Практические основы бухгалтерского учета источников формирования имущества организации

1 2

---

Содержание

Введение Глава 1.Теоретические основы организации учета и контроля за движением денежных средств в организации 1.1 Нормативно-правовое регулирование учета и контроля денежных средств 1.2 Теоретические основы организации учета денежных средств организации Глава 2.Организация учета и контроля за движением денежных средств в ООО «СГС» 2.1 Организационно-экономическая характеристика организации 2.2. Организация учета денежных средств организации Глава 3. Направления совершенствования практики организации учета и контроля за движением денежных средств в организации 3.1 Рекомендации по совершенствованию организации учета и контроля за движением денежных средств в организации 3.2 Расчет экономического эффекта от предложенных рекомендаций Заключение Список использованных источников

Введение

В условиях жесткой фискальной политики государства, любая ошибка в оформлении денежных документов и их учете может обернуться для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. Это неизбежно повлечет потерю оборотных средств, что в условиях рыночной экономики может нанести предприятию значительный ущерб, а в некоторых случаях привести к экономической гибели предприятия. Актуальность темы данной работы обусловлена тем, что именно денежные средства являются основным способом платежа по обязательствам предприятия и обеспечивают возможность динамического развития и увеличения возможностей для увеличения прибыли субъектов экономики. Особенности учета и контроля денежных средств определяется следующими аспектами — основная часть расчетов производится с помощью денежных средств путем наличной или безналичной оплаты; — любая хозяйственная деятельность нуждается в денежных ресурсах, при их недостатке современные предприятия привлекают заемные средства, а при возникновении временных остатков, денежные средства вкладываются в ценные бумаги и могут приносить дополнительный доход бизнесу; — денежные средства представляют собой наиболее ликвидную часть активов предприятия и требуют особых подходов в целях наиболее рационального управления. Целью данной работы является исследование порядка организации учета и контроля по счетам движения денежных средств, что строго регламентированно действующим законодательством. Соблюдение установленных правил ведения кассовых операций вызвано необходимостью достоверного и оперативного контроля за движением денежных средств со стороны руководства и со стороны государственных контролирующих органов. Задачами работы является изучение на практике вопросов, связанных с кассовыми операциями в свете нормативных документов бухгалтерского законодательства России. Важным вопросом является и сохранность ценностей, а также величина предельного расчета наличными деньгами, установление лимита остатка кассы, то есть те вопросы, которые курируют как коммерческие банки, обслуживающие расчетные счета своих клиентов, так и непосредственно Банк России, как общероссийский регулятор банковской деятельности. Все находящиеся ценности в кассе должны в установленном порядке подвергаться ревизии (так называемая кассовая ревизия). Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: 1.Изучить теоретические основы бухгалтерского учета денежных средств.

2. Исследовать организацию бухгалтерского учета и контроля денежных средств в на примере действующего коммерческого предприятия.

3.Проанализировать состояние учета и внутреннего контроля по учете кассовых операций, соответствие системы учета на анализируемом предприятии нормам действующего законодательства РФ. Теоретической и методологической основой проведения исследования являются нормативные документы по вопросам организации учета и контроля денежных средств, источники учебной литературы, материалы периодической печати, а также фактические материалы по учету денежных средств анализируемого предприятия.

Глава 1.Теоретические основы организации учета и контроля за движением денежных средств в организации

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета и контроля денежных средств

Законодательство РФ, регулирующее учет денежных средств, включает в себя ряд нормативно-правовых актов:

1. Законы и законодательные акты (Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ), которые регулируют порядок бухгалтерского учета в организациях, а также подготовки и представления бухгалтерской отчетности. К ним относятся:

— НК РФ; — ГК РФ; — КоАП РФ; — Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011г.; — Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» № 173-ФЗ от 10.12.2003г. (в ред. от 04.11.2016г.); — Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» № 54-ФЗ от 22.05.2003г. (в ред. от 08.03.2016г.); — Федеральный Закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)» (в ред. от 29.12.2016г.). Федеральный закон «О бухгалтерском учете» определяет правовые основы, принципы, основные направления бухгалтерского учета и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, которые обязаны вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность. [4] В ГК РФ раскрыт механизм договорной работы, являющейся основой формирования первичной учетной документации. ГК РФ регулирует порядок перехода права собственности, порядок заключения договоров. [11] НК РФ регулирует взаимоотношения юридического лица с бюджетом и внебюджетными фондами. [14] КоАП РФ устанавливает наложение административного штрафа на должностных и юридических лиц при нарушении правил работы с наличными денежными средствами и ведения кассовых операций. [24]

2. Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ), утверждаемые приказами Минфина РФ. Данные положения содержат минимальные требования к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности:
3. Нормативные акты Правительства Российской Федерации, иных правительственных органов, устанавливающие принципиальные нормы, которые необходимо использовать при разработке внутренних документов предприятия.
4. Документы, разработанные организацией. Это, например, приказ об утверждении учетной политики, формирующий учетную политику организации в методическом, техническом и организационном аспектах. Кроме того, организации имеет и ряд других документов – внутренние инструкции, которые разрабатываются в целях успешной постановки и ведения бухгалтерского учета, эффективного управления организацией, решения задач ее функционирования. Эти документы не обязательны для всеобщего применения. Они лишь определяют правила рациональной организации учета на предприятии с применением оптимальных форм и способов, способствуют выбору каждой организацией приемлемых для нее вариантов. Внутрихозяйственные документы формируются непосредственно в организации и составляют систему внутренних норм и инструкций, отражающих специфику данной организации. К внутрихозяйственным документам относятся:

     учетная политика организации — принятая ею совокупность способов, методов, приемов ведения и организации бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности);      графики документооборота предприятия — индивидуально разработанные схемы взаимодействия структурных подразделений проедприятия с момента оформления (получения) документа до его передачи в архив (иное место хранения). График документооборота может быть составлен для каждого структурного подразделения предприятия (например, для бухгалтерии), или для конкретного документа. Он составляется в виде таблицы, схемы или графика.

