Учет затрат на малом предприятии. Часть 2

1 2

---

Глава 2. Анализ учета затрат на малом предприятии

2.1 Характеристика предприятия

Полное название организации – Транспортно-Логистическая компания «Пижма», образованная в 1991 году. Первоначально компания создавалась как ЗАО ТК «Пижма», но в связи с преобразованиями, на данный момент – АО ТЛК «Пижма». Основная специализация компании – погрузо-разгрузочные работы, логистика и автотранспортные перевозки. Головная база предприятия находится в г. Усинске.  База располагает крановым оборудованием, которое позволяет перерабатывать грузы любой сложности и весом до 120 тонн. Работы осуществляются авто-, авиа- и железнодорожным транспортом. Компания «Пижма» располагает базой в поселке Харьягинский, осуществляющей переработку грузов: две вертолетные площадки, АЗС, автостоянка, административно-бытовой комплекс, объекты инфраструктуры. У компании есть подразделение в г. Москва, которое консолидирует мелкий груз и оборудование для отправки в г. Усинск. Доставка осуществляется либо самолетом, либо вагонами. Доставка самолетом, более быстрая, осуществляется из аэропорта Внуково, авиакомпания осуществляющая перевозку – «Utair»[1], она также является партнером компании «Пижма».  Доставка железнодорожным транспортом более долгая – в течение недели. Вагоны позволяют отправлять тяжеловесные грузы, 20 и 40 тонными контейнерами. Более десяти лет ТЛК «Пижма» занимается поставкой щебня, добываемого в карьере «Верховской» (Усть-Цилемский район Республики Коми). Его запасы значительны, поэтому «Пижма» в состоянии обеспечить поставки достаточно крупными партиями. ТЛК «Пижма» имеет множество званий и регалий, полученных за профессиональную деятельность и социальную работу, и отмеченных как на городском и региональном, так и на федеральном уровне. Форма собственности – индивидуальная частная. Данная компания является результатом производства семьи Фот. Предприятие создала супружеская чета Фот – Вальтер Вальтерович[2] и Флорида Зайнагетдиновна[3]. На сегодняшний день, семейную династию продолжает их сын – Фот Эдгар Вальтерович[4]. ТЛК «Пижма» – динамично развивающееся предприятие с широким сектором оперативно оказываемых услуг, мощной производственной базой, компетентными, мобильными и коммуникабельными руководителями, квалифицированным персоналом и высоким качеством работы. Территориальное расположение подразделений наглядно представлено на карте, рисунок 1. Рисунок 1 – География деятельности ТЛК «Пижма» сотрудничает с множествами компаниями. Основными партнерами являются следующие предприятия: • ООО «Башнефть – Полюс»; • АО «ННК-Печоранефть»; • ЗАО «БЕЙКЕР ХЬЮЗ»; • ПАО «Авиакомпания «ЮТэйр»; • ООО «А/К «Северо-Запад»; • ООО «Авиакомпания «СевероЗапад»; • ООО «СК РОСС»; • Представительством «Шлюмберже Лоджелко Инк. (Республика Панама) в г. Усинске; • ООО Компания «Контейнер Транс»; • ООО «СК КОНТУР»; • ООО «НьюТек Сервисез». Проведем оценку финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Для анализа был использован такой документ как «Отчет о финансовых результатах за 2018 г.» и «Отчет о финансовых результатах за 2019 г.». Данные представлены в таблице 2.1.1. Таблица 1 Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия Наименование показателя Годы Отклонение, (+,-) Темп изменения, (%) 2019 2018 2017 2017 к 2018 2018 к 2019 2017 к 2018 2018 к 2019 Выручка от реализации услуг (без НДС), тыс. руб. 239 954 327 816 471 075 (143 259) (87 862) (30,4) (26,8) Затраты на реализацию услуг, тыс. руб. (209 189) (273 008) (360 602) (87 594) (63 819) (24,3) (23,4) Валовая прибыль, тыс. руб. 27 765 54 808 110 473 (55 665) (27 043) (50,4) (49,3) Управленческие расходы, тыс. руб. (49 846) (70 647) (70 720) (73) (20 801) (0,1) (29,4) Прибыль (убыток) от реализации, тыс. руб. (22 081) (15 839) 39 753 (55 592) (6 242) (139,8) (39,4) Прочие доходы, тыс. руб. 33 840 7 419 7 512 (93) 26 421 (1,2) 356,1 Прочие расходы, тыс. руб. (6 623) (7 097) (18 648) (11 551) (474) (61,9) (6,7) Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб. 4 323 (16 140) 28 375 (44 515) 20 463 (156,9) 126,8 Текущий налог на прибыль, тыс. руб. (780) — (5 612) — — — — Чистая прибыль (убыток), тыс. руб. 2 575 (13 469) 22 750 (36 219) 24 363 (159,2) 180,9 Рентабельность (убыточность) по чистой прибыли, % 1,8 (6,27) 8,63 (14,9) 8,07 (172,7) 128,7 Рентабельность продаж, % — — 8 — — — — Рентабельность затрат, % — — 9 — — — — Среднесписочная численность работников, чел. 120 174 194 (20) (54) (10,3) (31) Фонд оплаты труда, тыс. руб. 108 790 161 696 155 992 5 704 (52 906) 3,7 (32,7) Производительность труда, тыс. руб. /чел 2 000 1 884 2 428 (544) 116 (22,4) 0,06 Число оборотов капитала 2,25 1,82 1,89 (0,07) (0,43) (3,7) (23,6) Расчет рентабельности (убыточности) по чистой прибыли. R_(по чистой прибыли) = ЧП/А ̅ *100%, (2.1) где ЧП – чистая прибыль; А ̅ – актив средний. 