходная факторная модель отражает значение изучаемого изучаемого пок-ля в базисном периоде или по плану (т.е знач-е пок-ля с которым сравнивают) ч/з соответствие значения факторов. Конечная факторная модель отраж-т знач-е изучаемого пок-ля в отчетном периоде ч/з соответствующие знач-я факторов. Затем расчит-ся разница знач-й изучаемых пок-лей и влияние каждого фактора на изменение изучаемого пок-ля. • Вб=Чб*Кб*Пб – это исходная фактораная модель, где Вб – выр базисная; Чб – числ-ть раь-х базис; Кб – кол-во раб-х часов Базис; Пб – произв-ть базис. • Вф = Чф*Кф*Пф – конечная факторная модель. • ∆В = Вф — Вб При использовании метода цепной подстановки базисное знач-е кажд фактора в исх факторной модели по очереди (по цепочке) заменяется на его знач-е в отч периоде, расчит-ся промежуточный результативный пок-ль, разница м/у последующим и предыдущим результативными пок-ми, хар-т влияние конкретного фактора. Совокупное влияние всех фактров дает общее изменение изучаемого пок-ля. 1)Влияние фактора Ч Чф*Кб*Пб=Вч ~ ∆ Ч = Вч – Вб 2) Влияние фактора К Чф*Кф*Пб=Вчк ~ ∆ К = Вчк – Вч 3) Влияние фактора П Чф*Кф*Пф=Вчкп = Вф ~ ∆ П = Вф – Вчк Совокупное влияние факторов ~ ∆ Ч + ~ ∆ К + ~ ∆ П = Вф –Вб = ∆ В Фактор модель используемая в методе цепной подстановки обяз-но включ-т сначала колич-е пок-ли, а затем кач-е. Порядок расчета влияния факторов строго опр-ся построенной факторной моделью. Метод цепной подстановки позволяет просчитать влияние факторов на изучаемый показатель как в прямой, так и в обратной зависимостях. МЕТОД %х ЧИСЕЛ. Исп-ся для расчета оценки и влияния изменения структуры объемного пок-ля (объема произ-ва, выручки) на изменение уровневых показателей или качественных хар-к: уровень издержек, уровень прибыли, уровень торг.наценки, товарооборач-ть и т.п. При исп-ии метода % чисел значения уровня изучаемого показателя в базисном периоде умножается на фактический удельный вес (долю) структурных объемов произ-ва или продаж в отчетном периоде; расчит-ся %-е числа (структурный, удельный вес и уровень изучаемого показателя выраженные в % (т.е. %*на %), полученные %-е числа суммируются, делятся на 100 – т.о.получают значения изучаемого показателя (уровня) соответствие фактически сложившейся структуре объема произ-ва или выручки в отчетном периоде. Разница м/у полученным уровнем изучаемого пок-ля и его Ур-ня в базисном периоде хар-т влияние изменения структуры объема произ-ва на изучаемый уровневый показатель. ПЧо = a0Ya + b0Yb ПЧ1 = a1Ya + b1Yb ∆стр = (ПЧ1 – ПЧ0) /100 Пример: П – прибыль, В – выручка, Р – рентабельность, К – комм. расходы, У – управленческие расходы, С – себестоимость. Рентабельность продаж может быть представлена: Р = П/В = (В – С – К – У)/В Строим факторную модель: Рб = Пб/Вб = (Вб – Сб – Кб – Уб)/Вб — исходная модель = 2890/2960 = (29670-22280-1480-3020)/2960 = 9.74% Рф = Пф/Вф = (Вф – Сф – Кф – Уф)/Вф — фактическая модель = 4654/33304 = (33304-22990-2030-3630)/ 33304 = 13.97 % Всего влияние изменения выручки на рентабельность = 13.97-9.74 = 4.24%. 1.Влияние изменения выручки на рентабельность ~ΔВ = (Вф – Сб – Кб – Уб)/Вф — (Вб – Сб – Кб – Уб)/Вб = (33304-22280-1480-3020) /33304 — 28/2960 = 19,59 — 9.74 = 9.85 % 2.Себестоимости: ~ΔС = (Вф – Сф – Кб – Уб)/Вф — (Вф – Сб – Кб – Уб)/Вф = (33304-22990-1480-3020)/33304 – 19.59 = -2.13%. 3.Ком. Расходы: ~ΔК = (Вф – Сф – Кф – Уб)/Вф — (Вф – Сф – Кб – Уб)/Вф = (33304-22290-2030-3020)/33304 – 17.46%=-1.65% 4.Управл. Расходы: ~ΔУ = (Вф – Сф – Кф – Уф)/Вф — (Вф – Сф – Кф – Уб)/Вф = 13.97 – 15.81 = -1.46% Проверяем: -1.46 -1.65 – 2.13 + 9.85 = 4.24 (4.23 — округление) БАЛАНСОВЫЙ МЕТОД, этот метод исп-ся в факторном анализе если изучаемый пок-ль нах-ся в функциональной зависимости с формирующими его факторами. Этот метод использ-ся если изучаемые пок-ли выраж-ся или находятся в балансовой увязке с факторами. у0 = а0 + b0 + c0 значение рез-го пок-ля в базиснос периоде у1 = a1 + b1 + c1 значение рез-го пок-ля в отч периоде ∆у = у1-у0 ±∆у =± ∆а ±∆b+±∆c уравнение балансовой увязки Например: Ост на нач + поступления=реализация+ проч выбытие + ост на конец; Р=Он+П-Вп-Ок. Влияние факторов опр-ся как откл-е по каждому фактору с учетом влияния или зависимости (с учетом знака) отраженной в факторной модели (формой балансовой увязки). При использовании балансового метода для оценки кач-ва влияния факторов необходимо учит-ть знак стоящий перед фактором в формуле балансовой увязки (факторной модели).

