Ответы на вопросы по бухгалтерскому учету и аудиту (Вариант 70)

Аудиторский риск: понятие, компоненты; факторы, влияющие на риск. Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного мнения в случае, когда в финансовой отчетности содержится существенное искажение. Аудиторский риск включает 3 компонента: Неотъемлемый риск (внутрихозяйственный риск) – означает подверженность остатка средств на счетах бухучета искажения, которые могут быть существенными при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Для проведения оценки этого риска аудитор полагается на свое профессиональное суждение, для того чтобы учесть следующие факторы: опыт и знания руководства, изменения в его составе, характер деятельности аудируемого лица, факторы, влияющие на отрасль, сложность лежащих в основе учета операций, подверженность активов потерям или незаконному присвоению, завершение сложных операций к концу отчетного периода и другие факторы. Большинство аудиторов при самых разных обстоятельствах устанавливают уровень неотъемлемого риска более 50%, а при ожидание существенных отклонений даже на уровне 100%. Риск средств контроля. Он означает то, что искажения, которые могут иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета и быть существенными не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Риск необнаружения. Риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажения остатков средств на счетах бухучета, которые могу быть существенны по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам. Факторы, влияющие на риск: -наличие соответствующей квалификации у внутренних аудиторов; -опыт работы внешним аудитором; -закрепление за внутренним аудитором определенных участков учета; -отношение руководства экономического субъекта к системе внутреннего контроля; -наличие специальной экономической литературы по бухгалтерскому и налоговому учету; -наличие утвержденного плана проверки на определенный период; -осуществление тематических проверок по проблемным участкам учета.

97. Уровень существенности в аудите. Методика расчета.

Правило (стандарт) №4 «Существенность в аудите» Существенность (применительно к установлению достоверной бухгалтерской отчетности) — это вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями. Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Способы определения уровня существенности зависят от опыта и квалификации аудитора и определяются им самостоятельно для каждого клиента с учетом объема и специфики деятельности. Некоторые аудиторы прибегают к точным количественным критериям оценки, другие полагаются на свой опыт, считая, что отклонение показателя (например, до 2%) будет незначительным, а свыше – существенным. При этом аудиторы учитывают различные факторы: — Абсолютную величину ошибки — Относительную величину ошибки — Конкретные цели использования аудиторского заключения — Кумулятивный (суммарный) эффект Аудиторам следует оценивать общий эффект известных и возможных ошибок. Совокупность неисправленных искажений включает конкретные искажения и прогнозируемые ошибки. Если эта совокупность приближается к уровню существенности, то аудитору необходимо определить: существует ли вероятность того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с обнаруженными, могут превысить уровень существенности. Исходя из этого, аудитор рассматривает вопрос о снижении риска посредством проведения дополнительных аудиторских процедур, или требует от руководства аудируемого лица внесения поправок в отчетность. При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности. Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе. Для аудиторских фирм такой документ должен быть утвержден решением исполнительного органа аудиторской фирмы. Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего года и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы. Допускаются как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности. Значение уровня существенности для конкретной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.

98. Аудиторские доказательства. Методические приемы получения аудиторских доказательств.

Правило (стандарт) №5 «Аудиторские доказательства» Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором в ходе проверки от клиента и третьих лиц или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение по предмету проверки. К аудиторским доказательствам относятся: -Первичные документы и бухгалтерские записи -Письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица -Информация, полученная от третьих лиц. К аудиторским доказательствам применимы понятия достаточности и надлежащего характера. -Достаточность – это количественная мера аудиторских доказательств. -Надлежащий характер является качественной стороной доказательств, определяющий их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки отчетности и ее достоверности. На суждения аудитора о том, что является надлежащим и достаточным доказательством влияет: -Аудиторская оценка характера и величины риска -Характер системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля -Существенность проверяемой статьи отчетности -Результаты аудиторских процедур, включая возможность обнаружения мошенничества или ошибок -Источник и достоверность информации. Предпосылки подготовки финансовой отчетности – это сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в отчетности. Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур: Инспектирование – проверка записей, документов или материальных активов Наблюдение – например наблюдение за инвентаризацией Запрос – поиск информации от осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. По форме запрос может быть как официальным письменным, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросам, адресованным работникам аудируемого лица. Подтверждение – ответ на запрос об информации, содержащийся в бухгалтерских записях. Пересчет – проверка точности арифметических расчетов Аналитические процедуры – анализ и оценка, полученной аудитором информации, исследовании финансовых и экономических показателей с целью выявления необычных, или неверно отраженных в учете хозяйственных операций и выявление причин таких ошибок и искажений.

99. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях. (Фед. Стандарт №17)

Если величина материально-производственных запасов (МПЗ) является существенной для фин. (бух.) отчетности, аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно количества и состояния МПЗ, присутствуя при их инвентаризации. Это позволяет аудитору инспектировать МПЗ, наблюдать за соблюдением установленного порядка контроля за их сохранностью и отражения в БУ результатов проведения инвентаризации, а также получать доказательства надежности процедур, предусмотренных руководством аудируемого лица. Аудитор должен принять во внимание: а) особенности системы БУ запасов и внутреннего контроля за их сохранностью; б) неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения в отношении МПЗ, а также уровень существенности; в) соответствие утвержденного руководством аудируемого лица порядка проведения инвентаризации требованиям нормативных правовых актов и особенностям деятельности аудируемого лица; г) срок проведения инвентаризации МПЗ; д) места хранения МПЗ; е) целесообразность привлечения экспертов. Чтобы убедиться в том, что порядок, установленный руководством аудируемого лица, соблюдается, А должен наблюдать за процедурами, выполняемыми сотрудниками аудируемого лица, а также проводить самостоятельно выборочные контрольные пересчеты. Раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах : А должен выполнить определенные процедуры, чтобы получить сведения о судебных делах и претензионных спорах, в которых участвует аудируемое лицо и которые могут существенно повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. К таким процедурам относятся: а) направление необходимых запросов руководству аудируемого лица, включая получение заявлений и разъяснений от руководства; б) проверка решений руководящего органа; в) ознакомление с перепиской аудируемого лица с организацией, оказывающей ему юридические услуги; г) проверка затрат аудируемого лица на юридические услуги; Если аудитор выявил наличие судебных дел или претензионных споров либо считает, что они могут иметь место, он с согласия аудируемого лица должен обратиться непосредственно к организации, оказывающей аудируемому лицу юридические услуги. Оценка и раскрытие информации о долгосрочных финансовых вложениях. Если величина долгосрочных финансовых вложений является существенной для фин. (бух.) отчетности, аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства оценки таких финансовых вложений и раскрытия аудируемым лицом информации о них. Аудиторские процедуры, выполняемые в ходе проверки долгосрочных финансовых вложений, как правило, включают в себя рассмотрение доказательств возможности их отражения в составе внеоборотных активов, обсуждение с руководством аудируемого лица намерений сохранения их на бух. балансе аудируемого лица, а также получение офиц. письм-х заявлений и разъяснений по указанному вопросу. Раскрытие информации по отчетным сегментам фин. (бух.) отчетности аудируемого лица : Если информация по отчетным сегментам является существенной для фин. (бух.) отчетности, аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно ее раскрытия в соответствии с требованиями к финансовой (бух.) отчетности. Аудиторские процедуры, выполняемые в отношении информации по отчетным сегментам, обычно включают в себя аналитич. процедуры, которые целесообразно осуществлять в данных обстоятельствах. Аудитор должен обсудить с руководством аудируемого лица методы, используемые для подготовки информации по отчетным сегментам.

