Помощь студентам дистанционного обучения: тесты, экзамены, сессия
Помощь с обучением
Оставляй заявку - сессия под ключ, тесты, практика, ВКР
Скоро вступительные экзамены?

Ответы на вопросы по бухгалтерскому учету и аудиту (Вариант 33)



Помощь с дистанционным обучением
Получи бесплатный расчет за 15 минут
 

Введите контактный e-mail:

 

Введите номер телефона

 

Что требуется сделать?

 

Каким способом с Вами связаться?:

E-mail
Телефон
Напишем вам на вашу почту
 
Перезвоним вам для уточнения деталей
 
Перезвоним вам для уточнения деталей
 

или напишите нам прямо сейчас

Написать в WhatsApp
 

52.Учет налога на доходы физических лиц.
С точки зрения налогообложения (а точнее, для определения ставки начогооб-ложения) доходы нужно разделить на:
полученные в РФ физическими лицами, которые являются налоговыми резидентами;
полученные в РФ физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами.
Не имеет значения, какие доходы были получены нерезидентами в других странах, но доход, полученный иди в РФ, облагается налогом по ставке 30%,
Налоговыми резидентами РФ (далее резидентами) считаются физические лица, состоящие на регистрационном учете по месту жительства и по месту пребывания в пределах РФ, или иностранные граждане, которые временно находятся на территории РФ, зарегистрированы в установленном порядке и не менее 183 дней в календарном году состоят в трудовых отношениях с организациями РФ и имеют подтверждающие такой факт документы.
Доходы резидентов, в свою очередь, делятся на:
полученные от источников в РФ;
полученные от источников за пределами РФ.
При расчете налога для резидентов статьи доходов, полученных от источников в РФ и за ее пределами, практически одинаковы, но существуют некоторые различия в ставках налогообложения, зависящие от вида дохода (установлены соответствующими статьями Кодекса).
При получении резидентами доходов за пределами РФ следует установить, существует ли у РФ с данным государством договор об избежании двойного налогообложения. Если таковой отсутствует, то налоги, удержанные в иностранном государстве, к зачету в РФ не принимаются. Если же договор имеется, то, предоставив документы о полученных в иностранном государстве доходах и удержанных налогах, резидент при заполнении декларации может воспользоваться определенными льготами.
По виду доходы можно разделить на три категории:
полученные физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;
полученные нотариусами и другими лицами, занимающимися частной практикой;
полученные остальными физическими лицами.
Кроме этого, следует различать, в какой форме получены доходы: денежной, натуральной или иной.
Денежный доход может быть получен в рублях или иностранной валюте. С рублями все ясно: доход засчитывается по номиналу. Во втором случае необходимо произвести пересчет суммы из валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на момент ее выплаты.
Под натуральным доходом подразумевается оплата работодателями товаров, услуг и различных имущественных прав своим работникам (в частности, оплата коммунальных услуг), а также получение физическими лицами товаров, услуг и прочих выгод на безвозмездной основе (до 2000 руб.). Сюда также относится получение работниками в качестве заработной платы продукции собственного предприятия. В последнем случае стоимость полученного в натуральной форме переводится в денежную с учетом ее рыночной стоимости.
Иная форма доходов предполагает наличие материальной выгоды, в частности, от льготного кредита, полученного в банке, или беспроцентной ссуды, предоставленной организацией своему сотруднику. Размер выгоды определяется суммой, сэкономленной на процентах, если бы за пользование рублевым кредитом налогоплательщику пришлось бы заплатить либо 3/4 ставки ЦБ РФ, либо до 9% за кредит в иностранной валюте, в зависимости от валюты, в которой получена ссуда (кредит).
Полученные доходы можно также разделить на следующие типы:
не подлежащие налогообложению на основании статьи 217 Кодекса;
доходы в виде материатьной выгоды;
полученные по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения;
полученные от долевого участия в организации (дивиденды);
прочие (стандартные).

53.Учет финансовых результатов организации.

Фин результат определяется по сч. 99 «Прибыли и убытки». По Кт отражают доходы и прибыли, по Дт – расходы и убытки. Хоз. операции отражают на сч. 99 нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по сч. 99 определяют конечный результат за отч. период. Превышение Кт оборота над Дт характеризует размер прибыли организации, а превышение Дт над Кт – размер убытка.
Конечный фин. результат складывается под влиянием:
— фин. результат от продажи продукции:
— фин. результат от продажи ОС, НМА и др.;
— прочих доходов и расходов.
По Дт 99 счета отражается налог на прибыль, ЕНВД, единый налог при УСН, единый сельскохозяйственный налог, штрафные санкции по налоговым нарушениям: Дт99 Кт68,69
Для учета прочих доходов и расходов исп-ся сч. 91 «Прочие доходы и расходы», к нему открываются субсч.:91/1 «Прочие доходы»; 91/2 «Прочие расходы.
Учет прочих доходов и расходов:
1) Штрафы, пени, неустойки: а)признанные организацией Дт 91/2 Кт76; б)за нарушение условий договоров: б)Дт76 Кт91/1
2) Отрицательные, положительные курсовые разницы : Дт 91/2 Кт50,52,57,60,62; Дт50,52,57,60,62 Кт 91/1;
3) Недостачи, излишки, выявленные в результате инвентаризации, погашаемые орг-ей: Дт 91/2 Кт10,01,41,43,50; Дт10,01,41,43,50 Кт 91/1
4) Остаточная стоимость связанная с реализацией имущества: Дт 91/2 Кт 01,04,10,58,70,69,60; Доходы от реализации имущества: Дт 62,50 Кт 91/1;
5) %-ты по кредитам и займам: Дт91/2 кт66,67;
6) Создание резервов: Дт 91/2 Кт63,59; Суммы восстановленных резервов: Дт 63,59 Кт91/1;
7) Списание дебиторской, кредиторской задолженности по истечению срока исковой давности : Дт91/2 Кт 76,60,62,71; Дт 76,60,62,70,71 Кт 91/
8) Доходы, полученные от имущества поступившего безвозмездно: Дт 98 Кт91/1;
9)Доходы от переоценки имущества: Дт 10,41,58 Кт 91/1;
10) Прибыль прошлых лет, выявленная в отч. периоде: Дт 51,50,08 кт91/1 и т.д.
Запись по сч.91/1 и 91/2 производится накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставляются обороты по Дт и Кт, разница списывается на сч.91/9, впоследствии который переносится на сч 99.Счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.
Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен сч. 90 «Продажи».
В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности. К счету 90 открываются субсчета: 90/1 «Выручка»; 90/2 «Себестоимость продаж»; 90/3 «НДС»; 90/4 «Акцизы»;90/9 «Прибыль / убыток от продаж».
Выручка от продажи : Дт62 Кт90/1;
Начислен НДС, акциз: Дт90/3,90/4 Кт68;
Списана с/с проданных товаров, продукции, работ, услуг: Дт90/2 Кт43,41,40,20,23,29,44
По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90/2, 90/3, 90/4 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.
Финансовый результат от продажи = Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90/1) — Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4, 90/5, 90//6).
Для отражения финансового результата от продаж используется субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж», результат которого списывается в конце
отчетного месяца на счет 99:
Д 90/9(99) К 99(90/9) — отражена сумма прибыли (убытка) за месяц.
В конце отчетного года внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом
остатки по ним переносятся на субсч90/9: Дт 90/1 Кт90/9 – списано сальдо субсч. «Выручка» ; Дт90/9 Кт 90/2, 90/3, 90/4 — списано сальдо субсчетов счета 90.
В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.
Формирование чистой прибыли (убытка)
Чистая прибыль (убыток) является конечным финансовым результатом, учитывается на сч99 «Прибыли и убытки» и формируется следующим образом:
Чистая прибыль (убыток) за отч. период = Финансовый результат от продажи продукции, работ, услуг + Сальдо прочих доходов и расходов + Отложенные налоговые активы (Разница м/д оборотом по Дт09 «Отложенный налоговый актив» и оборотом по Кт09) — Отложенные налоговые обязательства (разница м/д оборотом по Кт сч77 «Отложенное налоговое обязательство» и оборотом по Дт77) – Текущий налог на прибыль (Кредитовое сальдо по сч.68 в части начислений налога).
Непосредственно на счет увеличения (уменьшения) общей прибыли (убытка) относятся:
Налоговые санкции
Платежи налога на прибыль
По кредиту счета 99 отражается бухгалтерская прибыль до налогообложения, сформированная по правилам бухгалтерского учета по результатам отчетного года. По дебету счета 99 отражаются штрафы за налоговые правонарушения и сумма условного расхода (или условного дохода) по налогу на прибыль, который организация обязана исчислить в соответствии с ПБУ 18/02.
Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году.
31 декабря счет 99 закрывается — производится реформация баланса: сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
Дт 99(84) Кт 84(99) — списана чистая прибыль (убыток) отчетного года
Эта сумма и отражается по строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» в ОПУ.

54.Учет расчетов по налогу на прибыль.

Основные нормативные документы:
Налоговый Кодекс Российской Федерации, глава 25 «Налог на прибыль организаций» и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н;.
Бухгалтерская прибыль (убыток) формируется по правилам, предусмотренным ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и др. Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения», отражаемый по строке 140 формы N 2 «Отчет о прибылях и убытках», соответствует «бухгалтерской» прибыли (убытку). При этом учитываются все доходы и расходы отчетного периода, отраженные на счетах 90, 91 и 99.
Налогооблагаемая прибыль (убыток) — налоговая база по налогу на прибыль организаций, рассчитанная в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах (ст.247 НК РФ). В налоговом учете расходами признаются лишь те суммы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль. Бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль различаются вследствие несовпадения подходов к признанию доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Указанные несоответствия порождают разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью.
Налог на прибыль, рассчитанный на основании бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, по-другому называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Для его расчета воспользуйтесь формулой:
Условный расход (доход) по налогу на прибыль (УР/УД) = Бухгалтерская прибыль (убыток) отчетного периода (БП/БУ) х Ставка налога на прибыль
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.
Для отражения этих сумм к счету 99 «Прибыли и убытки», который является источником начисления налога на прибыль, открывается специальный субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль».
По итогам отчетного периода, рассчитав сумму налога на бухгалтерскую прибыль, необходимо осуществить проводку:
Дебет 99, субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— начислен условный расход по налогу на прибыль или (при наличии бухгалтерского убытка).

55.Учет кредитов и займов организации, порядок учета расходов, связанных с их обслуживанием.