2019 г.: R_(по чистой прибыли) = (2 575)/((105 490 + 180 196)/2) * 100% = 1,8%; 2018 г.: R_(по чистой прибыли) = (-13 469)/((180 196 + 249 175)/2) * 100% = — 6,27%; 2017 г.: R_(по чистой прибыли) = (22 750)/((249 175 + 278 359)/2) * 100% = 8,63%. Данный коэффициент показывает, что в 2017 году прибыль составляла чуть больше 8 копеек на 1 руб. активов, в 2018 году из-за падения объемов оказания услуг у предприятия на 1 руб. активов приходится 6 копеек убытка, в 2019 году ситуация чуть улучшилась. Конечный финансовый результат у компании «Пижма» за 2019 год – прибыль, рентабельность составила примерно 2 копейки на 1 руб. активов. Расчет рентабельности продаж. R_продаж= ПР/В*100%, (2.2) где ПР – прибыль от реализации; В – выручка. 2017 г.: R_продаж= (39 753)/(471 075)*100% = 8,44% Рассчитанный коэффициент показывает, что в 2017 году на 1 руб. выручки приходилось 8 копеек прибыль. Рентабельность продаж на 2018 год и 2019 год посчитать невозможно, поскольку был убыток от продаж. Расчет рентабельности затрат. R_затрат= ПР/(Все затраты)*100%; (2.3) где ПР – прибыль от реализации. Все затраты = с/с + КР + УР. (2.4) где с/с – себестоимость; КР – коммерческие расходы; УР – управленческие расходы. 2017 г.: Все затраты = 360 602 +70 720 = 431 322; R_затрат= (39 753)/(431 322)*100% = 9,22%. Данный коэффициент показывает, что 9 копеек прибыли приносит 1 руб. затрат. По 2018 году и 2019 году рентабельность затрат посчитать невозможно т.к. убыток от продаж. Расчет оборота капитала. Данный коэффициент показывает, сколько оборотов совершают оборотные средства за год. Число оборота капитала = В/А; (2.5) где В – выручка; А – активы. 2017 г.: Число оборотов капитала = (471 075)/(249 175) = 1,89; 2018 г.: Число оборотов капитала = (327 816)/(180 196) = 1,82; 2019 г.: Число оборотов капитала = (236 954)/(105 490) = 2,25; Изменения с 2017 по 2018 не столь значительны. По 2019 году можно сказать, что показатель значительно улучшился и оборот активов происходит быстрей. Исходя из сделанных расчетов, видно, что все показатели имеют тенденцию снижаться. В 2019 году был большой приток прочих доходов. Его рост составил 356% по сравнению с предыдущим годом. Такой приток объясняется прощением долга, оприходованием излишков, восстановление оценочного резерва. Данные по притоку взяты из «Пояснения к бухгалтерской отчетности». Именно по этой причине, в 2019 году компания «Пижма» не находится в убытке. Потому что если посмотреть строку «Прибыль (убытки) от продаж», то видно, что конечным итогом от основной деятельности компания «Пижма» получила – убыток. С целью дальнейшей оценки деятельности предприятия, проанализируем ее деловую активность. Данный анализ позволяет охарактеризовать результаты и эффективность текущей основной производственной деятельности. Для расчета был использован документ «Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2018 г.» и «Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2019 г.». Рассчитанные показатели представлены в таблице 2. Таблица 2 Показатели деловой активности Наименование показателя Год Отклонение, (+,-) Темп изменения, (%) 2019 2018 2017 2017 к 2018 2018 к 2019 2017 к 2018 2018 к 2019 Производительность труда 2 000 1 884 2 428 (544) 116 (22,4) 0,06 Фондоотдача 1,7 1,55 1,80 (0,25) 0,15 (13,9) 9,7 К-т оборачиваемости собственного капитала 14,3 9,82 9,33 0,49 4,48 5,23 45,6 К-т оборачиваемости мобильных средств 2,82 2,33 2,63 (0,3) 0,49 (11,4) 21 К-т оборачиваемости материальных оборотных средств (МОС) 9,63 12,18 14,78 (2,6) (2,55) (17,6) (20,9) Оборачиваемость запасов в днях 37,9 29,96 24,70 5,26 7,94 21,31 26,5 К-т оборачиваемости дебиторской задолженности 4,44 3,22 3,49 (0,28) 1,22 (7,9) 37,9 Оборачиваемость дебиторской задолженности в днях 82,21 113,45 104,45 8,99 (31,2) 8,61 (27,5) К-т оборачиваемости кредиторской задолженности 2,14 2,03 2,35 (0,33) 0,11 (13,9) 5,4 Оборачиваемость кредиторской задолженности в днях 170,56 180,16 155,06 25,10 (9,6) 16,18 (5,3) Продолжительность операционного цикла 131,76 136,28 — — (4,52) — (3,3) Продолжительности финансового цикла (43,6) (31,33) — — (12,27) — (39,2) Доля оборотных средств в активах 0,52 0,63 0,68 (0,05) (0,11) (7,35) (17,5) Расчет производительности труда. Показывает, сколько выручки приходится на одного работника. ПТ = В/СЧР, (2.6) где В – выручка; СЧР – среднесписочная численность работников. 