100. Документирование аудита. Рабочие документы аудитора.

Правило (стандарт) №2 «Документирование аудита» Полученные в ходе аудита доказательства нужно обязательно документировать. Требования к содержанию, оформлению, порядку хранения рабочих документов определены в Федеральном стандарте №2 . В соответствии с данным стандартом рабочие документы используются при планировании и проведение аудита, при осуществлении текущего контроля и для фиксирования аудиторских замечаний. При этом рабочие документы могут быть представлены в виде данных зафиксированных на бумаге, фотопленке, электронном виде. Форма и содержание рабочих документов определяется следующими факторами: характер аудиторского задания, характер деятельности аудируемого лица, характер и состояние бухгалтерского учета и внутреннего контроля, конкретные методы и приемы, применяемые в процессе аудита. Рабочие документы используются: -при планировании и проведении аудита; -при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы; -для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора. Рабочие документы обычно содержат информацию касающуюся организационно-правовой формы, орг структуры аудируемого лица, копии необходимых юридических документов, информацию об отрасли, информацию отражающую процесс планирования аудита, доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, доказательства подтверждающие оценку неотъемлемого риска, анализ наиболее важных экономических показателей, сведения о том кто выполнял аудиторские процедуры и период их выполнения, сведения полученные в письменном виде от аудируемого лица, копии отчетности аудиторского заключения и другая информация. Рабочие документы хранятся в зависимости от особенности деятельности аудитора, от законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет. Рабочие документы являются собственностью аудитора. Часть документов или выдержки из них могут быть представлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, но они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица.

101. Аудиторская выборка. Методы отбора элементов выборки.

Правило (Стандарт) № 16 «Аудиторская выборка» Аудиторская выборка – это применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Различают 2 типа риска, связанных с использованием аудиторской выборки: 1.Риск того, что аудитор придет к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля ниже, чем в действительности. Риск данного типа оказывает влияние на надежность аудита и может привести к ненадлежащему аудиторскому мнению. 2.Риск того, что аудитор придет к выводу, что риск средств внутреннего контроля выше, чем в действительности. Риск данного типа оказывает влияние на эффективность аудита, поскольку он обычно приводит к дополнительной работе по устранению того, что первоначальные выводы были неверными. При разработке аудиторских процедур аудитор должен определить метод отбора элементов для тестирования. Аудитор может: -отобрать все элементы, то есть провести сплошную проверку -отобрать специфические элементы -отобрать отдельные элементы, то есть сформировать выборку. Сплошная проверка может быть целесообразной: если генеральная совокупность состоит из небольшого числа элементов высокой стоимости Если неотъемлемый риск и риск средств внутреннего контроля являются высокими, а другие средства не позволяют получить достаточные аудиторские доказательства Если повторяющийся характер расчетов осуществляется с помощью компьютерной системы бухгалтерского учета, что делает сплошную проверку эффективной с точки зрения соотношения затрат и результатов. Методы отбора могут быть следующими: Случайный отбор – по таблице случайных чисел или с использованием генератора чисел Систематический отбор – через определенный интервал Бессистемный отбор – необходимо избегать предвзятости Отбор элементов для проверки блоками – по тематическому аудиторскому заданию. По результатам аудиторских процедур аудитор должен экстраполировать, то есть распространить ошибки, выявленные в отобранных документах по всей генеральной совокупности и должен проанализировать влияние прогнозируемой экстраполированной ошибки на конкретную область аудита. Если выявленная ошибка признана аномальной, она, как правило, исключается из экстраполяции ошибок. Последствия такой ошибки, если она не исправлена, должны быть рассмотрены в дополнение к оценке полной величины ошибок не являющихся аномальными.

102. Использование в процессе аудита информации эксперта.

В процессе аудита аудитору приходится сталкиваться с трудностями при оценке определенных специфических обстоятельств, чтобы избежать аудиторских ошибок и уменьшить риск, на стадии планирования решается вопрос о необходимости привлечения и проверке эксперта. Эксперт – специалист, имеющий достаточно знаний и опыта работы в определенной области отличной от БУ и аудита и не состоящий в штате аудиторской организации. Может представлять свидетельские заключения по следующим вопросам: — Оценка отдельных видов имущества — Определения количества и состояния имущества — Объем выполненных и предстоящих к выполнению работ — Юридическая оценка документации — Производство расчетов специальными приемами и нормами. В соответствии с правилом аудиторской деятельности «Использование работы эксперта» в качестве экспертов могут привлекаться юридические и физические лица. Эксперт должен иметь квалификацию, подтвержденную документами и не должен состоять в родственных и финансовых отношениях с заказчиком. Экономический субъект может отказаться от привлечения эксперта. В этом случае аудиторская организация имеет право выдать аудиторское заключение, отличное от безоговорочно положительного.

103. Использование в процессе аудита работы внутреннего аудита и другого аудитора.

Правило (стандарт) № 28 «Использование результата работы другого аудитора», разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования для случаев, когда аудиторская организация или индивидуальный аудитор (далее — аудитор) при подготовке аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица использует результаты работы другого аудитора, который проверяет финансовую информацию, предоставленную одним или несколькими подразделениями и включенную в финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица. Основному аудитору при использовании результатов работы другого аудитора необходимо определить, как работа другого аудитора повлияет на проведение аудита. Основной аудитор отвечает за подготовку аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица в случае, если такая финансовая (бухгалтерская) отчетность включает финансовую информацию по одному или нескольким подразделениям, которые проверяются другим аудитором. Другой аудитор не является основным и несет ответственность за подготовку аудиторского заключения по финансовой информации подразделения, включенной в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, проверяемую основным аудитором. Понятие «другой аудитор» включает аффилированных аудиторов по отношению к основному аудитору, а также аудиторов, не связанных с основным аудитором. Основной аудитор и другой аудитор не всегда являются участниками одного договора оказания аудиторских услуг. Понятие «подразделение» — это подразделение, филиал, дочерняя организация или иная организация, чья финансовая (бухгалтерская) информация включается в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, проверяемую основным аудитором. Аудитор должен определить, является ли его собственное участие в аудите достаточным для того, чтобы действовать в качестве основного аудитора. В связи с этим основной аудитор учитывает: Ø существенность части финансовой (бухгалтерской) отчетности, проверяемой основным аудитором; Ø знание основным аудитором особенностей деятельности подразделений; Ø риск существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений, проверяемых другим аудитором; Ø состав и объем дополнительных процедур, которые предписаны настоящим федеральным правилом (стандартом) в отношении подразделений, аудируемых другим аудитором, и результатом которых является значительное участие основного аудитора в таком аудите. При планировании использования работы другого аудитора основной аудитор необходимо оценить профессиональную компетентность другого аудитора в зависимости от конкретного поручения. Соответствующую информацию основной аудитор может получить, используя совместное членство в профессиональном аудиторском объединении, совместное участие в другой аудиторской организации, а также обращение к профессиональному аудиторскому объединению, в котором состоит другой аудитор. Эти источники можно при необходимости пополнить, используя опрос иных аудиторов, сотрудников кредитных организаций или получив информацию непосредственно от другого аудитора. Другой аудитор, зная, в каком контексте основной аудитор будет использовать результаты его работы, сотрудничает с основным аудитором и сообщает основному аудитору о любых составляющих частях своей работы, которые не могут быть выполнены в соответствии с требованиями законодательства РФ и Кодекса этики аудиторов России. Аналогично в соответствии с правовыми и профессиональными нормами другой аудитор должен быть информирован о любых вопросах, о которых стало известно основному аудитору и которые могут серьезно повлиять на работу другого аудитора

