Ответы на вопросы по бухгалтерскому учету и аудиту (Вариант 32)

31.Выбор метода оценки ТМЦ закрепляется в учетной политике предприятия. Учет поступления материалов в организацию. Материалы могут поступать в организацию в качестве вклада в уставный капитал организации, в результате их приобретения за плату у изготовителей и торговых организаций в результате изготовления самой организацией, в результате безвозмездного поступления, в результате обмена на другое имущество. В бухгалтерии для синтетического учета наличия и движения материалов используется счет 10 «Материалы». Учет материалов на счете 10 «Материалы» может осуществляться по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам. При первом варианте для учета операций по движению материалов используется только счет 10 «Материалы». При втором варианте кроме счета 10 «Материалы» используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». При приобретении материалов за плату их фактическая себестоимость слагается из суммы затрат на приобретение. При первом варианте учета затраты на приобретение материалов отражают по дебету счета 10 «Материалы». При этом рекомендуется в рамках счета 10 «Материалы» обособленно, на отдельном субсчете учитывать транспортно-заготовительные расходы, связанные с поступлением материалов в организацию. НДС, подлежащий уплате продавцу материалов, в фактическую их себестоимость не включается и учитывается отдельно на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». При втором варианте учета при использовании счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» все затраты на приобретение материалов первоначально отражают по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». При фактическом поступлении материалов и их оприходовании на складе на стоимость материалов в оценке по учетной цене делают запись по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Сопоставляя дебетовые и кредитовые записи счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» определяют отклонения в стоимости материалов, которые отражают на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Фактическая себестоимость материалов, полученных от учредителей в качестве вклада в уставный капитал организации, определяется по согласованию между учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. В случае, если организация несет при этом затраты по доставке материалов (транспортно-заготовительные расходы), то они включаются в фактическую себестоимость материалов. Организация получила от учредителя в счет вклада в уставный капитал материалы, которые оценены учредителями в сумму 50 000 руб. За доставку материалов организация согласно счету транспортной организации заплатила 5 900 руб., в том числе НДС – 900 руб. Согласно учетной политике организация ведет учет материалов на счете 10 «Материалы» в оценке по фактической себестоимости.

32.Инвентаризация материалов: порядок ее организации, отражение результатов.

Инвентаризация материалов выполняется планово-инвентаризационной комиссией один раз в месяц, а также при подозрении на недостоверность ведения учета либо при чрезвычайных обстоятельствах. Порядок проведения инвентаризации материалов Порядок проведения инвентаризации материалов аналогичен порядку проведения инвентаризации основных средств; особенность же инвентаризации материалов состоит в одновременном опечатывании всех мест хранения объектов и последовательном обходе этих мест инвентаризационной комиссией. Результаты инвентаризации материалов По результатам инвентаризации составляется опись фактически имеющегося имущества и сличительная ведомость. При выявлении расхождений результатов проверки с данными документооборота составляется акт, фиксирующий недостачи, излишки, который утверждается руководителем. На основании акта по распоряжению руководителя создается служебная комиссия для поиска виновных лиц, при выявлении которых с них в установление порядке взыскивается возмещение недостач.

33.Особенности учета материалов при использовании счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Материально-производственные запасы удобно учитывать по учетным ценам. В качестве учетной цены может использоваться средняя цена на начало отчетного периода по аналогичным запасам. Для учета материалов по учетным ценам дополнительно используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При использовании счетов 15 и 16 на счете 10 «Материалы» показывается стоимость по учетным ценам. Как видно из примера, при учете материалов с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» возникающие суммы отклонений фактической себестоимости от учетной аккумулируются на счете 16. На счете 10 материалы учитываются по учетным ценам. Счет 15 конечного сальдо не имеет. Материально-производственные запасы удобно учитывать по учетным ценам. В качестве учетной цены может использоваться средняя цена на начало отчетного периода по аналогичным запасам. Для учета материалов по учетным ценам дополнительно используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При использовании счетов 15 и 16 на счете 10 «Материалы» показывается стоимость по учетным ценам. Записи на счетах бухгалтерского учета указанных операций с применением счетов 15 и 16 даны в табл. Записи на счетах бухгалтерского учета материалов с использованием счетов 15, 16 Как видно из примера, при учете материалов с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» возникающие суммы отклонений фактической себестоимости от учетной аккумулируются на счете 16. На счете 10 материалы учитываются по учетным ценам. Счет 15 конечного сальдо не имеет.