2017 г.: ПТ = (471 075)/194 = 2428 тыс. руб.; 2018 г.: ПТ = (327 816)/174 = 1884 тыс. руб.; 2019 г.: ПТ = (239 954)/120 = 2 000 тыс. руб. Видно, что было значительное падение показателя, но в 2019 году он вновь вырос. Это объясняется только снижением численности работающего персонала. Процентное изменение численности работников составило больше, чем процентное изменение выручки. Расчет фондоотдачи. Показывает, какой объем продаж приходится на единицу стоимости ОФ. Ф_о = В/((Ф_ос ) ̅ + (Ф_об ) ̅ ), (2.7) где (Ф_ос ) ̅ – средняя за период величина основного капитала; (Ф_об ) ̅ – средняя за период величина оборотного капитала. 2017 г.: Ф_о = (471 075)/((87 373 + 79 220)/2 +(189 564 + 168 540)/2) = 1,8; 2018 г.: Ф_о = (327 816)/((79 162+63 192)/2 + (168 540+112 856)/2) = 1,55; 2019 г.: Ф_о = (236 954)/((63 192 +46 942)/2 + (112 856 +55 379)/2) = 1,7. Рост коэффициента в 2019 году говорит о повышении интенсивности (эффективности) использования оборудования. Расчет коэффициента оборачиваемости собственного капитала. Данный коэффициент показывает, какой объем продаж приходится на один руб. собственного капитала. К_оск = В/(СК) ̅ , (2.8) где В – выручка; (СК) ̅ – средняя за период величина собственного капитала. 2017 г.: К_оск = (471 075)/((49 508+51 496)/2) = 9,33; 2018 г.: К_оск = (327 816)/((51 496 + 15 300)/2) = 9,82; 2019 г.: К_оск = (236 954)/((17 874 + 15 300)/2) = 14,29. Динамика данного показателя – положительна. Собственный капитал стал оборачиваться значительно быстрей. Расчет коэффициента оборачиваемости мобильных средств. Показывает, какой объем продаж приходится на один руб. оборотных средств. К_омс = В/(ОС) ̅ , (2.9) где В – выручка; (ОС) ̅ – средняя за период величина оборотных средств. 2017 г.: К_омс = (471 075)/((189 564 + 168 540)/2) = 2,63; 2018 г.: К_омс = (327 816)/((168 540 + 112 856)/2) = 2,33; 2019 г.: К_омс = (236 954)/((55 379 + 112 856)/2) = 2,82. Расчет коэффициента оборачиваемости материальных оборотных средств (МОС). Показывает, какой объем продаж приходится на один руб. запасов. К_омос = В/З ̅ , (2.10) где В – выручка; З ̅ – средняя за период величина запасов. 2017 г.: К_омос = (471 075)/((35 284 + 28 465)/2) = 14,78; 2018 г.: К_омос = (327 816)/((28 465 + 25 353)/2) = 12,18; 2019 г.: К_омос = (236 954)/((23 866 + 25353)/2) = 9,63. Снижение оборачиваемость запасов у компании обуславливается, вероятней всего, тем, что происходит накопление избыточных запасов, неэффективное складское управление, накопление непригодных к использованию материалов. Расчет оборачиваемости запасов в днях. Показывает количество дней, за которые запасы совершают полный оборот. К_(обор.) = 365/МОС, (2.11) где МОС – материальные оборотные средства. 2017 г.: К_(обор.) = 365/14,78 = 24,7; 2018 г.: К_(обор.) = 365/12,18 = 29,96; 2019 г.: К_(обор.) = 365/9,63 = 37,9. Расчет коэффициента оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности. Показывает, какой объем продаж приходится на один руб. дебиторской и кредиторской задолженности. К_дз = В/(ДЗ) ̅ , (2.12) где В – выручка; (ДЗ) ̅ – средняя за период дебиторская задолженность. К_кз = В/(КЗ) ̅ , (2.13) где В – выручка; (КЗ) ̅ – средняя за период кредиторская задолженность. 2017 г.: К_дз = (471 075)/((149 390 + 120 226)/2) = 3,49, К_кз = (471 075)/((222 514 + 177 740)/2) = 2,35; 2018 г.: К_дз = (327 816)/((120 226 + 83 550)/2) = 3,22, К_кз = (327 816)/((177 740 + 145 871)/2) = 2,03; 2019 г.: К_дз = (236 954)/((23 137+ 83 550)/2) = 4,44, К_кз = (236 954)/((75 631+ 145 871)/2) = 2,14. Расчет оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности в днях. Кредиторская задолженность показывает, через какое количество дней компания сможет погасить свою задолженность перед поставщиками и подрядчиками. Дебиторская задолженность показывает, через какое количество дней дебиторы погасят свою задолженность перед нашей компанией. К_(обор.дз.) = 365/К_дз , (2.14) где К_дз – коэффициент дебиторской задолженности. К_(обор.кз.)= 365/К_кз , (2.15) где К_кз – коэффициент кредиторской задолженности. 2017 г.: К_(обор.дз.) = 365/3,49= 104,45; К_(обор.кз.)= 365/2,35 = 155,06; 2018 г.: К_(обор.дз.) = 365/3,22= 113,45; К_(обор.кз.)= 365/2,03 = 180,16; 2019 г.: К_(обор.дз.) = 365/4,44 = 82,21, К_(обор.кз.) = 365/2,14 = 170,56. Расчет операционного цикла. Он показывает количество дней необходимое для трансформации сырья и материалов в денежные средства. ОЦ = З ̅ + (ДЗ) ̅, (2.16) где З ̅ – средний оборот запасов в днях, (ДЗ) ̅ – средний оборот дебиторской задолженности в днях. 2018 г.: ОЦ = (29,96+24,7)/2 + (113,45+104,45)/2 = 136,28; 2019 г.: ОЦ = (37,9+29,96)/2 + (82,21+113,45)/2 = 131,76. Расчет финансового цикла. Он показывает количество дней между погашением кредиторской и дебиторской задолженностью. ФЦ = ОЦ — (КЗ) ̅, (2.17) где ОЦ – операционный цикл, (КЗ) ̅ – средний оборот кредиторской задолженности в днях. 2018 г.: ФЦ = 136,28 – (155,06 + 180,16)/2 = -31,33; 2019 г.: ФЦ = 131,76 – (180,16+170,56)/2 = — 43,6. Расчет доли оборотных средств в активах. Показывает отношение текущих затрат к хозяйственным средствам, активам. Д_об = ((А1 +А2+А3))/ВБ, (2.18) где А1 – наиболее ликвидные активы; А2 – быстро реализуемые активы; А3 – медленно реализуемые активы; ВБ – валюта баланса. 