Реферат по экономике на тему «Сравнение МСФО и РСБУ»

Введение В настоящее время национальные экономики становятся все более открытыми и взаимосвязанными, а это влечет за собой интернационализацию системы бухгалтерского финансового учета. В силу своего авторитета МСФО признаны основой национальных требований к составлению финансовой отчетности во большинстве стран мира. Очевидно, что именно международные стандарты позволят подготовить сопоставимую финансовую отчетность. Единственным источником является полученная информация от хозяйствующих субъектов, которая, на наш взгляд, является механизмом сохранности инвестированных средств в различные проекты т.е. для целей формирования полезной информации заинтересованным сторонам. Однако полное соблюдение принципов МСФО не способствует достижению поставленной цели формирования полезной информации для инвесторов, поскольку как теоретические, так и практические проблемы, касающиеся экономического содержания отчетности, остаются нерешёнными. Главной причиной появления МСФО в российской финансовой системе стало стремление показать прозрачность деятельности российских компаний, готовность выйти на международный уровень. Внедрение МСФО в российскую систему бухгалтерского учета и вытеснение национальных стандартов — это необратимый процесс. Целью работы является сравнение МСФО и РСБУ в области учета основных средств.

1 Квалификация объектов основных средств

Согласно определению, приведенному в международном стандарте IAS 16, основными средствами следует считать объекты, используемые в производстве и поставке товаров, работ, услуг, для сдачи в аренду либо в административных целях и которые предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода. Определяя понятие основных средств, следует помнить, что помимо указанных критериев к основным средствам необходимо применять общие критерии признания активов, т. е. способность приносить компании экономические выгоды, а также возможность надежной оценки активов[1]. Под определение основных средств подпадают производственные и так называемые корпоративные внеоборотные активы, а также капитальные вложения. При этом основные средства, по которым принято решение о продаже, не подпадают под действие стандарта IAS 16, а для их учета утвержден специальный стандарт IFRS 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» (МСФО 16.3). РСБУ В ПБУ 6/01 содержится аналогичное условие, согласно которому основное средство не может являться объектом перепродажи. Данное указание можно использовать с целью сближения российской отчетности и МСФО, актуального для компаний, планирующих переход на МСФО в ближайшей перспективе. Вышеизложенные критерии квалификации основных средств аналогичны критериям, изложенным в отечественном стандарте. Однако следует обратить внимание, что в МСФО критерий экономической выгоды при классификации активов применяется более жестко: активы, не способные приносить экономическую выгоду прямо или косвенно, должны признаваться текущими расходами отчетного периода. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» также определяет будущую экономическую выгоду как один из критериев основных средств, однако списание объектов по данному признаку российскими компаниями не практикуется. Остановимся на отличиях МСФО от правил отечественного учета, которые могут повлечь за собой соответствующие корректировки отчетности. Понятие «основные средства» в российском учете является более широким, объединяя в себе и другие активы, такие как доходные вложения в материальные ценности. Особенностью МСФО является понятие инвестиционной недвижимости. Это недвижимое имущество, экономические выгоды от которого компания предполагает получить путем его сдачи в аренду, а не путем использования в основной деятельности и не путем продажи. Такое недвижимое имущество учитывается обособленно в соответствии со специальным стандартом IAS 40 «Инвестиционная собственность». Таким образом, с точки зрения МСФО недвижимость, сдаваемая в аренду, не является основным средством, и действие стандарта IAS 16 на нее не распространяется. В отличие от российских правил учет инвестиционной недвижимости в МСФО имеет свою специфику и регулируется самостоятельным стандартом. Согласно IAS 40, возможен вариант, при котором изменение справедливой стоимости инвестиционной недвижимости подлежит отражению в отчете о прибылях и убытках до формирования финансового результата. При этом увеличение стоимости основных средств при переоценке, как правило, отражается за счет резерва переоценки (если только ранее не производилась уценка объекта)[2].

