1 2

---

Оглавление

Введение Глава 1. Теоретические аспекты себестоимости в составе цены 1.1 Сущность себестоимости в составе цены 1.2 Структура себестоимости на примере строительных работ Глава 2 Анализ себестоимости строительного производства в ООО «Рассвет Сервис» 2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Рассвет Сервис» 2.2 Оценка себестоимости в составе цены строительной продукции Глава 3 Совершенствование организации учета себестоимости строительных работ 3.1 Проблемы учета себестоимости в строительстве 3.2 Совершенствование учета себестоимости строительного производства Заключение Библиографический список

Введение 

Необходимость управления себестоимостью продукции вытекает из основной идеи рыночных отношений – свободной конкуренции, так как любой хозяйствующий субъект, начиная процесс производства или принятия решения о его расширении, должен быть уверен, что затраты окупятся и принесут прибыль. Показатель себестоимости оказывает наибольшее влияние на состояние и перспективы развития предприятия, так как от величины себестоимости во многом зависит эффективность производственной деятельности. В рыночных условиях хозяйствования для строительных организаций большое значение приобретают вопросы учета себестоимости деятельности. При этом, бухгалтерский учет и аудит затрат и себестоимости  строительной организации является одним из сложных направлений современного учета, так как действующие законодательные акты и нормативные документы, организационно-технические и экономические особенности строительства оказывают существенное влияние на методику бухгалтерского учета отрасли. Тема работы актуальна, поскольку результаты формирования себестоимости продукции в управленческом учете и анализ ее структуры являются основой для принятия грамотных, экономически обоснованных управленческих решений. Анализ себестоимости продукции с точки зрения управленческого учета и поиск резервов ее снижения помогает многим хозяйствующим субъектам избежать банкротства и выжить в условиях рыночной экономики. Процедура анализа структуры себестоимости продукции с точки зрения управленческого учета требует формирования качественного учетно-аналитического обеспечения, которое можно сформировать при мощи грамотного ведения управленческого учета на предприятии. Целью работы является анализ себестоимости в составе цены. Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Рассвет  Сервис» (г. Великий Новгород). Предмет исследования –себестоимость продукции. Исходя из поставленной цели работы, основное внимание было уделено решению следующих задач:

• определить сущность себестоимости в составе цены;
• проанализировать учет себестоимости строительной продукции в организации;
• выявить проблемы учета себестоимости в строительстве;
• предложить пути совершенствования учета себестоимости строительного производства.

Методологическую базу исследования, проведенного в работе составили следующие методы: метод экономико-статистического анализа, метод сравнения, общенаучный диалектический методы, логический, табличный, графический познания. Теоретическую базу исследования составили труды отечественных ученых по бухгалтерскому учету и аудиту; законодательные и нормативные акты по регулированию бухгалтерского учета в строительной сфере  Российской Федерации, данные бухгалтерского учета ООО «Рассвет Сервис» за 2018-2020  годы. Структурно работа представлена введением, тремя главами и заключением, а также библиографическим списком. В заключении сформулированы выводы по теме исследования.  

Глава 1. Теоретические аспекты себестоимости в составе цены

 

1.1 Сущность себестоимости в составе цены

  В экономической теории утвердился подход, согласно которому любое коммерческое предприятие стремится принимать такие решения, которые обеспечивали бы ему получение максимально возможной прибыли. Прибыль зависит в основном от цены продукции и затрат на ее производство и реализацию. Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования в условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя, она выравнивается автоматически. Другое дело — затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом руководстве. Себестоимость продукции — это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат. Виды себестоимости представлены в таблица1. Таблица 1 — Виды себестоимости В зависимости от того, какие затраты включаются в себестоимость продукции, выделяются следующие ее виды: — технологическая, включающая прямые издержки производства на участке, в бригаде, по отдельному агрегату и т.п.; — цеховая, включающая прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризует затраты цеха на изготовление продукции; — производственная, состоящая из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; свидетельствует о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции; — полная себестоимость — производственная себестоимость, увеличенная на сумму коммерческих и сбытовых расходов. Этот показатель характеризует общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции. Учитывают плановую и фактическую себестоимость.    