38.Методы экономического анализа и их использование при анализе затрат на производство.

Методы факторного анализа условно подразделяются на 1) традиционные и 2) экономико – математические методы. К традиционным методам относятся и метод епной подстановки, и метод разниц. МЕТОД ЦЕПНОЙ ПОДСТАНОВКИ. Используется в факторном анализе, т.е. когда изучаемый показатель (результативный показатель) выражается ч/з формирующие его факторы и рассчитывается влияние изменения каждого фактора на изучаемый показатель. При использовании методов цепной подстановки, строятся исходные и конечные факторные модели. Исходная факторная модель отражает значение изучаемого изучаемого пок-ля в базисном периоде или по плану (т.е знач-е пок-ля с которым сравнивают) ч/з соответствие значения факторов. Конечная факторная модель отраж-т знач-е изучаемого пок-ля в отчетном периоде ч/з соответствующие знач-я факторов. Затем расчит-ся разница знач-й изучаемых пок-лей и влияние каждого фактора на изменение изучаемого пок-ля. • Вб=Чб*Кб*Пб – это исходная фактораная модель, где Вб – выр базисная; Чб – числ-ть раь-х базис; Кб – кол-во раб-х часов Базис; Пб – произв-ть базис. • Вф = Чф*Кф*Пф – конечная факторная модель. • ∆В = Вф — Вб При использовании метода цепной подстановки базисное знач-е кажд фактора в исх факторной модели по очереди (по цепочке) заменяется на его знач-е в отч периоде, расчит-ся промежуточный результативный пок-ль, разница м/у последующим и предыдущим результативными пок-ми, хар-т влияние конкретного фактора. Совокупное влияние всех фактров дает общее изменение изучаемого пок-ля. 1)Влияние фактора Ч Чф*Кб*Пб=Вч ~ ∆ Ч = Вч – Вб 2) Влияние фактора К Чф*Кф*Пб=Вчк ~ ∆ К = Вчк – Вч 3) Влияние фактора П Чф*Кф*Пф=Вчкп = Вф ~ ∆ П = Вф – Вчк Совокупное влияние факторов ~ ∆ Ч + ~ ∆ К + ~ ∆ П = Вф –Вб = ∆ В Фактор модель используемая в методе цепной подстановки обяз-но включ-т сначала колич-е пок-ли, а затем кач-е. Порядок расчета влияния факторов строго опр-ся построенной факторной моделью. Метод цепной подстановки позволяет просчитать влияние факторов на изучаемый показатель как в прямой, так и в обратной зависимостях. МЕТОД АБСОЛЮТНЫХ РАЗНИЦ– это разновидность метода цепных подстановок. y=а*в*с*d ∆ ya= ∆ a*b0*c0*d0 ∆ yb= a1*∆b*c0*d0 ∆ yc= a1*b1*∆c*d0 ∆ yd= a1*b1*c1*∆d Закономерность: при использованииданного метода величина влияния факторов рассчитывается умеоженияем абсолютного прироста (∆) значение исследуемого фактора на базовую плановую величину факторов, которые назодятся справа от него и на фактическую величину факторов, расположенных слева от него в модели. Данный способ используется в основных мультипликационных моделях.

39.Особенности экономического анализа в условиях финансовой несостоятельности организации. Методы прогнозирования вероятности банкротства.

Хлебопечение является ведущей отраслью промышленного производства потребительской кооперации. Повышение результативности его деятельности, сложные современные экономические условия диктуют необходимость расширения и улучшения ассортимента и качества выпускаемой продукции, интенсивности использования производственных мощностей, материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Повышение экономической эффективности деятельности предприятий хлебопечения обеспечивается с помощью экономического анализа .Источниками информации для анализа деятельности предприятий хлебопечения являются расчетные плановые показатели, нормы и нормативы, данные бухгалтерского учета, статистическая отчетность, лабораторные анализы, рекламации покупателей. Анализ выполнения плана выпуска и реализации продукции на хлебопекарных предприятиях потребительской кооперации имеет свои особенности: -показатели объема выпуска и реализации продукции тождественны, так как выработанная продукция подлежит непосредственной реализации в день ее выпуска и остатков продукции на складах практически не бывает; -оценка выполнения плана и динамика выпуска и продажи продукции по общему объему проводится в денежном выражении; -оценка выполнения плана и динамика продажи продукции по отдельным видам проводится в стоимостных и натуральных показателях; -оценка использования производственной мощности хлебопекарни проводится с помощью пересчета различных видов хлеба на один вид хлеба (чаще весовой) с помощью переводных коэффициентов по видам и сортам хлеба; -особенное значение имеет контроль за использованием муки, как основного вида сырья в хлебопекарном производстве. В процессе анализа устанавливается правильность расходования муки по полученной величине припека. Для этого на основании данных отчетности определяют выход продукции в процентах к израсходованной муке и сравнивают его с установленными нормами выхода продукции по каждому виду хлебобулочных изделий. Одним из источников повышения рентабельности деятельности предприятий хлебопечения является экономия расходования муки за счет роста выхода хлеба или получения припека.

40.Рейтинговая оценка (классификация) финансового положения организации по сводным критериям оценки бухгалтерской отчетности.