104. Особенности аудита оценочных значений.

Вопрос регламентирован Федеральным стандартом аудита № 21 «Особенности аудита оценочных значений», который устанавливает единые требования в отношении аудита оценочных значений, содержащихся в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Стандарт не применяется при проверке прогнозируемой или ожидаемой финансовой информации, но многие предусмотренные им процедуры могут использоваться для этой цели. Оценочными значениями являются приблизительно определенные или рассчитанные работниками аудируемого лица на основе профессионального суждения значения некоторых показателей при отсутствии точных способов их определения, в том числе: а) оценочные резервы; б) амортизационные отчисления; в) начисленные доходы; г) отложенные налоговые активы и обязательства; д) резерв на покрытие убытков, понесенных в результате финансово-хозяйственной деятельности; е) убытки по договорам строительства, признанные до прекращения действия этих договоров. Оценочные значения рассчитываются, как правило, в условиях неопределенности исхода событий, которые имели место в прошлом или с некоторой вероятностью произойдут в будущем, и требуют профессионального суждения. При наличии в финансовой (бухгалтерской) отчетности оценочных значений возрастает риск ее существенных искажений. Оценочное значение может являться частью постоянно функционирующей системы бухгалтерского учета либо частью системы, функционирующей только в конце отчетного периода. Во многих случаях оценочные значения рассчитывают с помощью формул и коэффициентов, основанных на опыте аудируемого лица (например, стандартные нормы амортизационных отчислений для группы основных средств, стандартный процент дохода от продаж для расчета резерва предстоящих расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен срок службы). В подобных случаях руководству аудируемого лица следует периодически пересматривать формулы и коэффициенты, например, путем переоценки оставшегося срока полезного использования активов или сравнения фактических результатов с оценкой и корректировки формулы в случае необходимости. Аудитор должен проверить правильность формул, используемых руководством аудируемого лица при расчете оценочных значений. Данная общая проверка основывается на знаниях аудитора по следующим вопросам: а) финансовые результаты аудируемого лица за предыдущие периоды; б) практика, которой придерживаются другие хозяйствующие субъекты данной отрасли экономики; в) планы руководства аудируемого лица, сообщенные аудитору. Аудитор должен провести арифметическую проверку расчетов. Характер, временные рамки и объем аудиторских процедур такой проверки зависят от сложности расчетов оценочных значений, оценки аудитором надежности процедур и методов, используемых аудируемым лицом, а также существенности оценочных значений для финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом. Ввиду неопределенности, присущей оценочному значению, оценка расхождений может быть более сложной, чем в других областях аудита. При расхождении между аудиторской оценкой суммы, подтвержденной аудиторскими доказательствами, и оценочным значением, отраженным в финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен определить, существует ли необходимость корректировки финансовой (бухгалтерской) отчетности в связи с наличием такого расхождения. Если разница имеет разумный характер (например, ввиду того, что сумма в финансовой (бухгалтерской) отчетности не выходит за рамки допустимой ошибки), аудитору нет необходимости требовать корректировки. Если аудитор считает, что существующая разница не имеет разумного характера, он должен обратиться к руководству аудируемого лица с предложением пересмотреть оценочное значение.

105. Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита.

Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросо¬вестных действий в ходе аудита определяются Международным стандартом аудита МСА 240А, а также российскими правилами (стандартами) аудиторской деятельности. В процессе планирования и выполнения аудиторских проце¬дур, а также при оценке результатов этих процедур и подготовке отчетов (заключений) аудитору необходимо рассмотреть риск су-щественных искажений финансовой отчетности, возникающих в результате недобросовестных действий или ошибок. Ис¬кажение финансовой (бухгалтерской) отчетности может явиться следствием недобросовестных действий и ошибок. Ошибка — это непреднамеренное искажение в финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе неотражение в ней не¬которого числового значения или раскрытия информации Недобросовестные действия — это преднамеренные действия, совершенные одним или несколькими лицами из числа руково¬дителей, представителей собственника, сотрудников аудируемо¬го лица или третьих лиц с использованием обмана или злоупо¬требления доверием для извлечения несправедливых или неза¬конных выгод. Недобросовестные действия подразумевают наличие моти¬вирующих факторов и осознаваемых возможностей для его совершения. Недобросовестное составление финансовой (бух¬галтерской) отчетности возможно в тех случаях, когда руковод¬ство находится под внешним или внутренним давлением на пу¬ти к достижению желаемых и зачастую нереалистичных целей. Осознаваемая возможность недобросовестного составления фи¬нансовой (бухгалтерской) отчетности или незаконного присвое¬ния активов существует в том случае, когда некоторое лицо счи¬тает, что может перехитрить системы внутреннего контроля, на¬пример если данное лицо занимает ответственное положение или знает конкретные недочеты в системе внутреннего контроля. Разграничивающим фактором между недобросовестными дей¬ствиями и ошибкой служат намерения, являющиеся основой действий, приведшихк искажению финансовой (бухгалтерской) отчетности, т. е. их преднамеренность и непреднамеренность. В отличие от ошибки недобросовестные действия носят предна¬меренный характер и обычно подразумевают целенаправленное сокрытие фактов. Ответственность представителей собственника и руководства аудируемого лица. Главную ответственность за предотвращение и обнаружениефактов недобросовестных действий и ошибок несут как представители собственника, так и руководство аудируемого лица. Соответствующая ответственность названных лиц может зависеть от организационной структуры и внутренних регламен¬тирующих документов данного лица. Представители собственника несут ответственность, осуще¬ствляя надзор за обеспечением надежности систем ведения бух¬галтерского учетаи составления финансовой (бухгалтерской) отчетности и обеспечивая работоспособность средств контроля, таких как внутренние финансовые проверки и выявление случа¬ев несоответствия законодательству. Руководство аудируемого лица несет ответственность за со¬здание контрольной среды и поддержание политики и процедур, обеспечивающих максимальное достижение поставленных целей упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной дея¬тельности аудируемым лицом.Эта ответственность включает внедрение и обеспечение непрерывности функционирования си¬стем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, предназна¬ченных для предотвращения и обнаружения фактов недобросо¬вестных действий и ошибок. Такая система снижает, но не устра¬няетполностью риск допущения искажений по причине как недобросовестных действий, так и ошибок. Соответственно руководство принимает на себяответственность за любой оста¬ющийся риск

106. Сообщение информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника по результатам проведенного аудита.