Нормативное регулирование учета кредитов и займов осуществляется в соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет кредитов и займов» Для учета кредитов и займов предназначены сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». По Кт — отражается увеличение кредиторской задолженности предприятия при получении кредитов и займов, по Дт — уменьшение кредиторской задолженности при возврате кредитов и займов. Организация может переводить долгосрочные кредиты в краткосрочные, когда оставшийся срок погашения кредита не превышает 365 дней: Дт 66 Кт 67.
Дт 50,51,52,55 Кт 66,67 — получение кредитов и займов на счета по учету ден. средств;
Дт 60,76,68,69 Кт 66,67 – погашение задолженности перед поставщиками и кредиторами, перед бюджетом и внебюджетными фондами за счёт кредитных средств;
Дт 66,67 Кт 51,52,62,76 – возврат кредита за счёт средств на расч.сч.; возврат валютного кредита; погашение кредитов за счёт средств покупателей и дебиторов.
Если кредит получен в валюте, то на сч.66,67 возникают курс. разницы. Разницы относят на прочие доходы и расходы организации.
Дт 91 Кт 66,67 – положительная курс. разница;
Дт 66,67 Кт 91 – отрицательная курс. разница.
% за пользование кредитами банка в основном относят на прочие расходы: Дт91 Кт66,67.
При приобретении мат. ценностей за счет кредитов и займов % относят на увеличение стоимости этих ценностей до момента их оприходования: Дт10 Кт66,67, после оприходования % относят к прочим расходам: Дт91 Кт66,67.
При приобретении или создании ОС и НМА до момента их оприходования % за кредиты и займы относят на вложения во внеоборотные активы: Дт08 Кт66,67, после оприходования ОС и НМА % относят к прочим расходам: Дт91 Кт66,67. Таким образом, % по кредитам и займам отдельно не уплачиваются, а относятся на увеличение задолженности по кредитам и займам.
Кредиты банка для работников
Дт 51 Кт 66,67 – получение кредита для работника;
Дт 50 Кт 51 – получение кредита в кассу предприятия;
Дт 73 Кт 50 – выдан кредит работнику;
Дт 91 Кт 66,67 – начислены % за пользование кредитом по предприятию;
Дт 73 Кт 91 – начислены % за пользование кредитом работником предприятия;
Дт 50,70 Кт 73 – погашение кредита работником.
Если работником получен кредит под % ниже ¾ ставки рефинансирования, то возникает мат. выгода. Мат. выгода облагается НДФЛ. Начисление НДФЛ с мат. выгоды отражается в учёте: Дт 70 Кт 68.
Учёт займов у заимодавца
Дт 58(76) Кт 51,52,55 – выдача займа в ден. форме;
Дт 58(76) Кт 91 – начисление %;
Дт 51,52,55 Кт 58(76) – возврат займа.
Дт 58(76) Кт 91 – выдача займа в натуральной форме;
Дт 91 Кт 10,01,741,43 – списание фактической себестоимости (остаточной ст-ти) ОС, продукции, товаров и т.п.;
Дт 91 Кт 68 – НДС;
Дт 58(76) Кт 91 – начислен % за пользование займом;
Дт 10,41,08,51,52 Кт 58 – возврат займа в натуральной, денежной форме.
Учёт займов у займополучателя
Дт 51,52,10,41,08 Кт 66,67 – получение займа в денежной, натуральной форме;
Дт 91 Кт 66,67 – начисление % за пользование займом;
Дт 66,67 Кт 51,52,91 – возврат займа в денежной, натуральной форме;
Дт 91 Кт 10,41,01 – списание фактической себестоимости (остаточной ст-ти) ТМЦ;
Дт 91 Кт 68 – НДС.
Дт 08 Кт 66,67–начисление % по займам, полученным на финансирование кап. вложений.
Учет средств целевого финансирования. К целевому финансированию относятся средства, получаемые организацией из бюджета на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др. Учёт средств целевого финансирования ведётся на сч.86 (пассивный). Поступление средств отражают по Кт, по Дт — целевые расходы, сальдо отражает неиспользование средства целевого назначения.
Дт 76 Кт 86 – начисление средств целевого финансирования;
Дт 51 Кт 76 – поступление средств целевого финансирования;
Дт 10,08,20,25,26 Кт 60 – приобретение ТМЦ, работ, услуг за счёт средств цел. финансирования;
Дт 19 Кт 60 – НДС;
Дт 86 Кт 98 – средства цел. финансирования учтены в доходах будущих периодов.
Цел. финансирование учитывается в прочих доходах отчётного периода в момент отпуска материалов в производство, в момент начисления амортизации, в др. случаях признания расходов. После отражения в БУ след. проводок, доходы будущих периодов признаются доходами отчётного периода:

56.Учет уставного капитала организации.

Уставный капитал — это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации.
Величина уставного капитала может по решению учредителей увеличиваться или уменьшатся в процессе финансово-хозяйственной деятельности, с обязательной регистрацией изменений в учредительных документах.
Уставный капитал характеризует величину обособленного имущества, право собственности, на которое перешло к организации, как к юридическому лицу, а также характеризует собственность учредителей и величину обязательств по их вкладам. При выходе из состава собственников, учредитель может потребовать вернуть в денежной форме долю, внесенную в уставный капитал.
При регистрации организация в учредительных документах самостоятельно определяет величину и структуру уставного капитала с учетом минимального размера, установленного законодательством.
Учет уставного капитала ведется на счете 80 «Уставный капитал». После государственной регистрации (внесения информации в реестр юридических лиц) на счете 80 отражается величина уставного капитала с одновременным начислением задолженности учредителей по неоплаченным вкладам.
Проводки:
Д75-1 К80 — сформирован уставный капитал
Д50 (51, 10, 08…) Д75-1 — внесены вклады учредителей в уставный капитал.
Вкладами в уставный капитал могут быть денежные средства, внеоборотные активы, запасы, ценные бумаги и другие активы.
Изменение уставного капитала может быть произведено при смене организационно-правовой формы, а также в случаях:
Увеличение УК Уменьшение УК
При приеме нового участника или при внесении дополнительных вкладов Д75.1 К80
При использовании части нераспределенной прибыли или добавочного капитала, при этом в АО производится дополнительная эмиссия акций Д83,84 К80
В случае увеличения номинала акций или выпуска дополнительных акций (для АО) Д 50(51, 70, 75.1) К80 При выбытии учредителей и возврате вкладов Д80 К75.1
при уменьшении номинальной стоимости акций Д80 К50 (51, 70, 75.1)
При сокращении количества акций в обращении (выкуп акций) Д80 К81
При неполном покрытии подпиской на акции величины уставного капитала
Если по окончании второго или каждого последующего финансового года величина уставного капитала ниже стоимости чистых активов организации Д80 К84

57.Учет добавочного и резервного капитала организации.

Добавочный капитал увеличивает собственные финансовые ресурсы предприятий. Он образуется в результате хозяйственной деятельности за счет прироста стоимости имущества, отражаемого в активе баланса экономического субъекта.
Увеличение суммы активов может происходить за счет:
дооценки стоимости имущества по решению руководителя предприятия или постановлению правительства;
эмиссионного дохода, полученного акционерным обществом при продаже акций по цене, превышающей их номинальную стоимость, а также при повышении стоимости имущества, внесенного как вклад в уставный капитал вместо денежных средств в размере, превышающем сумму вклада;
положительной курсовой разницы по взносам в иностранной валюте в уставный капитал;
прироста целевого финансирования из бюджета на капитальное строительство и пополнение бюджетных средств;
использования прибыли на расширение производства, приобретение объектов основных средств и нематериальных активов производственного назначения.
Бухгалтерский учет добавочного капитала ведут на пассивном счете 83 «Добавочный капитал».
Использование на строительство объектов производственного назначения средств, полученных из бюджета и от инвесторов на осуществление инвестиционных программ, находит отражение по дебету счета 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 83.
Уменьшение добавочного капитала фиксируют по дебету счета 87.
Так, при снижении стоимости основных средств и другого имущества, выявившегося по результатам переоценки, дебетуют счет 87-1 в корреспонденции со счетами учета имущества, по которым определялось снижение стоимости. Одновременно уменьшение амортизации за счет корректировки восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств фиксируют по дебету счета 02 и кредиту счета 87-1.
Средства добавочного капитала могут направляться на увеличение уставного капитала. При этом кредитуется счет 75 «Расчеты с учредителями» или 80 «Уставный капитал».
Добавочный капитал также уменьшается при распределении сумм между учредителями организации (дебет счета 83 и кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»).
Существенным моментом является тот факт, что добавочный капитал может использоваться для списания убытка, выявленного по результатам деятельности за отчетный год. При этом делается запись: дебет счета 83, кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Аналитический учет по счету 83 ведут по направлениям формирования и использования средств.
Учет резервного капитала
Резервный капитал — это так называемый запасной финансовый источник для возмещения возможных убытков и списания понесенных расходов при недостатке прибыли.
Такими расходами являются, в частности, расходы на выкуп собственных акций и погашение собственных облигаций в случае отсутствия иных средств.
В акционерных обществах резервный капитал формируется в обязательном порядке. В соответствии со ст. 35 закона «Об акционерных обществах» размер этого капитала не может быть менее 25% от уставного капитала, причем ежегодные отчисления должны составлять не менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом.
В ООО резервный капитал образуется добровольно, если это предусмотрено учредительными документами и учетной политикой.
В связи с различной нормативной базой в бухгалтерском балансе остатки резервных фондов акционерных обществ и таких же фондов, созданных в других экономических субъектах, показывают раздельно.
Учет резервного капитала ведется на одноименном пассивном счете 82 «Резервный капитал».
Образование резервного капитала фиксируется следующей записью: дебет счета 84, кредит счета 82.
Использование резервного капитала (фондов) отражают по дебету счета 82 с кредитованием счетов: 84 — на сумму списываемых убытков; 66 и 67 — погашение ранее купленных облигаций акционерного общества.

58.Учет средств целевого финансирования.

К средствам целевого назначения относятся средства в виде субвенций; средства, полученные от других предприятий; средства, полученные от родителей на содержание детей в детских учреждениях, и др. Расходование указанных средств осуществляется на строго определенные цели и в соответствии с утвержденными документами (сметами). Использование средств целевого назначения на иные цели запрещено.
Государственная помощь, предоставляемая государством коммерческим организациям, также относится к средствам целевого финансирования.
Государственная помощь – увеличение экономических выгод коммерческой организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).
Государственная помощь предоставляется в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств, и в прочих формах.
Бюджетные средства подразделяются на следующие виды:
– средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов;
– средства на финансирование текущих расходов.
Организация принимает бюджетные средства к учету при следующих условях:
– наличие уверенности в том, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены.
Подтверждением могут быть заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, технико-экономические обоснования, утвержденная проектно-сметная документация и т. п.
Бюджетные средства, принятые в соответствии с данным условием, отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам;
– имеется уверенность, что бюджетные средства будут получены. Подтверждениеммогут быть утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки-передачи ресурсов и иные соответствующие документы. По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т. п.
Бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов организации.
Учет средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств осуществляется на счете 86 «Целевое финансирование».
По кредиту этого счета отражается поступление средств, по дебету – использование средств на строго определенные цели.
Поступление средств целевого назначения отражается записью:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 86 «Целевое финансирование».
Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами:
– 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» – при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;
– 83 «Добавочный капитал» – при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;
– 98 «Доходы будущих периодов» – при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и др.