Для расчета экспресс оценки финансового состояния организации можно воспользоваться 5 – ти факторной моделью построенной на основе финансовой устойчивости, платежеспособности финансовой независимости и интенсивности и эффективности использования средств организации. К показателям участвующим в этой методики относятся: — коэф-т обеспеченности собственными оборотными средствами = Собственные средства в обороте/оборотные средства. 490+640-190/290 > 0,1 — коэф-т текущей ликвидности = оборотные средства/срочные обязательства. 290-230/690-640 > 2 — коэф – т оборачиваемости активов 2,5 < выр/ср.величина активов 010 (ф.2) / 0,5 (300 нач.г.+300 кон.г) — рентабельность продаж (коммерч. моржа) 050 (ф.2) / 010 (ф.2) = прибыль от продаж / выр > не ниже ставки ЦБ — рентабельность собственного капитала приб/собсв.капитал = 140(ф2)/0,5 (490н+640н+490к+640к) > 0,2 коэффициент = 2*коэф-т оборачив-ти+0,1коэф-т тек.ликв.+0,08коэф-т оборачиваемости активов+1,43*рентабельность продаж+рентабельность собственного капитала > 1. При расчете итоговой оценки финансового состояния организации может использоваться большая система, при которой просчитываются оценочные коэффициенты характеризующие платежеспособность, финансовую устойчивость и независимость организации. К ним относятся: — коэффициент автономии (финансовая независимость): собств.ср-ва/валюта баланса = 490+640 /300(700); максимальное значение 0,6; коэф-т автономии > 0,6 — 10 баллов; снижение кэф-та на 0,01 снимает 0,4 балла — коэф – т финансовой устойчивости = 490+640+590 / 300(700); нормативное значение 0,8; коэф-т финансовой устойчивости > 0,8 – 5 баллов; при снижении коэф-та на 0,01 снимается 0,1 балла — коэф-т капитализации = 590+690-640 / 690+640; коэф-т капитализации < 1 – 17,1 балла; при повышении коэф-та на 0,01 снимается 0,3 балла. Общая сумма баллов просчитанная по фактическим значениям оценочных коэффициентов позволяет определить классность финансового состояния организации. Различают 5 классов надежности финансового состояния: 1. относятся организации у которых сумма баллов по оценочным показателям составляет от 97,6 до 100 баллов. Эти значения позволяют сделать вывод о том, что организации платежеспособны, финансово независима и в состоянии обеспечить бесперебойность хоз.процесса. 2. относятся организации у которых сумма баллов от 67,6 до 93,5 баллов. Эти организации считаются финансово устойчивыми, но имеют некоторые проблемы с погашением срочных обязательств. 3. относятся организации у которых сумма баллов от 37 до 64,4 балла. Считается что организации относятся к 3-му классу не обеспечивают гарантии выполнение обязательств. 4. относятся организации у которых сумма баллов от 10,8 до 33,8 балла. Взаимоотношение с этими организациями достаточно рискованное. 5. относятся организации у которых сумма баллов от 0 до 7,6 балла. Они практически не платежеспособны. — доля оборотных активов в валюте баланса. Максимальное значение 0,5. максимальное кол-во баллов 10. за каждое 0,01 снижение показателя снимается 2,5 балла. — коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами. Максимальное значение 0,5 и выше. Максимальное кол-во баллов 12,5. за каждое 0,01 снижение показателя снимается 0,3 балла. — коф-т текущей ликвидности. Максимальное значение 2 и более 20 баллов. При снижении показателя на 0,01 пункта снижается 0,3 балла. Коэф-т критической ликвидности. Максимальное значение 12 и выше. Максимальное кол-во баллов 11. за снижение показателя на 0,01 пункта снимается 0,2 балла. — коэ-т абсолютной ликвидности. Максимальное значение 0,7 и выше. Максимальное кол-во баллов 14. За каждый снижение показателя на 0,01 пункта снимается 0,2 балла. При расчете итоговой оценки финансового состояния организации методом рейтинговой оценки определяется эталонные значения показателей, значение эталонного предприятия или критерии по отношению к к-ым рассчитывается стандартизационные показатели. Значение эталонного предприятия определяется как максимальные из фактически рассчитанных. За значение эталонного показателя принимаются максимальное значение из фактически рассчитанных. Стандартизационные показатели характеризуют соотношение фактических значений оценочных показателей с эталонными значениями этих показателей. Чем ближе фактическое значение оценочного показателя к эталонному, тем ниже расстояние (разница) между фактическими значением и эталоном (а, если фактическое значение оценочного показателя = эталонному, разница между ними = 0), тем ниже итоговая рейтинговая оценка. Следовательно чем ниже итоговая рейтинговая оценка, тем лучше финансовое состояние организации. Если итоговую рейтинговую оценку рассчитываем не по нескольким организациям, а по одному за эталонные значения показателей принимаются значения базисного периода или на начало года. В этом случае при расчете итоговой рейтинговой оценки пользуются методом меньших чисел т.е. стандартизационный показатель рассчитывается по след. ф-ле: значение показателя на конец года в пределах его значения на начало года / значение показателя на начало года. Количество оценочных показателей при использовании метода расстояний м/б неограниченно, но все они должны быть в прямой зависимости от изменения финансового состояния организации.

41.Роль экономического анализа в разработке бизнес-плана и мониторинге его выполнения. Сбалансированность основных финансовых показателей бизнес-плана.