Информация для руководства проверяемой организации – это сведения, ставшие известными аудитору в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые, по мнению аудитора, являются важными для руководства и / или представителей собственника аудируемого лица при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и раскрытием информации в ней, результативностью и эффективностью хозяйственных операций и эффективным использованием ресурсов, а также соответствием деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам Российской Федерации. Требования, предъявляемые к аудиторской фирме или аудитору в отношении содержания, формы и порядка сообщения информации аудитора руководству (собственникам) экономического субъекта по результатам аудита, определены в правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника». Аудиторские организации обязаны сообщать информацию руководству и представителям собственника аудируемого лица. Стандарт устанавливает единые требования в отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита. Эту информацию для руководства нельзя рассматривать как полный отчет обо всех существенных недостатках. Она содержит лишь те ошибки, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки. При заключении договора на оказание аудиторских услуг (письмо о проведении аудита) может быть разъяснено, что аудитор будет сообщать только ту информацию, представляющую интерес для управления, на которую он обратит внимание в результате аудита, и что аудитор не обязан разрабатывать аудиторские процедуры, специально направленные на поиск информации, имеющей значение для управления аудируемым лицом. В договоре оказания аудиторских услуг (в письме о проведении аудита) могут быть также: — указана форма, в которой будет сообщаться информация; — определены надлежащие получатели информации; — определены конкретные вопросы аудита, представляющие интерес для управления аудируемым лицом, в отношении сообщения информации о которых была достигнута договоренность. При подготовке информации руководству аудируемого лица и / или представителям его собственника, аудитор, как правило, отражает: — общий подход аудитора к проведению аудита и его объему, обеспокоенность аудитора по поводу любых ограничений объема аудита, а также комментарии по поводу уместности любых дополнительных требований руководства аудируемого лица; — выбор учетной политики или ее изменение руководством аудируемого лица, которое оказывает или может оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица; — возможное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица каких-либо существенных рисков и внешних факторов, которые должны быть раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, судебных разбирательств); — предлагаемые аудитором существенные корректировки финансовой (бухгалтерской) отчетности как осуществленные, так и неосуществленные аудируемым лицом; — значительные неопределенности, касающиеся событий или условий, которые могут в большой мере поставить под сомнение способность аудируемого лица продолжать непрерывно вести свою деятельность; — разногласия аудитора с руководством аудируемого лица по вопросам, которые по отдельности или в совокупности могут являться значимыми для финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица или аудиторского заключения. Сообщаемая в связи с этим информация должна содержать пояснения важности этого вопроса и сведения о том, был данный вопрос разрешен или нет.

107. Аудиторские заключения: виды, состав, порядок составления.

Аудиторское заключение — это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. В соответствии с вышеназванным стандартом по результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения или отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения. В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не отражает во всех существенных аспектах активы и пассивы экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. В аудиторском заключении объект аудита должен быть обозначен как «бухгалтерская отчетность» с полным наименованием экономического субъекта и указанием проверяемого периода. Под словами «бухгалтерская отчетность» понимается вся совокупность форм бухгалтерской отчетности, установленная действующим законодательством Российской Федерации. В аудиторском заключении должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению аудиторской фирмой аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. Аудиторское заключение должно содержать, если это возможно, оценку в стоимостном выражении влияния таких обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта. К аудиторскому заключению прилагается бухгалтерская отчетность экономического субъекта с пометкой аудитора (подпись или специальный штамп аудиторской фирмы). Аудиторское заключение содержит три части: вводную, аналитическую и итоговую.

108. Отражение в аудите событий после отчетной даты.

Правила (стандарт) №10 «События после отчетной даты» В течение периода, начинающегося с даты подписания аудиторского заключения, ответственность за информирование аудитора о фактах, которые могут повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, несет руководство аудируемого лица. Если после даты подписания аудиторского заключения аудитору становится известно о факте, который может оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, аудитор должен определить, нужно ли внести изменения в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, обсудить этот вопрос с руководством аудируемого лица и предпринять необходимые в данных обстоятельствах действия. Если аудиторское заключение по ранее подготовленной финансовой (бухгалтерской) отчетности было выдано аудируемому лицу, а впоследствии произошли события, которые, по мнению аудитора, предполагают внесение изменений в данную отчетность, аудитору необходимо уведомить лиц, несущих ответственность за общее руководство аудируемым лицом, о том, что аудируемое лицо не должно предоставлять финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение по ней третьим лицам. Если после предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору становится известно о событии или факте, существовавшем на дату подписания аудиторского заключения, вследствие которого, если бы такой факт был тогда известен, аудитор должен был бы модифицировать аудиторское заключение, аудитору следует рассмотреть вопрос о необходимости пересмотра финансовой (бухгалтерской) отчетности, обсудить его с руководством аудируемого лица и предпринять необходимые в данных обстоятельствах действия. В данном случае имеются в виду финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица и аудиторское заключение до утверждения их акционерами аудируемого лица в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

109. Цикличный подход в аудите.

Один из способов организации аудиторской проверки, в котором большое значение придается изучению и оценке систем БУ и внутреннего контроля, явл-ся циклический подход, который заключается в разработке программ проверки на основе классификации хоз. операций по соответствующим направлениям деят-сти аудируемого лица. Прием – выделение циклов и подциклов, называют сегментированием аудита. Принято выделять след. аудиторские циклы: 1) цикл получения доходов – операции данного цикла осуществляются в ходе обычной деят-сти, а деят-сть складывается из след. направлений: а) прием заказов; б) заключение договоров; в) поставка продукции, товаров; г)выписка счетов покупателям; д) взыскание долгов с дебиторов; е) получение денежных поступлений. В качестве источников информации аудитор может использовать: — договоры с заказчиками на произв-во прод-ции; — планы выпуска прод-ции; — регистры БУ по счетам учета продаж, Дт, денеж-х средств, первичн. учетн. док-тов. (ЦПД) связан с циклом производства через счета учета отгрузки продукции, вып.работ. с налоговым подциклом – через счета учета налогов, с подциклом оплаты – через счета учета денеж-х средств. 2) цикл приобретения и расходования – содержит операции по обеспечению предприятия МПЗ, по расходованию ресурсов для осуществления производственной деятельности, и по расходованию денежных средств из кассы и счетов предприятия. Целью аудита в данном цикле является: подтверждение правильности приходования МПЗ, установление стоимости, по которым данные запасы должны списываться на расходы, а также правильности и законности формирования и погашения дебиторской задолженности. 3) цикл производства – целью аудита является проверка обоснованности формирования и правильности учета призв. расходов, от которых завит уровень достоверности фин.результата от продаж. В качестве источника инф-ции аудитор может использовать: а) произв.планы; б) сметную документацию; в) нормативы расходования сырья и материалов; г) регистры БУ (20, 05, 10, 02-счета); д) первичные докум-ты. Аудит в данном цикле явл-ся трудоемким, т.к. почти все источники аудит-ких доказательств явл-тся внутренними док-тами, созданными самим аудируемым лицом. 4) Финансово-инвестиционный цикл – отражаются хоз.операции по финансированию и инсвестир-ю собств-х средств в развитие пр-ва, уставный капитал, др.предприятий и по предоставлению займов другим орг-циям. Операции в данном цикле, как правило, немногочисленны, но значительны в стоимостном выражении, поэтому их нельзя аудировать выборочно (80, 81, 82, 84, 01, 08, 04, 07, 58, 66, 67 счета)