2 Признание основных средств

Признание основных средств в МСФО ориентируется на общие критерии признания активов, а именно наличие контроля в результате прошлых событий и возможность получения экономических выгод в будущем. В российском учете признание активов привязано к переходу права собственности, в то время как момент признания активов в МСФО опирается на факт приобретения контроля над объектами. В соответствии с МСФО датой постановки основных средств на баланс является дата перехода рисков и преимуществ владения объектом, которая может отличаться от даты регистрации собственности. Следует отметить, что в ПБУ 6/01 прямо не указано на возможность признания объектов основных средств только после получения их в собственность. Так, в соответствии с Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ (ред. от 16.10.2017) «О финансовой аренде (лизинге)» возможность учета на балансе объекта финансовой аренды зависит от условий договора, а не от перехода права собственности[3]. В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ говорится о том, что имущество, являющееся собственностью организации, должно учитываться обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации[4]. Это положение можно рассматривать как требование о визуальном обособлении, и, следовательно, вывод о признании активов после получения их в собственность на основании одной фразы в Законе «О бухгалтерском учете» сомнителен. А это говорит о еще более близком сходстве российских правил учета и МСФО. В международном стандарте IAS 16 не говорится о том, что представляет собой учетная единица основных средств, указывается только, что выделение объектов учета должно основываться на профессиональном суждении (МСФО 16.9). Незначительные объекты могут объединяться в один объект учета. Крупные компоненты, подлежащие неоднократной замене в течение срока службы сложносочлененного объекта, целесообразно учитывать обособленно. Согласно п. 43 IAS 16, в случае наличия у объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая часть учитывается самостоятельно. Объекты основных средств могут также приобретаться для увеличения срока службы основного объекта. Согласно п. 8 IAS 16, крупные запчасти и резервное оборудование, которое компания предполагает использовать в течение более чем одного отчетного периода, должны квалифицироваться как основное средство. Стандарт также содержит указание, что, если запчасти и сервисное оборудование могут использоваться только в связи с эксплуатацией основных средств, они должны признаваться объектами основных средств[5].

3 Первоначальная оценка

Первоначальная стоимость объектов основных средств формируется из фактических затрат на их приобретение (сооружение). В стандарте уточняется, что включает в себя первоначальная стоимость (МСФО 16.16). Это[6]: – покупная цена; – импортные пошлины и невозмещаемые налоги за вычетом торговых скидок и возвратов; – прямые затраты по доставке к месту использования и приведению в рабочее состояние (в том числе тестированию); – первоначальная оценка затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке, если соответствующая обязанность организации возникает уже при приобретении объекта либо вследствие его эксплуатации. В отечественном стандарте ПБУ 6/01 «Основные средства» предусматривается возможность включения в первоначальную стоимость объектов иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств[7]. Однако нет прямых указаний о капитализации расходов по будущей ликвидации объекта. Из отечественного стандарта ПБУ 8/2010 следует, что будущие расходы по ликвидации представляют собой условное обязательство компании, поскольку вероятность наступления события велика и свидетельствует о будущем оттоке экономических выгод, а это влечет за собой необходимость создания резерва будущих расходов. Также в ПБУ 8/2010 указывается, что резервы должны относиться на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы (п. 9 ПБУ 8/2010)[8]. Несмотря на указанное положение отечественного стандарта, резервы по выводу из эксплуатации либо ликвидации основных средств признаются компаниями достаточно редко. Компании списывают расходы, как правило, единовременно в момент их возникновения, что, несомненно, является нарушением законодательства по бухгалтерскому учету. В международном стандарте IAS 16 учет таких затрат описан отдельно. В п. 16 содержится указание, что при формировании первоначальной стоимости объектов необходимо учитывать предполагаемые затраты на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов[9]. Начисление резервов в МСФО обусловлено наличием условных обязательств с высокой вероятностью наступления события. Поэтому, как правило, резерв в отношении затрат на демонтаж, восстановление площадки, рекультивацию территории возникает, когда уже на этапе приобретения (сооружения) объекта очевидно, что по истечении срока службы объекта возникнут соответствующие расходы (например, обязанность по ликвидации может вытекать из условий договора). В российском учете предусматривается возможность создания резерва расходов на ремонт основных средств (в том числе арендованных) (п. 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств[10]). Это различие российских правил учета и МСФО следует учесть при трансформации отчетности.

