Учет расчетов по оплате труда

1 2

---

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА 1.1 Нормативно-правовое регулирование расчетов с персоналом по оплате труда 1.2 Виды, формы и системы оплаты труда 1.3 Методика бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда 2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В АО «АТОМЭНЕРГОПРОМ» 2.1 Характеристика деятельности АО «Атомэнергопром» 2.2 Документальное оформление и бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда 2.3 Рекомендации по совершенствованию расчетов с персоналом по оплате труда в АО «Атомэнергопром» ЗАКЛЮЧЕНИЕ СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Заработная плата представляет собой главный источник дохода трудящегося населения. Посредством заработной платы осуществляется вознаграждение работников за выполненную работу и мотивация достижения высокого уровня производительности труда. Актуальность темы курсовой работы «Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (на примере АО «Атомэнергопром»)» обусловлена также тем, что заработная плата включается в себестоимость производимой продукции, выполняемых работ и услуг и прямо влияет на размер получаемой прибыли. Проблема исследования состоит в определении путей оптимизации затрат на оплату труда. Целью курсовой работы является выявление путей совершенствования учета расчетов с персоналом по оплате труда. Для достижения данной цели необходимо выполнить следующие задачи:

• изучить нормативное регулирование трудовых отношений на предприятии;
• рассмотреть существующие виды, формы и системы оплаты труда;
• изучить методику бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда;
• дать краткую характеристику деятельности исследуемого предприятия;
• определить порядок организации и учета оплаты труда на исследуемом предприятии;
• разработать рекомендации по совершенствованию расчетов с персоналом по оплате труда.

Объектом исследования дипломной работы является предприятие АО «Атомэнергопром». Предмет исследования – учет расчетов с персоналом по оплате труда в АО «Атомэнергопром». В процессе решения поставленных в курсовой работе задач применяются общенаучные и методы логического и системного анализа и синтеза, методы научной абстракции, приемы индуктивного и дедуктивного изучения, аналогии и классификации, экономико-статистические методы. Теоретическая и методическая основа проведения исследования — нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета, источники учебной литературы, а также фактические материалы по учету и отчетности. Теоретическая и практическая значимость работы состоит в том, что все выводы и предложения, сформулированные в данной курсовой работе, могут быть использованы для совершенствования учета расчетов с персоналом по оплате труда в конкретных организациях. Структура курсовой работы включает: введение, две главы, заключение, список использованной литературы и приложения. Первая глава работы посвящена основным теоретическим и методологическим аспектам учета труда и его оплаты. Во второй главе изучается практика организации и учета труда в АО «Атомэнергопром».

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

1.1 Нормативно-правовое регулирование расчетов с персоналом по оплате труда

Нормативные документы, регулирующие учет расчетов по оплате труда, можно объединить в четыре уровня. Первый уровень документов составляют Федеральные законы и Кодексы, которые позволяют прямо или косвенно регулировать порядок постановки бухгалтерского учета в организации, а также порядок подготовки и представления бухгалтерской отчетности. Основным актом этого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. Данный закон содержит регулирует ведение бухгалтерского учета, определяя его содержание, принципы, приоритетные направления деятельности бухгалтерских служб в части ведения учета и подготовки отчетности, состав хозяйствующих субъектов, которые обязательно должны вести бухгалтерский учет и составлять финансовую отчетность. [3] Кроме того, к важным документам системы первого уровня нормативно-правового регулирования относятся Гражданский, Трудовой и Налоговый кодексы Российской Федерации [1, 2] в которых раскрыт механизм договорной работы, являющейся основой формирования оправдательной и первичной учетной документации, определены некоторые вопросы, связанные с бухгалтерским учетом расчетов по оплате труда. Гражданский Кодекс содержит понятие оплаты труда и цены работы. Трудовой Кодекс содержит нормы трудового права. Налоговый Кодекс регулирует взаимоотношения предприятия с налоговыми органами: порядок расчетов и уплаты налогов, ставки налогов, а также права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов. Также к документам данного уровня относятся:

• Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» № 81-ФЗ от 19 мая 1995 г., устанавливающий единую систему государственных пособий гражданам, имеющим детей;
• № 165-ФЗ от 16.07.1999 г.  «Об основах обязательного социального страхования», регулирующий отношения в системе обязательного социального страхования и определяющий права, обязанности и ответственность
• №421-ФЗ от 28.12.2013 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О специальной оценке условий труда»;
• №255-ФЗ от 29 декабря 2006 года «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», который содержит состав подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством лиц, определяет виды предоставляемого обязательного страхового обеспечения, устанавливающий права и обязанности, условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячным пособием по уходу за ребенком граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• № 212-ФЗ от 24 июля 2009 года «О страховых взносах в пенсионный фонд Российской федерации, фонд социального страхования Российской федерации, федеральный фонд обязательного медицинского страхования», который регулирует порядок исчисления и уплаты страховых взносов, процесс осуществления контроля над исчислением и уплатой страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах;
• № 27-ФЗ от 1 апреля 1996 года «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования», устанавливающий правовые основы, порядок организации индивидуального (персонифицированного) учета сведений о гражданах, на которых распространяется действиезаконодательства РФ об обязательном пенсионном страховании, лицах, имеющих право на получение государственной социальной помощи и имеющих право на дополнительные меры государственной поддержки.

Ко второму уровню в системе нормативно-правового регулирования относятся положения (стандарты) в области бухгалтерского учета, которые утверждаются Минфином РФ, закрепляют необходимые правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, учитывая потребности рыночной экономики и мирового опыта. Таким образом, к данному уровню относятся следующие документы:

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации № 34н, определяющее порядок организации и ведения бухгалтерского учета, в том числе расчетов по оплате труда, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РФ [5];
• Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика» (ПБУ 1/2008), которое устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций [9];
• Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), устанавливающее порядок подготовки и представления отчетности;
• Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) [7] и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), регулирующие порядок учета доходов и расходов [8].

Третий уровень регулирования включает методические указания. Третий уровень составляют:

• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 г.), определяющие порядок инвентаризации расчетов по оплате труда;
• План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ № 94-н от 31 октября 2000 г.). В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). В Инструкции приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов [4].

К четвертому уровню системы нормативно-правового регулирования относятся внутренние документы организации, которые определяют ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. Кроме приказа об учетной политике, к внутренним документам организации относятся разнообразные внутренние инструкции, которые позволяют рационально организовать и вести бухгалтерский учет, эффективно управлять организацией и решать ключевые задачи ее функционирования. Внутренние документы не являются обязательными для всеобщего применения. Они лишь определяют правила рациональной организации бухгалтерского учета. Данные документы определяют применение рациональных и эффективных форм ведения учета, которые выбирает каждая организация, учитывая свою специфику. Документы внутрихозяйственного уровня формируются сами организации. Они представляют собой совокупность внутренних норм и инструкций, которые отражают особенности данной организации. К документам относятся:

• политика — принятая ею совокупность , методов, приемов и организации бухгалтерского (первичного , стоимостного измерения, группировки и итогового фактов хозяйственной );
• графики предприятия — индивидуально схемы взаимодействия подразделений предприятия с оформления () документа до его передачи в (иное место );
• рабочий план , основная которого создание в единой схемы учета, которая использовать информацию для формирования и статистической отчетности, получение аналитической по всем подразделениям и в необходимых (с учетом особенностей ) для целей управления ;
• технология учетной информации, где детальная характеристика учета и контроля, , какие средства и программные используются при ведении ;
• план отчетности, где перечень форм, отчетный , сроки и адреса отчетности, способ , фамилии , ответственных за составление .

Таким образом, структура нормативно-правового регулирования учета расчетов по оплате труда представляет собой систему нормативных актов, позволяющих четко и правильно осуществлять их учет.  

1.2 Виды, формы и системы оплаты труда

Оплата труда — совокупность отношений, обеспечивающих установление заработной платы работникам за выполнение труда и осуществление выплат заработной платы работникам за их труд в соответствии с требованиями законодательства, на основании коллективных договоров, соглашений, локальных нормативных актов и трудовых договоров. Оплата труда работника зависит непосредственно от его индивидуального трудового вклада и качества работы. При этом законодательно закреплен минимальный размер заработной платы. Запрещено устанавливать заработную плату ниже минимального размера РФ. [4] Кроме того, суммы доплат и надбавок, а также премий и прочих поощрительных выплат должны начисляться сверх указанного минимума. Виды, формы и системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, системы премирования фиксируются в коллективном договоре и других актах, издаваемых в организации. По виду различают основную и дополнительную заработную плату. В состав основной заработной платы входят начисления работникам за фактически отработанное время, количество и качество выполненных работ, а именно, оплата в соответствии со сдельными расценками, тарифными ставками, окладами, премиями сдельщикам и повременщикам, доплатами и надбавками. К дополнительной заработной плате относятся выплаты за неотработанное время, которые предусмотрены трудовым законодательством. Например, оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, выходное пособие при увольнении и т.д. Основными формами оплаты труда являются:

• повременная (простая повременная, повременно-премиальная);
• сдель­ная (прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная);
• аккордная.

При применении повременной оплаты труда работнику выплачиваются суммы за определенное количество фактически отработанного времени. При этом количество выполненной работы не учитывается. Заработная плата работника рассчитывается как произведение часовой или дневной тарифной ставки, соответствующей его разряду, на количество отработанных работником часов или дней. Повременно-премиальная система оплаты труда предполагает суммирование заработка по тарифу и премии, которая определяется как процент к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичным документом по учету труда работников при повременной оплате являются табели. Прямая сдельная система оплаты труда рабочих подразумевает расчет заработной платы в соответствии с числом единиц изготовленной работниками продукции и выполненных работ. При этом расчет ведется в соответствии с твердыми сдельными расценками, которые устанавливаются на основе квалификации работника. Сдельно-премиальная система оплаты труда предполагает начисление премий за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.). При сдельно-прогрессивной системе сумма заработной платы возрастает за выработку сверх нормы. При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка. При аккордной оплате труда определяется совокупный заработок за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции. Система оплаты характеризует имеющуюся взаимосвязь между показателями, которые отражают норму труда и меру его оплаты в пределах и сверх норм труда. Данная система оплаты труда гарантирует получение работниками заработной платы, исходя из фактически достигнутых результатов труда (относительно нормы) и согласованной между работником и работодателем ценой его рабочей силы. Выделяют два основных вида системы оплаты труда: тарифная и бестарифная. Тарифная система предполагает использование нормативов, позволяющих осуществить дифференциацию и регулирование заработной платы в соответствии со сложностью выполняемых работ, учитывая при этом условия труда (нормальные, тяжелые, вредные, особо тяжелые и особо вредные), природно-климатические условия выполнения работы, интенсивность и характер труда. Таким образом, тарифная система включает в себя такие элементы, как: тарифная ставка; тарифная сетка; тарифные коэффициенты и тарифно-квалификационные справочники. При бестарифной системе оплаты труда заработок работника напрямую зависит от итоговых результатов работы коллектива, в который входит работник. При этой системе не устанавливается твердого оклада или тарифной ставки. Существует также множество комбинированных систем оплаты труда.  

1.3 Методика бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда

Затраты, связанные с оплатой труда рабочих и служащих, учитываются на активно-пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». [11] Кредит данного счета показывает начисления в пользу работников, а дебет – суммы удержаний и выплат заработной платы, пособий и доходов. Сальдо указанного счета обычно кредитовое, поскольку отражает задолженность предприятия по выплате заработной платы и других видов выплат (таблица 1). Таблица 1 Схема счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» При начислении заработной платы в учете производятся записи по кредиту счета 70 и дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» и др. На производственных предприятиях заработная плата иногда выдается не в денежной, а в натуральной форме (таблица 2).   Таблица 2 Бухгалтерские проводки при выплате заработной платы в натуральной форме Из начисленных сумм оплаты труда сотрудники бухгалтерии производят удержания. Например, обязательными удержаниями из заработной платы работников являются:

• налог на доходы физических лиц;
• удержания по исполнительным листам.

Ставка налога на доходы физических лиц определяется нормами НК РФ и составляет 13%. В отношении иных выплат, например, дивидендов, материальной выгоды, установлены другие ставки налога. [13] Кроме того, налоговая ставка в размере 30 процентов установлена в отношении всех доходов, которые получают физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Однако при начислении налога на доходы физических лиц, он уменьшается на сумму вычетов. Так, налогоплательщик имеет право на такие налоговые вычеты, как стандартные, социальные, имущественные, профессиональные. Исполнительный лист — это документ, который выдается по решению суда. В нем отражаются причины, порядок и размер удержаний с работника. В основном по исполнительным листам удерживаются из заработной платы работников алименты на несовершеннолетних детей в порядке, установленном Семейным кодексом РФ. Установленный в соглашении размер алиментов не может быть ниже уровня, установленного Семейным кодексом Российской Федерации (на содержание одного ребенка уплачивается 1/4 заработка, на двоих детей — 1/3, на троих и более детей — 1/2 заработка родителя. [13] Операции по удержанию сумм с заработной платы в бухгалтерском учете отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (таблица 3). Таблица 3 Бухгалтерские проводки по учету удержаний с заработной платы персонала Выдачу заработной платы и пособий в бухгалтерском учете производится через кассу (отражается в учету по кредиту счета 50 «Касса»), либо безналичным способом путем списания с расчетного счета (по кредиту счета 51 «Расчетные счета»). Не выданные в срок суммы оплаты труда по истечении трех дней депонируются и сдаются в банк на расчетный счет. Суммы депонированной заработной платы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сдача депонированной суммы оплаты труда на расчетный счет в банке отражается записью по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 50 «Касса». Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, открываемой на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию и инициалы, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год. Последующая выдача депонированной заработной платы в бухгалтерском учете отражается следующей записью по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 50 «Касса». Трудовым кодексом РФ предусмотрено, что лица, которые работают по трудовому договору, гарантированно имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск. При этом сохраняется место работы и средняя заработная плата по установленному порядку. [4] Размер среднего дневного заработка для оплаты отпусков, которые предоставляются в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяются как частное от деления суммы заработной платы, которая фактически начислена за расчетный период, на 3 и на среднемесячное число календарных дней (29,6). На предприятиях, которые имеют сезонный характер производства, отпуска работникам предоставляются в течение года неравномерно. В связи с этим (для равномерного включения затрат в себестоимость продукции) суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями, независимо от того, в каком месяце они будут выплачиваться. Для этого создается резерв для оплаты отпусков работникам. На резервируемую оплату отпусков в бухгалтерском учете дебетуют те же счета затрат, на которых отражена начисленная им оплата труда, и кредитуют счет 96 «Резерв предстоящих расходов». По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы отпускных списывают за счет созданного резерва.

---

1 2