Бизнес-план – это план развития организации . Онопределяет план развития организации и пути его достижения с наименьшими потерями. Обоснованный бизнес обеспечивает грамотное управление деят-тью организации на различных этапах ее развития и позволяет:- опр-ть перспективы развитии я орг-ии;- проведение реорганизационных мероприятий для несостоявшихся организаций;- обеспечить финансовое оздоровление и выход из временного эк кризиса;- реализовать отдельные коммерч проекты;- осущ-ть инвестиционные проекты;- обосновать эмиссию ценных бумаг. Бизнес-пл. разрабатывается для решен. следующ задач:- определение величины необход-х источников финансирования для реализац. конкретных программ, при этом проводится разделение источн-в финан-ия собств-х, заемных, и привле-х;-определен. потребности в сырьевых, топлево-энергетич. и труд. рес-ах, затрат и начислений з/пл.;- изучение постав-ков сырья , мат-ов, топл-энергет-их рес-в в разрезе цен и усл-й поставок;-изучен. сложивших-я цен на необходимое сыр.ё и мат-ы по данным внутреннего рынка ближнего и дальнего зарубежья;-обоснование темпов инфляции;- расчет показат-й эффе-ти проекта на стадии формиров. бизнес плана- анализ показ-й эффе-ти проекта на стадии его реализации К основным целям разработки БП относятся:- увязка перспективных и текущих планов;- координация действий различных подразделений предприятий;- детализация общих целей произ-ва и доведения их до различных центров отв-ти;- управление и контроль за произ-вом;- стимулир-е эк работы в целях повыш-я эф-ти деят-ти руководства и персоналя предприятия;- оценка будущих параметров произ-ва и др основной деят-ти орг-ии;- сравнение текущ рез-тов деят-ти с планом, выявление отклонений и определение их причин.. Виды БП: БП по текущей деят-ти и БП новых инвестиционных проектов. БП должен вкл в себя: титульный лист, вводную часть (осн полож-я проекта, цель и т.п.), описание услуги, рынок сбыта, конкуренция, план маркетинга, производственный план, оценка риска и страхование, финансовый план, стратегия финансирования. Разработка всех составляющих БП, обоснование комплексной программы развития предприятия возможно только на основе объективных оценок рез-тов его деят-ти за предшествующий период на основе пок-лей эф-ти исп-я ресурсов и наличия внутренних резервов, планир-е не возможно без данных КА прошл деят-ти организации условия работы в будущем. Осн.фин пок-ли БП должны быть увязаны м/у собой и сбалансированы с пок-ми произ-ва и реализации пр-ции. Сбалансир-ть фин пок-лей с затратами на произ-во и объемам и продаж осущ-ся различными способами: 1. С помощью обобщенной сметы прибыли и убытков, и доходов и расходов. 2. Методом расчета т.безубыточности: ТБ = постоянные расх / (выр – переменные расх); 3. Мет-ом предельного анализа, позволяющий опр-ть величину макс прибыли, исходя из равенства предельного дохода (пред. до-д = ∆В/∆q=∆рq / ∆ q) и предельного рас-да (=∆Затр. / ∆q) 4. Метод произ-й функции, позволяющий прогнозировать ожидающие пок-ли хоз деят-ти по факторам затрат труда и капитала. 5. Метод построения двойного бюджета, позволяет разделить в плане бюджет предприятия на текущий и стратегический (обращается внимание на инфляц процессы) или определ-ть наиболее эффективную среду произв-ой деяте-ти с помощью сравнения дохо-в и расх-в

42.Система формирования экономических показателей как база проведения комплексного анализа. Блок-схема комплексного анализа.

КЭАХД представляет собой совокупность локальных и тематических анализов или изучение деят-ти организации через анализ и оценку результатов работы отдельных конкретных звеньев организации по конкретным направлениям с целью их обобщения. Экономич показатели явл инструментом оценки планирования и управления деят-тью орган-и. Взаимосвязанная система показателей явл базой КЭА. В зависимости от целей управления эк-кие пок-ли формируют систему, отражающую производст., хоз. и финансовый механизм организации и включает блоки: 1. Определяют размеры кач-ва, уровень всех эк-ких показателей деятельности организации, при юбычно характериз-ся технико-организационном уровне производства (технич уровнем и уровнем организации производства). Технич уровень производства характеризуется прогрессивностью и качеством продукции, прогрессивностью и качеством использующего оборудования, техники, степенью механизации и автоматизации производства и т.д. Уровень организации производства и труда характериз показателем концентрации, специализации, комбинирования, длительностью производственного цикла, ритмичностью произ-ва. Кроме этих пок-лей включ внешние показатели, к-рые определяют степень использования производственных ресурсов (природ условия, социальные, внешнеэк-кие), т.е. пок-ли от к-рых зависит эк-кая эф-ть деятельности организации. 2. Включают характеристики средств труда и интенсивность их использования: Среднегод. ст-ть основных фондов; Фондоотдача= В/ ОФ; Фондоемкость=ОФ / В; Амортизациотдача = В/Амортизация; часовая выработка продукции в натуральном измерении с действующ оборудованием (или на 1 руб. его ст-ти) 3. Включ хар-ки использования предметов труда: Среднегод. ст-ть материальных рес-сов или затрат; Материалоотдача= В/МЗ; Материалоемкость= МЗ /В. 4. Характеристики ср-в труда: активные труд рес-сы; среднегод. численности раб-ков; производительность труда= В/ численность; ФОТ с начислениями; Средняя з/п.. 5. Совокупное влияние 2,3,4 блоков. Включ пок-ли объема кач-ва произ-ной и реализованной продукции. Основ пок-ль этого блока – валовая продукция, товарная, реализованная продукция (выручка), объем произ-ва (выручка). В=Ст-ть среднегод(2) * Фондоотдача = Ст-ть МЗ (3) * Матотдача = Среднегод численность (4) * Производ труда. 6. Ст-ть потребленных или авнсируемых ресурсов на произ-во, к-рые характеризуют себест-ть продукции (произв себест-ть, общие затраты) Себест-ть = Амортизация(2) + МатЗат (3) + З/п с начислениями(4) + Ден расходы(к-рые могут быть пропоррцион. разделены между элементами себест-ти) (5). Обобщающими (выходными) пок-лями этого блока явл. Полная себест-ть. 7. Производственный капитал (средства, активы или величина примененных рес-сов, используемых или авнсированных основных или оборотных средств) к обобщающим пок-лям этого блока относ. среднегод. ст-ть основных фондов включ нематер активы, ст-т всех оборот ср-в и запасов, величина собственных средств, средств применения, в т.ч. собственных средств в обороте. ОС + Обор ср-ва = Авансированный капитал В/ Авансиров капитал = Оборачиваемость авансированного капитала. 8. Включ показатели, характеризующие фин рез-ты: Прибыль; Рентабельность=П/В; Рентаб активов = П/ среднегод ст-ть активов Эти показатели рассчитываются в целом по отдельным изделиям и по группам товаров. Соотношение выручки ( объемов произ-ва), ст-ти потребленных ресурсов, величины использеумых или авнсированных ср-в, т.е. соотношение 5,6,7, блоков определяют пок-ли 8 блока. Прибыль = Выр – Себест-ть, 8 = (5-6)/7 9. Включ показатели, характеризующие эф-ть использования основных и оборотных средств воспроизводство и оборачиваемость капитала (блок 5 и 7). К обобщающим пок-лям относится оборачиваемость Капитала (отдача К), оборачиваемость оборотных средств, активов и др. 10. Включ показатели рентабельности производственных активов через показатели вышеприведенных блоков (8 и 9). Основной показатель – рентабельность активов. Ра = П/Среднегод ст-ть актива = (П/В) * (В/Среднегод ст-ть актива) = Рентабельность продаж (8 блок) * Оборачиваемость Актива (9 блок). 11. Включ пок-ли, характеризующие фин состояние организации с учетом эффективности использования основных и оборотных средств, различных видов рес-сов (оценка фин состояния организации с помощью расчета стандартных показателей – метод расстояний). Обобщенные показатели каждого блока называют синтетическими, каждый блок сформирован из аналитических показателей. На основании информационной модели хоз деят-ти, т.е. модели формирования эк-ких факторов и показателей составляется общая блок-схема КЭА, факторы и показатели формируются по 11 блокам. КЭА проводиться в 3 этапа: 1.предварительный обзор обобщающих показателей чтения отчетности 2.углубленный анализ всех пок-лей по блокам в их взаимосвязи 3.обобщающая оценка эф-ти работы организации по итогам глубокого анализа всех показателей и всех сторон хозяйственной деятельности.