59.Учет поступления товаров в розничной торговле.

При поступлении товаров от сторонних организаций поставщик оформляет накладную формы ТТН-1 либо ТН-2 в соответствии с порядком, установленным постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 192. Товары, поступающие из-за пределов Республики Беларусь, принимают на учет на основании документов, предоставленных грузоотправителем.
Приемку товаров в организациях розничной торговли осуществляют материально ответственные лица (МОЛ), руководствуясь Положением о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 03.09.2008 № 1290 (далее – Положение № 1290). Приемка товаров по качеству – это проверка на соответствие требованиям в отношении качества товаров, установленным договором или техническими нормативными документами. Приемку товаров по качеству можно не проводить в отношении товаров, которые предназначены для их последующей продажи (поставки) покупателем и продаются в оригинальной упаковке изготовителя, имеющей исправное состояние и ненарушенное контрольное обеспечение сохранности, если иное не предусмотрено законодательством.
В силу различных причин товары могут не соответствовать требованиям качества (иметь дефекты). Дефекты могут быть явными или скрытыми и выявляться при поступлении (приемке) товаров от поставщика или после их реализации (отпуска) покупателю. Если при приемке товаров по количеству и качеству будут выявлены недостача товара или его ненадлежащее качество, то результаты приемки оформляются актом, составляемым в день их выявления в двух экземплярах по форме и в порядке, установленным п. 40 гл. 6 Положения № 1290.
Что касается стоимости, по которой оцениваются товары, приобретенные для реализации, то здесь есть разночтения (разногласия).
Так, согласно п. 7 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133), в бухгалтерском учете фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, состоит из фактических затрат организации на их приобретение. Таким образом, товары, приобретенные организацией для реализации, которые также являются запасами (п. 3 Инструкции № 133), должны оцениваться по стоимости их приобретения, т.е. по ценам поставщика (п. 8 Инструкции № 133). Нормы этого пункта не позволяли организациям включать транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, в их стоимость.
В связи с обращениями организаций о разъяснении порядка бухгалтерского учета затрат, связанных с приобретением товаров, Минфин РБ своим письмом от 06.01.2012 № 15-1-18/15-1 «Об учете товаров» определил, что затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров, включаются в состав расходов на реализацию или относятся на увеличение стоимости товаров. Однако применяемый порядок бухгалтерского учета затрат, связанных с приобретением товаров, необходимо закрепить в учетной политике организации.
Таким образом, организации вправе транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, относить как на стоимость приобретаемых товаров, так и на затраты, закрепив данный порядок в учетной политике.
Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 6 Инструкции № 133). Фактическая себестоимость запасов состоит из фактических затрат.
К фактическим затратам на приобретение запасов относятся:
стоимость запасов по ценам приобретения;
таможенные сборы и пошлины;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы;
затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях;
транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.
Торговые и другие аналогичные скидки не включаются в фактическую себестоимость приобретенных запасов.
В фактическую себестоимость запасов включаются фактические затраты организации на доставку запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 13 Инструкции № 133).
Учет товаров в розничной торговле необходимо вести с применением счета 41 «Товары», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, тары, кроме используемой для осуществления технологического процесса производства (технологическая тара) и для хозяйственных нужд, в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность, а также предметов проката (п. 32 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).
К счету 41 могут быть открыты субсчета:
41-1 «Товары на складах»;
41-2 «Товары в розничной торговле»;
41-3 «Тара под товаром и порожняя»;
41-4 «Покупные изделия»;
41-5 «Товары, переданные для подготовки на сторону»;
41-6 «Предметы проката».
60.Учет продаж в торговых организациях.
Торговые организации должны учитывать на счете 44 все расходы, связанные с их основной деятельностью.
К таким расходам, в частности, относятся:
· амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в процессе продажи товаров
· заработная плата работников, занятых в процессе продажи товаров
· оплата услуг посреднических организаций
· транспортные расходы по доставке товаров на склад
· расходы на рекламу
· другие расходы, связанные с продажей товаров.
При начислении амортизации по основным средствам и нематериальным активам, используемым организацией в процессе продажи товаров, сделайте в учете соответствующие проводки:
Дебет 44 Кредит 02(05) — начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам), используемым в процессе продажи товаров.
Если те или иные работы, связанные с продажей товаров, осуществляют сторонние организации пример, посреднические), то на стоимость их услуг сделайте проводку:
Дебет 44 Кредит 60 — отражены расходы (без НДС) по оплате услуг сторонних организаций, связанных с продажей товаров.
Суммы НДС, указанные в счетах-фактурах таких организаций, отразите записью:
Дебет 19 Кредит 60 — учтены суммы НДС по услугам сторонних организаций, связанных с продажей товаров.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — НДС принят к вычету.
После того как эти услуги будут оплачены, сделайте проводку:
Дебет 60 Кредит 50(51) — оплачены услуги сторонних организаций, связанные с продажей товаров.
Если продаваемые товары не облагают НДС, то сумму налога, уплаченную по работам или услугам, связанным с процессом их продажи, включают в расходы на продажу. Сумму налога, уплаченную по таким работам (услугам), спишите проводкой:
Дебет 44 Кредит 19 — учтен в составе расходов на продажу НДС по работам (услугам), использованным при продаже товаров, не облагаемых НДС.
Обратите внимание: особый порядок учета предусмотрен для транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением товаров.
В бухгалтерском учете эти расходы можно учитывать двумя способами:
· непосредственно на счете 41 «Товары» (то есть включать в фактическую себестоимость приобретенных товаров)
· на счете 44 «Расходы на продажу».
Однако, как следует из положений статьи 320 Налогового кодекса РФ, в налоговом учете расходы на доставку товаров до склада организации (транспортные расходы) включают в стоимость товаров, если эти расходы включены в цену приобретения этих товаров по условиям договора.
В противном случае транспортные расходы должны учитываться в налоговом учете в составе издержек обращения (расходов на продажу).
Таким образом, чтобы избежать лишней работы и одновременно выполнить требования и бухгалтерского, и налогового учета, целесообразно все транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением товаров, учитывать на счете 44 «Расходы на продажу» (за исключением транспортных расходов, включенных в цену товаров по условиям договора; такие расходы нужно учесть непосредственно на счете 41 «Товары»).
Порядок учета транспортно-заготовительных расходов вы должны зафиксировать в учетной политике и в учетной политике для целей налогообложения.
Расходы подотчетных лиц, связанные с продажей товаров, также включите в состав расходов на продажу. На сумму таких расходов сделайте проводку:
Дебет 44 Кредит 71 — учтены в расходах на продажу расходы подотчетных лиц.
Начисление заработной платы работникам, занятым в процессе продажи товаров, отразите проводкой:
Дебет 44 Кредит 70 — начислена заработная плата работникам, занятым в процессе продажи товаров.
После начисления заработной платы отразите начисление единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное страхование.
Для этого сделайте в учете записи:
Дебет 44 Кредит 69 – начислены страховые взносы на социальное страхование и пенсионное обеспечение.
Нередко товары, предназначенные для продажи, или материалы расходуются организацией для собственных нужд (например, используются в рекламных целях).
На стоимость израсходованных товаров (материалов) сделайте проводку:
Дебет 44 Кредит 41(10) — включена в состав расходов на продажу стоимость товаров (материалов), израсходованных в рекламных целях.
Расходы на рекламу уменьшают налогооблагаемую прибыль организации в пределах норм, установленных Налоговым кодексом РФ.
Так, например, расходы на приобретение товаров, вручаемых в качестве призов во время проведения массовых рекламных кампаний, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки отчетного периода (п. 4 ст. 264 НК РФ).
Расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях; на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов; на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании; изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, или информацию о самой организации, для целей налогообложения не нормируются.
В состав расходов на продажу включите также суммы налогов и сборов, связанных с продажей (например, транспортного налога):
Дебет 44 Кредит 68 соответствующие субсчета — учтена в расходах на продажу сумма начисленных налогов и сборов.

61.Учет импортных операций.

Импорт – таможенный режим, при котором ввозимые на таможенную территорию РФ товары остаются постоянно на этой территории без обязательства об их вывозе.
Предметом импорта могут быть товары, приобретаемые на внешнем рынке с целью последующей перепродажи, производственного потребления, использования для управленческих и прочих нужд.
К импортным товарам относится любое перемещаемое через таможенную границу движимое имущество, в т.ч. транспортные средства, за исключением транспортных средств, используемых для международных перевозок.
При учете импортных операций необходимо соблюдать 2 принципа:
импортируемые товары должны быть поставлены на учет с момента перехода права собственности на них к импортеру;
должна быть правильно сформирована внешнеторговая себестоимость импортного товара, т.е. его покупная стоимость. Она складывается из контрактной стоимости, таможенных платежей, транспортных и прочих расходов по закупке.
Учетной политикой должен быть определен порядок учета поступивших импортных ценностей. Приобретаемые ценности должны приниматься к б.у. в день перехода права собственности на них к импортеру независимо от их фактического местонахождения, что сопровождается записью: Д 07,08,10,41 К 60 – на контрактную стоимость принятых к учету ценностей по курсу на день перехода права собственности.
Синтетический учет импортных товаров ведется на счете 41 «Товары», в разрезе специальных субсчетов по местам нахождения (за границей, в пути), странам, товарам, учетным партиям.
Субсчет 41-3 «Импортные товары» не дает информацию о конкретном местонахождении импортируемого товара, что крайне важно для контрольных функций. Для этого от сч.41 образуются субсчета второго порядка:
41-31 –«Товары импортные в пути за границей»;
41-32 – «Импортные товары на складах и в переработке за границей»;
41-33 – «Импортные товары в портах и на складах СНГ, железнодорожных пограничных пунктах РФ»
41-34 – «Импортные товары в пути в СНГ»
41-35 – «Импортные товары по прямым поставкам»
41-43 – «Товары импортные в пути в РФ».
Оприходование импортных ценностей производится в день их фактической приемки импортером. При поступлении ценностей ранее принятых к учету указанная операция найдет отражение в разрезе одного и того же счета.

62. Учет экспортных операций.