34.Учет расхода материалов на производство продукции, работ и услуг.

Бухгалтерский учет производственных затрат является одним из самых сложных объектов бухгалтерского учета. Однако без правильной организации такого учета производственная компания ставит под угрозу все результаты своей деятельности, ведь без учета производственных расходов невозможно корректное формирование себестоимости производимой продукции. А без сформированной себестоимости производимого продукта не получится достоверно определить финансовый результат производственной деятельности организации, который в свою очередь необходим для принятия руководящих решений, которые должны способствовать: увеличению прибыли от производственной деятельности, оптимизации использования производственных ресурсов, оптимизации производственных затрат, влияющих на себестоимость готовой продукции. Кроме того, в соответствии с требованиями к ведению бухгалтерского учета, согласно п.5 ст.8 Федерального закона №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. При этом, в соответствии с п.11 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденым Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н, в бухгалтерском учете организации текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно. Таким образом, для нормального функционирования организации, осуществляющей производственную деятельность, необходимо своевременное и полное калькулирование* производственных затрат. *Калькуляция представляет собой расчет в денежной форме затрат на производство одной или нескольких единиц продукции. Порядок ведения бухгалтерского учета затрат на производство регламентируется многими нормативными документами. В их числе: ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», ПБУ «По ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (Приказ №34н), Методические указания по бухгалтерскому учету материально — производственных запасов, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, другие нормативные документы. При этом ни один из вышеперечисленных нормативных актов не дает четких представлений о порядке ведения бухгалтерского учета производственных операций и не учитывает специфику различных видов производственной деятельности. Действовавшие ранее отраслевые инструкции по учету производственных затрат были разработаны в соответствии с Положением «О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» (утверждено Постановлением от 05.08.1992г. №552). Данное Положение не применяется с момента вступления в силу 25 главы Налогового Кодекса. Согласно требованиям законодательства, для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика, предполагающая: имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, временную определенность фактов хозяйственной деятельности. Таким образом, в настоящее время компаниям приходится самостоятельно разрабатывать порядок бухгалтерского учета затрат на производство, который необходимо закрепить в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета. Материально производственные запасы (МПЗ), используемые в производстве, являются одной из основных статьей производственных расходов. В состав МПЗ входят: сырье, материалы, прочие МПЗ. Их учет и обоснованность являются важной задачей, стоящей перед бухгалтерией производственной компании. В соответствии с п.1 ст.9 закона №129-ФЗ, все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Данное требование распространяется и на документирование учета и списания МПЗ.

35.Порядок ведения расчетов с персоналом организации по оплате труда и отражение их в бухгалтерском учете.