4 Последующая оценка основных средств

Международные стандарты финансовой отчетности предусматривают две модели оценки основных средств: по первоначальной и по переоцененной стоимости. Что касается периодичности проведения переоценки по МСФО, то IAS 16 четких сроков не устанавливает, но указывает, что переоценка должна проводиться с достаточной регулярностью с тем, чтобы избежать существенной разницы между балансовой стоимостью и справедливой стоимостью на дату баланса. Одним из существенных моментов, отличающих отчетность по МСФО от российской отчетности, является методика проведения переоценки основных средств по документально подтвержденным рыночным ценам[11]. В соответствии с российскими правилами учета переоценке подвергается первоначальная или восстановительная стоимость основных средств, а затем осуществляется корректировка накопленной амортизации с применения коэффициента, аналогичного коэффициенту изменения первоначальной стоимости (п. 15 ПБУ 6/01)[12]. По правилам МСФО компании, выбравшие для какой-либо группы основных средств метод учета по переоцененной стоимости, обязаны привести балансовую (т. е. остаточную) стоимость основных средств к их справедливой стоимости. Кроме того, по правилам МСФО (IAS 36 «Обесценение активов») справедливая стоимость объекта основных средств подлежит корректировке при наличии признаков обесценения (моральное и физическое устаревание, юридические и другие ограничения и т. д.). Указанное выше различие в методиках переоценки следует учесть при проведении трансформации российской отчетности в отчетность по МСФО. Результаты переоценки в соответствии с МСФО отражаются в бухгалтерском учете и влияют на изменение капитала аналогично тому, как это делается в отечественном учете на основании рекомендаций, изложенных в Приказе № 94н[13]. Исключение составляет то, что в МСФО убыток от переоценки относится на расходы отчетного периода, в то время как в российском учете он уменьшает непосредственно накопленную прибыль. Соответственно, в российской отчетности результаты переоценки никогда не затрагивают показатели отчета о прибылях и убытках, а отражаются в отчете об изменении собственного капитала. В процессе трансформации отчетности крайне важно правильно классифицировать находящееся на балансе компании (а также за балансом) имущество. Внеоборотные материальные активы в МСФО разбиваются на три категории: основные средства, инвестиционная собственность и внеоборотные активы, предназначенные для продажи[14]. А это означает, что каждый из указанных активов имеет свои правила учета, подчиняется своему стандарту МСФО и отражается по своей статье баланса. Поэтому не следует путать переоценку основных средств и переоценку инвестиционной недвижимости или активов на продажу, так как порядок переоценки этих категорий активов различен.

5 Амортизация основных средств

Отечественный стандарт ПБУ 6/01 предусматривает, что срок полезного использования устанавливается единожды при принятии объектов к учету и корректируется в исключительных случаях: при проведении достройки, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации объектов, в случае улучшения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта[15]. Существенным отличием международных правил учета от российских является то, что в МСФО требуется ежегодный пересмотр сроков и метода начисления амортизации. Это связано с тем, что в ходе эксплуатации объекта меняется его физическое состояние, происходит моральное устаревание, а также изменяются намерения руководства относительно дальнейшего использования объекта. Например, организация может принять решение о выводе объекта из эксплуатации и продаже его раньше установленного срока. Срок амортизации объектов в МСФО не ограничивается нормативными документами, и компании вправе самостоятельно устанавливать срок полезного использования основных средств, основываясь на своем профессиональном суждении и учитывая вышеизложенные факторы. В российском учете свобода в выборе сроков полезного использования основных средств законодательно не ограничена, и компании вправе самостоятельно определять срок полезного использования объекта исходя из ожидаемой производительности или мощности; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды) (п. 20 ПБУ 6/01)[16]. В МСФО введено понятие «ликвидационная стоимость». IAS 16 определяет ликвидационную стоимость как расчетную сумму, которую организация получила бы в настоящее время от реализации актива за вычетом предполагаемых затрат на выбытие, если бы данный актив уже достиг того возраста и состояния, в котором он будет находиться в конце срока полезной службы. Понятие ликвидационной стоимости в отечественном стандарте ПБУ 6/01 не предусмотрено. Планируемое выбытие объекта может повлиять на назначение срока полезного использования объекта, в течение которого будет осуществляться начисление амортизации актива. Однако остаточная стоимость объекта в российском учете, скорее всего, будет отличаться от показателя для целей МСФО на сумму предполагаемой ликвидационной стоимости. Амортизация основных средств в МСФО начинается, когда актив готов к эксплуатации (когда местоположение и состояние актива обеспечивают его использование в соответствии с намерениями руководства организации), и прекращается с прекращением признания актива. При временной консервации объекта начисление амортизации в МСФО не прерывается. Это правило не относится к объектам, к которым применяется производственный метод начисления амортизации, так как согласно этому методу при отсутствии выпуска продукции амортизация равна нулю. В отечественном учете начало амортизации привязано к моменту передачи объекта в эксплуатацию. Объект может числиться на счете 01 «Основные средства» и не быть переданным в эксплуатацию (так называемые основные средства в запасе). В этом случае в соответствии с ПБУ 6/01 амортизация не начисляется. Как следует из IAS 16, в МСФО датой начала амортизации считается момент готовности объекта или при выполнении бухгалтерской записи: 01 «Основные средства» – Кт 08 «Капитальные вложения» в российском учете. В отличие от IAS 16, в отечественном законодательстве предусматривается, что на период консервации объектов основных средств (более 3 месяцев) амортизация прекращается, как и в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Остановимся на методах начисления амортизации. В МСФО используются три метода[17]: – метод равномерного списания (линейный); – метод уменьшающегося остатка; – пропорционально объему производства (производственный метод). Как известно, излюбленным у российских бухгалтеров является линейный способ начисления амортизации. Кроме того, в п. 19 ПБУ 6/01 указывается, что «в течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств должны начисляться ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы». Как отмечено выше, пересмотр метода амортизации в РСБУ не предусмотрен и допускается лишь в исключительных случаях: в случае реконструкции и модернизации. В IAS 16 указывается, что амортизация не начисляется по объектам, по которым нельзя определить срок использования (земля). С этой целью стандарт требует отделять земельный участок и здание (строение) для целей амортизации, даже если их приобретение осуществляется единовременно. Согласно п. 17 ПБУ 6/01, не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.)[18]. Необходимо отметить, что в соответствии с IAS 16 начисление амортизации актива должно начинаться с момента, когда он становится доступен для использования. Соответственно, начисление амортизации прекращается, если основное средство не используется. По российским правилам учета начисление амортизации по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости данного объекта либо списания его с бухгалтерского учета.