Основные критерии экспорта товаров, работ, услуг.
В связи с тем, что экспорт товаров, работ, услуг освобождается от налога на добавленную стоимость (НДС), именно в нормативных документах, регулирующих этот налог, даны основные критерии и условия экспорта.
Статьей 5 Закона РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992–1 «О налоге на добавленную стоимость» (в редакции последующих изменений и дополнений) определено, что экспортируемыми считаются как товары собственного производства, так и приобретенные, экспортируемые работы и услуги, а также услуги по транспортировке, погрузке – разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и по транзиту иностранных грузов через территорию Российской Федерации.
Основным признаком экспорта товара является факт пересечения границы России и государств – членов СНГ. Условие пересечения границ стран СНГ действует и в случае транзита через территории этих стран. Экспорт товаров определить достаточно просто – товары имеют осязаемую физическую форму, поэтому их пространственное перемещение легко зафиксировать.
Сложнее определяется экспорт работ или услуг.
Круг работ и услуг, которые можно отнести к экспортируемым, определен в разделе VI Инструкции Госналогслужбы РФ от 11 октября 1995 г. № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость».
Первая группа – услуги, которые оказываются за пределами государств – участников СНГ.
Вторая группа – услуги по перевозке экспортных грузов.
Третья группа – переработка давальческого сырья, ввозимого для дальнейшей переработки его российскими предприятиями в готовую продукцию, вывозимую за пределы государств – членов СНГ (за исключением подакцизной продукции).
Четвертая группа – услуги международной связи (почтовые, телефонные, телеграфные, космические и др.), которые частично оказываются за пределами государств – участников СНГ.
Пятая группа – услуги, оказываемые в соответствии с договорами, заключенными с иностранными физическими и юридическими лицами по обслуживанию иностранных судов в портах или аэропортах.
Раздел V Инструкции ТНС не дает, однако, исчерпывающего перечня работ и услуг, относимых к экспортируемым. В этом документе указаны только те услуга, которые каким-то образом связаны с пересечением границы.
Сфера услуг очень разнообразна и велика, различны и способы их оказания, поэтому невозможно выработать для них какой-то единый универсальный критерий экспорта. В других статьях Закона РФ от 6 декабря 1991 г. выделены другие критерии экспорта услуг.
Согласно статье (п. 5) Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость» и Инструкции ГНС № 39 (п.5) критерием отнесения работ и услуг к экспортируемым является место оказания услуг, выполнения работ, определяемое по ряду признаков:
а) место экономической деятельности иностранного покупателя для следующих услуг:
по передаче собственности или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;
консультационных, бухгалтерских, юридических, инжиниринговых, рекламных, услуг по обработке информации и других аналогичных услуг;
по предоставлению персонала, если он работал в месте экономической деятельности покупателя;
по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением транспортных средств транспортных предприятий;
услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта исполнителя для оказания услуг, указанных в данном пункте;
б) выполнение работ, связанных с недвижимым имуществом (работ по строительству, монтажу, ремонту, реставрации недвижимости за границей);
в) услуги, оказанные иностранным заказчикам за границей в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры и спорта или других аналогичных сферах деятельности;
г) место фактического выполнения работ (оказания услуг), если они связаны с движимым имуществом;
д) место осуществления экономической деятельности предприятия, выполняющего эти работы (оказывающего услуги).
Естественно, факт и место оказания услуги должны быть подтверждены соответствующими документами. Согласно Инструкции ГНС № 39 (п. 14) ими являются:
контракт с иностранными или российскими лицами;
платежные документы, подтверждающие оплату покупателем выполненных работ и оказанных услуг;
акты, справки или другие документы, подписанные продавцом и покупателем работ (услуг).
В соответствии с Законом РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992 непременным условием получения льгот по экспорту является организация раздельного учета операций, совершаемых внутри страны и за ее пределами, а именно, затрат на производство и реализацию.
Выручка от экспортных поставок не облагается НДС. При поступлении выручки предприятия, осуществляющие экспорт продукции, работ, услуг, имеют право на возмещение из бюджета НДС, уплаченного производителями за материальные ресурсы и услуги по производству экспортной продукции, торгующими организациями за приобретенные в России и поставленные на экспорт товары (при предоставлении в налоговую инспекцию документов, подтверждающих произведенный экспорт в соответствии с п. 21, 22 Инструкции ГНС РФ № 39).
Учет отгрузки, движения и реализации экспортируемой продукции и товаров
Экспорт продукции может осуществляться как предприятиями-производителями, так и торговыми организациями.
У производителя учет затрат на производство продукции ведется на счете 20 «Основное производство». В случае, если предприятие производит продукцию для реализации на внутреннем и внешнем рынках, для обеспечения раздельного учета можно открыть субсчета к счету 20: «Производство экспортной продукции» и «Основное производство», что позволит отдельно учитывать производственную себестоимость продукции, реализуемой на внутреннем рынке, и экспортной продукции и пользоваться льготами по НДС.
Если невозможно выделить затраты на различных стадиях обработки сырья (при попередельном методе учета), то затраты можно разделить пропорционально объемам реализации продукции на внутреннем и внешнем рынках.
Предприятие – производитель экспортной продукции, самостоятельно реализующее эту продукцию иностранным покупателям, должно организовать и отдельный учет готовой продукции. К счету 40 открываются субсчета «Готовая экспортная продукция» и «Готовая продукция».
Бухгалтерские записи по учету фактической себестоимости экспортной продукции не отличаются от типовых корреспонденции.
Суммы НДС, уплаченного поставщикам сырья, материалов, услуг, списывают на соответствующие субсчета, открытые к счету 19. В зачет перед бюджетом (в дебет счета 68) эти суммы могут быть списаны только после получения валютной выручки.
Условно схему бухгалтерского учета экспортных операций можно разделить на две части:
1) учет движения экспортного товара от поставщика к покупателю;
2) отражение в учете реализации и расчетов с иностранными покупателями.
Учет движения экспортируемого товара от поставщика к покупателю.
Изготовление и оприходование на склад партии экспортной продукции отражается следующей проводкой:
Дебет 40-1 «Готовая продукция экспортная»
Кредит 20-1 «Основное производство»
У производителя учет экспортной продукции ведется по фактической производственной себестоимости.
У предприятия, выходящего на внешний рынок, с продукцией, приобретенной у поставщиков по договорам купли-продажи, поступление этой продукции оформляется в учете проводкой:
Дебет 41 Кредит 60
Субсчет «Товары экспортные» – на стоимость товара
Дебет 19 Кредит 60 – на сумму НДС, подлежащую уплате поставщику товара.
При отгрузке партии экспортной продукции в адрес иностранного покупателя делается запись:
Дебет 45-1 «Товары отгруженные экспортные»
Кредит 40-1 «Готовая продукция экспортная»
или
Кредит 41-1 «Товары экспортные».
На субсчете 45-1 отгруженная на экспорт продукция находится до момента реализации, после чего списывается с этого счета на себестоимость реализации.
За это время на пути от поставщика к покупателю экспортный товар проходит несколько этапов: следует по территории Российской Федерации, затем прибывает в порт или на пограничный железнодорожный пункт и некоторое время находится там, затем после отгрузки из порта или с пограничного железнодорожного пункта находится в пути за границей. Предприятию-поставщику необходимо иметь в бухгалтерском учете полную информацию об исполнении контрактных обязательств по поставке экспортных товаров с момента их отгрузки из пункта отправления до пункта назначения и осуществлять контроль за передвижением и сохранностью грузов на всем пути их следования от поставщика к покупателю.
С целью отражения в учете движения экспортных товаров по всем этапам пути от продавца к покупателю можно использовать субсчета второго порядка, коды которых имеют четыре цифры*:
* Шалашова Н. Т. Альбом валютных проводок //Бухгалтерский бюллетень, 1997. – С. 13.
4513 – Товары экспортные в пути в Российской Федерации.
4514 – Товары экспортные в портах и на пограничных железнодорожных пунктах.
4515 – Товары экспортные в пути за границей.
4516 – Товары экспортные на складах, в переработке и на комиссии за границей.
Тогда операцию по отгрузке товара можно представить следующим образом.
Экспортная партия товара отгружена в порт или на пограничный пункт:
Дебет 4513 Кредит 401
Основанием для бухгалтерской записи является внутренняя железнодорожная накладная, выданная в пункте отправления.
Экспортная партия товара прибыла в порт или на пограничный железнодорожный пункт:
Дебет 4514 Кредит 4513
Основанием для отражения этой операции служит акт сдачи-приемки груза в порту или на пограничном железнодорожном пункте.
Экспортная партия товара отгружена из порта или с пограничного железнодорожного покупателя:
Дебет 4515 Кредит 4514
Основание для этой бухгалтерской проводки – коносамент или дубликат международной железнодорожной накладной.
Экспортный товар по прибытии в пункт назначения по каким-либо причинам помещается на склад за границей (груз пришел с недостачей, потерей качества, помещен на переработку и др.):
Дебет 4516 Кредит 4515
Эта запись делается на основании складской расписки о приеме груза на хранение.
Если во время нахождения экспортного товара в пути возникла недостача, то сумма недостачи списывается на счет 63 «Расчеты по претензиям», субсчет 1 «Расчеты по претензиям с отечественными организациями».
Если недостача имела место во время транспортировки по территории РФ, по прибытии груза в порт или пограничный железнодорожный пункт делается проводка:
Дебет 63-1
Дебет 4514 Кредит 4513
Если недостача произошла во время хранения груза в порту или на пограничном железнодорожном пункте:
Дебет 63-1
Дебет 4515 Кредит 4514
Недостача оформляется коммерческим актом, который и является основанием для предъявления претензий виновной стороне.
При удовлетворении претензий виновной стороной счет 63 (субсчет 631) закрывается. Если же органами арбитража отказано во взыскании, сумма претензии переводится на счет 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей», с которого он списывается в установленном порядке.
Для учета накладных расходов по экспорту выделяются специальные субсчета на счете 43 «Коммерческие расходы»:
43-1 «Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в рублях»
43-2 «Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте».
В зависимости от выбранных базисных условий поставки часть расходов ложится на покупателя, часть – на продавца и оплачивается в составе контрактной цены товара.
При отражении накладных расходов в учете должен соблюдаться принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что накладные расходы необходимо отражать в учете в момент их возникновения, независимо от оплаты. Таким образом, фактически имевшие место в данном отчетном периоде, но не оплаченные накладные расходы относятся на субсчета 43-1 и 43-2 по начислению.
Учет накладных расходов при оплате:
Дебет 43-1 Кредит 51
Дебет 43-2 Кредит 52
Учет накладных расходов по начислению:
Дебет 43-1 Кредит 76
Дебет 43-2 Кредит 76
Авансовые платежи в счет предстоящих накладных расходов относятся на счет 61 «Авансы выданные» или 31 «Расходы будущих периодов», а уже по факту списываются на субсчета 43-1 и 43-2.
II И. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ
1.Управленческий учет: его сущность, значение и принципы.
Управленч. учет – составная часть инфор-ной системы предп-тия. Эффективность управления производст. деят-тью обеспечивается инфор-цией о деят-ти структурных подразделений, служб, отделов предп-тия. Эту инфор-цию управленч. учет формирует для руководителей разных уровней управления внутри предприятия в целях принятия ими правильных управленч. решений.
Содержание управленч. учета определяется целями управления: оно может быть изменено по решению админист-рации в зависимости от интересов и целей, поставленных перед руководителями внутренних подразделений. Станов-ление управленч. учета произошло на базе калькуляционного учета, поэтому основное его содержание составляет учет затрат на произв-во будущих и прошлых периодов в различных классификационных аспектах. Другим важ-нейшим моментом, является аналитичность инфор-ции. В составе управленч.учета инфор-ция собирается, группи-руется, идентифицируется, изучается в целях наиболее четкого и достоверного отражения результатов деят-ти струк-турных подразделений и определения доли участия в получении прибыли предприятия. Эффективность производст. деят-ти представлена в учете как процесс сопоставления фактич. и стандартных затрат и результатов от произведен-ных расходов. Установлению сущности управленч.учета способствует рассмотрение совокупности признаков, харак-теризующих его как непрерывность, целенаправленность, полнота инфор-ционного обеспечения, практическое отра-жение использования объективных экономических законов общества, воздействие на объекты управления при изме-няющихся внешних и внутренних условий.