110. Классификация методик аудита. Содержание разделов методики.

Классификации аудита 4 основных подхода: 1.бухгалтерский (традиционный) – заключается в разработке методик проверки по различным разделам бух учета. Аудит кассовых операций, аудит расчета по оплате труда. В стандартах аудиторской деятельности такие методики называются методиками проверки оборотов и сальдо по счетам бух учета. 2.юридический – подразумевает более глубокое изучение правовой стороны отражения хозяйственной деятельности экономического субъекта в учета. Методика аудита уставного капитала. В стандартах такие методики называются методами проверки средств системы контроля. 3.специальный – включает в себя разработку методик проверки групп экономических субъектов, обладающих общими специальными признаками, таких как численность работников, организационно-правовая форма, структура управления. Методика А предприятия с иностранными инвестициями. 4 отраслевой: Методика А предприятий торговли, сельскохозяйственных предприятий, строительных организаций. Основные положения методики 2.Нормативное обеспечение (внешнее и внутреннее) Внешнее – включает соответствующие законы, стандарты, положения, методические материалы. Они необходимы аудитору, чтобы выявить соответствие ведения учета и составления отчетности. Внутреннее нормативное обеспечение – это учетная политика субъекта, методические материалы по организации учета и внутреннего контроля на конкретном предприятии. Они подлежат анализу и сопоставлению с действующими методологиями. 3.предметная область проведения проверок. Предметная группа разделена на 2 группы работ: — учредительные и другие общие документы, заключенные экономическим субъектом хозяйственные договоры, учетную политику, оценку финансового положения, оценку системы внутреннего контроля экономического субъекта — комплексы по всем разделам и счетам бух учета. 4. методика детально проверки отражения в учете оборотов и сальдо по счетам. а Перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения хозяйственных операций по конкретному бух счету. Б) Описание различных вариантов альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту. В методике должны быть предусмотрены схему бух проводок, соответствующих основным учетным решениям. В) Состав перв-х док-в по счету или разделу учету. В данном разделе кроме унифицированных предоставляются первичные док-ты, разработанные предприятиями и организациями самостоятельно с изложением причин, послуж-х основанием для их разработки. Г) Регистры синтетического и аналитического учета по счету: в разделе должны быть представлены образцы регистров, описание примеров их заполнения, взаимосвязи с другими регистрами. Д) Бух отчетность, в которой находят отражение участок учета или отдельные бух счета: в разделе необходимо предусмотреть построение таблицы взаимоувязки показателей форм отчетности. Е) Классификатор и перечень типовых нарушений по разделам учета и отдельному счету. Раздел должен совершать перечень типовых нарушений и обстоятельств, позволяющих выявить данные нарушения. Ж) Тест для проведения типовых опросов на этапе планирования аудиторской проверки. Вопросники в виде блок-схемы с указанием вариантов ответов З) Перечень и описание аудиторских процедур, применяемых при проверке оборотов и остатков по счету. Аудиторские процедуры разрабатываются по схеме, содержащей: Наименование контрольной процедуры, Цель проведения, Перечень документов клиента, необходимых для выполнения процедуры, Перечень нормативных документов, Описание техники исполнения процедуры, Форма рабочего документа.

111. Методика аудита учета основных средств.

Основными целями аудиторской проверки основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) является проверка законности и правильности: · операций поступления, перемещения и выбытия ОС и НМА; · определение первоначальной стоимости объектов ОС и НМА; · их документального оформления; · своевременное начисление, включение в издержки производства и использование амортизационных отчислений с ОС и НМА;· определение и использование остатка износа ОС;· отражение на счетах бухгалтерского учета операций по движению ОС и НМА;· осуществляется также проверка наличия неиспользуемого оборудования, его состояния, условий хранения и принятых мер по его реализации или передаче другим организациям;· сохранности ОС и НМА, наличие излишних ОС и НМА; При проверке учета НМА, аудитор в первую очередь аудитор должен установить законность и правильность включения ценностей в состав НМА, акцентировав внимание на такой их особенности, как способность приносить доход. При аудите необходимо проверить и такие вопросы, как правильность отнесения на себестоимость выпускаемых изделий, стоимости отдельных программных продуктов, которые отнесены к НМА и рассчитаны на выпуск определенного количества изделий в течение года. Такие программные продукты нельзя учитывать в составе НМА, т.к. они используются в производстве в течение года, но не более года. Собирая аудиторские доказательства, аудитор может использовать различные процедуры. Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет). Пересчет заключается в проверке ранее сделанных клиентом арифметических расчетов и в выполнении независимых подсчетов. Инвентаризация. Этот прием подтверждает физическое наличие имущества и финансовых обязательств, дает точную информацию об их существовании и приблизительную о состоянии и оценке основных средств, МБП, материалов, готовой, продукции и т.п. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут наблюдать за проведением инвентаризации, в результате чего правильно оценить надежность системы БУ и действенность СВК. Подтверждение. В значительной части деловых операций участвуют третьи стороны. От них могут быть получены» письменном виде подтверждения информации, которая вызывает сомнение у аудитора. Например, при обнаружении подчисток, исправлений в банковских выписках запрашиваются их копии из банка. Запрос рекомендуется стандартом готовить в виде документа от имени руководства экономического субъекта в адрес третьей стороны. В нем должно содержаться требование предоставить необходимую информацию непосредственно аудиторской организации. При необходимости аудиторская организация может самостоятельно установить непосредственный контакт с третьей стороной, которой был направлен запрос. Если от третьей стороны получена информация, расходящаяся с учетными данными клиента, то надо применить дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин расхождения. Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и третьей стороны. Его проводят на всех стадиях аудита, и в ходе ознакомительного посещения фирмы-клиента, и для выяснения отдельных вопросов, возникающих при проверке. Проверка документов. Документы, как уже было отмечено, могут быть внутренними (подготовленными и сработанными внутри проверяемой фирмы), внешними (подготовлены вне фирмы), а также внутренними и внешними одновременно. Прослеживание (сканирование). С помощью этой процедуры выявляются и изучаются нетипичные статьи и события, отраженные в учете. При выполнении этой процедуры аудитор выборочно проверяет первичные документы и их запись в регистры синтетического и аналитического учета с использованием стандарта «Аудиторская выборка». Аналитическая процедура. Под аналитическими процедурами подразумеваются анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемой организации с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выявление причин таких ошибок и искажений.