Заключение

Между российскими стандартами и международными стандартами существуют немалые различия прежде всего в силу исторически сложившихся, устоявшихся принципов ведения учета в каждой стране по-своему. В силу этого принципы РСБУ и МСФО в значительной мере отличаются. Реформирование бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с международными стандартами, которое происходит сейчас в России, направлено на формирование полезной информации для заинтересованных пользователей. Отчетность, составленная с использованием международных стандартов, содержит больший объем информации о компании, обеспечивает прозрачность финансовой информации. Как показывает практика, использование компанией международных стандартов при составлении отчетности позволяет, во-первых, иметь доступ на международные рынки капитала, во-вторых, она может привлечь финансирование на более выгодных условиях. Объем информации о компании, составляющей отчетность по МСФО достаточен для того, чтобы потенциальный инвестор смог понять и оценить возможные риски, с которыми связано финансирование. Таким образом, из рассмотренных предписаний МСФО 16 «Основные средства» с соответствующими нормами российского Положения по ведению бухгалтерского учета «Учет основных средств» ПБУ 6/01 необходимо сформулировать вывод, что в целом предписания российского бухгалтерского законодательства и МСФО во многом совпадают. Но существует разница в том, что в российской учетной практике отсутствует механизм оценки основных средств по справедливой стоимости, а также возможности не начисления амортизации по объектам.

Список использованных источников

1. «Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 27.06.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2018) // Официальный сайт Минфина России http://www.minfin.ru/, 09.02.2016.
2. Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ (ред. от 16.10.2017) «О финансовой аренде (лизинге)» // «Собрание законодательства РФ», 02.11.1998, N 44, ст. 5394.
3. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 29.07.2018) «О бухгалтерском учете» // «Собрание законодательства РФ», 12.12.2011, N 50, ст. 7344.
4. Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01″ (Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 N 2689) // «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», N 20, 14.05.2001.
5. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 N 5252) // «Российская газета», N 250, 10.12.2003.
6. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» // «Экономика и жизнь», N 46, 2000.
7. Приказ Минфина России от 13.12.2010 N 167н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010)» (Зарегистрировано в Минюсте России 03.02.2011 N 19691) // «Российская газета», N 32, 16.02.2011.
8. Адуев Р.С., Шикунова Л.Н. МСФО и РСБУ основные отличия и пути сближения // Символ науки. — 2016. — № 3-1. — С. 8-12.
9. Воронина Л.И. Международные стандарты финансовой отчётности: учеб. пособие / Л.И. Воронина. — М.: Магистр: ИНФРА-М, 2014. — 200 с.
10. Герасимова Л.Н. Финансовая отчётность в свете РСБУ и МСФО // Стратегия устойчивого развития регионов России. — 2014. — №5. — С. 192-196.
11. Михайленко Р.Г., Колесник П.В. Совершенствование методики трансформации бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО // Бухгалтер и закон. 2015. — №3 (175). – С. 89-93.
12. Михайлов А.А., Шинкаренко Л.И. МСФО как инструмент повышения качества и прозрачности финансовой отчётности // Инновационная наука. — 2015. – № 11-1. — С. 205-208.
13. Ремизова Е. Ю., Султанова Е. С. МСФО. Учёт и отчётность; Омега-Л — Москва, 2013. — 144 c.
14. Склярова М.В. Методика трансформации при составлении отчётности по МСФО // МСФО и МСА в кредитной организации. 2014. № 1. — С. 27 — 44.
15. Торопова И.В. Внедрение МСФО как необходимое условие адаптации российской экономики к требованиям международного рынка капитала // Вестник Томского государственного университета. — 2015. — № 393. — С. 178-184.
16. Шишова Л.И. Трансформация финансовой отчётности в соответствии с требованиями МСФО // Вестник Волжского университета им. В.Н. Татищева. — 2014. — № 1 (30). — С. 67-74.