Сущность управленч. учета – интегрированная система учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, систематизирующая инфор-цию для оперативных управленч. решений и координации проблем будущего развития предприятия.
К принципам управленч. учета относятся:
Непрерывность деят-ти предп-тия – выражается отсутствием намерений самоликвидироваться и сократить масштабы производства, означает, что предприятие будет развиваться в будущем.
Использование единых для планирования учета (планово-учетных) единиц измерения – раскрывает сущность сис-тем оперативно-производственного планирования на разных его уровнях; с их помощью возникает реальная возмож-ность для разработки методологии системы учета, основанной на тесной взаимосвязи показателей управленч. учета произв-ва и бух. учета затрат, определения результатов хозяйствования отдельных структурных подразделений. На разных уровнях оперативно-произв. планирования планово-учетные единицы или более укрупнены, или, напротив, детализированы. Возможна любая группировка данных в том или ином виде учета по объектам управления. На уровне предприятия планово-учетные единицы совпадают с объектами калькулирования или являются их частью. На уровне структурных подразделений планово-учетные единицы м.б. использованы при выборе объектов учета затрат.
Оценка результатов деятельности структурных подразделений предп-тия должна быть связана с оперативно-про-изводст. и технико-экономич. планированием. В совокупности с системой планирования и контроля УУ представляет собой механизм хозяй-ния цеха, участка, бригады. Оценка результатов деят-ти предусматривает определение тенден-ций и перспектив каждого подразделения в формировании прибыли предп-тия от произв-ва до реализации продукта.
Преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации в целях управления – сущность принципа заключается в разовой фиксации данных в первичных документах или производственных расчетах и многократного их использования при всех видах управленческой деятельности без повторной фиксации, регистрации или расчетов. Из минимального кол-ва данных получают максимально необходимое для управленческих решений кол-во информации.
Формирование показателей внутренней отчетности как основы коммуникационных связей между уровнями управления. На нулевом уровне возникает учетная информация в первичных документах, отчетах основных и вспомогательных цехов; на первом уровне группируется информация в сводных документах отдела снабжения, сбытового и фин. отдела, бухгалтерии, складского хоз-ва; на последующих уровнях производится объединение и формирование отчетной сводной документации в функциональных отделах заводоуправления (гл.конструктора, гл.механика и др.). На самом верхнем уровне происходит обобщение сводной информации, поступившей из структурных подразделений, и преобразование ее в результирующую отчетную документацию отделами – производственно-диспетчерскими, планово-экономическими и бухгалтерией.
· Применение бюджетного (сметного) метода управления затратами, финансами, коммерческой деятельностью – используется на крупных предприятиях как инструмент планирования, контроля и регулирования. Бюджетный цикл состоит из процедур планирования всех сфер деятельности, подразделений; суммирования проектных решений всего коллектива; расчета проекта бюджета; расчетов вариантов плана и внесения корректив; окончательного планирования и учета изменяющихся условий и отклонений от запланированного. Сметами (бюджетом) охватывают производство, реализацию, распределение и финансирование.
Полнота и аналитичность, обеспечивающие исчерпывающую информацию об объектах учета – показатели, содержащиеся в отчетах, должны быть представлены в удобном для анализа виде, не требовать дополнительной аналитической обработки, не предусматривать обратных синтезу (от низших до высших уровней управления) процедур. Нарушение этого принципа приводит к удорожанию системы и потере оперативности управления.
Периодичность, отражающая информацию об объектах учета – отчеты могут составляться как на регулярной основе, так и по запросу. Частота подачи информации зависит от требований пользователя и должна подготавливаться в нужное для него время. Поэтому часть информации собирается и обрабатывается немедленно.
Периодичность, отражающая производственный и коммерческий циклы предприятия, установленные учетной политикой – информация для руководителей необходима тогда, когда это целесообразно. Сокращение времени может уменьшить точность информации. Аппарат управления устанавливает график сбора первичных данных, их обработки и группировки в итоговой информации.
2.Управленческий учет: объекты, виды информации, организация.
Управленческий учет – это часть системы бух. учета на предприятии, ориентированная на получение внутренней информации, необходимой внутренним пользователям для управления производством и принятия решений как на ближайшую, так и отдаленную перспективу. Это вид деятельности в рамках одной организации, который обеспечивает управленческий аппарат организации информацией, используемой для планирования, собственного управления и контроля за деятельностью организации. Этот процесс включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций.
Информация, формируемая в рамках управленческого учета, отличается от информации, формируемой финансовым учетом, тем что, полученная из бухгалтерских документов, она должна стать до такой степени детализированной и (или) обобщенной, чтобы быть полезной для руководителей предприятия.
Источники информации в управленческом учете подразделяют на учетные и внеучетные.
Учетные источники информации включают:
· Бухгалтерский учет и отчетность
· Регистры бухгалтерского учета
· Статистический учет и отчетность
· Оперативный учет и отчетность
Внеучетные источники содержат:
· Материалы внутриведомственных и вневедомственных проверок
· Материалы внешнего и внутреннего аудита
· Материалы налоговых служб
· Материалы собраний трудовых коллективов
· Материалы, полученные из периодической печати
· Объяснительные, докладные записки
· Переписку с покупателями, заказчиками
Объектами управленческого учета являются:
1. Затраты, группируемые и учитываемые по видам, местам возникновения, носителям затрат, центрам ответственности предприятия.
2. Результаты деятельности по местам возникновения затрат, по центрам ответственности.
3. Трансфертная цена, используемая при расчетах между структурными подразделениями предприятия, за передаваемые друг другу работы и услуги.
4. Бюджетирование, внутренняя отчетность.
Для правильной организации управленческого учета затрат, результатов деятельности, бюджетирования и составления внутренней отчетности по местам возникновения затрат, центрам ответственности, носителям затрат необходимо знать, что является таковыми.
Место возникновения затрат – это структурное подразделение предприятия, по которому организуется планирование, нормирование, учет, контроль и анализ затрат производственных ресурсов. Местами возникновения затрат могут являться рабочие места, участки, бригады, цеха, отделы предприятия.
Центры ответственности – это сигменты предприятия, за результаты деятельности которых отвечают их руководители. Фактические данные по центрам ответственности отражаются в отчетах об исполнении сметы. Из этих отчетов руководители центров ответственности получают информацию об отклонении от сметы и определяют «узкие места» в работе своих центров, а администрация имеет возможность оценить работу каждого руководителя.
Носители затрат – это виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации. В разрезе носителей затрат производится калькуляция себестоимости. Носителями затрат могут быть изделия или полуфабрикаты, группы однородных изделий, строительные объекты, виды работ и услуг (транспортные, монтажные и т.п.)
Управленческий учет требует специальной его организации, наличия специалиста бухгалтера – бухгалтер-аналитик или бухгалтер-менеджер.
Он выполняет следующие функции в сфере управления:
— планирование
— контроль
— стимулирование
3.Учет затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции.
Основные нормативные документы
1. Налоговый кодекс РФ Часть 1 и 2
2. Гражданский кодекс РФ Часть 1 и 2
3. Полож. по ведению бух. учета и бух. отч-сти в РФ (Приказ Минфина РФ № 34н от 28 июля 1998 г.). (в ред. от 24.03.2000 г.)
4. ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 №33н (в ред. от 30.03.2001 г.).
5. ПБУ №5/01 «Учет МПЗ» (утв. Пр.МФ РФ от 09.06.2001 №44 н.
Большое значение для правильной орг-зации учета расходов орг-зации имеет классификация. Расходы по обычным видам деят-ти группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов.
По месту возникновения расходы группируют по производствам, цехам, участникам и другим структурным подразделениям орг-ции. Такая группировка затрат необходима для орг-зации внутрипроизводственного хозрасчета и определения производственной себест-ти пр-ции.
По видам продукции (р, у) расходы группируют для исчисления их себестоимости. По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции. Расходы орг-зации на производство пр-ции складываются из следующих элементов: матер.затраты (за вычетом ст-ти возвратных отходов); затраты на оплату труда, отчисления на соц.нужды, амортизация, прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.). Конкретный перечень расходов по каждому указанному элементу приве-ден в Полож.о составе затрат и изменениях и допол. к Полож. Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народ-ного хозяйства. Группировка расходов по эконом. элементам показывает, что именно израсходовано на произ-водство пр-ции, каково соотношение отдельных элементов расходов в общей сумме расходов. При этом по элементам матер. затрат отражают только покупные мат-лы, изделия, топливо и энергию. Оплату труда и отчисл. на соц. нужды отражают только примени-тельно к персоналу основной де-ят-ти. Для исчисления себест-ти отдельных видов пр-ции расходы орг-зации группируют и учитывают по статьям калькуляции. В ос-новных положениях по планированию, учету и калькулированию себес-ти пр-ции на промышленных предприятиях установлена типо-вая группировка расходов по статьям калькуляции, кот. можно представить в виде:
«Сырье и мат-лы», «Возврат. отходы» (вычитаются), «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производ-го хар-ра сторонних предприятий и орг-заций», Топливо и энергия на технологические цели, З/п производст. рабочих, отчисления на соц. нужды, Расходы на подготовку и освоение производства, Общепроизводственные расходы, Общехозяйственные расходы, Потери от брака, Прочие произ-водст. Расходы, Коммерческие расходы
Итог первых 11 статей образует производств. Себест-ть пр-ции, а итог всех 12 статей – полную себес-ть реализ. пр-ции. Министерства (ведомства) могут вносить изменения в приведенную типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства.
Основными называют затраты, непосредственно связанные с технологич. процессом производства: сырье и основные мат-лы, вспомогательные мат-лы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Классификация затрат на производство продукции
Вид классификации Подразделение затрат
По экономической роли в процессе производства Основные и накладные
По составу (однородности) Одноэлементные и комплексные
По способу включения в себестоимость продукции Прямые и косвенные
По отношению к объему производства Переменные, условно-переменные и условно-постоянные
По периодичности возникновения Текущие и единовременные
По участию в процессе производства Производственные и коммерческие
По эффективности Производительные и непроизводительные
Накладные образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизвод-ственных и общехозяйственных расходов. Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента, з/п, амортизация .
Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, напр. цеховые общезаводские расходы, в состав кот. входят з/п соотв-ющего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы. Прямые затраты связанные с производ-ством определенного вида пр-ции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себес-ть: сырье и основные мат-лы, потери от брака и некоторые другие. Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себес-ть отдельных видов пр-ции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие расходы и некоторые другие. Деление затрат на пря-мые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, орг-зации производства, принятого метода калькулирования себес-ти продукции. Например в угольной промышленности , где вырабатывается лишь один вид продукции, все затраты являются прямыми. К перемен-ным относятся расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства пр-ции, -сырье и основные мат-лы, з/п производств. рабочих и др. Условно-переменные расходы зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо про-порциональная (общепроизводст. расходы). Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема пр-дства пр-ции; к ним относятся общехозяйств. расходы и некоторые другие.
В зависимости от периодичности расходы делятся на текущие и единовременные. К текущ. расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, напр. расход сырья и мат-лов, к единовременным (однократным)- расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов пр-ции, расходы, связанные с выпуском новых производств, и др.
К производственным относят все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себес-ть. Внепроизводственные (коммерческие) расходы связанные с реализацией продукции покупателям. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции. Производственными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и орг-зации производства.,
