Система «стандарт-кост» как метод контроля эффективности

1 2

---

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ Глава 1. Теоретические аспекты учета затрат по системе «стандарт-костинг» 1.1. Характеристика системы «стандарт-костинг» 1.2. Сфера применения системы «стандарт-костинг» 1.3. Проблемы адаптации системы учета «стандарт-костинг» к российской учетной теории и практике Глава 2. Применение метода «стандарт-костинг» на примере ПАО «Бештау» 2.1. Краткая экономическая характеристика предприятия ПАО «Бештау» 2.2. Синтетический и аналитический учет затрат в ПАО «Бештау» 2.3. Применение на предприятии системы «стандарт-костинг» ЗАКЛЮЧЕНИЕ СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Функционирующие в условиях рыночной экономики предприятия несут полную ответственность за эффективность производственно-финансовой деятельности организации. Организациями используются новые подходы управления издержками производства, повышается ценность получаемой информации, которая используется для анализа. Большим опытом, накопленном странами с традиционной рыночной экономикой пользуются другие государства, в том числе Россия. Например, в России после посещения специалистами по бухгалтерскому учету ряда фирм США получили признание идеи «стандарт-костинга». В настоящее время актуальность темы не может вызывать сомнений, так как система «стандарт-костинг» позволяет экономить время проведения расчетов, упрощает определение результата производственной деятельности за отчетный период, в связи с этим используется во многих крупных организациях. Целью написания данной курсовой работы является изучение и систематизация теории, имеющейся в литературе и рассмотрения на примере ПАО «Бештау» применение системы «стандарт-костинг». Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• Изучить характеристику системы «стандарт-костинг»;
• Рассмотреть проблемы, связанные с адаптацией системы «стандарт-костинг» к российской учетной теории и практике;
• Рассмотреть на примере предприятия применение системы «стандарт-костинг».

Объектом исследования является публичное акционерное общество «Бештау».

Глава 1. Теоретические аспекты учета затрат по системе «стандарт-костинг».

1.1 Характеристика системы «стандарт-костинг».

Одним из наиболее известных методов управленческого учета за рубежом является «стандарт-костинг». Данная система была основана Ф. Тейлором. Действующая система «стандарт-костинг» была разработана и внедрена в 1911 г. Дж. Чартером Гаррисоном. Основная идея этой системы – разработать нормы, к которым будет стремится фирма. Под стандартом понимается количество производственных затрат, которые необходимы для изготовления единицы продукции, исчисленные заранее. Стандант-костинг – сметы затрат на производство одного или нескольких изделий одного вида в течение определенного отчетного и предыдущего периодов, которые были определены заранее. Британским институтом присяжных бухгалтеров система стандарт-костинг рассматривается как подготовка и использование системы учета стандартных расходов, сравнивают их с фактическими, затем проводят анализ этих отклонений по причинам и местам их возникновения. В американской литературе можно найти различные определения данного понятия. Несмотря на то, что в него вкладывается разный смысл, во всех случаях система «стандарт-костинг» трактуется как инструмент контроля, который используется для регулирования прямых затрат производства. Суть данной системы заключается в учете только того, что должно произойти, а не того что произошло, и обоснованно отражаются отклонения. Кроме того, нельзя как недовыполнять, так и перевыполнять установленные нормы. В обоих случаях считается, что норма была установлена ошибочно. Сначала система «стандарт-костинг» применялась на машиностроительных предприятиях, позже ее начали применять в других отраслях промышленности. Широко система применяется при позаказном и попроцессном методах учета затрат на производство. В основе системы «стандарт-костинг» лежит подсчет будущих затрат. Основой для определения ожидаемых затрат являются стандарты, рассчитанные внутри фирмы. В США вся совокупность стандартов делится на следующие группы:

• В зависимости от уровня цен, которые принимаются в расчет, различают следующие виды стандартов:

— Идеальные, предусматривающие наиболее благоприятные цены на различного рода расходы. — Нормальные, рассчитываемые по средним ценам. — Текущие, рассчитываются на основе цен конкретного учетного периода, при этом используются как действующие цены, так и ожидаемые. — Базисные, такие стандарты устанавливаются в начале года и остаются неизменными в течение.