Оплата труда – совокупность средств, выплаченных работникам в ден. и натур. форме как за отработанное время, за выполненную работу, так и в установленном законодательством порядке за неотработанное время. Учет труда и з/п осуществляется на основе типовых форм документов: распоряжение о приеме на работу; личная карточка; распоряжение о переводе на другую работу; приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска; приказ о прекращении трудового договора; табель (форма №Т -12 и Т -13); расчетно-платежная, расчетная и платежная ведомости (формы №Т-49, Т-51,Т-53), лицевой счет. Различают основную и доп.з/п. Осн.з/п – з/п начисляемая работникам за отработанное время, кол-во и кач-во выполненных работ: Доп.з/п — выплаты за неотработанное время, предусмотренное закон-вом по труду. Формы оплаты труда: повременная (простая повременная; повременно-премиальная) ,сдельная(прямая сдельная; сдельно-премиальная; сдельно-прогрессивная; косвенно-сдельная) и аккордная(определение сов.заработка за выполнение определенных стадий работ). При повременной — з/п определяется умножением кол-ва отработанных часов на тарифную ставку. Если установлен оклад, то размер оклада/ кол-во рабочих дней в месяце * кол-во отработанных раб.дней. При сдельной — объем выполненных работ или кол. произведенной продукции * сдельную расценку. Формы ОТ имеют свои системы: Ночные (с22-6ч.) – оплач. в повышенном размере ( не ниже 40%) Сверхурочные — допускаются в искл. случаях и с разрешения профкома, оплачиваются за первые 2 часа — не менее чем полуторном размере, а остальные в двойном размере за каждый час сверхур. работы. Выходные и праздничные дни — предоставляется др. день отдыха или по соглашению сторон в ден. форме не менее чем в двойном размере. Отпуска — рассчитывается среднедневная з/п = ЗП за 12 мес. / 12 мес. * 29,4. Отпускные = среднедневная ЗП * кол-во дней отпуска. Пособие по врем, нетрудоспособности (ПВН) — выплачиваются за счет отчислений на соц. страх. Основание — больничный лист. Для определения суммы ПВН необходимо опред-ть среднедневную ЗП = ЗП за 12 мес. / факт. кол-во отработанных дней. Сумма ПВН = Среднедневная ЗП * кол-во дней болезни. Размер пособия зависит от стажа: до 5 лет — 60% ЗП; от 5 до 8 лет — 80%; свыше 8 лет: 100%. Первые два дня ПВН начисляется за счет ср-в пр-я, а с 3-го дня за счет ср-в ФОМС. Начислено пособие по соц страх Д69/1 К70. Из начисленной з/п производятся удержания: обязательные(НДФЛ, удержания по исполнительным листам), по инициативе организации( долги работников, непогашенные подотчетные суммы, ущерб нанесенный производству, оплата коммунальных услуг и т.д.) Налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на сумму стандартных, соц-ых, имущественных и профес-ых вычетов. Соц. вычет работник может получить в налоговой инспекции, все остальные по месту работы. Синтетический учет ведется на сч.70 (А-П, преимущественно П). “Расчет с персоналом по оплате труда”. Начисление з/п : Дт 20,23,25,26,29,44,08,10,91 Кт70; Начисление премий: Дт 84,91 Кт 70 ( не связанных с результатами деятельности данного работника) Дт 20 Кт 70 (связанных с производственной деят-ью) Отпускные: а) без создания резервов на отпуска: Дт 20,23,25,26… Кт 70; б) начисленные за будущий период: Дт 97 Кт70; в) за счет резерва: Дт 20,23,25,26… Кт 96- создание резерва; Дт 96 Кт70- начисление отпускных за счет резерва. Списание не израсходованного резерва: Дт 96 Кт91. Удержания из з/п: а)НДФЛ: Дт70 Кт68; б)по исполнительным листам, проф.взносов: Дт70 Кт76; в)материального ущерба, выданного кредита Дт70 Кт73; г)невозвращенных подотчетных сумм: Дт 70 Кт 71. З/п следует выплачивать 2раза в месяц:1) в форме аванса за первую половину месяца;2)в форме окончательного расчета. З/п выдается в течение 3 дней Дт70 Кт50,51.Неполученная в установленные сроки з/п депонируется Д70 К76 и сумма возвращается на р/сч. Дт 51 Кт 50. По 1 требованию депонента ему выплачивается з/п Д76 К50. По истечению срока исковой давности (3г) невостребованная депонированная з/п списывается на доход: Дт 76 Кт 91. Синтетический учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется на сч.73, субсчета: 73.1- расчеты по предоставленным займам;73.2- по возмещению мат.ущерба( в результате хищения, недостачи ТМЦ, брака и т.д.)В б/у делаются след.записи: а) По предоставленным займам: Дт 73.1 Кт 50- выдан займ; Дт 70 Кт 73.1 –удержание из з/п; Дт 50 Кт 73.1- внесение средств в кассу; Дт 73.1 Кт 91 — %; Дт 70 Кт 68- удержан НДФЛ с мат. выгоды. б) По возмещению мат. ущерба: Дт 94 Кт 01,01,10,50,41,43- выявлена недостача; Дт 73.2 Кт 94 – списание недостачи на виновное лицо; Дт 73.2 Кт 90,98- разница м/д рыночной и балансовой ст-ью ТМЦ ; Дт70,50 Кт 73.2 – удержана из з/п, внесена в кассу выявленная недостача.; Дт 98 Кт 91 – признание дохода отчетного периода. Дт 73.2 Кт 28- отнесение на виновное лицо расходов связанных с выпуском забракованной продукции.