112. Методика аудита учета нематериальных активов.

Основными целями аудиторской проверки основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) является проверка законности и правильности: · операций поступления, перемещения и выбытия ОС и НМА; · определение первоначальной стоимости объектов ОС и НМА; · их документального оформления; · своевременное начисление, включение в издержки производства и использование амортизационных отчислений с ОС и НМА;· определение и использование остатка износа ОС;· отражение на счетах бухгалтерского учета операций по движению ОС и НМА;· осуществляется также проверка наличия неиспользуемого оборудования, его состояния, условий хранения и принятых мер по его реализации или передаче другим организациям;· сохранности ОС и НМА, наличие излишних ОС и НМА; При проверке учета НМА, аудитор в первую очередь аудитор должен установить законность и правильность включения ценностей в состав НМА, акцентировав внимание на такой их особенности, как способность приносить доход. При аудите необходимо проверить и такие вопросы, как правильность отнесения на себестоимость выпускаемых изделий, стоимости отдельных программных продуктов, которые отнесены к НМА и рассчитаны на выпуск определенного количества изделий в течение года. Такие программные продукты нельзя учитывать в составе НМА, т.к. они используются в производстве в течение года, но не более года. Собирая аудиторские доказательства, аудитор может использовать различные процедуры. Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет). Пересчет заключается в проверке ранее сделанных клиентом арифметических расчетов и в выполнении независимых подсчетов. Инвентаризация. Этот прием подтверждает физическое наличие имущества и финансовых обязательств, дает точную информацию об их существовании и приблизительную о состоянии и оценке основных средств, МБП, материалов, готовой, продукции и т.п. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут наблюдать за проведением инвентаризации, в результате чего правильно оценить надежность системы БУ и действенность СВК. Подтверждение. В значительной части деловых операций участвуют третьи стороны. От них могут быть получены» письменном виде подтверждения информации, которая вызывает сомнение у аудитора. Например, при обнаружении подчисток, исправлений в банковских выписках запрашиваются их копии из банка. Запрос рекомендуется стандартом готовить в виде документа от имени руководства экономического субъекта в адрес третьей стороны. В нем должно содержаться требование предоставить необходимую информацию непосредственно аудиторской организации. При необходимости аудиторская организация может самостоятельно установить непосредственный контакт с третьей стороной, которой был направлен запрос. Если от третьей стороны получена информация, расходящаяся с учетными данными клиента, то надо применить дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин расхождения. Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и третьей стороны. Его проводят на всех стадиях аудита, и в ходе ознакомительного посещения фирмы-клиента, и для выяснения отдельных вопросов, возникающих при проверке. Проверка документов. Документы, как уже было отмечено, могут быть внутренними (подготовленными и сработанными внутри проверяемой фирмы), внешними (подготовлены вне фирмы), а также внутренними и внешними одновременно. Прослеживание (сканирование). С помощью этой процедуры выявляются и изучаются нетипичные статьи и события, отраженные в учете. При выполнении этой процедуры аудитор выборочно проверяет первичные документы и их запись в регистры синтетического и аналитического учета с использованием стандарта «Аудиторская выборка». Аналитическая процедура. Под аналитическими процедурами подразумеваются анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемой организации с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выявление причин таких ошибок и искажений.

113. Методика аудита учета производственных запасов.

Цель А-й проверки учета производственных запасов (ПЗ) состоит в подтверждении достоверности данных по наличии и движению ТМЦ, в установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами РФ Источники информации: Внешняя база: ФЗ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ, НК РФ, ПБУ № 5/01 «Учет материально-производственных запасов», Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ, План счетов бухгалтерского учета и т.д. Внутренняя база: первичные документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы Задачи аудита проверки МПЗ: 1.Проверка (П) операций по поступлению МПЗ. 2.П аналитического учета движения МПЗ на складах предприятия. 3 П учета использования МПЗ, списания недостач, потерь и хищений. 4. П сводного учета МПЗ. 5. Проведение анализа использования МПЗ. Этапы проведения аудита: 1.проверяются положения по «Учетной политике» по учету МПЗ: 2.учет поступления материальных ценностей; 3.аналитический учет движения материальных ценностей на складах предприятия; 4.учет использования материальных ценностей по направлениям затрат списания недостач, потерь и хищений материальных ценностей; 5.сводный учет материальных ценностей; 6.анализ использования материальных ресурсов. ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ: — не заключены договоры о материальной отв-ти с кладовщиком (мат.отв.лицами); — неправильно оформляются документы по приходу и расходу ТМЦ; — не веется аналитический учет движения МПЗ в бухгалтерии; — нерегулярно проводится сверка данных по движению МЦ в бухгалтерии и на складах предприятия; — не проводится ежегодная инвентаризация МПЗ; — на складах хранится большое кол-во неиспользуемых МПЗ; — неправильно производится списание МПЗ по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы и др.); — неверно ведется учет НДС по поступившим МПЗ. ПРОВОДКИ: Оприходованы ПЗ поступившие от поставщиков Д-т 10 К-т 60,76 Оприх. материалы из основного и вспомагат. цехов Д-т 10 К-т 20,23 Проданы материалы Д-т 91 К-т 10 Списаны материалы в основное производство Д-т20 К-т10

114. Методика аудита учета затрат.

Целью аудита затрат на производство является установление соответствия применяемой в организации методики бух учета нормативным документам с тем, чтобы сформировать мнение о достоверности отчетности во всех существенных аспектах. Задачи аудита: -оценка обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах организации по обычным видам деятельности, метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, метода распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов. -Подтверждение первоначальной оценки систем бух учета и внутреннего контроля. -Подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых косвенных расходов. -Оценка качества инвентаризации незавершенного производства. -Арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство. Информационная база: внешняя: Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г.,ФЗ РФ «Об аудиторской деят-ти» № 119-ФЗ , методические рекомендации ПБУ 10/99 «Расходы организации», НК,т.д. внутренняя: учетная политика, отчетность, баланс, Ф2, главная книга, регистры бух учета по всем производственным счетам 20, 97, ведомости по распределению заработной платы, услуг вспомогательных производств, ведомости по расчету амортизации и др. Процесс аудита подразделяют на 3 этапа: 1) Ознакомительный этап, на котором аудиторы изучают организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида производственной деятельности и в соответствии с учетной политикой определяет методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции 2) Основной – на основе полученной информации аудиторы заполняют тесты, в которых могут быть следующие вопросы: — автоматизирован ли процесс учета затрат на производство — соблюдается ли график документооборота — производится ли инвентаризация незавершенного производства — правильно ли классифицируются затраты по элементам и статьям калькуляции — организован ли учет потерь от брака — существуют ли нормативы на затраты — регулярно ли сверяются данные аналитического и синтетического учета затрат на производство 3) Заключительный этап включает проверку своевременности проведения инвентаризации не завершенного производства и затем аудитор формирует пакет рабочих документов по результатам проверки и определяет количественное влияние выявленных нарушений на показатели отчетности. Типичные ошибки: несоответствие применяемого метода учета затрат методу, указанному в четной политике, несвоевременное включение в себестоимость отдельных видов затрат, отсутствие документов подтверждающих расходы, неправильная оценка остатков незавершенного производства. ПРОВОДКИ: Включены в затраты основного пр-ва затраты вспомог.производств Д-т20 К-т 23 Списаны общепроизводственные расходы Д-т 20,23,29 К-т 25 Отражены общепроизводственные расходы Д-т 25 К-т 02,04,05,10,69,70 и др. 115. Методика аудита учета финансовых результатов.