Непроизводственные расходы являются следствием недостатков в технологии и орг-зации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.). Производств. расходы планируются, поэтому они называются планируемыми. Непроиз-водительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми.
4.Учет затрат по местам возникновения затрат и центрам ответственности. (3 и 4 в одном билете)
Группировка по месту возникновения затрат — один из принципов планирования, учета и анализа издержек, образующих себестоимость продукции. Такая группировка необходима для ведения внутрихозяйственных расчетов. В качестве места расходов могут быть производства, цеха, участки, а также непроизводственные подразделения, в т.ч. служба управления.
В свою очередь место затрат (расходов) состоит из одного или нескольких центров затрат — это низовое подразделение издержек, они сгруппированы по местам формирования. Гл. условие –это возможность обособления в учете выработки (объема производства) центра затрат и главных элементов его издержек. Критерий обособления центров затрат зависит от специфики предприятия: в однородных производствах это группа машин, стадия тех. процесса; в неоднородных – отдельные виды оборудования, рабочие места.
Центр ответственности – в управленческом учете – область, сфера, вид деятельности во главе которых находится ответственное лицо (менеджер), имеющий право и возможность принимать и осуществлять решения. Каждый центр ответственности может состоять из нескольких мест затрат и осуществлять расходы, не имеющие четко выраженного места внутри предприятия. Организация учета по центрам ответственности позволяет децентрализовать управление затратами, осуществлять контроль за их формированием на всех уровнях менеджмента, устанавливать виновных за возникновение непроизводительных затрат и существенно повысить экономическую эффективность хозяйствования. При организации учета по центрам ответственности необходимо четко определить сферу полномочий, прав и обязанностей менеджеров каждого центра и возможность измерения понесенных ими расходов и объема деятельности.
Центры ответственности классифицируют по объему полномочий и обязанностей соответствующих менеджеров (центры текущих затрат; инвестиций; продаж; прибыли), а также функциям, выполняемым центрами (основные и обслуживающие).
Под бюджетированием в управленческом учете понимается планирование. Сущность бюджетирования состоит в разработке взаимосвязанных планов производственно-хозяйственной деятельности предприятия и его подразделений исходя из текущих и стратегических целей функционирования, контроля за выполнением этих планов. При бюджетном планировании используются прогнозные, статистические методы, бюджетный метод (моделирование деятельности предприятия через особый экономический инструмент — бюджеты).
Бюджет – в упр. учете –это информация о планируемых или ожидаемых доходах, расходах, активах и обязательствах. Бюджет- директивный план будущих операций, он используется для планирования, учета, контроля и оценки эффективности деятельности организации. Бюджеты отражают цели и задачи каждого подразделения каждого центра ответственности и всего предприятия в целом. Цифры в бюджетах не должны быть слишком жесткими, они должны быль реалистичными, достижимыми, по возможности, документально обоснованными. Бюджет должен иметь способность к изменениям, приспособляемость к неожиданно возникающим обстоятельствам.
По степени обобщения подразделяют:
1)Главный бюджет – скоординированный по всем подразделениям план работы предприятия в целом. Он включаетоперационный бюджет (часть гл. бюджета, детализирующая через частные бюджеты статьи доходов и расходов и представляется в виде прогноза прибылей и убытков) и финансовый бюджет (прогнозирует денежные потоки организации, обычно он оформляется в виде прогноза движения денежных средств на планируемый период времени).
2)Частные бюджеты (бюджет продаж; закупок; производственный; затрат труда).
5.Классификация затрат по направлениям управленческого учета.
Организация эффективного управления затратами в целях их оптимизации, повышения конкурентоспособности продукции и в конечном счете получения прибыли и обеспечения устойчивого финансового состояния является приоритетным направлением в деятельности предприятий. Управление затратами — неотъемлемая часть краткосрочной политики предприятия, направленной на обеспечение текущей деятельности необходимыми ресурсами и бесперебойности осуществления производственно-хозяйственной деятельности.
Понятия «затраты» и «расходы» применяются в терминологии многих наук (финансовый менеджмент, экономический анализ, финансы, теория бухгалтерского учета и аудита и др.) и законодательстве Российской Федерации, а также финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Строго говоря, значительных различий между этими понятиями нет, и нередко одно понятие определяется через другое. Однако для целей бухгалтерского учета в российском законодательстве дается определение расходов предприятия.
В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [6,107]. Затраты представляют собой любые расходы предприятия за отчетный период, обусловленные приобретением и использованием различных ресурсов в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности и выраженные в денежной форме. Таким образом, затраты — это любые платежи предприятия за использование тех или иных экономических ресурсов, а формирование расходов связано с определением момента реализации. Согласно ПБУ 10/99 все расходы в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на расходы от обычных видов деятельности и прочие расходы, в состав последних входят операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Затраты не однородны по своему составу, времени и месту осуществления, по целевому назначению. Основная часть затрат связана с производством и реализацией продукции, однако предприятие также осуществляет расходы на воспроизводство производственной базы, на социально-культурные мероприятия и др. Для правильного отражения различных затрат в бухгалтерском учете, для эффективного управления затратами необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат. Эффективное управление позволит определить состав и структуру затрат и степень влияния тех или иных затрат на прибыль предприятия, улучшить планирование затрат, выявить непроизводительные расходы и возможные пути снижения затрат. Управление затратами является одним из главных направлений управленческого учета.
Большая часть классификаций затрат связана с группировкой затрат на производство и реализацию продукции, однако предприятие также несет инвестиционные затраты, затраты на социально-культурные нужды и др.
По экономическому содержанию и целевому назначению принято выделять три группы затрат:
1) затраты, связанные с извлечением прибыли;
2) затраты, не связанные с извлечением прибыли;
3) принудительные затраты.
К первой группе относятся затраты на обслуживание производственного процесса, на реализацию продукции, затраты на производство работ, оказание услуг, инвестиционные затраты. Ко второй группе — затраты на благотворительные и гуманитарные цели, а также затраты на социальные выплаты работникам. Третью группу составляют налоги и сборы, уплачиваемые в бюджеты различных уровней, платежи во внебюджетные фонды, затраты на создание обязательных резервов, штрафные санкции.
В зависимости от отношения к производственному процессу затраты на производство и реализацию делятся на непосредственно вызываемые этим процессом (производственные расходы), общехозяйственные (расходы на управление предприятием) и внепроизводственные, или коммерческие (расходы на реализацию продукции).
В российской практике бухгалтерского учета приняты две основные классификации затрат: группировка затрат для целей налогового учета и группировка затрат в учетных целях. Группировка затрат для целей налогового учета представляет собой деление на принимаемые для целей налогообложения и не принимаемые для целей налогообложения. Классификация затрат в учетных целях (по учетному признаку) представляет собой группировку затрат по двум признакам: по экономическим элементам и по статьям калькуляции. Указанные виды группировки затрат являются объектом финансового учета.
В классификации по экономическим элементам выделяют пять основных групп:
1) материальные затраты;
2) затраты на оплату труда;
3) отчисления на социальные нужды;
4) амортизация;
5) прочие затраты.
Указанная группировка затрат позволяет определить величину затрат определенного вида в целом по предприятию за определенный период независимо от места их осуществления и вида продукции, на который они были использованы. Для исчисления себестоимости конкретных видов продукции и расчета затрат отдельных структурных подразделений применяется группировка затрат по статьям калькуляции. Статья калькуляции — это определенный вид затрат, образующих себестоимость.
По статьям расходов затраты группируются в зависимости от места и цели (назначения) их возникновения и относятся на каждый вид изделия прямым или косвенным методом. Состав калькуляционных статей зависит от отраслевой принадлежности предприятия. Предприятия вправе самостоятельно устанавливать перечень статей калькуляции (статей затрат).
В управленческом учете приняты различные группировки затрат, которые используются в зависимости от целей управления, направлений учета и контроля затрат.
Независимо от экономического содержания затрат и их целевого назначения принимаемое управленческое решение оказывает или не оказывает влияние на затраты. По принципу зависимости от принимаемого решения затраты группируются на релевантные (затраты, на которые принимаемое решение оказывает влияние) и нерелевантные (затраты, которые не зависят от принимаемого решения).
В соответствии с организационной структурой предприятия затраты группируются по местам возникновения затрат и учитываются в разрезе отдельных структурных подразделений (производств, цехов, участков, отделов). Данная классификация позволяет анализировать эффективность деятельности отдельных структурных подразделений, контролировать осуществление затрат этими подразделениями.
В зависимости от изменения объема производства (продаж) затраты делятся на условно-переменные, условно-постоянные и смешанные.
Условно-переменные затраты зависят от изменения объема производства (продаж) и прямо пропорционально изменяются при увеличении или снижении объема производства. Но исчисленные на единицу продукции условно-переменные затраты неизменны при любых изменениях объема производства.
Условно-постоянные затраты не зависят от объема производства. При расчете на единицу продукции условно-постоянные затраты меняются в обратной зависимости от объема производства (продаж): при увеличении объема производства они снижаются, при падении объема производства возрастают.
Как правило, в составе смешанных затрат выделяют постоянную и переменную части и относят к условно-постоянным и условно-переменным затратам соответственно.
По связи с технологическим процессом затраты подразделяются на основные и накладные. Эту классификацию нередко смешивают с группировкой затрат по способу отнесения на себестоимость. Основные затраты — затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства продукции. К данным затратам относятся сырье и материалы, заработная плата основных производственных работников и общепроизводственного персонала, расходы по содержанию и ремонту основных средств производственного назначения. Накладные затраты — затраты, связанные с управлением предприятием и его обслуживанием в целом и реализацией продукции. В состав накладных затрат входят общехозяйственные и коммерческие расходы. Механизм распределения накладных расходов аналогичен механизму отнесения на себестоимость косвенных затрат (пропорционально выбранным коэффициентам распределения).
По степени однородности затраты классифицируют на одноэлементные и комплексные. Эта группировка тесно связана с классификацией затрат по экономическим элементам.
Одноэлементные затраты состоят из одного элемента затрат: например, амортизация основных средств производственного назначения, заработная плата основных производственных работников. Эти затраты не раскладываются на компоненты независимо от их целевого назначения, места и времени возникновения.
Комплексные затраты представляют собой многоэлементные затраты: например, содержание и ремонт основных средств (в состав этих затрат входят заработная плата работников, занятых содержанием и ремонтом основных средств, отчисления на социальные нужды, материальные затраты, амортизация оборудования, необходимого для проведения ремонта, и пр.).
По способу отнесения на себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые расходы — это расходы, которые можно непосредственно отнести на конкретный вид продукции, работы, услуги экономически обоснованным способом. Как правило, эти затраты могут быть отнесены на объект калькулирования в момент их осуществления. К указанным затратам можно отнести затраты на сырье и материалы, заработную плату основных производственных рабочих.
Косвенные расходы — это расходы, которые не имеют прямой связи с конкретным видом продукции, работы, услуги и обычно относятся к нескольким объектам затрат. К косвенным относятся, в частности, затраты на управление и обслуживание подразделений (если внутри подразделений производятся несколько видов продукции), на управление и обслуживание предприятия. Как правило, общая сумма косвенных затрат распределяется по видам продукции пропорционально выбранным коэффициентам распределения (параметры распределения, драйверы). Выбор коэффициентов распределения зависит от отраслевых особенностей и размеров предприятия, его организационной структуры, ассортимента выпускаемой продукции и ряда других факторов. Если предприятие производит монопродукт, то все затраты на его производство и реализацию будут прямыми.