• В зависимости от используемого уровня мощности стандарты делятся на:

— Теоретические, которые предприятие может достигнуть при хорошем либо идеальном их исполнении. Цель организации — их достижение, при этом не предусматривается брак, простои и т. д. — Среднего исполнения, которые можно рассчитать по статистическим данным и включающие уже затраченное время на брак, простои и порчу, и все остальные недостатки предыдущего периода. — Нормального исполнения, предусматривающие ожидаемый средний уровень напряженности норм в будущем периоде. 3) В зависимости от объемов выпускаемой продукции стандарты делятся на: — Теоретические, которые обусловлены теоретической мощностью предприятия. Их либо невозможно достигнуть, либо возможно лишь в одноразовом порядке.[7] — Практические, предприятием могут быть достигнуты при хорошем выполнении, они основаны на реально достижимом уровне выпуска. — Нормальные, основой для их расчетов является средняя величина низшего и высшего объема производства в течение определенного цикла. — Ожидаемые, их рассчитывают на основе определенных условий производства при ожидаемом объеме выпуска продукции. По данной характеристике можно сделать вывод, что американскими фирмами используются различные подходы к установлению стандартов по статьям расходов. Но какой бы не использовался подход в бухгалтерии предприятия стандарты, которые были приняты, обобщаются в карты стандартной себестоимости. Составляются карты на изделие, заказ, а также на подразделение, которое участвует в изготовлении данного изделия или заказа. Система «стандарт-костинг» является средством управления прямыми затратами. Данная система имеет определенные свои характерные особенности, которые отличают ее от остальных применяемых на практике систем, они следующие:

1. В качестве основы выявления отклонений выступают бухгалтерские записи на специальных счетах.
2. Выявленные отклонения отражаются только предприятиями, использующими текущие стандарты.
3. Выделяются специальные счета, используемые для учета отклонений по статьям калькуляции и по факторам отклонений.

На основании этого можно сделать вывод о том, что основной целью управления затратами является определение существенности отклонений, их важности в анализе затрат на производство. Использование метода «стандарт-костинг» позволяет обнаружить отклонения, сигнализирующие о негативных обязательствах в производственном процессе и вовремя принять соответствующие решения. Отклонения, которые были обнаружены, представляют собой информацию, необходимую руководителям организаций для того, чтобы своевременно принять управленческие решения. Главная цель данной системы – определить неэффективную работу организации, сравнив фактические затраты с нормативными.  

1.2 Сфера применения системы стандарт-костинг.

  Самым основным в системе стандарт-костинг является определение стандартных затрат, до начала производственного процесса и осуществление последующего контроля за их соблюдением. Главная особенность системы состоит в отражении  на специальных счетах. Основная задача ответственных работников состоит не в документировании отклонений, а в не допущении и своевременном их устранении.[8] Основными преимуществами этой системы являются: — Возможность определения суммы ожидаемых затрат на производство, а также на реализацию изделий и вычисления себестоимости единицы изделия; — Уменьшение сложности ведения учета затрат, необходимых для производства и реализации продукции; — Система может быть использована для того чтобы оценить выполнение установленного заказа; — Уменьшает трудоемкость учета; — Система используется для принятия управленческих решений. Если предприятием осуществляется массовое либо крупносерийное производство, используется сдельная оплата труда и стандартизация всех процессов то использование системы «стандарт-костинг» приводит к тому, что бухгалтеру необходимо, лишь выявлять незначительные отклонения от стандартов и вести учет этих отклонений. Для тех предприятий, на которых все производственные операции оплачиваются по сдельной форме, а материалы в производство отпускаются по спецификациям целесообразно применение системы «стандарт-костинг». В этом случае нет необходимости вести учет заработной платы основных производственных рабочих, потому что сдельная работа сама по себе является стандартизированной.  

1.3. Проблемы адаптации системы учета «стандарт-костинг» к российской учетной теории и практике.

  Как и экономика любой страны, экономика России динамично развивается и претерпевает изменения. Меняется также и система российского бухгалтерского учета. Ее формирование осуществляется с ориентацией на МСФО и в соответствии с требованиями рыночной экономики. [17] Каждая организации имеет вправе самостоятельно определить способы ведения бухгалтерского учета, это указано в положении по бухгалтерскому учету 1/98 «Учетная политика организации». Согласно положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, для отражения готовой продукции в бухгалтерском балансе используется либо фактическая производственная себестоимость, либо нормативная. Также для отражения в бухгалтерском балансе незавершенного производства в массовом и серийном производстве используется или фактическая или нормативная производственные стоимости. Учет материалов на счете 10 «Материалы» может вестись либо по фактической себестоимости либо по учетным ценам. Организацией в качестве учетных цен может быть использована нормативная или плановая себестоимость приобретения материалов, средние покупные цены и др. При использовании первого способа учета на счете 10 «Материалы» отражаются все фактические расходы, связанные с приобретением и заготовлением материалов. При использовании второго способа предприятиями дополнительно используется счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Выбранный способ учета затрат указывается в учетной политике предприятия. При использовании второго способа учета затрат бухгалтер делает запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на основании поступивших на предприятие расчетных документов поставщиков, при этом поступили материальные ценности фактически или нет не имеет значения. Для оприходования фактически поступивших на предприятие материалов составляется бухгалтерская запись: Дебет 10 «Материалы» Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» — по нормативной себестоимости. Для отражения отклонений в стоимости приобретенных МПЗ предварительно используется счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в корреспонденции по дебету или кредиту со счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Для отражения фактических расходов материалов в производство используются счета учета затрат на производство в корреспонденции со счетом 10 «Материалы». Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» суммы разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов в конце месяца также списываются в дебет счетов учета производственных затрат. Таким образом, для отражения расходов на счетах учета затрат  используется фактическая себестоимость. Производственными предприятиями в случае организации синтетического учета готовой продукции по нормативной себестоимости, может быть использован счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» согласно действующему Плану счетов. Право применять данный счет дается производственному предприятию лишь при использовании нормативной себестоимости продукции. Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» используется для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период и выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Данный счет предприятиями используется при необходимости. Организации в течение отчетного периода при выпуске из производства и оприходовании используют нормативную (плановую) себестоимость. Для отражения этого в бухгалтерском учете составляется следующая проводка: Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По окончании месяца выявленная фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, которая была выявлена на счете 20 «Основное производство», подлежит в дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Таким образом, на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» информация о выпущенной продукции формируется в двух оценках: по дебету – по фактической производственной себестоимости, а по кредиту – по нормативной (плановой) себестоимости.[21] Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по данному счету на последнее число месяца позволяет определить отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. При превышении фактической себестоимости над нормативной, сумма превышения подлежит списанию на счет 90 «Продажи» дополнительной записью. При превышении нормативной себестоимости над фактической, сумма превышения сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи». Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и остатка на начало следующего месяца не имеет. Стоит отметить, что использование нормативного метода учета затрат приближает российскую систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции к международной системе учета «стандарт-костинг». В то же время использование счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» имеет как свои плюсы, так и минусы. То, что при использовании данного счета нет необходимости в составлении отдельных трудоемких расчетов отклонений фактической себестоимости ее по учетным ценам по выпущенной, отгруженной и реализованной продукции, так как выявленные отклонения по готовым изделиям списываются непосредственно на счет 90 «Продажи» является большим плюсом. Но при таком варианте, получение реальной себестоимости реализованной продукции возможно только в том случае, если она реализована в том же месяце. При реализации в течение отчетного периода продукции не в полном объеме, полученные результаты могут быть неточными. Отражение материальных и производственных запасов в балансе организации в разных оценках оказывает отрицательное влияние на систему учета «стандарт-костинг». Связанно это с тем, что для отражения запасов готовой продукции и товаров отгруженных используется нормативная себестоимость, а для отражения материалов и незавершенного производства фактическая себестоимость.[15] В подобный случаях, целесообразно выделение специальных счетов, которые предназначены для учета отклонений фактических затрат от нормативных. Так появилась бы возможность на прямое списание отклонений на финансовые результаты деятельности. В связи с этим не было бы необходимости в применении счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», так как для изначального формирования себестоимости продукции использовался счет 20 «Основное производство». Это, в свою очередь, приблизило бы российскую систему нормативного учета к системе учета «стандарт-костинг».

---

1 2