43.Факторные модели и их использование в экономическом анализе: виды моделей, способы моделирования.

Моделирование предполагает выражение изучаемого пок-ля ч/з формирующие его факторы в форме конкретного математического уравнения в котором все факторы входящие в модель должны иметь определенно выраженный хар-р (т.е реально существовать), быть соизмеримыми (количественно), находится в причинно-следственной связи с изучаемым показателем (рез-тами). В эк анализе часто встречаются следующие виды моделей: 1.Аддитивные модели (сложение, вычитание), например: Реализация = Ост на нач + Поступления – Прочие выбытия – Ост на конец и др. 2. Мультипликационные модели (умножение): Выручка = Произв-ть труда * Численность. 3. Кратные модели (деление): Произв-ть труда = Выручка / Численность. 4. Смешенные модели: Z =(х*у*(a+в))/с. Дополнительно в аналитической работе используется ряд методов моделированияю Методы преобразования модели позволяют перестроитьт ее и перейти от модели кратного типа, например, к аддитивной модели. Моделирование факторных моделей предполагает работу с факторными моделями, кот-е вкл-т след методы эк-мат моделирования: 1. Расширение факторной модели. Предполагает ввод в модель дополнительного одного или нескольких факторов, кот-е позволяют представить изучаемый пок-ль ч/з различные кач-е хар-ки: н-р Рентаб.активов=Прибыль/средн.велич.активов=П/В*В/ср. велич.активов, где П/В=рентаб.продаж, а В/ср. велич.активов = оборач-ть активов. С помощью расширения факторной модели рентабельность активов можно представить ч/з рентабельность продаж (эффективность осн.деят-ти) и оборачиваемость активов (эффективность использования имущ-ва). 2. Метод удлинения факторной модели, предполагает выраж-е хотя бы одного конкретного фактора формирующего модель ч/з составляющие: Ур.затрат = Себест-ть/выр = (Матер затр + З/п + Аморт)/Выр. = Мат затр/Выр + З/п/Выр + Аморт/Выр. 3. Сокращение факторной модели, предполагает деление факторов формирующих модель на одну и ту же величину: Ур.затрат = Себест-ть/выр = (МЗ + З/п + Аморт)/Выр. = МЗ/Выр + З/п/Выр + Аморт/Выр. = материалоемкость + з/пемкость + амортизациемкость. Эк-мат моделир-е исп-ся в эк анализе для детализации изучаемых пок-лей. Чем больше факторов формирует модель, тем более объективно можно оценить изменение пок-лей, установить причину и степень их влияния на рез-т и обосновать меры по повышению эф-ти деят-ти организации в целом.