Безусловно, чем больше доля прямых затрат в структуре всех расходов предприятия, тем точнее величина себестоимости конкретных видов продукции. Однако в современных условиях с развитием технологий, усложнением организационных структур предприятий, совершенствованием организации предприятий доля прямых затрат неизменно снижается. Поэтому приоритет в учете и управлении затратами приобретают такие вопросы, как правильное отнесение затрат на себестоимость, выбор экономически обоснованных коэффициентов распределения и расчет полной себестоимости отдельных видов продукции.
В российской практике разделение затрат на прямые и косвенные очень распространено (метод калькулирования Absorption costing). Применение данной классификации позволяет сформировать полную себестоимость отдельных видов продукции, а также себестоимость незавершенного производства и остатков готовой продукции на складе, исчислить рентабельность отдельных видов продукции. Кроме того, показатель сформированной полной себестоимости применяется в ряде случаев в ценообразовании, когда цена на продукцию устанавливается по принципу «полные затраты плюс норма прибыли (процент рентабельности)» (так называемый затратный метод формирования цены).
6.Синтетический и аналитический учет производственных затрат, система счетов, регистры по учету затрат на производство.
В бух. учете: Счета на кот. имущ-во орг-зации, ее обязательства и хоз. процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими. К ним относятся счета: 01,10,70 и др. Учет осуществляемый на синтет.счетах, называетсясинтетическим (син.). Он ведется только в денежном выражении;
Счета на кот. отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущ-ва, обязательств орг-зации и процессов, называются аналитическими. Учет осуществляемый на аналит. счетах называется аналитическим (анал.). Существует прямая связь между синт и анал. счетами: остатки и обороты синт. счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналит. счетов, открытых в дополнение своего синт. счета. В отечеств. практике счета бух. учета, предназначенные для формирования инф-ции о затратах на произв-во и реализацию пр-ции, определены Планом счетов бух. учета финанс.-хоз. деят-ти орг-заций и Инстр. по его применению, утвержд. Пр. МФ РФ от 31. 12. 2000 № 94-н.
Разд.3 Плана счетов для учета затрат на произв-во предусмотрены следующие счета: 20 «Основ. произв-во»; 21 «Полуфабрикаты собст-го изготовления»; 23 «Вспомогат. Произв-тва»; 25 «ОПР»; 26 «ОХР»; 28 «Брак в произв-тве». Для учета затрат на реализацию пр-ции предусмотрен сч. 44 «Расх. на продажу». Счет 20 – А, балансовый, калькуляционный. Учет затрат на этом счете ведут по зака-зам, видам работ, видам пр-ции (аналит.учет) в разрезе статей затрат (статей калькуляции) и мест возникновения. Особенность учета затрат на сч 20 состоит в том, что в течение м-ца сразу в момент возникновения на основе первич. Док-тов на нем учитываются только прямые затраты: ст-ть мат-лов, израсходованных на изготовление продукции – Д20 К10; з/пл рабочих, занятых в изготовлении пр-ции с отчислениями на соц.нужды – Д20К70,69. Ежемесячно отчисления в резерв на оплату очеред. отпусков рабочих, занятых изготовле-нием пр-ции, в плановом размере учитывают в составе затрат основного произв-ва –Д20К96/«Резерв на оплату отпусков». Ежемесячно определяют и списывают на сч20 затраты вспомогательных произв-ств, приходящихся на данный вид пр-ции , р,у),-Д20К23 и потери от брака – Д20К28. Косвенные затраты в течение м-ца учитывают на сч 25 и 26 и включают в затраты основ. произв-ва только в конце м-ца после определения общей их величины за м-ц и распределения по видам пр-ции – Д20К25,26. Списание затрат со сч 20 произво-дят в случае, если производство пр-ции (р, у) завершено и пр-ция передана на склад или заказчику. В этом случае факт. затраты (С/сть) на произв-тво готовой и переданной на склад пр-кции отражают — Д243К20, а на с/сть сданных заказчику работ, услуг – Д90/2К20.С К 20 списывают также затраты, связанные с произв-вом забракованной продукции –Д20К28.
Счет 21- А, балансовый, применяется в массовых произв-твах, в кот. процесс изготовления пр-ции состоит из нескольких разно-родных самостоятельных переделов (фаз и готовая пр-кция получается путем переработки исходного сырья, получения полуфабриката и передачи его из одного предела в другой. Полученный полуфабрикат сдается на склад Д 21 К20(цех 1). Передача полуфабриката со склада на следующий передел отражается в учете по Д 20(цех 2) К21. В этом случае в калькуляции с/сти готовой пр-ции появляется самостоятельная статья «Полуфабрикаты собст-го произв-ва». Счет 23 – учитываются в зависимости от характера технологии выпус-каемой ими продукции. Если произв-тво простое (вырабаты-вает однородную пр-цию и не имеет остатков НЗП), то все его затраты рассматриваются как прямые и учитываются по Д 23. С/сть ед-цы пр-ции таких произв-тв определ-ся делением всех затрат за отч. м-ц на кол-во пр-ции, отпущенной потребителям. Выявленные затраты списываются со сч 23 и распределяются между потребителями про-порционально кол-ву отпущенной пр-ции (по данным счет-чиков и других измерителей). Счет 25 – А, собирательно-распределитель-ный, бессальдовый. На сч 25 учитываются расходы по обслуживанию основного (вспомогательного) произв-тва (его цехов). К ним относятся: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (з/пл вспом. рабочих, отчисления на соц.страх. с их з/пл, ст-ть двигательной энергии и др.); износ ОС производ-го назначения; затраты на ремонт ОС; расходы по управлению (з/пл производ-го персонала, занятого обслуживанием произв-ва, отчисления); хоз.расходы (на отопление, освещение, арендная плата за произ-ые ОС); непроизводств-ые потери (потери от простоев, от недостачи) . Перечисленные затраты в течение м-ца учитывают по Д25 К 10, 70, 69, 02, 96,76 и др. В конце м-ца определяют общую сумму собранных по Д 25 затрат, распределяют их по видам пр-ции(р, у) и списывают на затраты основного произв-ва записью: Д20 К25.
Метод распределении ОПР определяют в зависимости от характерной для данной орг-зации структуры затрат и отражают в учет. политике орг-зации. В материалоемких производствах целесообразно распределять ОПР пропорционально стоимости материалов израсх-х на изготовление пр-ции, в трудоемких производствах – пропор-но з/пл рабочих, занятых изготовлением пр-ции. Наиболее распростран-м явл-ся распределение косвенных, в том числе ОПР между видами пр-ции пропор-но основной з/пл произ-х рабочих и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. Счет 26 – А, собирательно-распределительный, бессальдовый. На нем учи-тываются расходы по обслуживанию и управлению предп-тием. К ним относятся: админ.- управленческие расходы (оплата труда и отчисления работникам управления, по оплате аудитор., телефонных услуг); ОХР (износ и ремонт ОС общехоз-ного назначения, опла-та труда и отчисления общехоз-го персонала); сборы и отчисления (налоги), непроизводственные расходы (потери от простоев по внешним причинам) и др. Перечисленные затраты в течение м-ца учитывают по Д 26 К 10, 70, 69, 02, 05, 96, 71. В конце м-ца все ОХР за м-ц полностью спис-ся с К-та 26 двумя способами:
· ОХР распределяют пропорц-но выбранной базе по видам пр-ции, включают в состав общих затрат, связ-х с их произв-вом в тече-ние м-ца, и отражают в учете по Д20 К26.В этом случае по данным сч 20 определяют полную произв-ную с/сть готов.пр-ции, выполне-нных работ, оказанных услуг;
· ОХР не распределяют по видам изготавливаемой в течение м-ца пр-ции, а всю их сумму за м-ц полностью относят к затратам, свя-занным с продажей, и отражают в учете по Д 90/2 «С/с продаж» К 26. В этом случае отражают неполную (сокращенную) произв-ную с/с продукции (р,у). Счет 28 – А, калькуляционный, бессальдовый. По Д28 собирают затраты по выявленному внутр. и внешн. браку, а также затраты на исправление брака: Д 28 К 10,70,69 . По К-ту отражают суммы, компенсирующие затраты, связанные с браком (удерж. из з/пл виновника брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за некачественный материал, явившийся причиной брака и др.): Д 70, 10, 43, 60 К 28. Потери от брака (Д минус К сч28) списывают в конце м-ца полностью на затраты основ. произв-ва: Д20 К 28. Счет 44 – А, балансовый, исп-ся для учета непроизв-ных затрат, связанных с реализац. Пр-ции (р, у).К ним относятся затра-ты на упаковку готов.пр-ции, ее доставку до станции отправления, затраты на рекламу. Перечисл. затраты учитывают по Д 44 К 10, 70, 69, 71, 76. В конце м-ца затраты на продажу полностью или частично относят на с/с продаж записью: Д90/2 «С/с продаж» К44. В зави-симости от принятой в орг-зации формы бух. учета для учета затрат могут использоваться различные учетные регистры.
Так при ж/ордер. форме учет косвенных ОПР и ОХР ведут в специаль. ведомостях: Вед-ть № 12 «Затраты цеха №…»; Вед-ть № 15 «Общехоз. затраты». Эти вед-ти открываются ежемесячно, учет затрат в них ведут в разрезе типовых статей на основ. разработанных таблиц, т.е. расчетов, связанных с распределением стоимости израсходованного сырья и материалов, з/платы, амортизации ОС и т.д. Учет затрат вспомогательного произв-тва и потерь от брака ведут в вед-тях № 13 «Обслуживающие хозяйства» и № 14 «Потери в произв-тве». Для учета производ-нных затрат по предп-тию в целом используют ж/о № 10, а непроизводств.затрат – ж/о «10/1. Эти ж/о заполняют на основе разработанных таблиц и итоговых данных вед-тей № 12-15. Использование ж/о № 10 и № 10/1 для учета затрат позволяет получить инф-цию о факт. затратах по элементам и по статьям и использовать ее для составления сметы затрат на произв-во и расчета с/сти единицы пр-кции (р, у).
7.Сущность, значение и принципы калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг.
Калькуляция как элемент метода бухгалтерского учета существовала не всегда, и ее возникновение непосредственно связано с развитием производительных сил общества. На заре возникновения бухгалтерского учета, в условиях рабовладельческого строя, когда формировались товарно-денежные и кредитные отношения, бухгалтерский учет велся по простой схеме — «приход-расход».
Позже, когда в Италии начали образовываться купеческие товарищества, и прибыль должна была распределяться между отдельными купцами пропорционально вложенному капиталу, возникла двойная запись.
Появление калькуляции связано с зарождением мануфактурного производства. Формирование производительных сил общества, самого способа производства совершенствовали приемы и методы калькулирования. Наиболее стремительное развитие калькулирование как инструмент оценки рентабельности товаров, как способ преодоления конкуренции, получило в условиях промышленного производства.
Калькулирование — это система экономических расчетов себестоимости продукции, это важнейший управленческий процесс при управлении производством, который является заключительным этапом учета затрат на производство и реализацию продукции.
На этом этапе группируются затраты; соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции; определяются затраты, приходящиеся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации или внутреннего пользования; исчисляется себестоимость продукции.
Калькулирование позволяет:
1) Изучать формирование себестоимости полученных в процессе производства конкретных видов продукции.
2) Сравнить фактическое значение затрат с плановыми значениями.
3) Сравнить затраты предприятия на конкретный вид продукции с затратами на аналогичную продукцию у конкурентов.
4) Формировать обоснованные цены на каждый вид продукции (учитывать реальные затраты на производство и реализацию, потребительскую стоимость продукции и т.п.).
5) Принимать обоснованные решения о производстве новых видов продукции и снятии с производства продукции, не пользующейся спросом и т.д.
Объектом калькуляции является отдельные виды продукции (выполненные работы, оказанные услуги) в результате производственной деятельности предприятия по которым исчисляется себестоимость. В многопрофильных производствах, вырабатывающих определенные модели и модификации, объектом калькуляции являются однородные группы изделий.
Номенклатура объектов калькуляции является прерогативой предприятия. При формировании номенклатуры объектов необходимо учитывать требования соответствующих отраслевых инструкций.
Калькуляционные единицы — это единицы, характеризующие физические свойства объекта калькуляции; указывается в натуральных единицах (штуки, тонны, метры и т.д.), в условно-натуральных единицах (например, банки вместимостью 0,33 литра), в единицах времени (часы, машиночасы, человекодни и т.д.); в единицах работы (например, 1 тонна перевезённого груза).
Условно-натуральные единицы применяются при калькулировании промежуточной продукции.
Из множества калькуляционных единиц для калькулирования используется один измеритель, который рассматривается как основной.
Основными задачами калькулирования являются:
1) экономическое обоснование установления объектов калькуляции — это выпуск отдельных видов продукции (выполненных работ, оказанных услуг) в результате производственной деятельности предприятия, по которым исчисляется себестоимость;
2) точный и экономически обоснованный учет затрат на производство;
3) учет объема, качества произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг);
4) контроль использования ресурсов (материальных, трудовых и т.п.), соблюдение установленных смет расходов на обслуживание производства и управление;
5) определение результатов деятельности структурных подразделения предприятия по снижению себестоимости продукции;
6) выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Помощь с дистанционным обучением
Получи бесплатный расчет за 15 минут
 