116. Методика аудита учета реализации продукции.

Цель аудита: установление соответствия между реальным состоянием учета и действующими нормативным документам. Задачи: 1)подтверждение объемов реализованной продукции; 2)подтверждение себестоимости реализованной продукции. Источники информации:внешние: ПБУ1, 5, ГК, ФЗ №129 «о БУ», ФЗ «119», методическ. рекоменд. и т.д. внутренние: учетная политика, главная книга, карточки складского учета готовой продукции, договоры на поставку продукции, счета фактуры, накладные, доверенности покупателей, ведомости остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения, выписки с расчетных счетов, кассовые документы о поступлении выручки, учетные регистры 20, 21, 22, 43,45,62,90 Готовая продукция- часть материально-производственные запасы организации, предназначенная для продажи, конечный результат производственного процесса, законченный обработкой, технические и качественные характеристики которого соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством. В начале проверки аудиторы выясняют способ оценки готовой продукции, который должен быть зафиксирован в учетной политике. Для подтверждения предварительной оценки СВК и СБУ аудиторы заполняют тесты, в которых могут быть следующие вопросы: — проводятся ли инвентаризации готовой продукции на складе; — контролируется ли себестоимость продукции; — сопоставляется ли количество отгруженной продукции с данными счетов фактур; — проверяется ли соответствие записей аналитического и синтетического учета; — разработаны ли схемы учета готовой продукции и реализации и др. по результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой. Полнота оприходования произведенной продукции может быть проверена путем составления альтернативного баланса расхода материалов и выхода готовой продукции исходя из нормативных затрат. Для проверки объема производства продукции используются данные первичных документов и производственных отчетов, актов инвентаризации незавершенного производства, регистров синтетического и аналитического учетов. Фактическое движение готовой продукции анализируется по данным производственных отчетов и отчетов о движении материальных ценностей на складах. Аудиторы могут применять для проверки данного участка учета такие приемы как прослеживание, проверка документов, арифметический контроль. Проверяя достоверность определения выручки от реализации продукции, аудиторы должны установить наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления, полноту регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдение сроков оплаты покупателями за поставленную продукцию. Поскольку операции по реализации продукции носят систематический характер и являются типичными, они могут контролироваться выборочно. В выборку следует включать операции из разных отчетных периодов, по различным покупателям и разнообразной продукции. Правильность определения себестоимости реализованной продукции выясняют путем арифметического пересчета соответствующих показателей, а так же путем составления товарного баланса в натуральном и стоимостном выражении по отдельным видам продукции. Типичные ошибки: неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции, несоответствие способа учета установленном в учетной ПРОВОДКИ :Готовая продукция реализована покупателю Д-т 90/2 К-т 43; Отражена фактическая сб/ст отгруженной продукции Д-т45/1 К-т 43 Признана выручка от реализации отгруж. прод. и товаров Д-т 90/2 К-т 45/1

117. Методика аудита учета расчетов по кредитам и займам.

Цель аудита: оценка соответствия ведения бух учета операций по кредитам и займам в действующем проверяемы периоде нормативным документам. Задачи аудита: — проверка правильности оформления и отражения на счета бух учета операций по получению и возврату кредита — подтверждение целевого использования кредитов банка — проверка правильности определения сумм процентов за пользование кредитов банков — проверка правильности оформления на счетах займов, полученных у других предприятий и физических лиц. Информационная база: внешняя: ФЗ № 129 «О БУ», ФЗ №119 ГК, НК, ПБУ 15, и т.д. внутренние: учетная политика, отчетность, баланс, счета 66, 67, 91, 51, 60, накладные, счета-фактуры, кредитные договоры, акты сверки расчетов, протокол о зачете взаимных требований и другие. Аудиторы должны изучить содержание кредитных договоров с целью определения объекта кредитования, срока выдачи и возврата кредита, форму обеспечения обязательств, процентных ставок, прав и ответственности сторон и другие условия. Далее оценивается правильность отражения операций на счетах бух учета и организация аналитического учета, которая возможна по видам кредитов, по банкам, по отдельным кредитным договорам. Для того чтобы проверить своевременность возврата кредитов банков, по данным кредитных договоров и выписок с расчетного счета, составляется аналитическая таблица, в которой отражаются даты и суммы получения и погашения кредитов, а так же возникшие отклонения. Для установления целевого использования кредитных средств аудиторы должны сравнить объект кредитования, зафиксированный в договоре и фактические направления перечисления средств, подтверждаемые договорами поставки, счетами-фактурами, платежными поручениями, накладными. Правильность начисленных процентов подтверждается по результатам их арифметического контроля. В ходе проверки займов аудиторы устанавливают, правильно ли оформлены договоры займа, своевременно ли погашалась основная стоимость сумма долга и проценты по займам, достоверность аналитического и синтетического учета. При изучении договоров займа следует обратить внимание на наличие в них указаний на срок возврата займа, его форму, наличие залога, размеры процентов и порядка их уплаты. Типичные ошибки: несвоевременный перевод срочной задолженности в просроченную, несоответствующее отнесение процентов на расходы, некорректная корреспонденция счетов. ПРОВОДКИ Отражено поступление кредита или займа в сумме полученных ден.ср-в Д-т 50,51,52 К-т 66(67) Передано имущество в погашение основного долга по дог. займа Д-т 66(67) К-т 91/1 118. Методика аудита расчетов по оплате труда. Целью аудита является: установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда действующем в РФ в проверяемом периоде нормативным документам для того, чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бух отчетности. Задачи аудита: оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности, оценка состояния синтетического и аналитического учетов операций по оплате труда, оценка полоты отражения совершенных операций в учете, проверка соблюдения организации налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда. Информационная база: внешние документы ГК, ТК, НК; ФЗ и т.д. внутренние документы трудовой договор, контракт, коллективный договор, приказы, распоряжения руководителя, табель, штатное расписание, личные карточки, расчетные платежные ведомости, книга учета депонированной заработной платы, расходные кассовые ордера, заявления работников, акты о браке, карточки счетов 70, 68, 76, 73, 50. Основные аудиторские процедуры на этапах проверки: 1) аудит тождественности показателей бух отчетности и регистров бух учета — проверка правильности отражения оборотов по счетам главной книги с аналогичными показателями регистров аналитического учета; — проверка отнесения на себестоимость продукции выплат, начисленных персоналу — проверка обоснованности организации по подготовке и переподготовке кадров; — проверка правильности начисления взносов во внебюджетные фонды 2 аудит оформления первичных документов — определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени; — проверки правильности учета рабочего времени; — проверка правильности оформления расчетно-платежных документов; — проверка правильности учета депонированной заработной платы 3) аудит системы начисления и удержания заработной платы — проверка обоснованности начислений за особые условия труда; — проверка правильности документирования и оплаты простоев; — проверка правильности документирования и оплаты работы в случае брака; — проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей; — проверка правомерности применения вычетов; — проверка правильности удержаний по исполнительным листам Типичные ошибки: — не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда; — не ведутся табели учета рабочего времени; — включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ; — не включались в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков; — неверно производилось начисление налога на доходы физических лиц; — неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплат. Наряду с проверкой аналитических и синтетических данных расчетов по оплате важное значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета. ПРОВОДКИ: Начислена з/п рабочим Д-т 20,23,25,26 и т.д. К-т 70 Начислены пособия по временной нетрудоспособности Д-т 69 К-т 70 Удержан НДФЛ из з/п работников Д-т70 К-т 68 Депонирована неполученная з/п Д-т70 К-т 76