44.Аудит банковских операций: цель аудита, программа аудита, процедуры аудита средств контроля и по существу

Назначением аудита операций по банковским счетам предприятия является определение соответствия проводимых операций действующему законодательству,проверка правильности отражения операций по банковским счетам в бухгалтерском учете и балансе предприятия и наличия всех первичных документов, на основании которых проводились операции по банковским счетам (договор, счет, платежное поручение и т.д. ). Предприятия, объединения, организации и учреждения производят расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые ЦБ РФ в соответствии с законодательством РФ. Предприятия вне зависимости от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства на счетах в кредитных организациях. В начале аудиторской проверки необходимо выяснить полный перечень различных счетов предприятия, открытых в кредитных организациях. В ходе аудиторской проверки необходимо сравнивать данные банковских документов с данными аналитического учета. Операции по расчетным, текущим счетам предприятия отражаются на балансовом счете 51 “Расчетный счет”,предназначенном для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской валюте на расчетном счете предприятия в банке. Операции по расчетному счету должны отражаться в бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетному, текущему счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов. При проверке банковских операций необходимо установить соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах (каждая операция, отраженная в выписке банка, должна быть подтверждена соответствующим первичным документом) и не допускалось ли в этом случае неправильное отражение в бухгалтерском учете банковских операций, соблюдается ли правильная корреспонденция счетов. В ходе аудиторской проверки следует обращать внимание на особенности учета расчетно-денежных операций по валютному счету. В ходе аудиторской проверки следует обратить внимание на полноту отнесения полученных предприятием доходов по вкладам на счет 80 “Прибыль и убытки”. При проверке состояния учета денежных средств предприятия устанавливается наличие или отсутствие на балансе предприятия денежных средств, находящихся на других счетах, которые при их наличии должны быть учтены на следующих балансовых счетах: 55 “Специальные счета в банках”; 56 “Денежные документы”; 57 “Переводы в пути” Программа: 1.Проверка получ. В банке и оприходов.в кассу денег; 2.Проверка соответ.пл.поручений; 3.Полнота и соответствие оприходованных и оплаченных мат.ценностей; 4.Своевременность перечисл.налогов; 5.Своевременность получения ср-в на опл.тр.; 6.Своевременность и полнота начисления банком % за хранение денег на сч.; 7.Перечисл. банку ср-в за кассовое обслуживание; 8.Платежеспособность пред-я и причины отсрочек по расч.с поставщ.,бюджетом и внебюдж.фондами.; 9.Достоверность и целесообразность перечисления сумм пред-ям и орг-иям. 1.Проверка фактического количественного наличия открытых в организации расчетных, текущих, валютных счетов; законченность и необходимость их открытия, в каких банках они открыты. 2.Все ли суммы, приведенные в выписках банка, подтверждаются наличием правильно оформленных оправдательных документов к суммам, указанным в них. 3.Проверка своевременного зачисления и списания средств по счетам организации в банке. Если в ходе проведения аудиторской проверки аудитор обнаружит отсутствие оправдательного банковского первичного документа, или в качестве оправдательного документа будет присутствовать ксерокопия, не заверенная печатью обсуживающего банка (не xerox), такая операция не может быть признана законной. Аудитор обязан потребовать представление документа, оформленного в установленном порядке. Проверяя оплату счетов за приобретение МЦ необходимо убедиться в полноте поступления и оприходования оплаченных ТМЦ, или полученных услуг. Встречаются случаи совершения незаконных операций, когда под различными предлогами перечисляются деньги, в последствии списываемые по издержке производства, или за счет других источников, а в действительности эти суммы направляются на приобретение различного рода имущества, которое впоследствии присваивается определенными должностными лицами. Необходимо внимательно проверять все сторнировочные проводки по счетам в банках. Встречаются случаи, когда участвующий в хищении денежных средств бухгалтер относит похищенные суммы на соответствующие счета, а потом путем сторнирования делает новые проводки в других учетных регистрах с целью завуалирования истинного положения вещей.

45.Аудит внешнеэкономической деятельности организации: программа проверки, методы сбора аудиторских доказательств; источники информации, подлежащие проверке.

ЦЕЛЬ аудита ВЭД — выражении независимого мнения о достоверности отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности этих операций во всех существенных аспектах. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать, базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. При планировании аудиторской проверки необходимо определить ее направления, включающие области повышенного риска искажения данных финансовой отчетности. Нарушение правового, валютного и таможенного законодательства влечет за собой значительные штрафные санкции в случае наступления которых может значительно ухудшиться финансовое положение предприятия. Следовательно одним из направлений аудита является проверка выполнения предприятием законодательства при осуществлении внешнеторговых операций. Осуществляя проверку, аудитор должен выразить независимое мнение о соответствии: формы внешнеторговых контрактов их содержанию; условий внешнеторговых контрактов нормам международного права и гражданского законодательства Российской Федерации; операций по исполнению внешнеторговых сделок требованиям валютного и таможенного законодательства Российской Федерации. Другим направлением аудиторской проверки является проверка соблюдения правил ведения бухгалтерского учета. Аудитор должен выразить независимое мнение о достоверности отражения внешнеторговых операций во всех существенных аспектах. Зонами повышенного риска ведения бухгалтерского учета являются: искажение даты перехода права собственности на товар от продавца к покупателю при экспорте и импорте товаров; своевременность отражения экспортной выручки в бухгалтерском учете; полнота зачисления валютной выручки на счета в уполномоченных банках; наличие значительных объемов дебиторской задолженности, что замедляет оборачиваемость средств и снижает финансовую устойчивость предприятий; порядок отражения в бухгалтерском учете продажи валютной выручки; порядок отражения в бухгалтерском учете покупки иностранной валюты для оплаты импортных внешнеторговых контрактов; обоснованное списание затрат по экспортно-импортным операциям; правильность формирования фактической себестоимости импортных товаров; своевременность и полнота начисления и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц; реэкспортные и реимпортные операции, бартерные сделки, при отражении которых в бухгалтерском учете чаще всего допускаются ошибки. Искажение учетных данных приводит к недостоверности не только бухгалтерской, но и налоговой отчетности. Следовательно одним из направлений аудита внешнеторговых операций является проверка выполнения аудируемым лицом налоговых обязательств, связанных с выполнением внешнеторговых контрактов. Для того, чтобы разработать план и программу аудиторской проверки аудитор должен изучить и оценить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля в организации. Изучение системы бухгалтерского учета внешнеторговых операций необходимо также для получения аудиторских доказательств. Источниками информации явл: внешнеторговый контракт, УП, книга регистрации контрактов, банковские документы, первичные сопроводительные документы (счега, квитанции, акты и т.п.), книги продаж и покупок, таможен, декларации, приказы, ведомости, Ж/О, главные книги, бух. отчетность. В программу аудиторской проверки ВЭД вкл. следующие вопросы: 1) наличие и правильность оформления контрактов (см. контракт, методом инспектирования), 2) своевременность оформления операций (см. тамож. декларацию, прих. накладные) 3) Проверка правильности определения тамож. ст-ти (см. там. декларацию, методом пересчета. Метод опред. тамож. ст-ти указан в контракте) Там. ст-ть = ст-ть сделки + расх. 4) Проверка правильности определения НДС и А. 5) Проверка наличия сертификатов, лицензий на тов.,6) Правильность исчисления курсовых разниц и отражения их в б/у. 7) Проверка движения и отражения в учете валютных средств: а) в кассе, б)на вал. счете в банке. Методы сбора аудиторских доказательств: 1 Тестирование (анкета — вопросник); 2) Процедуру: пересчет, запрос, наблюдение, инспектирование, подтверждение, аналитические процедуры.