2017 г.: Д_об= ((16 879 + 120 226 + 31 435))/(249 175) = 0,68; 2018 г.: Д_об= ((1 713 + 83 550 + 27 593) )/(180 196) = 0,63; 2019 г: Д_об= ((300 + 23 137 +31 942) )/(105 490) = 0,52; В общепринятой практике доля оборотных средств в общем объеме имущества фирмы не должна быть менее 50%. Поскольку отраслевой особенности у компании «Пижма» нет, а доля с каждым годом снижается, то необходимо выявить, что ведет к такому снижению. Большое падение у наиболее ликвидных активов и быстро реализуемых. Так как дебиторская задолженность снижается вместе с падением продаж, то совместное снижение говорит о том, что бизнес «сбавляет обороты». Уменьшение запасов и сырья указывать на нехватку оборотных средств. За исследуемый период произошло снижение объемов перевозок. Исследуя динамику оборачиваемости, стоит заметить положительную динамику у собственных средств, их оборачиваемость с каждым годом увеличивается, что нельзя сказать о запасах. Снижение объемов повлияло и на снижение рентабельности. Динамика общей рентабельности – скачкообразна. В 2018 году рентабельность – отрицательна, в 2017 и 2019 году – положительна. Но общая динамика имеет отрицательный характер.

2.1 Оценка учета затрат на предприятии ТЛК «ПИЖМА»

ТЛК «ПИЖМА» имеет три обособленных подразделения. Головное предприятие (офис) находится в городе Усинск, где оказываются такие услуги, как участок ПРР на железнодорожном транспорте, автоперевозки, складские услуги, прием и обработка ГСМ . Первое обособленное подразделение находится в городе Москва, где осуществляются такие услуги как автоперевозки, забор груза и отправка в головной офис. Второе подразделение находится в городе Усть-Цильма, куда входит гостиница «Прасковья» (услуги гостиницы, бара, кафе), карьеры. Третье подразделение находится в Ненецком Автономном округе в поселке Харьягенский, где оказываются такие услуги как ПРР, услуги вертолетной площадки, автотранспорт, прием и обработка ГСМ. По состоянию на 01 июня в бухгалтерском учете организации были отражены следующие данные: а) по транспортным расходам: Остаток по счету 44 «Расходы на продажу» субсчет «Транспортные расходы» — 1 500 рублей; За июнь дебетовый оборот по счету 44 «Расходы на продажу» субсчет «Транспортные расходы» составил — 2 200 рублей; б) по товарам: Стоимость реализованных товаров за июнь составила — 120 000 рублей; Стоимость нереализованных товаров на 01 августа – 42 000 рублей; Определяется средний процент транспортных расходов: (1 500 руб. + 2 200 руб.) разделить на (120 000 руб. + 42 000 руб.) умножить на 100 % = 2,284 % Исходя из этого сумма: — транспортных расходов, приходящаяся на реализованные товары, составит: 120 000 руб. * 2,28% = 2 740 руб.; — транспортных расходов, приходящаяся на нереализованные товары, составит: 42 000 рублей * 2,28 % = 959 руб.; Для оценки управления и динамики затрат я взяла непосредственно те подразделения, где осуществляются основной вид деятельности предприятия – транспортная логистика, куда входит ПРР на железнодорожном транспорте, автоперевозки, складские услуги, забор и переработка груза, прием и обработка ГСМ. Далее рассматриваются данные, относящиеся только к перечисленным услугам. Так как предприятие транспортное, то к активной части основных производственных фондов относятся бульдозеры, седельные тягачи, прицепы, полуприцепы, автофургоны, краны, автопогрузчики, вычислительная техника, легковые автомобили, тепловозы и т.д. Данные о количестве основного капитала в стоимостном выражении представлены в таблице 3. Таблица 3 Анализ основных средств № Наименование показателя Год Отклонения, (+,-) 2019 2018 2017 2017 к 2018 2018 к 2019 1 Объем оказания услуг, тыс. руб. 279 605 385 999 555 424 (169 425) (106 394) 2 Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб. 227 609 238 985 233 911 5 074 (11 376) 3 Среднегодовая стоимость активной части основных средств, тыс. руб. 158 486 169 427 165 208 4 218 (10 941) 4 Среднегодовая стоимость действующего оборудования, тыс. руб. 75 527 100 112 122 731 (22 619) (24 585) 5 Удельный вес активной части ОПФ 0,696 0,709 0,706 0,003 (0,013) 6 Удельный вес действующего оборудования в активной части 0,477 0,591 0,743 (0,152) (0,114) По таблице видно, что с каждым годом происходит уменьшение всех показателей. В 2018 году были понесены единовременные затраты, произошло увеличение ОПФ, это обуславливается приобретением новых транспортных средств. В 2019 году вновь произошло падение, т.