1.2     Структура себестоимости на примере строительных работ

  Строительные компании работают для конкретного заказчика, строят с ним взаимоотношения, не связанные с покупкой или реализацией продукции, как это обычно происходит в промышленных компаниях в процессе приобретения товаров. Организация управления затратами и себестоимостью  в строительной сфере нуждается в обеспечении соответствующей информацией всех субъектов инвестиционной деятельности и в первую очередь строительных компаний –  подрядчиков, которые на сегодняшний день не имеют возможности осуществления экономического анализа и проведения диагностики синтетических составляющих себестоимости услуг строительной сферы, поскольку эти составляющие не соответствуют общепринятой классификации расходов, учитываемых в сметной стоимости строительных работ[1]. В настоящее время номенклатуру статей производственных расходов и расходов на калькуляцию себестоимости строительно-монтажных работ компании формируют сами, основываясь на требованиях менеджмента на различных стадиях управления. Иначе говоря, руководители строительных компаний должны самостоятельно решать вопросы, связанные с этим формированием. Состав и классификация  затрат, включаемых в себестоимость строительно монтажных работ (далее – СМР) в  строительстве регламентированы  ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда». Согласно п. 10 упомянутого выше Положения, расходы по договору признаются организацией расходами по обычным видам деятельности в соответствии с ПБУ 10/99. В указанном ПБУ 2/2008, выделяются следующие виды расходов:

• прямые расходы по договору (имеется ввиду договора строительного подряда);
• косвенные расходы по договору;
• прочие расходы по договору.

В п. 11 ПБУ 2/2008  указано, что расходы по договору строительного подряда – это расходы, которые понесла строительная организация организацией за период с начала исполнения договора до его завершения. К ним законодатель относит:

• расходы, связанные непосредственно с исполнением договора (прямые расходы по договору);
• часть общих расходов организации на исполнение договоров, приходящаяся на данный договор (косвенные расходы по договору);
• расходы, не относящиеся к строительной деятельности организации, но возмещаемые заказчиком по условиям договора (прочие расходы по договору)[2].

Прямые расходы состоят из фактических (понесенных во время исполнения договора строительного подряда) и неизбежных расходов, которые называются также предвиденными расходами. Эти расходы учитываются или в процессе их появления в СМР (например, при устранении выявленных недоделок в проекте или же в СМР) или же через образование  резерва на покрытие предвиденных расходов (на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт созданного объекта и т.п.). Косвенные расходы, которые несет организация по договору строительного подряда, включаются в расходы по каждому договору путем распределения общих расходов организации на исполнение договоров. Прочие расходы по договору могут включать отдельные виды расходов на общее управление организацией, на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, другие расходы, возмещение которых заказчиком специально предусмотрено в договоре[3]. Очень важная проблема в создании оптимальной модели управления затратами заключается в том, что действующая система учета издержек и калькуляции себестоимости не включает взаимодействия между содержанием любых издержек, источниками их появления внутри организации и фактическими или целевыми результатами, на реализацию которых эти затраты и были направлены. Организация управления затратами и себестоимостью  в строительной сфере нуждается в обеспечении соответствующей информацией всех субъектов инвестиционной деятельности и в первую очередь строительных компаний — подрядчиков, которые на сегодняшний день не имеют возможности осуществления экономического анализа и проведения диагностики синтетических составляющих себестоимости услуг строительной сферы, поскольку эти составляющие не соответствуют общепринятой классификации расходов, учитываемых в сметной стоимости строительных работ. Себестоимость работ, связанных со строительством, которое строительные компании осуществляют своими силами, состоит из затрат на сырье и материалы, топливно-энергетические ресурсы, основных средств, трудовых и прочих ресурсов, используемых в производственном процессе. Себестоимость строительных работ, выполненных строительной организацией собственными силами, складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат. Для осуществления группировки по статьям расходов в качестве типовых в строительстве традиционно рекомендуются следующие составляющие, представленные на рисунке 1. Рис. 1. Типовая группировка затрат в строительстве При выполнении строительной организацией в соответствии с заключенным договором на строительство собственными силами проектных работ, приобретении для стройки технологического и инженерного оборудования, не относящихся к строительному, в составе себестоимости общего объема работ, выполненных собственными силами, предусматривается дополнительная статья «Прочие производственные расходы», по которой отражается полная себестоимость этих видов работ. Приведенный перечень не является обязательным и исчерпывающим — строительная организация может, исходя из принятых объектов учета и экономической целесообразности самостоятельно расширять номенклатуру статей затрат на производство строительных работ. В своем исследовании Л.Н. Герасимова предлагает следующее содержания статей затрат плановой себестоимости строительных работ для согласования суммы инвестиционных вложений (таблица 2). Таблица 2 — Содержание статей затрат плановой себестоимости строительных работ для согласования суммы инвестиционных вложений   Расходы по договору строительного подряда признаются строительной организацией как расходы по обычному виду деятельности, на основании ПБУ 10/99 «Расходы организации». При этом, необходимо отметить, что расходы по договору строительного подряда – это понесенные строительной организацией за период осуществления строительно-монтажных работ[4]:

• расходы, по исполнению договора строительного подряда (прямые расходы по договору);
• часть общих расходов строительной организации, направленных на исполнение договоров (косвенные расходы по договору);
• расходы, которые не относятся к строительной деятельности организации, но возмещаются заказчиком по условиям договора (прочие расходы по договору).

В состав прямых расходов по договору, кроме фактически понесенных, могут быть включены ожидаемые неизбежные расходы (предвиденные расходы), возмещаемые заказчиком по условиям договора Расходы, которые связаны с процессом подготовки и подписания договора строительного подряда и имели место до подписания, включаются в расходы по договору, если они могут быть достоверно определены и если в отчетном периоде, в котором они были получены, имеется вероятность, что договор будет подписан. Отметим, что невозмещаемые расходы признаются расходами по обычным видам деятельности отчетного периода. В случае, если на отчетную дату имеет место неопределенность по отношению к поступлению предполагаемых договором отклонений, претензий, поощрительных платежей, сумма ожидаемого убытка, признается расходами по обычным видам деятельности отчетного периода (без уменьшения суммы ранее признанной выручки по договору)[5] . На рис. 2 представлены характеристика основных документов. Оформляемых при проведении СМР. Рис. 2. Документы, оформляемые при проведении СМР[6]   В случае, если происходит строительство основных средств (зданий, сооружений), затраты учитываются на счете 08  «Вложения во внеоборотные активы».  К данному счету открывается субсчет 3 «Строительство объектов основных средств», на котором учитываются данные затраты (предусмотренные сметами). Кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При учете НДС делается следующая запись: Дт19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Построенные объекты основных средств фиксируются в учете следующим оборазом: Дт 01 «Основные средства»; Кт 08-3 «Вложения во внеоборотные активы»  (на сумму понесенных затрат). Принимая строительный объект, заказчик подписывает акт о приеме-передаче здания (сооружения) по форме № ОС-1а. Амортизируется построенное основное средство  с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта основных средств к учету, что указано в пункте 21 ПБУ 6/01. При учете затрат у застройщика, бухгалтерия будет оформлять следующие записи: Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»: с/с 3 «Строительство объектов основных средств»; Кт 10, 23, 26 и т. д. Бухгалтерский учет финансовых результатов строительной организации заключается в его выявлении на бухгалтерских счетах. Информация, связанная с доходами и расходами строительной компании отражается на сч. 90 «Продажи». Прочие доходы и расходы отражаются на сч. 91, к которому открываются субсчета 1 – прочие доходы, 2 – прочие расходы. Рассмотрим, как можно отразить выручку и расходы, понесенные строительной организацией в процессе определения  финансового результата в конце отчетного года.  Здесь необходимо ориентироваться на п. 26 ПБУ 2/2008, в котором разъяснено, что выручка может быть принята к учету  на основании применения способа «по мере готовности» объекта (т.е. учитывать выручки по завершении каждого этапа строительства, что, собственно, указывается в договоре строительного подряда). Выручка в данном случае – это отдельный актив, — «не предъявленная к оплате начисленная выручка». План счетов не содержит отдельного счета для того, чтобы можно было отразить этот актив.  Ученые–экономисты и практики в сфере бухгалтерского учета   по данному вопросу не приходят к единому мнению и предлагают использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или  же счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». В данной связи думается, что счет 46 подходит больше, так как на счете 46 строительные компании отражают незавершённые строительные работы. Счет 76 предназначен для отражения на нем реальной задолженности  дебиторов и кредиторов по согласованию сторон[7]. В том случае, если строительная компания будет использовать счет 46, но в учете будут сделаны следующие записи: Дт  46, с/с «Не предъявленная к оплате начисленная выручка», Кт 90 –  отражается выручка  по договору строительного подряда за отчетный период. Эта бухгалтерская  запись свидетельствует о том, что подрядчиком отражена выручка по собственным  расчетам, при том что акты по формам КС-2, КС-3 с заказчиком не подписаны. После того, как отчётный период заканчивается,  подрядчик определяет выручку из расчета полученного аванса. Таким образом, важность грамотной классификации затрат и определения состава себестоимости СМР является задачей не только бухгалтерского, но и управленческого учета.  Специфичность данной деятельности выражается в совокупности зачастую не связанных между собой знаний о работе предприятия. Происходит взаимосвязь: окончательный результат — работа предприятия — доход. Эта деятельность не связана лишь с уменьшением затрат, она может касаться всех составляющих процесса управления

Глава 2  Анализ себестоимости строительного производства в ООО «Рассвет Сервис»

2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Рассвет Сервис»

  ООО «Рассвет Сервис» создан в форме общества с ограниченной ответственностью. Общество является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, фирменное наименование, бланки и печать со своим наименованием, расчетный и иные счета в учреждениях банках. Осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством и Уставом. Предприятие учреждено 23 января 2014 года одним физическим лицом и образован уставный капитал в размере 10000 рублей. Обществу присвоен основной код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД 43.21, что дает разрешение на производство электромонтажных работ.  С момента основания и до 2017 года организация применяла упрощенную систему налогообложения (УСН), а начиная с 2018 года предприятие перешло на общую систему налогообложения (ОСНО). Основная деятельность компании – это строительство, ремонт и обслуживание инженерных сетей, линий электропередач (ЛЭП) 10-0.4 кв. Помимо этого, к дополнительным выдам деятельности ООО «Рассвет Сервис» можно отнести: – поставку, монтаж и обслуживание различных автоматических (и не автоматических) ворот и шлагбаумов; – а также, поставку, монтаж, облуживание систем безопасности и видеонаблюдения. Помимо этого, общество, как и большинство подрядных организаций выступает как часть субподрядных отношений. Чаще всего общество выступает в качестве единственного субподрядчика или отдает на дальнейший субподряд, таким образом являясь генеральным подрядчиком. Реже всего организация выступает в качестве простого субподрядчика. Основным заказчиком ООО «Рассвет Сервис» является Публичное акционерное общество «Межрегиональная распределительная компания Северо-Запада» (ПАО «МРСК Северо-Запада»). Это крупнейшая компания на Северо-Западе России по передаче и распределению электроэнергии на территориях республик Карелия, Коми, Архангельской, Вологодской, Мурманской, Новгородской и Псковской областей. Основной статьей затрат для компании, является приобретение фундаментальных материалов по основной деятельности, а именно: – железно-бетонных опор; – самонесущего изолированного провода (СИП); – и различных крепежных и стяжечных приспособлений. Такие материалы компания приобретает у таких поставщиков как: ООО «ПКФ «Аркада»; ООО «ПСК «Ладога»; ООО «Электросервис»; ООО «Энергокомплектмонтаж»; ООО «Технологии и коммуникации» и т.д. Предприятие самостоятельно, в пределах образования фондов, распоряжается прибылью, полученной в результате деятельности предприятия, оставшейся после уплаты налогов и других обязательных платежей по статьям расходов, предусмотренных действующим законодательством, актами органов местного самоуправления, учредительными документами, иными локальными актами предприятия, разработанными и утвержденными фирмой в установленном порядке. Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом – генеральным директором Общества. Генеральным директором Общества, является Чубарев Евгений Михайлович. Основная цели компании: – обеспечить граждан Великого Новгорода и Новгородской области в бесперебойном получении электроэнергии; – поддержание лидерских позиций в сфере основной деятельности, а именно строительства, ремонта и обслуживания линий электропередач (ЛЭП) по городу Великий Новгород и Новгородской области. – разработка и совершенствование технологий строительства в сфере основной деятельности; – а также получения максимального положительного финансового результата (прибыли) для развития компании. Организационно-управленческая структура организации представлена на рис. 3. Рис. 3. Организационно-управленческая структура ООО «Рассвет Сервис» Как видно из представленной организационно-управленческой структуры, высшим органом управления является генеральный директор. Текущее управление компанией осуществляет генеральный директор, который имеет – одного помощника. Главный бухгалтер обеспечивает введение бухгалтерского учета, составления и сдачи отчетности в контролирующие органы, входит в административный состав и контролирует финансовую устойчивость компании. Специалист по тендерному сопровождению обеспечивает мониторинг и проводит процедуру закупки подходящих интересам компании лотам и предложениям на специализированных площадках электронных торгов (тендеров). Также в организации работают два прораба, в подчинении которых один водитель-машинист и три электромонтажника. Помимо этого, для обеспечения полного комплекта документации касающихся строительных работ, в организации, на постоянной основе по аутсорсинговой системе привлечен специалист-проектировщик и специалист-инженер ПТО. Специалист-проектировщик, выполняет работы по проектированию объектов работ, дает предписания и рекомендации относительно к выполнению проекта. Инженер ПТО осуществляет сопровождение строительства на всех ее стадиях и отвечает за сметную документацию. В таблице  3 представлены основные финансово-экономические показатели деятельности  ООО «Рассвет Сервис» за 2018-20209 годы. Таблица 3 — Основные финансово-экономические показатели деятельности  ООО «Рассвет Сервис» за 2018-2020 годы Как видно из представленных в таблице 3 данных, за 2018-2020 годы  предприятие показывает увеличение выручки от основной деятельности на 252,3%. Такое увеличение выручки обусловлено подписанием договора строительного подряда  на строительство зданий и сооружений с заказчиком   и  реализацией СМР в 2020 году. Рост себестоимости  также произошёл на фоне увеличения выручки и объясняется производством СМР в 2020 году. Вано обратить внимание, что прирост себестоимости меньше прироста выручки, что с положительной стороны характеризует деятельность ООО «Рассвет Сервис». Также отмечается значительный (в сравнении с показателем 2018 года) рост валовой прибыли – на 5665 тыс. руб., прибыли от продаж – на 266 тыс. руб., прибыли до налогообложения – на 142 тыс. руб. и чистой прибыли на 113 тыс. руб. Также положительным фактом деятельности предприятия является увеличение стоимости основных средств и стоимости активов. Вместе с тем, рентабельность активов снижается. Это  объясняется тем, что темп прироста стоимости активов в значительной степени превышает темп прироста чистой прибыли. Рентабельность породаж запериод анализа показала увеличение на 17,55%, рентабельность издержек изменилась незначительно (+0,2%) за 2018-2020 годы. Таким образом, в целом, анализируя основное показатели организации и принимая во внимание переход с УСН (упрощенная система налогообложения) на основную систему налогообложения в 2018 году, можно прийти в выводу, что динамика основных экономических показателей деятельности ООО «Рассвет Сервис» свидетельствует об улучшении финансового состояния предприятия.

---

1 2