Ответы на вопросы по бухгалтерскому учету и аудиту (Вариант 4)

17. Учет нематериальных активов организации. Данный учет регламентируется ПБУ 14/2000, утвержденный Приказом Минфина от 16.10.2000 г. за № 91 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет нематериальных активов“». К нематериальным активам относятся объекты собственности или права, не имеющие материальной формы, но способные приносить доход в течение длительного периода. На территории РФ различают следующие виды нематериальных активов. 1. Объекты промышленной собственности: 1) имущественное право на промышленный образец, который представляет собой новое изделие оригинального дизайна на базе имеющихся банковских решений; 2) товарный знак; 3) ноу—хау; 4) лицензии на право осуществления деятельности; 5) право на место на бирже. 2. Имущественные права на недвижимость. 3. Права на интеллектуальную собственность. 4. Авторское право на изобретение. 5. Good—will – это авторитет фирмы плюс—минус разница между рыночной стоимостью активов фирмы и фактической ценой продажи. 6. Программное обеспечение средств вычислительной техники. 7. Организационные расходы – затраты, связанные с созданием, регистрацией и началом функционирования предприятия. 8. Собственный интеллект. Нематериальные активы учитываются по первоначальной стоимости на счете 04. Стоимость их складывается из сумм затрат, связанных с их приобретением. НДС по нематериальным активам учитывается и списывается аналогично основным средствам. Нематериальные активы переносят свою стоимость частями в виде износа. Учет выбытия нематериальных активов. Виды выбытия: 1) продажное; 2) безвозмездное; 3) передача в уставной капитал других предприятий; 4) прекращение срока действия; 5) списание. Учет выбытия нематериальных активов ведется на активно—пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы» и делаются проводки: 1) на остаточную стоимость: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», Кредит счета 04» Нематериальные активы»; 2) расходы по выбытию: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», Кредит счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; 3) НДС: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»; 4) выручка от продажи: Дебет счета 51 «Расчетные счета», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». Учет амортизации нематериальных активов. В течение года амортизация начисляется в размере 1/12 годовой суммы. если срок службы нельзя установить, то берут 20 лет, но не более срока деятельности самого предприятия. 18. Учет расчетов по налогу на прибыль. Бухгалтерская прибыль (убыток) формируется по правилам, предусмотренным ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и др. Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения», отражаемый по строке 140 формы N 2 «Отчет о прибылях и убытках», соответствует «бухгалтерской» прибыли (убытку). При этом учитываются все доходы и расходы отчетного периода, отраженные на счетах 90, 91 и 99. Налогооблагаемая прибыль (убыток) — налоговая база по налогу на прибыль организаций, рассчитанная в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах (ст.247 НК РФ). В налоговом учете расходами признаются лишь те суммы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль. Бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль различаются вследствие несовпадения подходов к признанию доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Указанные несоответствия порождают разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью. Налог на прибыль, рассчитанный на основании бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, по-другому называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Для его расчета воспользуйтесь формулой: Условный расход (доход) по налогу на прибыль (УР/УД) = Бухгалтерская прибыль (убыток) отчетного периода (БП/БУ) х Ставка налога на прибыль Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. Для отражения этих сумм к счету 99 «Прибыли и убытки», который является источником начисления налога на прибыль, открывается специальный субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль». По итогам отчетного периода, рассчитав сумму налога на бухгалтерскую прибыль, необходимо осуществить проводку: Дебет 99, субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — начислен условный расход по налогу на прибыль или (при наличии бухгалтерского убытка). Дебет 68 Кредит 99, субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» — начислен условный доход по налогу на прибыль. 19. Учет кассовых операций и операций на расчетных счетах. Кассовые операции – это операции, связанные с приемом, хранением и расходованием различных денежных средств, поступающих в кассу организации из обслуживающего банка. Первичная документация:1) приходный кассовый ордер;2) расходный кассовый ордер (для оформления выдачи наличных денег из кассы одному лицу на любые нужды);3) кассовая книга;4) платежная ведомость;5) журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;6) книга учета принятых и выданных кассиром денег в подотчет общественным раздатчикам заработной платы и операциям кассирам. Прием, выдачу и безналичные перечисления банк производит по документам специфической формы. Основная форма безналичных расчетов – акцептная (расчет платежными требованиями). Инкассо – поручение банку на получение суммы с покупателя. Акцепт – есть различные виды акцепта (предварительный, последующий и пр.). Если в 3-дневный срок плательщик не заявил об отказе от акцепта, платежное требование считается акцептованным, но