119. Методика аудита учета финансовых вложений.

Целью проверки финансовых вложений является формирование мнения о достоверности бух отчетности по статьям финансовых вложений и о соответствии операций с финансовыми вложениями действующему законодательству (внешняя база – ПБУ 19/2002, внутренняя база – учетная политики, регистры синтетического и аналитического учета сч. 58, бух отчетность). В ходе проверки аудитор должен убедиться, что все факты поступления и выбытия финансовых вложений отражены в отчете и отчетности. Все операции по движению финансовых вложений своевременно зарегистрированы в учете. Основы процедуры – проверка соблюдения норм законодательства, оценка систем бух учета и внутреннего контроля, детальная проверка оборотов и остатков по счету 58, а так же аналитические процедуры. К фин. вложениям относятся: гос-ые и муниц-е ценные бумаги, ценные бумаги других организаций (в том чсиле долговые – векселя) в которых определены дата и стоимость погашения (вклады в уставный капитал других организаций, в том числе в дочерние), так же предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность – приобретенная на основании уступки права требования и вклады организации по договору простого товарищества. Проверяя обоснованность признания активов в качестве фин. вложения, А должен убедиться в том что 1) право организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, связанных с владением этим правом документально подтверждены 2) организация, осуществляющая финансовые вложения, приобретает и фин-е риски 3) финансовые вложения способны приносить организации экономические выгоды в будущем в форме %, дивидендов, либо прироста их стоимости. По первичным документам и договорам на приобретение финансовых вложений, учитывающим особенности каждого способа и поступления в организацию. В ходе проверки объектов, по которым могут быть определена текущая стоимость, необходимо установить проводилась ли их периодическая переоценка по текущей рыночной стоимости. В ходе проверки так же должны учитываться особенности формирования стоимости финансовых вложений при их выбытии. Стоимость выбытия финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость определяется, должна исчисляться исходя из последней оценки. При выбытии ценных бумаг, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, их стоимость может быть вычислена одним из трех способов: 1) FIFO, 2) По средней первоначальной стоимости 3)По первоначальной стоимости каждой единицы фин. вложений. Далее аудитор проверяет операции, связанные с обесценением финансовых вложений. Аудитор исходит из того, что снижение стоимости финансовых вложений признается обесценением при наличии устойчивого существенного снижения их стоимости ниже величины экономических выгод, которое признается устойчивым при одновременном выполнении следующих условий: 1) в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения; 2) на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости; 3) на отчетную дату отсутствует свидетельство того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений. А может проводить следующие аналитические процедуры на основе бухгалтерской отчетности: 1) динамика фин. вложений предварительно сгруппированных по направлениям, срокам, способам оценки, анализ состава и структуры фин. вложений для определения приоритетов фин. деятельности аудируемой организации 2) анализ ликвидности финансовых вложений 3) анализ источников финансирования долгосрочных финансовых вложений. Д 58 К 50 (51, 52…) приняты к учету фин вложения

120. Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами.

Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами ведут на счете 76, который является активно-пассивным. Проверяя эти расчеты аудитор должен установить причины возникновения дебиторской и кредиторской задолжности. Если она значительна, то это может свидетельствовать о нарушении финансово-расчетной дисциплины. Прежде всего нужно выяснить правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолжности. Для этого по данным аналитического учета к счетам предназначенным для отражения расчетов сличают остатки по каждому из видом расчета на начало резервируемого периода с остатками по соответствующим статьям финансового отчета. Затем проверяют каждый вид расчета, в процессе чего устанавливают: — причины и виновников образования расчетов — давность возникновения задолжности — реальность получения (имеются ли акты сверки, либо письма, в которых дебеторы признают свою задолжность) — не пропущены ли сроки исковой давности — какие меры принимаются для погашения или взыскания задолжности. — необходимо иметь ввиду, что счет 76 многие организации используют почти по всем расчетным операциям, что создает путаницу в учете расчетов и приводит к ошибочным результатам. Такую привычку ведения учета расчета операций продолжают вести многие бухгалтера с целью снижения контрольных функций бухгалтерского учета, сокрытие выручки, доходов от налогообложения и т.д. Поэтому аудитор должен проверить достоверность и законность операций по расчетам, для чего должен установить: — правильность и объективность удержаний по исполнительным документам в пользу других организаций и лиц ( суммы алиментов, суммы материального ущерба), а так же своевременность перечисления удержанных сумм получателю. Источниками информации являются расчетно-платежные ведомости, исполнительные листы судов, приказы, платежные документы, квитанции. — правильность отражения в учете депонированной зарплаты, своевременность отнесения к депонентным суммам не полученной в установленном порядке зарплаты. Тщательно следует проверить выплату депонированных сумм работникам организации. — правильность расчетов со съемщиками квартир по квартплате и платежам за коммунальные услуги. Здесь необходимо провести встречную проверку данных лиц, счетов по расчетам с жильцами квартир и общежитий с данными кассовых отчетов банковских документов по поступлению платежей. — правильность расчетов с гражданами за сельхоз продукты и скот, закупленный у них в соответствии с заключенными договорами. — правильность и своевременность расчетов с населением за принятые у него сельхоз продукты, скот, птицу для реализации. — правильность оформления учета и своевременность проведения расчетов с учебными заведениями, научно-исследовательскими учреждениями, учреждениями связи, арендаторами и т.д. — правильность составления бухгалтерских проводок по каждому виду расчетов с дебиторами и кредиторами.