46.Аудит денежных средств в кассе организации: цель аудита; источники; программа аудита; действия аудитора при выявлении недостач.

Денежные средства являются наиболее подвижными активами предприятия. Операции с денежными средствами затрагивают практически все сферы финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта и уязвимы с точки зрения нарушений и злоупотреблений. Проверка проводится сплошным методом. Целью аудита является выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Источники: 1. Первичные документы организации приходные и расходные кассовые ордера, журнал-кассира операциониста кассовая книга отчеты кассира авансовые отчеты 2.регистры аналитического и синтетического учета журнал регистрации приходных кассовых ордеров журнал регистрации расходных кассовых ордеров журнал регистрации доверенностей журнал регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей 3. журналы регистрации первичных документов главная книга (счет 50 «Касса») оборотно-сальдовая ведомость карточка счета 50 4. бухгалтерская (финансовая) отчетность бухгалтерский баланс (форма 1) в разделе «Оборотные активы», статья «Денежные средства», подстатья «Касса Процесс планирования включает следующие основные этапы: 1.Предварительное планирование аудиторской проверки (опрос сотрудников) 2.Составление общего плана аудита (таблица с вопросами) 3.Составление программы аудита Вопросы можно добавлять в зависимости от специфики предприятия: Проводились ли в течение отчетного периода банками проверки соблюдения кассовой дисциплины? Имеются ли приказ руководителя предприятия о назначении кассира? Ведется ли на предприятии журнал регистрации расходных кассовых ордеров? Ведется ли на предприятии кассовая книга? Ведется ли журнал учета выданных доверенностей? Согласованы ли предприятие сроки выдачи ЗПЛ с банком? Имеется ли предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом руководителя? Установлены ли руководителем предприятия сроки внезапной инвентаризации кассы приказом по предприятию? Установлен ли банком лимит остатка денег в кассе? Сменялись ли кассиры на предприятии в проверяемом периоде? Заключен ли с кассиром договор о полной материальной ответственности? Производит ли предприятие продажу товаров за наличный расчет? Имеются ли на предприятии контрольно-кассовые машины (ККМ)? Зарегистрированы ли ККМ в налоговой службе? Заключен ли договор с центрами технического обслуживания ККМ? Кассовые операции автоматизированы? Ведется ли на предприятие журнал кассира–операциониста? Кассовая книга составляется в электронном виде? Происходит ли прием выручки наличными деньгами без использования ККМ? Проверка наличия денег в кассе производится в присутствии кассира и главного бухгалтера проверяемого предприятия, доступ других лиц в кассу во время снятия остатков не разрешается. На время проверки все кассовые операции прекращаются. При невозможности проверки кассы или при наличии нескольких касс все они опечатываются аудитором, ключи остаются у кассира, а печать — у аудитора Выявленные недостачи или излишки денег в кассе аудитор отмечает в акте проверки кассы. Кассир обязан дать аудитору письменное объяснение причин излишков или недостач. При обнаружении значительных недостач или злоупотреблений аудитор рекомендует руководителю предприятия немедленно отстранить кассира от должности и передать дела следственным органам. Много хищений и мошенничества возникает при оприходовании денег от реализации товаров, списание по подложным документам, повторное использование одних и тех же документов, присвоение депонированной ЗПЛ. Выявлять полноту нарушений применяются методы инспектирования и запроса В своем заключении аудитор должен дать след проводки На дату выявления недостачи делается запись: Д 94 «Недостача от порчи ценностей» — К 50 — на сумму выявленной недостачи. На дату утверждения заключения ревизии: Д 73 — К 94 — на сумму недостачи, определенной по итогам ревизии. Д 50 Кт 73 (внесли сумму недостачи) Или Д70 К73 Если кассир уволился, до выявления недостачи или не установлены конкретные виновники, то на основании распоряжения руководителя списание суммы недостачи отражается в составе прочих расходов. Д 91-2 К94

47.Аудит издержек производства и обращения в организации: программа; методы сбора доказательств; процедуры средств контроля; процедуры по существу.