к. большая часть оборудования была приобретена давно (1998 – 2000 гг.), то это сказывается на том, что оно выходит из строя. Поэтому данное уменьшение можно объяснить двумя способами, либо списание ОПФ, либо продажа. Уменьшение работы действующего оборудования с каждым годом растет. Несмотря на то, что ОПФ простаивают, по ним также несутся затраты (амортизация, налог и т.д.). Рассмотрим амортизацию ОС. Для анализа были использованы документы «Ведомость амортизации ОС за период 2017 – 2019 гг.». Данные представлены в таблице 4. Таблица 4 Динамика амортизационных отчислений за 2017 – 2019 гг. Вид основных средств Год Отклонение, (+, -) 2017 2018 2019 2017 к 2018 2018 к 2019 Здания 552 552 552 0 0 Сооружения 4 524 4 639 4 589 115 (50) Машины и оборудования (кроме офисного) 5 396 4 753 3 905 (642) (848) Офисное оборудование 63 91 41 28 (49) Транспортные средства 8 535 7 505 6 475 (1 030) (1 030) Производственный и хозяйственный инвентарь 1 321 814 617 (507) (197) Итого 20 391 18 355 16 181 (2 037) (2 174) По результатам расчетов видно, что в рассматриваемом периоде: с каждым происходило уменьшение затрат на амортизацию; наибольший удельный вес в течение всего периода имеют следующие категории: «Транспортные средства» (41,9% (2017 год) – 40% (2019 год)), «Машины и оборудования (кроме офисного)» (26,5% (2017 год) – 24,13% (2019 год)), а также «Сооружения» (22,2% (2017 год) – 28,4% (2019 год); удельные веса по прочим категориям невелики, и колеблются в пределах 6,5 – 0,3 %. Динамика амортизационных отчислений по основным средствам представлена на рисунке 9. Рисунок 2 – Структура затрат на амортизацию С целью оценки затрат, рассмотрим их динамику. Данные представлены в таблице 5.Единица измерения – тыс., руб. Таблица 5 Динамика затрат Наименование Год Отклонение, (+,-) 2017 2018 2019 2017 к 2018 2018 к 2019 Амортизация ОС 19 511 18 198 16 147 (1 313) (2 051) Аренда земли 2 287 2 399 2 796 112 396 Арендная плата 54 121 1 456 729 (52 665) (727) Взносы в ФСС от НС и ПЗ 452 384 229 (68) (155) Водоснабжение 82 212 39 130 (173) ГСМ (горюче-смазочные материалы) 18 053 18 574 9 590 521 (8 984) Запчасти 8 488 6 786 2 787 (1 701) (3 999) Командировочные расходы 67 246 50 179 (197) Лизинговые платежи 15 839 8 051 4 472 (7 789) (3 579) Льготный проезд сотрудников 605 381 458 (224) 77 Льготный проезд (иждивенцы) 36 42 20 7 (22) Материалы 18 046 3 549 2926 (14 497) (624) Медосмотр 478 409 66 (69) (342) Налоги и сборы 2 612 2 373 2 639 (240) 266 Обязательное страхование 1 459 1 472 1 197 14 (275) Оплата труда 121 309 104 195 104 815 (17 114) 620 Почтовые расходы 22 9 2 (13) (7) Продукты 8 674 7 258 6 285 (1 416) (972) Прочие расходы 455 531 461 77 (71) Ремонт транспортных средств 1 138 1 367 517 229 (851) Связь 609 772 767 162 (5) Спецодежда 1 447 885 475 (562) (410) Страховые взносы 35 210 30 234 29 988 (4 976) (246) Теплоэнергия 127 3 411 3 725 3 285 313 Транспортные услуги перевозчиков 3 729 30 431 477 26 702 (29 954) Услуги по предоставлению платформы 3 867 1 848 13 751 (2 019) 11 903 Услуги РЖД 19 555 13 564 39 321 (5 990) 25 757 Услуги сторонних организаций 10 509 5 000 3 772 (5 509) (1 228) Электроэнергия 6 937 6 891 6 680 (46) (211) Итого 355 723 270 930 255 180 (84 793) (15 751) На основе таблицы можно сделать несколько выводов. Наибольший удельный вес у 5 показателей (удельный вес свыше 5%). 41% составляет оплата труда и с 2017 года упала на 13%. Также с этим взаимосвязано следующее наименование – страховые взносы. Их удельный вес составил 11% и динамика их изменения – отрицательна. Не все затраты уменьшаются, значительный рост составил у «Услуги РЖД» и «Услуги по предоставлению платформы». Затраты с 2017 года по сегодняшний день увеличились на 50% и на 72% соответственно. Поскольку динамика действующего оборудования уменьшается (Таблица 2.2.1), то увеличение затрат на РЖД можно объяснить тем, что перевозки больше осуществлялись не автомобильным, а железнодорожным транспортом. Об этом нам также говорит, уменьшение таких статей затрат как «Запчасти», «Ремонт транспортных средств» и «Транспортные услуги перевозчиков». Поскольку самый большой удельный вес имеет оплата труда, то рассмотрим динамику сотрудников и фонда оплаты труда в таблице 6. Таблица 6 Затраты на оплату труда Показатели Год Отклонение, (+, -) 2017 2018 2019 2017 к 2018 2018 к 2019 Среднесписочная численность 194 174 120 (20) (54) Структура персонала: Руководители 10 10 8 — (2) Специалисты 32 31 22 (1) (9) Технический персонал 19 17 11 (2) (6) Обслуживающий персонал 6 6 6 — — Производственный персонал 137 110 73 (27) (37) Фонд оплаты всего: 155 992 161 696 108 790 5 704 (52 906) Руководители 23 396 31 210 18 651 7 814 (12 559) Специалисты 27 848 26 385 19 978 (1 463) (6 407) Технический персонал 3 635 