Введите контактный e-mail:

 

Введите номер телефона

 

Что требуется сделать?

 

Каким способом с Вами связаться?:

E-mail
Телефон
Напишем вам на вашу почту
 
Перезвоним вам для уточнения деталей
 
Перезвоним вам для уточнения деталей
 

или напишите нам прямо сейчас

Написать в WhatsApp
 

Оставить комментарий

 

Ваше имя:

Ваш E-mail:

Ваш комментарий

Inna Petrova 18 минут назад

Нужно пройти преддипломную практику у нескольких предметов написать введение и отчет по практике так де сдать 4 экзамена после практики

Иван, помощь с обучением 25 минут назад

Inna Petrova, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru

Коля 2 часа назад

Здравствуйте, сколько будет стоить данная работа и как заказать?

Иван, помощь с обучением 2 часа назад

Николай, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru

Инкогнито 5 часов назад

Сделать презентацию и защитную речь к дипломной работе по теме: Источники права социального обеспечения. Сам диплом готов, пришлю его Вам по запросу!

Иван, помощь с обучением 6 часов назад

Здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru

Василий 12 часов назад

Здравствуйте. ищу экзаменационные билеты с ответами для прохождения вступительного теста по теме Общая социальная психология на магистратуру в Московский институт психоанализа.

Иван, помощь с обучением 12 часов назад

Василий, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru

Анна Михайловна 1 день назад

Нужно закрыть предмет «Микроэкономика» за сколько времени и за какую цену сделаете?

Иван, помощь с обучением 1 день назад

Анна Михайловна, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru

Сергей 1 день назад

Здравствуйте. Нужен отчёт о прохождении практики, специальность Государственное и муниципальное управление. Планирую пройти практику в школе там, где работаю.

Иван, помощь с обучением 1 день назад

Сергей, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru

Инна 1 день назад

Добрый день! Учусь на 2 курсе по специальности земельно-имущественные отношения. Нужен отчет по учебной практике. Подскажите, пожалуйста, стоимость и сроки выполнения?

Иван, помощь с обучением 1 день назад

Инна, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru

Студент 2 дня назад

Здравствуйте, у меня сегодня начинается сессия, нужно будет ответить на вопросы по русскому и математике за определенное время онлайн. Сможете помочь? И сколько это будет стоить? Колледж КЭСИ, первый курс.

Иван, помощь с обучением 2 дня назад

Здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru

Ольга 2 дня назад

Требуется сделать практические задания по математике 40.02.01 Право и организация социального обеспечения семестр 2

Иван, помощь с обучением 2 дня назад

Ольга, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru

Вика 3 дня назад

сдача сессии по следующим предметам: Этика деловых отношений - Калашников В.Г. Управление соц. развитием организации- Пересада А. В. Документационное обеспечение управления - Рафикова В.М. Управление производительностью труда- Фаизова Э. Ф. Кадровый аудит- Рафикова В. М. Персональный брендинг - Фаизова Э. Ф. Эргономика труда- Калашников В. Г.

Иван, помощь с обучением 3 дня назад

Вика, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru

Игорь Валерьевич 3 дня назад

здравствуйте. помогите пройти итоговый тест по теме Обновление содержания образования: изменения организации и осуществления образовательной деятельности в соответствии с ФГОС НОО

Иван, помощь с обучением 3 дня назад

Игорь Валерьевич, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru

Вадим 4 дня назад

Пройти 7 тестов в личном кабинете. Сооружения и эксплуатация газонефтипровод и хранилищ

Иван, помощь с обучением 4 дня назад

Вадим, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru

Кирилл 4 дня назад

Здравствуйте! Нашел у вас на сайте задачу, какая мне необходима, можно узнать стоимость?

Иван, помощь с обучением 4 дня назад

Кирилл, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru

Oleg 4 дня назад

Требуется пройти задания первый семестр Специальность: 10.02.01 Организация и технология защиты информации. Химия сдана, история тоже. Сколько это будет стоить в комплексе и попредметно и сколько на это понадобится времени?

Иван, помощь с обучением 4 дня назад

Oleg, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru

Валерия 5 дней назад

ЗДРАВСТВУЙТЕ. СКАЖИТЕ МОЖЕТЕ ЛИ ВЫ ПОМОЧЬ С ВЫПОЛНЕНИЕМ практики и ВКР по банку ВТБ. ответьте пожалуйста если можно побыстрее , а то просто уже вся на нервяке из-за этой учебы. и сколько это будет стоить?

Иван, помощь с обучением 5 дней назад

Валерия, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru

Инкогнито 5 дней назад

Здравствуйте. Нужны ответы на вопросы для экзамена. Направление - Пожарная безопасность.

Иван, помощь с обучением 5 дней назад

Здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru

Иван неделю назад

Защита дипломной дистанционно, "Синергия", Направленность (профиль) Информационные системы и технологии, Бакалавр, тема: «Автоматизация приема и анализа заявок технической поддержки

Иван, помощь с обучением неделю назад

Иван, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru

Дарья неделю назад

Необходимо написать дипломную работу на тему: «Разработка проекта внедрения CRM-системы. + презентацию (слайды) для предзащиты ВКР. Презентация должна быть в формате PDF или формате файлов PowerPoint! Институт ТГУ Росдистант. Предыдущий исполнитель написал ВКР, но работа не прошла по антиплагиату. Предыдущий исполнитель пропал и не отвечает. Есть его работа, которую нужно исправить, либо переписать с нуля.

Иван, помощь с обучением неделю назад

Дарья, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru