Система «стандарт-кост» как метод контроля эффективности. Часть 2

1 2

---

Глава 2. Применение метода стандарт-костинг на примере ПАО «Бештау».

2.1. Краткая экономическая характеристика предприятия ПАО «Бештау».

Публичное акционерное общество «Бештау» является юридическим лицом, которое осуществляет свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации. Полное фирменное наименование Публичное акционерное общество «Бештау». Сокращенное официальное наименование ПАО «Бештау». Юридический адрес организации: 357700, Ставропольский край, г. Кисловодск, ул. Промышленная , 14. Основными направлениями деятельности ПАО «Бештау» являются:

1. производство широкого ассортимента мебели из натуральных пород древесины;
2. разработка новых и модернизация выпускаемых видов продукции;
3. техническое перевооружение, развитие нового парка технологического оборудования и модернизация производственных площадей.

Идентификационный номер плательщика: 2628005100 На предприятии по состоянию на 1 января 2016 г. работает 238 человек. Ассортимент выпускаемый ПАО «Бештау» продукции: — Столы; — Стулья. Генеральным директором организации является Кустов Владислав Владимирович.  

2.2. Синтетический и аналитический учет затрат в ПАО «Бештау».

  Для учета затрат на производство в ПАО «Бештау» используется активный, калькуляционный счет 20 «Основное производство». Все затраты производство учитываются по дебету данного счета, а выход продукции – по кредиту. К счете 20 «Основное производство» открыты два субсчета: 20.1. – Производство столов; 20.2. – Производство стульев. Аналитический учет затрат на производство мебели в ПАО «Бештау» ведут по следующим статьям затрат: — оплата труда; — отчисления на социальные нужды; — дерево; — шурупы; — лак; — амортизация основных средств; — накладные расходы; — прочие затраты. Статья «Оплата труда» предназначена для учета труда работников организации, которые заняты непосредственно производством мебели. При начислении оплаты труда, работнику занятому производством стола,  в бухгалтерском учете составляется проводка: Дебет 20.1 «Производство столов» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на определенную сумму. Статья «Отчисления на социальные нужды» предназначена для учета сумм отчислений во внебюджетные фонды. Для отражения в бухгалтерском учете сумм перечисленных во внебюджетные фонды, бухгалтером составляется следующая бухгалтерская запись: Дебет 20.1 «Производство столов» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — на сумму перечисленных во внебюджетные фонды средств. Третья статья предназначена для отражения стоимости израсходованной древесины на производство мебели. Все расходы, связанные с используемым основным материалом относят на данную статью. Использование на производство древесины в бухгалтерском учете отражается бухгалтерской записью: Дебет 20.1. «Производство столов» Кредит 10.1. «Дерево». Четвертая статья предназначена для учета используемых при производстве шурупов. Отражается использование в производстве шурупов бухгалтерской проводкой: Дебет 20.1. «Производство столов» Кредит 10.4. «Шурупы». В качестве обобщающего регистра о затратах и выходе продукции выступает лицевой счет. Для каждого отдельного вида столов и стульев открывается отдельный бланк документа. Производственные и выход продукции в разрезе корреспондирующих счетов каждый месяц отражаются в документе. В конце каждого месяца, после подведения итогов, обороты переносятся в сводную отчетность по затратам по соответствующему подразделению.[17] Для учета затрат в целом по производству мебели используется книга учета затрат. В ней все затраты по каждому месяцу собираются в разделе корреспондирующих счетов. Подобное ведение учета приводит к дублированию информации в результате чего учет становится трудоемким. Данные книги после сверки их с другими регистрами переносят в Главную книгу. Главная книга ведется на машинном носителе.

2.3. Применение на предприятии системы стандарт-костинг

  Рассмотрим использование системы «стандарт-костинг» на примере производства стульев в ПАО «Бештау». Предприятием были сформированы стандарты (нормы) на материальные и трудовые ресурсы и общехозяйственные расходы. В соответствии с рекомендациями применению метода «стандарт-костинг», нормы были установлены предельные. Отклонения от стандартов возможно при неблагополучных обстоятельствах, которые могут возникнуть в ходе хозяйственного процесса. Для учета отклонений и обстоятельств, которые вызвали эти отклонения, используются специальные журналы. Для отражения времени простоя оборудования используется ведомость, в которой время простоя отражается в часах простоя и в стоимости измерений.   Таблица 1 Ведомость учета простоя оборудования за сентябрь 2015 года   Учет времени простоя оборудования осуществляется нарастающим итогом за месяц, выявляют причины их возникновения и принимаются меры, направленные на их ликвидацию. В таблице 2 приведена смета доходов и расходов предприятия за сентябрь, которая была первоначально составлена по прогнозным оценкам исходя из производства 2000 стульев.   Таблица 2 Смета доходов и расходов на месяц Однако, фактически за месяц было изготовлено 1700 стульев, вместо прогнозируемых 2000 стульев. Выполнение новой производственной программы привело к возникновению отклонений от стандартных затрат по следующим показателям:

1. использование материалов;
2. начисление заработной платы;
3. общепроизводственные расходы.

Чтобы провести анализ, в расходной части сметы перерасход будет обозначать знаком «плюс», а экономию ресурсов знаком «минус», а в доходной части наоборот. В первую очередь, определим уровень прибыли после изменения экономических показателей. (См. таб. 3.)   Таблица 3 Отчет о реализации продукции Теперь проведем анализ отклонений. Затраты на материалы, которые потребляются в процессе производства продукции, определяются такими факторами как: — цена, уплаченная за материалы, используемые в производстве; — количество, использованных в производстве материалов. В связи с этим отклонения по использованию материалов рассчитываются и по количественному фактору, и по стоимостному фактору. Для нахождения отклонений фактических затрат от стандартных под влиянием изменения цены, уплаченной за материалы, используется следующая формула: Подставим данные из таблицы 2 и 3: 000руб.   Вывод. Перерасход составил 30 000 рублей. Неблагоприятное отклонение, которое возникло, неконтролируемо начальником производства, потому что причиной увеличения затрат на материалы могла быть инфляция, изменение поставщика или изменение валютного производства (если материалы приобретены по импорту). Другой фактор, который оказывает влияние на размер материальных затрат — расход материалов на производство. Для расчета отклонения используется следующая формула: Стандартная цена материалов В рассматриваемом примере отклонение составит: 2000-1700)*500]+[(2000-1700)*50]=150 000+15 000 = +165 000 руб. Вывод: имел место перерасход материалов на производство, размер которого составил 165 000 рублей. Данное отклонение контролируются начальником цеха, в связи с этим, оно возникло либо из-за небрежного обращение с материалами со стороны производственного персонала, либо покупки материалов плохого качества, либо по каким-то другим причинам. Отклонения по использованию материалов должны быть рассчитаны по каждому виду используемых материальных ресурсов и распределены по центрам ответственности. Разница между нормативным количеством сырьевых ресурсов, которые необходимы для производства фактически потребленного количества сырья умноженная на нормативную цену представляет собой отклонение по использованию материалов. В таблице 4 показано совокупное отклонение фактического расхода от стандартного с учетом обоих факторов, которое представляет собой сумму перерасхода.   Таблица 4 Совокупное отклонение фактического расхода от стандартного с учетом обоих факторов, рублей   Проведем анализ отклонений фактической заработной платы основных производственных рабочих от стандартной. На общую сумму заработной платы, которая подлежит начислению, влияет количество отработанного времени и ставка оплаты труда. Таким образом, размер отклонения заработной платы зависит как от отклонения по ставке заработной платы, так и от отклонения по количеству отработанных часов. Для расчета отклонения по ставке заработной платы используется следующая формула: Подставив соответствующие значения получим: ЗП_ст = (460-450)*1700 = +17 000 рублей. Таким образом, перерасход составил 17 000 рублей. Изменение ставки заработной платы могло быть вызвано ростом уровня заработной платы в результате инфляции. Такое отклонение является неконтролируемым. Отклонение считается контролируемым, если оно было вызвано из-за недостаточной квалифицированности работника и другим подобным причинам. Для расчета отклонения по производительности труда используется следующая формула:   Фактически было отработано 1700 часов. Ожидаемый объем производства составил 2000 штук. Стандартные трудозатраты составили 1800 часов. Таким образом, разделив стандартные трудозатраты на ожидаемый объем производства получим стандартную трудоемкость, которая в данном случае равна 0,9 часов (1800:2000=0,9). Показатель трудоемкости показывает сколько составили затраты времени на производство единицы продукции. Рассчитаем отклонение по производительности труда: ЗП_пт  = (1700-0,9*1700)*450=+76 500 Расчет показал перерасход в 76 500 рублей.  Причинами возникновения перерасхода может быть влияние как объективных, так и субъективных факторов. Для определения совокупного отклонения фактически начисленной заработной платы от ее стандартной величины необходимо воспользоваться следующей формулой:   Разница между нормативными затратами труда и фактическими называется совокупным отклонением. Сумма начисленной заработной платы равна 782 000 рублей, а сумма стандартной — 810 000 рублей. Найдем стандартную заработную плату в расчете на единицу продукции: 810 000/2000=405. Таким образом, стандартная заработная плата в расчете на единицу продукции составила 405 рублей. Тогда пересчитанная на уточненный объем производства стандартная заработная плата равна: 405*1700= 688 500 рублей. Следовательно, совокупное отклонение по трудозатратам составит: 782 000 – 688 500 = 93 500 рублей. Теперь необходимо рассчитать совокупное отклонение по прибыли. Для того чтобы найти совокупное отклонение от прибыли необходимо из фактической прибыли, которая была определена на базе нормативных издержек вычесть сметную прибыль, которая также рассчитывается на основе нормативных издержек. Цена реализации одного стула по смете составляла 1500 рублей, а фактическая — 1600 рублей. Планируемая по смете прибыль: 1500*2000-(1 300 000+810 000)=890 000 рублей. Уточненная выручка от реализации равна 2 720 000 рублей. Для того чтобы рассчитать нормативную себестоимость единицы продукции необходимо все запланированные затраты разделить на ожидаемое количество продукции в натуральном выражении: 2 110 000/2000=1055 Так как реализовано будет 1700 стульев, то нормативный объем реализации составит: 1055*1700=1 793 500 рублей. Следовательно, уточненная прибыль равна: 2 720 000-1 793 500=926 500 рублей. Найдем отклонение показателя прибыли от его сметного значения: 926 500-890 000=36 500 рублей. Размер прибыли был выше на 36 500 рублей  

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

  Система «стандарт-костинг» имеет большой практический потенциал, связано это с тем, что благодаря ей можно спрогнозировать и установить стандарты на прямые затраты по производству продукции. В первой главе этой курсовой работы были рассмотрены теоретические вопросы, связанные с системой «стандарт-костинг». В первом параграфе дана характеристика данной системы. Во втором рассматривается сфера применения системы «стандарт-костинг». В третьей указаны основные проблемы, связанные с адаптацией системы учета «стандарт-костинг» к российской учетной теории и практике. Во второй главе рассмотрено практическое применение данной системы на примере ПАО «Бештау». Таким образом, на основании проделанной работы можно сделать вывод о том, что данная система имеет большое прикладное значение на российских предприятиях, в особенности на предприятиях с массовым выпуском продукции.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:

 

1. Баханькова, Е.Р. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / Е.Р. Баханькова. — М.: ИЦ РИОР, ИНФРА-М, 2011. — 255 c.
2. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / Д.В. Лысенко. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. — 477 с.
3. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): Учебник/Кондраков Н. П., 5-е изд., перераб. и доп. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. — 584 с.
4. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / В.Б. Ивашкевич. — 3-e изд., перераб. и доп. — М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2015. — 448 с.
5. Вахрушева, О.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / О.Б. Вахрушева. — М.: Дашков и К, 2012. — 252 c.
6. Воронова, Е.Ю. Управленческий учет: Учебник для бакалавров / Е.Ю. Воронова. — М.: Юрайт, 2013. — 551 c.
7. Дмитриева, И. М. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие для бакалавров по спец. «Коммерция (торговое дело)», «Реклама», «Маркетинг» / И. М. Дмитриева. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Юрайт, 2012. — 287 с.
8. Иванов, В.В. Управленческий учет для эффективного менеджмента / В.В. Иванов, О.К. Хан. — М.: ИНФРА-М, 2013. — 208 c.
9. Ивашкевич, О.В. Управленческий учет и анализ в розничной торговле одеждой: Учебное пособие / О.В. Ивашкевич. — М.: Магистр, ИНФРА-М, 2010. — 127 c.
10. Калиновский, С.А. Управленческий учет и анализ использования технологической оснастки: Монография / С.А. Калиновский. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. — 156 c.
11. Керимов, В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Практикум / В.Э. Керимов. — М.: Дашков и К, 2012. — 100 c.
12. Керимов, В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / В.Э. Керимов. — М.: Дашков и К, 2012. — 484 c.
13. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. — 352 c.
14. Лысенко, Д.В. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / Д.В. Лысенко. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2012. — 478 c.
15. Михайлова Н.В. Организация бухгалтерского учета на предприятии. Методические указания для студентов дистанционной формы обучения факультета экономики и менеджмента/ Н. В. Михайлова; СПбГТИ(ТУ). Каф. финансов и статистики. — СПб., 2015 — 18 с
16. Молчанов, С.С. Управленческий учет за 14 дней. Экспресс-курс / С.С. Молчанов. — СПб.: Питер, 2013. — 480 c.
17. Палий, В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов (с элементами финансового учета) / В.Ф. Палий. — М.: ИНФРА-М, 2009. — 279 c.
18. Сергеева, И.А. Управленческий учет в сельском хозяйстве: Учебник / Л.И. Хоружий, О.И. Костина, Н.Н. Губернаторова, И.А. Сергеева. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. — 207 c.
19. Управленческий учет и анализ. С примерами из российской и зарубежной практики: Уч.пос. / В.И. Петрова, А.Ю. Петров, И.В. Кобищан и др. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. — 304 с.
20. Экономический анализ. Основы теории, Комплексный анализ хозяйственной деятельности организации: Учебник для вузов по спец. 080105 (060400) «Финансы и кредит», 080109 (060500) «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»/ СПбГУ экономики и финансов; под ред. Н. В. Войтоловского и др.. — 3-е изд., перераб. и доп.. — М.: Юрайт; М.: ИД Юрайт, 2010. — 507 с.
21. Этрилл, П. Финансовый менеджмент и управленческий учет для руководителей и бизнесменов / П. Этрилл, Э. МакЛейни; Пер. с англ. В. Ионов. — М.: Альпина Пабл., 2012. — 648 c.

---

1 2