6 462 5 605 2 827 (857) Производственный персонал 95 016 83 476 53 916 (11 540) (29 560) Обслуживающий персонал 6 098 14 163 10 640 8 065 (3 523) Таким образом, из таблицы 6 видно, что затраты на оплату труда уменьшились, также уменьшилось и количество работников. Существенное уменьшение численности персонала произошло по категории «Производственный персонал». При этом они занимают наибольшую долю в фонде оплаты труда. Но в связи с уменьшением их количества, снижается и фонд оплаты труда. С 2017 по 2019 год уменьшение произошло на 46,7%. Отрицательная динамика количества персонала также связана с падением объемов продаж, что привело к необходимости сокращения сотрудников. Рассмотри какие доли, затраты занимают в выручке и чистой прибыли (Таблица 7). Таблица 7 Соотношение затрат с выручкой и чистой прибылью Показатели Год Отклонения, (+,-) 2017 2018 2019 2017 к 2018 2018 к 2019 Выручка, тыс., руб. 471 075 327 816 236 954 (143 259) (90 862) Затраты на реализацию услуг, тыс., руб. (360 602) (273 008) 209 189 (87 594) (63 819) Валовая прибыль, тыс., руб. 110 473 54 808 27 765 (55 665) (27 043) Управленческие расходы, тыс., руб. (70 720) (70 647) (49 846) (73) (20 801) Чистая прибыль (убыток), тыс., руб. 22 750 (13 469) 2 575 (36 219) 16 044 Доля затрат на реализацию услуг в выручке, % 76,55 83,28 88,28 7 5 Доля управленческих расходов в выручке, % 15,01 21,55 21,04 7 (1) Доля затрат на реализацию услуг в чистой прибыли, % 1 585,06 (2 026,94) 8 123,84 (3 612) 10 151 Доля управленческих расходов в чистой прибыли, % 310,86 (524,52) 1 935,77 (835) 2 460 С каждым годом доля затрат на реализацию растет как в выручке, так и в чистой прибыли. Управленческие расходы в выручке находятся примерно на одинаковом уровне, но при этом надо заметить, что произошло снижение как затрат, так и выручки. Тенденция изменения затрат в выручке и чистой прибыли – отрицательна, требуются дальнейшие мероприятия по улучшению имеющихся на конец рассматриваемого периода показателей. Чтобы предприятие не работало в убыток, необходимо знать минимальный уровень объема реализации. Для того, чтобы узнать его как в натуральном, так и в стоимостном выражении необходимо рассчитать точку безубыточности (CVP – точка). Данные представлены в таблице 8. Таблица 8 Анализ расчета точки безубыточности Наименование показателя Год Отклонение, (+,-) Темп изменения, (%) 2017 2018 2019 2017 к 2018 2018 к 2019 2017 к 2018 2018 к 2019 Объем реализации, тыс., руб. 555 424 385 999 279 605 (169 425) (106 394) (30,5) (27,6) Переменные затраты, тыс., руб. 170 830 165 149 121 161 (5 681) (43 988) (3,3) (26,6) Валовая прибыль, тыс., руб. 384 594 220 850 158 443 (163 744) (62 407) (42,6) (28,3) Постоянные затраты, тыс., руб. 184 893 105 781 134 018 (79 112) 28 237 (42,8) (26,7) KMR 0,69 0,57 0,57 (0,12) — (17,4) — Точка безубыточности, тыс., ед. 48 075 47 897 84 584 (177,5) 37 (0,4) (76,6) Точка безубыточности, тыс., руб. 267 019 184 883 236 502 (82 136) (51 619) (30,8) (27,9) Запас финансовой прочности, тыс., руб. 288 405 201 116 43 103 (87 289) (158 013) (30,3) (78,6) Запас финансовой прочности, % 51,93 52,1 15,42 (0,17) (0,37) 0,3 (70,4) Коэффициент маржинальной прибыли. Показывает, сколько копеек прибыли принесет каждый дополнительный рубль выручки. KMR = (MR)⁄(TR), (2.26) где MR – валовая прибыль (маржинальная прибыль); TR – объем реализации. 2017 г.: KMR = 384 594/555 424 = 0,69; 2018 г.: KMR = 220 850/385 999 = 0,87; 2019 г.: KMR = 158 143/279 605 = 0,57. В 2017 году на 1 рубль выручки приходится 7 копеек прибыли. В 2018 году, прибыль предприятия увеличилось на 2 копейки и с 1 рубля выручки получает 9 копеек. В 2019 году показатель вновь уменьшился и составил 6 копеек прибыли. Динамика изменения объема реализации, переменных затрат и маржинальной прибыли представлены на рисунке 10. Рисунок 3 – Объем реализации, переменные затраты и маржинальная прибыль Точка безубыточности в натуральном выражении. Точка безубыточности = FC/((TR-VC)), (2.27) где FC – постоянные затраты; VC – переменные затраты. 2017 г.: Точка безубыточности = (184 893)/((555 424-170 830)) = 48 074 ед.; 2018 г.: Точка безубыточности = (105 781)/((385 999-165 149)) = 47 897 ед.; 2019 г.: Точка безубыточности = (134 018)/((279 605-121 161) ) = 84 584 ед. Точка безубыточности в стоимостном выражении. Точка безубыточности = FC/KMR, (2.28) где FC – постоянные затраты; KMR – коэффициент маржинальной прибыли. 