1.2 Теоретические основы организации учета денежных средств организации

Денежные средства предприятий — средства в национальной и иностранной валюте, находящиеся в кассе, на расчетном, валютном и других счетах в банках на территории страны и за рубежом, в легкореализуемых ценных бумагах, а также в платежных и денежных документах. Очевидно, что балансовая стоимость всех активов организации — это более широкое понятие, чем состав и объем денежных средств предприятия. Ведь, помимо денежных средств в состав активов компании также включаются собственное имущество (основные средства, сырье, материалы, готовая продукция и т.п.), дебиторская задолженность, затраты в незавершенном производстве, расходы будущих периодов и другие показатели. В состав денежных средств предприятия входят: касса предприятия; расчетные счета; валютные счета; депозиты; ценные бумаги. Любое движение наличных денежных средств на предприятии отражается бухгалтерскими проводками по счетам движения денежных средств и первичными документами, строго регламентированными действующим законодательством. Соблюдение установленных правил ведения кассовых операций вызвано необходимостью достоверного и оперативного контроля за движением денежных средств со стороны руководства и со стороны государственных контролирующих органов. Для учета кассовых операций применяется типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров, установленные действующим законодательством для ведения кассовых операций. Эти формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. №88 по согласованию с Минфином РФ. Согласно требованиям действующего российского законодательства каждое предприятие может хранить в кассе наличные средства, в размерах, не превышающих установленного лимита остатка денежных средств. Лимит остатка денежных средств устанавливается ежегодно банком исходя из объемов поступления наличной денежной выручки за предшествующий год и расходов, производимых наличными денежными средствами каждым предприятием. Помимо лимита кассы важными вопросами, которые связаны с вопросами кассовой дисциплины являются вопросы применения ККМ (в связи с небольшими объемом работы данный вопрос мы оставим за пределами работы) и порядок оформления кассовых документов. К этим вопросам необходимо относить вопросы, связанные с исправлением и заполнением кассовой книги, а также вопросы оформления приходных и расходных кассовых ордеров. В силу Указания Банка России №3210-У предприятиям можно исправлять записи в кассовой книге, но нельзя вносить исправления в кассовые документы — приходные и расходные кассовые ордера. За дни, в которые не было приходных или расходных кассовых операций, кассовую книгу заполнять не требуется. При начале работы с кассовой книгой в том случае, если она ведется в ручную её необходимо прошить, пронумеровать и опечатать. На последнем листе кассовой книги делается соответствующая удостоверяющая запись. В случае, если кассовая книга ведется автоматически (например, в условиях программы 1С: бухгалтерия), то кассовая книга оформляется надлежащим (ранее описанным) способом в момент окончания периода ее ведения. Чтобы внести исправления, надо зачеркнуть неверные данные, поставить правильные, дату исправления, заверить правки подписью сотрудника, который оформлял документ, и расшифровать ее (поставить фамилию и инициалы). Расходные и приходные ордера должны подписываться главным бухгалтером (или бухгалтером). Непосредственно руководитель подписывает расходные ордера только в том случае, если он непосредственно ведет бухгалтерский учет. В подтверждении о приеме наличных денег кассир должен выдать только квитанцию к приходному кассовому ордеру на котором должен стоять штамп. Подпись кассира не предусматривается. Нужно отметить, что до настоящего времени на квитанции к приходному кассовому ордеру есть место для подписи кассира, также, как и на расходных кассовых ордерах есть место для подписи руководителя. При оформлении заявления на выдачу наличных денег под отчет сотрудник должен указать сумму и срок на который он просит эту сумму выдать. Руководитель имеет право поставить на данном заявлении только свою подпись, а сумму и/или срок проставляется руководителем только в том случае, если они отличаются от испрашиваемых сотрудником. Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.98 №88 утверждены следующие унифицированные формы для ведения кассовых операций: Форма КО-1 Приходный кассовый ордер. Настоящая форма используется в случае поступления наличных денежных средств в кассу предприятия пр любо методе обработке документов — ручной или при помощи машинных носителей. Документ должен оформляться в одном экземпляре счетным работником и подписываться либо главным бухгалтером, либо лицом на это уполномоченным. Форма КО-2 Расходный кассовый ордер. Используется при выдачи наличных денежных средств из кассы организации при любом методе обработки учетной информации — ручной и механизированной. Аналогично расходному кассовому ордеру выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером или уполномоченным на это лицом. Вопрос о том, должен ли руководитель организации подписывать этот вид документов был рассмотрен выше. Как приходные, так и расходные кассовые ордера должны быть зарегистрированы в журнале регистрации кассовых ордеров. В соответствии с Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» для обобщения информации о движении и наличии денежных средств предусмотрен счет 50 «Касса». Все наличные денежные средства, принадлежащие организации должны учитываться на балансовом субсчете 50-1 «Касса организации». Иностранная валюта учитывается на этом счете обособлено в разрезе каждой иностранной валюты. При необходимости организациями транспорта и связи может открываться субсчет 50-2 «Операционная касса» на котором учитываются денежные средства, находящиеся в кассах пристаней, железнодорожных станций, отделений почтовой связи и т. п. В том случае, если организация в своей деятельности использует почтовые марки или марки государственной пошлины, имеет для реализации билеты денежно-вещевых лотерей и другие аналогичные документы, то такого рода ценности должны отражаться на субсчете 50-3 «Денежные документы» По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление наличных денежных средств в корреспонденции со счетами либо по учету кредиторской задолженности, например, со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», либо со счетами по учету денежных средств, где такая проводка уменьшает сумму денежных средств на них числящихся, например, счет 51 «Расчетный счет». По кредиту счета 50 «Касса» отражается сумма выбытия наличных денежных средств в корреспонденции либо также по счетам учета кредиторской задолженности, где такая операция уменьшает сумму кредиторской задолженности, например, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Могут быть также операции с другими счетами по учету денежных средств, например, со счетом 51 «Расчетный счет», где такая операция уменьшает остаток кассы и увеличивает сумму остатка на расчетном счете. Такая запись производится при сдаче наличных средств на расчетный счет. По результатам изучения понятия и состава денежных средств можно сделать следующие выводы: — основная часть расчетов производится с помощью денежных средств путем наличной или безналичной оплаты; — любая хозяйственная деятельность нуждается в денежных ресурсах, при их недостатке современные предприятия привлекают заемные средства, а при возникновении временных остатков, денежные средства вкладываются в ценные бумаги и могут приносить дополнительный доход бизнесу; — денежные средства представляют собой наиболее ликвидную часть активов предприятия и требуют особых подходов в целях наиболее рационального управления. Для учета наличных денежных средств предназначен счет 50 «Касса». Действующим планом счетов предусмотрен порядок использования ряда субсчетов к сч.50, что позволяет современным бухгалтерам организовать оперативный и детализированный учет движения денежных средств предприятия. Как правило, организация бухгалтерского учета наличных денежных средств похожа на всех предприятиях, это связано со строгими рамками, выставляемыми действующими законодательными актами в области регулирования кассовых операций. Счет 50- активный счет, по дебету которого отражается поступление денежных средств в кассу предприятия, по кредиту расходование денежных средств. Остаток по счету на конец кассового дня должен соответствовать фактическому наличию денежных средств в кассе. Учет движения каждой наличной иностранной валюты осуществляется на соответствующих субсчетах, открытых к счету 50.