Проверку наличия товаров, подтверждения их себестоимости возможно осуществить посредством инвентаризации наличия сырья, продуктов, готовых изделий и тары в кладовых, на кухне в буфете. После изучения, а при необходимости и проведения инвентаризации, аудиторы приступают к документальной проверке операций по движению сырья и продуктов в кладовой, производстве, по реализации обеденной продукции и покупных товаров через торговые залы и буфеты. Соответствие отпущенного кол-ва продуктов изготовленным блюдам определяют на основании меню и заявок старшего повара. При этом аудиторы выявляют весь ли отпущенный продукт использован в сырьевом наборе при изготовлении блюд, вскрывают причины недовложений, составляют расчеты по возмещению стоимости изъятых товаров, определяют ответственность виновных. Для проверки полновесности готовых блюд взвешивают по 10-15 порций, подсчитывают их общую массу. Отклонения в массе в соответствии со сборником рецептур допускается до +- 3%. Основной продукт в мясных и рыбных блюдах и гарнир взвешивают отдельно.Результаты контрольного взвешивания оформляют актом с указанием в нем наименований блюд, их массы (по норме и фактически), а также отклонения. На основании данных акта, пользуясь сборником рецептур, массу по отклонениям необходимо перевести в исходное сырье и определить массу недовложенных продуктов в общем количестве определенных видов блюд, по которым допущена неполновесность. Количество сырья в полуфабрикатах , в продукции не разложенной в порции (необжаренные шницели, тефтели, колбасы), определяют в соответствии с нормами закладки по сборнику рецептур и составленной на его основе действующей калькуляции. Например: на 1 кг пельменей выход теста предусмотрен 370 гр., а из 7,4 кг теста получается 20 гр. полуфабриката. Умножив количество изделий на норму закладки продуктов, определяют затраты сырья.

48.Аудит импортных операций в организациях осуществляющих внешнеэкономическую деятельность: цель; программа; методы сбора доказательств.

Целью аудита импортных операций является: •проверка эффективности внутреннего контроля за движением импортных товаров в пути; •проверка уровня и оправданности накладных расходов по импорту товаров в рублях и инвалюте; •соблюдение правил ведения бухгалтерского учета и отчетности предусмотренных ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»; •реальность исчисления финансовых результатов от операций по импорту. Ввоз товаров на территорию РФ осуществляется на основании лицензий. Перечень товаров подлежащих лицензированию был перечислен при рассмотрении вопроса об экспорте товаров. Реализация импортных товаров на территории РФ разрешается при наличии сертификата. Важнейшим моментом аудиторской проверки является выявление сильных и слабых сторон контроля за импортными товарами . В данном случае отсутствует контроль и учет за движением импортных товаров в пути, в местах хранения и перевозки, нарушается порядок оприходования товаров и т.п. Сильные стороны контроля аудиторы исследуют с целью подтверждения их соответствия этой оценке, а для оценки слабых – применяют специальные процедуры, при помощи которых возможно найти ошибки и нарушения как результат слабого контроля. При составлении программы аудиторской проверки необходимо обязательно учитывать состояние внутреннего контроля за импортными операции в организации Аудитору исходя их оптимизации его предпринимательской деятельности необходимо определить целесообразность применения выборочной проверки. Данное положение отражено в федеральном стандарте №16 «Аудиторская выборка». В нем, в частности указано на существование трех возможностей при приведении аудиторских процедур: •отобрать все элементы (сплошная проверка); •отобрать специфические элементы; •отобрать отдельные элементы. Также в стандарте №16 указано на случаи, когда целесообразно применять тот или иной метод. Сплошная проверка применяется при небольшом количестве совокупности, высоком риске средств внутреннего контроля и повторяющемся характере расчетов. Отбор специфических элементов производится при достаточном понимании деятельности аудируемого лица, предварительной оценке средств внутреннего контроля и наличии характеристик и особенностей всей совокупности. При незначительном количестве импортных поставок наиболее целесообразным является проверка всех этих импортных операций в соответствии с программой аудита. Особое внимание необходимо обратить на соответствие при этом условий «ИНКОТЕРМС-2000», даты таможенной очистки товаров, применяемой обычно бухгалтерами при принятии импортных товаров к учету, и даты перехода прав собственности на них. Они, как показывает практика, часто не совпадают. Определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, производится путем применения следующих методов: •по цене сделки с ввозимыми товарами; •по цене сделки с идентичными товарами; •по цене сделки с однородными товарами; •вычитания стоимости; •сложения стоимости; •резервного метода. При проверке правильности оформления импортной стоимости анализируются следующие первичные документы: •контракты с зарубежными поставщиками с указанием вида цены и условий сделки, способов расчетов, дополнительных условий; •акцептованные счета фирм поставщиков с приложениями спецификаций, дубликатов или квитанций грузового или железнодорожного сообщения, коносаментов; •почтовые квитанции, свидетельствующие об отправке товаров в установленные адреса; •приемные акты, подтверждающие поступления товаров в порты или на склады; •коммерческие акты, свидетельствующие о недостачах, излишках, порче товаров; •приемные акты иностранных экспедиторов, консигнаторов, подтверждающие движение товаров за границей. Учитывая вышеизложенные требования, аудитор должен на основании первичных документов не только определить правильность исчисления аудируемым лицом таможенной стоимости в соответствии с избранным им методом, но и оценить обоснованность применения данного метода, а также полноту включенных в таможенную стоимость компонентов. Далее аудитором проверяется правильность отражения в бухгалтерском и налоговом учете таможенных пошлин. Проверку кредиторской задолженности можно осуществить сопоставлением выставленных поставщиками счетов-фактур (инвойсов) за поставленные импортные товары и связанные с импортом услуги. При этом необходимо уделить внимание обоснованности отнесения тех или иных услуг к операциям, связанным с импортом. Аудитор проверяет импортные поставки на предмет соблюдения сроков расчетов и сроков поступления импортной продукции. Импортер обязан обеспечить ввоз в РФ товара, эквивалентного стоимости уплаченным за него денежным средствам в иностранной валюте, и в случае непоставки товара – возврат указанных средств в сроки, установленные контрактом, но не позднее 180 календарных дней с даты перевода.