2017 г.: Точка безубыточности = (184 893)/0,69 = 267 019 тыс., руб.; 2018 г.: Точка безубыточности = (105 781)/0,57 = 201 116 тыс., руб.; 2019 г.: Точка безубыточности = (134 018)/0,57 = 236 502 тыс., руб. Таким образом, мною был рассчитан необходимый объем предприятию, как в натуральном, так и в стоимостном выражении. В натуральном выражении предприятию в 2017 и 2018 году необходим примерно одинаковый объем оказания услуг – 48 тысяч тонн, или в стоимостном выражении получить прибыль, в 2017 году в размере 270 миллионов, 2018 году – 200 миллионов, 2019 году – 237 миллионов. Наглядно точка безубыточности в стоимостном выражении представлены на рисунке 11. Рисунок 4 – Точка безубыточности Также предприятию необходимо знать запас финансовой прочности. Он показывает насколько далеко предприятие от точки безубыточности. Запас финансовой прочности в стоимостном выражении. 〖ЗФП〗_(ст-ть) = TR – Объем реализации в точке безубыточности, (2.29) где TR – объем реализации. 2017 г.: 〖ЗФП〗_(ст-ть) = 555 424 – 267 019 = 288 405 тыс., руб.; 2018 г.: 〖ЗФП〗_(ст-ть)= 385 999 – 184 883 = 201 116 тыс., руб.; 2019 г.: 〖ЗФП〗_(ст-ть) = 279 605 – 236 502 = 43 103 тыс., руб.. Для наглядного определения, насколько предприятие далеко или близко к безубыточному состоянию, представлено на рисунке 12. Рисунок 5 – Выручка и CVP — точка Запас финансовой прочности в процентах. 〖ЗФП〗_% = (〖ЗФП〗_(ст-ть))⁄TR *100%, (2.30) где 〖ЗФП〗_(ст-ть) – запас финансовой прочности в стоимостном выражении; TR – объем реализации. 2017 г.: 〖ЗФП〗_%= (288 405)/(555 424) * 100% = 51,93%; 2018 г.: 〖ЗФП〗_%= (201 116)/(385 999) * 100% = 52,1%; 2019 г.: 〖ЗФП〗_%= (43 103)/(279 605) *100% = 15,42 %. Таким образом, видно, что запас финансовой прочности по 2017 и 2018 году фактически не имеет разрыва, примерно на одном уровне. Касаемо 2019 года, то запас прочности значительно уменьшился, более чем на половину по сравнению с результатами прошлого года. В завершении оценки затрат, разделим их по экономическим элементам. Данные представлены в таблице 9. Таблица 9 Деление затрат по экономическим элементам Вид затрат Год Темп изменения, (%) Удельный вес 2017 2018 2019 2018 к 2017 2019 к 2018 2017 2018 2019 Материальные затраты 92 588 93 292 84 826 0,8 (9,1) 0,3 0,3 0,3 Затраты на оплату труда 122 016 104 864 105 342 (14,1) 0,5 0,3 0,4 0,4 Затраты на отчисления на социальные нужны 37 120 32 091 31 414 (13,6) (2,1) 0,1 0,1 0,1 Амортизация 19 511 18 198 16 147 (6,7) (11,3) 0,1 0,1 0,1 Прочие затраты 84 488 22 486 17 450 (73,4) (22,4) 0,2 0,1 0,1 Все затраты 355 723 270 930 255 180 — — 1 1 1 Таким образом, разбив все затраты по экономическим элементам видно, что в 2018 году значительно уменьшились прочие затраты, при этом материальные затраты увеличились почти на 1%. Несмотря на то, что затраты упали на 14%, их удельный вес (2017 г.) имеет наивысшее значение, это говорит о том, что анализируемое предприятие является трудоемким. По 2018 году, затраты на оплату труда также имеют наивысший удельный вес. При этом стоит отметить, что прочие затраты уменьшились и имеют не такой значительный вес – это является положительным фактом. Что касается 2019 года, то данные аналогичны 2018 году. Наглядно данные представлены на рисунке 6. Рисунок 6 – Затраты по экономическим элементам По компании ТЛК «Пижма» был проведен анализ работы в целом, а также оценка управления затратами по основному виду деятельности. Таким образом, по результатам второй главы работы были получены следующие выводы: за период 2017 – 2019 гг. произошло уменьшение валюты баланса, а также выручки; у рассматриваемого предприятия нет собственного оборотного капитала; высок уровень дебиторской и кредиторской задолженности; прибыль от продаж получена только в 2017 году, в 2018 и 2019 годах – убыток; показатели рентабельности по чистой прибыли низкие, а показатели рентабельности затрат и продаж не удалось проследить динамику, по причине работы компании в убыток; показатели деловой активности предприятия находятся на низком уровне. в структуре затрат имеются затраты как производственного, так и непроизводственного назначения; наибольший удельный вес в структуре затрат занимают затраты на оплату труда и материальные затраты; доля затрат на реализацию услуг и управленческих расходов в чистой прибыли с каждым годом растет. В компании ТЛК «Пижма» применяется метод учета затрат – «Директ – костинг». Его учет основывается на делении затрат на постоянные и переменные. У данного метода есть как положительные стороны, так и отрицательные. На мой взгляд, данный метод учета затрат на конкретном предприятии уместен. Для компании ТЛК «Пижма» положительными аспектами применения данного метода выступает: установление взаимосвязи и пропорций между величиной затрат, объемом производства и прибью от реализации и возможность акцентировать внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию, так и по отдельно оказываемым услугам. О том, какие меры могут быть предприняты для снижения доли затрат в сумме выручки и чистой прибыли речь пойдет в следующей главе работы.