Глава 2.Организация учета и контроля за движением денежных средств в ООО «СГС»

2.1 Организационно-экономическая характеристика организации

ООО «СГС» — многопрофильное промышленное предприятие лесопромышленного комплекса. «СГС» производит пиломатериалы, погонаж, клееный брус и дома из него, каркасно-панельные дома, древесные плиты (ДВП, ДСП, в том числе влагостойкую), производство спичек. Структура организации управления деятельностью предприятием зависит от основных направлений и видов деятельности. Компания работает по прямой доставке: опт-розница, что позволяет предложить потребителям продукцию высокого качества и по доступным ценам.  Ответственность за организацию процесса снабжения и реализации товаров на предприятии несет руководитель предприятия через обеспечение неукоснительного выполнения всеми подразделениями и службами, работниками предприятия приказов и распоряжений. Отдел поставок предприятия формирует ассортимент поставок и координирует взаимоотношения с поставщиками. Отдел продаж ООО «СГС» включает в себе группу менеджеров по продажам, которые имеют постоянных покупателей и определенный рынок сбыта продукции. Общий отдел представлен специалистами, обеспечивающими непрерывную деятельность компании. На рисунке 1 представлена общая структура управления предприятием ООО «СГС». Рисунок 1 — Организационная структура ООО «СГС» Бухгалтерия предприятия управляет основными финансовыми потоками. Главный бухгалтер обеспечивает непрерывное отражение финансовой деятельности в учете и отчетности предприятия. Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется в соответствии с утвержденной учетной политикой предприятия. Учетная политика ООО «СГС» содержит следующие разделы:

• общие положения, в котором указан вид деятельности – оптовая торговля промышленными товарами,
• организационно-технический раздел, в котором раскрываются: способы ведения учета в соответствии с:
• Законом «О бухгалтерском учёте» №402-ФЗ от 06.11.2010 г.;
• Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, утв. Приказом МФ РФ № 34н от 29.07.1998;
• Положениями по бухгалтерскому учёту;
• Планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утв. Приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000.
• методический раздел, в котором раскрываются:
• порядок формирования учетной информации об имуществе и обязательствах, доходах и расходах;
• порядок признания доходов и расходов – кассовый метод, при котором доходы и расходы признаются в отчётном периоде, в котором они оплачены.

Основные показатели деятельности предприятия представим в таблице 1 по данным отчетности. Таблица 1 — Основные показатели деятельности ООО «СГС» за 2014-2016гг. Данные, представленные в таблице 1, показывают, что объем выручки от реализации работ, услуг на анализируемом предприятии в 2016 году составлял 16533 тыс. руб. По сравнению с 2014 г. выручка увеличилась на 27,2%, в 2015 г. по сравнению с 2014 г. наблюдается рост 114,63%. На увеличение данного показателя оказало влияние, прежде всего, увеличение объема представляемых услуг, а также повышение цен на предлагаемые работы. Себестоимость реализованных услуг составила в 2016 году 14987 тыс. руб., себестоимость возросла более, чем на 17% сравнению с показателем 2014 г. В 2015г. по сравнению с 2016 г. темп роста составил 103,28%. Рост себестоимости обусловлен увеличением стоимости материалов, а также ростом цен на получение лицензий по осуществляемым видам деятельности. Несмотря на увеличение таких расходов, превышение темпов роста выручки над темпами роста себестоимости привело к увеличению прибыли от продаж в 2016 г. до 1546 тыс. руб. с 1751 тыс. руб. в 2015 г. и 266 тыс.руб. в 2016 г. Соответственно в 2016 г. увеличена, и чистая прибыль предприятия в 8,33 раза по сравнению с 2016г. и в 9,65 раз по отношению к показателю 2015г. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов увеличилась за период 2016-2016 гг.  в 5,22 раза в результате обновления и приобретения нового оборудования. Поскольку за исследуемый период темпы роста выручки от продаж ниже темпов роста основных производственных фондов, в 2016 г. наблюдается уменьшение фондоотдачи с 255,41 руб. показателя 2016 г. и 76,98 руб. – 2015г. до 62,24 руб. Изменение фондоотдачи за период 2016-2016 гг. составило 193,17 (62,24-255,41). Среднесписочная численность персонала предприятия в 2015 году была увеличена на 1 человека по сравнению с показателем 2016 г. – 26 чел., а в 2016 г. наблюдаем снижение численности до 25 человек. При этом происходит увеличение среднегодовой выработки 1 работника в 2016 г. на 32,29% по сравнению с показателем 2016 г., что является положительным фактором в улучшении эффективности использования трудовых ресурсов. Среднегодовая выработка на одного человека снизилась в 2016 г. на 161,42 тыс. руб. (661,3-499,88) по сравнению с показателем 2015 г. Соответственно снижению численности, фонд оплаты труда за исследуемый период изменялся с 9554 тыс. руб. в 2016 г. до 10503 тыс. руб. в 2015 г и 9322 тыс. руб. в 2016 г.

---

1 2