отказ должен быть документированно обоснован. Авизо – официальное банковское извещение о произведенной расчетной операции (о перемещении средств со счета плательщика на счет поставщика). Типичные операции по поступлению и расходу наличных денежных средств:1) получение из банка наличных денежных средств: Дебет счета 50 «Касса», Кредит счета 51 «Расчетный счет»;2) погашение задолженности покупателя за товары, работы, услуги: Дебет счета 50 «Касса», Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;3) оприходование излишков, выявленных в результате инвентаризации (ревизии) кассы: Дебет счета 50 «Касса», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»;4) внесение подотчетным лицом остатка неиспользованных денежных средств: Дебет счета 50 «Касса», Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;5) отражение выплат работникам из кассы (заработная плата, социальные пособия, доходы от участия в уставном капитале и т. д.):Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит счета 50 «Касса». 20. Учет затрат на производство и определение фактической себестоимости готовой продукции. Затраты – это расходы ресурсов, относимые к отчетному периоду при исчислении финансового результата за этот период. Они представляют собой либо часть ранее сделанных, т. е. капитализированных, расходов, либо расходы и начисления, признаваемые затратами в момент их производства. Именно затраты важны для определения финансового результата. Под затратами на производство понимают себестоимость ресурсов, использованных в процессе производства, выполнения работ и оказания услуг. От понятия «затраты» следует отличать понятие «расходы». Расходы означают «жертвование» некоторого ресурса, т. е. его уменьшение или использование для достижения поставленных целей. Расходы либо капитализируются, т. е. отражаются в балансе как актив, и постепенно переносятся в затраты или потери в будущие периоды, или немедленно относятся на затраты или потери отчетного периода. Таким образом, по отношению к затратам расходы выступают в качестве их причины или следствия. В соответствии с ПБУ 10/99 «расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)». Данное ПБУ также не признает расходами выбытие активов: •в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов; •вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг с целью перепродажи (продажи); •по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.; •в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; •в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; •в погашение кредита, займа, полученных организацией. 21. Бухгалтерский учет капитальных вложений. Синтетический учет ОС. Поступление ОС: •Ввод в эксплуатацию (приобретение новых ОС). При поступлении: Акт приемки-передачи ОС — форма ОС-1 •год выпуска; •дата приобретения; •дата поступления в эксплуатацию; •первоначальная стоимость; •сумма износа; •технический документ; •накладные, договоры и др. на приобретение (поступление) ОС Регистрация действующего оборудования, зданий и др. При инвентаризации могут быть выявлены неучтенные ОС, их предприятие должно взять на учет. Безвозмездное поступление. ОС производственного назначения, полученные безвозмездно относятся на увеличение добавочного капитала: Дт 01 Кт 87-3 “Добавочный капитал”. Безвозмездно полученные ценности. Счет 01 “Основные средства”. Дт — поступление, Кт — выбытие. Расходы по доставке безвозмездных ОС: Дт 88-3.1. (фонд накопления образован) Кт 23, 60, 68, 70 (оплата труда при создании нового имущества), 71. За счет чистой прибыли: Дт 81-2 (использование прибыли на другие цели) Кт 23, 60, 68, 70, 71. За счет нераспределенной прибыли: Дт 88-2 (нераспределенная прибыль прошлых лет) Кт 23, 60, 68, 70, 71. Расходы по монтажу оборудования (включаются в первоначальную стоимость объекта). Дт 08-3 (строительство объектов ОС); Кт 10 — материалы отнесены на затраты по капитальным вложениям; Кт 12 — МБП; Кт 13 — начислен износ МБП, используемых при строительстве ОС; Кт 23 — списаны услуги вспомогательного производства, оказанные им при кап. вложениях; Кт 60 — акцепт счетов поставщика за работы для капитального строительства (в т.ч. за оборудование, не требующее монтажа); Кт 70 — сумма по оплате труда персоналу, занятому капитальными вложениями; Кт 71 — списана задолженность подотчетных лиц по расходам, произведенным или по кап. вложениям; Кт 76 — отражена задолженность кредиторам, возникшая в процессе строительства и приобретения новых ОС (транспорт и т.п.); После сдачи в эксплуатацию расходы присоединяют в первоначальной стоимости: Дт 01 Кт 08 Непроизводственная сфера: ОС принимаемые на учет с отнесением на увеличением социальной сферы: Дт 01 Кт 88-4 (фонд социальной сферы) — безвозмездно непроизводственные ОС — увеличение балансовой стоимости объектов непроизводственного назначения Доставка (расходы) Дт 88-4 Кт 23, 60, 70, 71, 76 За счет увеличения чистой прибыли Дт 88-4 Кт 23, 60, 70, 71 Получение ОС за счет вклада в УК. Образование предприятия (приход по первоначальной стоимости): Дт 01 Кт 75-1 Износ Дт 75-1 (расчеты по вкладам в УК) Кт 02-1 (износ собственных ОС) Расходы по доставке принимает предприятие Дт 08-3 Кт 10, 12, 13 Покупка ОС (у других предприятий) Дт 08 Кт 60 (приобретение) — стоимость, указанная в счете поставщика Оприходование: Дт 01 Кт 08 Аренда (переход ОС из долгосрочной аренды с собственность предприятия) Дт 01 Кт 03 Износ: Дт 02-2 (износ долгосрочно арендуемых ОС) Кт 02-1 — перечисление износа (за время эксплуатации) — переход из арендованных в собственность арендатора.