Заключение

В ходе проделанной работы, мною были рассмотрены системы управления затратами для предприятий малого бизнеса. Также были проведены расчеты для определения степени их влияния на финансово-экономические результаты этих предприятий. В работе была рассмотрена деятельность предприятия в целом и был проведен анализ динамики структуры и системы управления затратами на примере конкретного предприятия: Транспортно – Логистическая Компания «Пижма». Первым этапом был сбор и анализ документов финансовой отчетности компании, а также расчет финансовых показателей. Было выявлено, что ТЛК «Пижма» получает убыток от продаж за последние два года. Поскольку предприятие состоит из головной базы и 3 обособленных подразделений, для анализа была взята головная базу и те подразделения, где осуществляются основные виды деятельности. На основе анализируемой документации видно, что все финансовые показатели имеют тенденцию к снижению, в т.ч. валюта баланса (уменьшилась свыше, чем на 50%). Касаемо рассчитанных показателей их динамика за анализируемые года – отрицательна. Вторым этапом была оценка затрат, где было выявлено, что предприятие в последний год в основном осуществляет перевозку не на автомобильном, а на железнодорожном транспорте. В связи с этим, затраты связанные с определенным транспортом упали и возросли соответственно. Мною было выявлено, что затраты как в выручке, так и в чистой прибыли занимают большую долю. За анализируемый период, данный показатель только возрастал. На основе проведенных расчетов во второй главе, переходим к третьему этапу. Он заключался в выявлении проблем и путей их решений. Мною были предложены два мероприятия – ремонт и ввод в работу простаивающего оборудования и снижение постоянных затрат. В качестве рекомендаций, было отмечено следующее: провести фотографию рабочего дня и заниматься планированием бюджета. Также в третье главе была рассчитана экономическая эффективность предложенных мероприятий. Таким образом, в третьей главе, представлены расчеты на три года вперед. Разработан план ремонта и продажи оборудования, план движения денежных средств, и был составлен примерный отчет о финансовых результатах. В первый год у компании наблюдается убыток, это связанно с вложениями денег и не столь значительного объема перевозок. Уже на 2 и 3 год компания имеет как прибыль от продаж, так и чистую прибыль. За 3 года выручка вырастет на 214 миллионов, а чистая прибыль (несмотря на то, что в 1 году убыток) вырастет на 43 миллиона. К тому же улучшаются все показатели по сравнению с 2019 годом. С каждым годом финансовая прочность – увеличивается. Положительным результатом является значительное уменьшение доли затрат в выручке и в чистой прибыли. В основе предложенных мероприятий, лежит оптимизация затрат, поэтому встречается как сокращение затрат (постоянных), так и некоторое увеличение (переменных). Список использованной литературы Нормативно-правовые акты Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1) от 30 ноября 1994 № 51-ФЗ (действ. ред.) // [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/ (дата обращения: 10.04.19). Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 2) от 26 января 1996 № 14-ФЗ (действ. ред.) // [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_9027/#dst0 (дата обращения: 10.04.19). Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1) от 31 июля 1998 № 146-ФЗ 2. (действ. ред.) // [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 06.05.19). Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2) от 05 августа 2000 № 146-ФЗ 2. (действ. ред.) // [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения: 06.05.19). Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 4) от 18 декабря 2006 № 230-ФЗ (действ. ред.) // [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_64629/#dst0 (дата обращения: 10.04.19). Приказ Минфина России от 06 мая 1999 № 33н (действ. ред.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″ (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790) // [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_12508/ (дата обращения: 05.03.19). Приказ Минфина России от 09 июня 2001 №44н (действ. ред.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01″ (Зарегистрировано в Минюсте России 19.07.2001 N 2806) // [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_32619/ (дата обращения: 09.03.19). Монографии и диссертации Анализ деятельности предприятия (фирмы): Производство, экономика, финансы, инвестиции, маркетинг./ В.Ф. Протасов. – М.: Финансы и статистика, 2018 – 534 с. Грузинов В.П. Экономика предприятия (предпринимательская): Учебник для вузов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИДАНА, 2018. – 795 с. Директ-Костинг. Правдивая себестоимость. / Рассказова-Николаева С.А. 2-е изд., перераб. и доп. – Москва: Книжный мир, 2017. – 256 с. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб, пособие для студентов вузов. / Н. П. Любушин. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. — 448 с. Краюхина Г. Управление затратами на предприятии: Учебник для вузов. 5-е изд. Стандарт третьего поколения. – СПб.: Питер, 2012. – 592 с. Основы управленческого учета: Учебн. пособие. / Карпова Т.П. – М.: ИНФРА-М, 2018. – 392 с. Управление затратами предприятия (организаций): учебное пособие / М.С. Кузьмина, Б.Ж. Акимова – М.: КНОРУС, 2017. – 320 с. – (Бакалавриат). Управленческий учет: учебник и практикум для академического бакалавриата / О.Н. Волкова. – М.: Издательство Юрайт, 2018. – 461 с. – Серия: Бакалавр. Академический курс.

---

1 2