5. Планирование затрат и бюджетирование
Бюджет денежных средств – это плановый документ, отражающий будущие платежи и поступление денег. Приход классифицируется по источнику поступления средств, а расход – по направлениям использования. Ожидаемое сальдо денежных средств на конец периода сравнивается с минимальной суммой денежных средств, которая должна постоянно поддерживаться (размеры минимальной суммы определяются менеджерами предприятия). Разность представляет собой либо неизрасходованный излишек денег, либо недостаток денежных средств.
Бюджет денежных средств составляют отдельно по трем видам деятельности: основной, инвестиционной и финансовой. Такое разделение очень удобно и наглядно представляет денежные потоки.
Составление бюджета денежных средств является одним из наиболее важных аспектов планирования деятельности предприятия. Пример бюджета денежных средств представлен в табл. 5.1.
Таблица 5.1
Пример бюджета денежных средств
| Наименование статьи |
месяц |
… |
месяц |
Итого |
| Поступление денежных средств по выставленным счетам |
|
|
|
|
| Выплаты денежных средств: |
|
|
|
|
| материалы |
|
|
|
|
| заработная плата |
|
|
|
|
| коммерческие расходы |
|
|
|
|
| административные расходы |
|
|
|
|
| общепроизводственные расходы |
|
|
|
|
| погашение кредита |
|
|
|
|
| выплата процентов по кредиту |
|
|
|
|
| налог на прибыль |
|
|
|
|
| Итого выплат |
|
|
|
|
| Увеличение(уменьшение) денежных средств |
|
|
|
|
| Остаток денежных средств на начало периода |
|
|
|
|
| Остаток денежных средств на конец периода |
|
|
|
|
Оценка исполнения бюджета основывается на анализе отклонений фактических результатов от плановых показателей. Все отклонения подразделяются на три вида:
1. Отклонения прямых материальных затрат;
2. Отклонения прямых трудовых затрат;
3. Отклонения общепроизводственных расходов.
Общее отклонение прямых материальных затрат определяется как разница между фактическими и нормативными затратами прямых материалов.
Общее отклонение может быть разложено на две части: отклонение по цене и отклонение по количеству использованных материалов.
Общее отклонение прямых трудовых затрат определяется как разница между фактическими затратами труда и нормативными затратами труда на произведенные единицы продукции за исключением брака.
Общее отклонение может быть разложено на две части: отклонение по ставке оплаты прямого труда и отклонение по производительности прямого труда.
Контроль общепроизводственных расходов осуществляется в два этапа. На первом этапе вычисляется общее отклонение общепроизводственных расходов, которое определяется как разность между фактическими ОПР и нормативными ОПР, начисленными с использованием коэффициента переменных и постоянных ОПР. На втором этапе общее отклонение ОПР подразделяется на две части, контролируемое отклонение ОПР и отклонение ОПР по объему.
Схема анализа отклонений ОПР представлена на рис. 5.1.
Рис. 5.1. Схема анализа отклонений ОПР
ЗАДАЧИ
5.1. Для составления бюджета денежных средств предприятия представлена следующая информация:
| Наименование статьи |
Прогноз, руб. |
| январь |
февраль |
март |
итого |
| Объем продаж |
45000 |
40000 |
40000 |
135000 |
| Коммерческие расходы |
4500 |
5000 |
4000 |
13500 |
| Административные расходы |
10000 |
9000 |
8000 |
27000 |
| Прямые затраты на материалы |
3200 |
3500 |
2800 |
9500 |
| Общепроизводственные расходы |
4500 |
4500 |
4500 |
13500 |
Известен порядок поступления на счет выручки от реализации продукции: 70 % платежей поступают в текущем месяце, 30 %- поступают через месяц после продажи.
Предприятие пользуется кредитом банка в сумме 40000 руб. на следующих условиях: процентная ставка составляет 12 % годовых, погашение кредита планируется ежемесячно в сумме 3000 руб., выплата осуществляется, начиная со второго месяца квартала.
Затраты на оплату прямого труда составляют 10000 руб. ежемесячно, выплата заработной платы осуществляется в конце текущего месяца. Материалы на производство продукции оплачиваются в следующем месяце. Административные, коммерческие и общепроизводственные расходы оплачиваются в конце текущего месяца.
Остаток денежных средств на начало планируемого периода составляет 9500 руб. Налог на прибыль за отчетный год составляет 8000 руб. и выплата его должна состояться 15 марта.
5.2. На основе следующих исходных данных определить общее отклонение прямых материальных затрат, а также отклонение по цене и количеству использованных материалов:
| Показатель |
Значение |
| нормативное |
фактическое |
| Количество использованных материалов, тыс.тонн |
10,4 |
9,6 |
| Цена материалов, тыс.руб./тонн |
2,5 |
2,8 |
5.3. На основе следующих исходных данных определить общее отклонение прямых трудовых затрат, а также отклонение по ставке оплаты прямого труда и производительности прямого труда:
| Показатель |
Значение |
| нормативное |
фактическое |
| Затраты прямого труда, ч. |
0,85 |
0,9 |
| Ставка оплаты прямого труда, руб./ч. |
95 |
110 |
5.4. На основе следующих исходных данных определить общее отклонение общепроизводственных расходов, а также контролируемое отклонение и по объему:
| Показатель |
Значение |
| нормативное |
фактическое |
| Объем производства, тыс.шт. |
10 |
11 |
| Общепроизводственные расходы, тыс.руб. |
850 |
960 |
|