36.Учет удержаний из заработной платы персонала.

Из начисленной работникам организации оплаты труда, в том числе по договорам подряда и по совместительству, производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц. По инициативе организации из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит, и др. В соответствии с Налоговым кодексом РФ основная налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%., также налоговая ставка может быть 35% (выигрыши, призы, процентные доходы, и проч.) и 30% (девиденты, доходы нерезидентов) Удержания по исполнительным листам. В соответствии с Семейным кодексом алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка — 1/4, на 2 детей — 1/3, на 3 детей и более — 50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством. На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме. Удержания за причиненный материальный ущерб. Различают полную и ограниченную материальную ответственность. Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ. Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов: — 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму налога на доходы физических лиц; — 28 «Брак в производстве» — на суммы удержаний с виновников брака; — 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов; — 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на суммы по исполнительным документам и других счетов. Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счета 68 с кредита счета 51 «Расчетные счета», а по алиментам — по дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 «Расчетные счета» (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке). Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), 98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, — как правило, рыночной стоимостью), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др. По кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение сумм материального ущерба.

37.Учет кассовых операций.

К кассовым операциям относится процесс приема, хранения, расходования наличных денежных ср-в и ден. документов. Основные нормативные документы, регулирующие учёт кассовых операций: «Порядок ведения кассовых операций в РФ»; «Положение ЦБ РФ о правилах организации наличного денежного оборота». Учёт ден. средств в наличной форме осуществляется через кассу организации. Каждая организация может иметь только одну главную кассу. Каждая организация может хранить наличные деньги в кассе в пределах лимита, установленного обслуживающим банком. Основными документами по оформлению кассовых операций являются: ПКО, РКО, платёжные ведомости, журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, кассовая книга. Выдаваемые из кассы наличные деньги, а также поступление в кассу записываются кассиром в кассовую книгу, которая является учетным регистром аналитического учета. В конце дня кассир в касс. отчете подсчитывает итог поступивших и выданных наличных денег и определяет остаток на конец дня, кот. сверяет с наличными деньгами в кассе. Остаток денежных средств на конец дня не должен превышать сумму лимита, установленным банком. Разрешается иметь в кассе денежные средства сверх лимита в течении 3-х дней, после получения в банке на выдачу з/п, пенсий, пособий. Синтетический учет денежных средств ведется в ж/о №3. Учёт кассовых операций ведётся на счёте 50 (активный, инвентарный). По Дт – поступление ДС в кассу, Кт – выбытие из кассы. К сч. 50 рекомендуется открывать субсчета: 50/1 «Касса организации»; 50/2 «Операционная касса» (учитывает наличие ДС в кассах вокзалов, товарных контор и т.д.); 50/3 «Денежные документы» (почтовые марки, путёвки, проездные билеты и т.п.). Дт 50 Кт 51,62,71,76,90,91 — поступление наличных денег в кассу с р/с; поступление от покупателей; возврат неиспользованных подотчётных сумм; возврат излишне перечисленных кредитору ДС; поступили в кассу ДС от физ. Лиц (розничная торговля, сфера обслуживания); выявлен излишек ДС в кассе в результате инвентаризации. Дт 70,71,94,62,57,75 Кт 50 – выдана з/п; выданы ДС под отчёт; выявлена недостача в кассе; возвращён покупателю излишек ДС; инкассация ДС; выплачены дивиденды учредителям.

38.Учет операций по расчетным счетам.

Организация учета ДС на р/с осуществляется в соответствии с Положением ЦБ РФ «О безналичных расчетах в РФ». Организация может открывать любое количество р/с. На каждом р/с учёт ведётся обособленно. Для открытия р/с организация должна предоставить в банк: заявление на открытие счёта; нотариально заверенные копии Устава, учредительного договора и регистрационного свидетельства; справку налогового органа о регистрации в качестве налогоплательщика; копии документов о регистрации во внебюджетных фондах; карточку с образцами подписей руководителя, гл. бухгалтера и др. лиц, имеющих право распоряжаться ДС. При осуществлении безналичных расчётов используются след. первичные документы: платёжные поручения, платёжные требования-поручения, инкассовые поручения, аккредитивы, чековые книжки (служат основанием для получения наличных ДС с р/с), расчётный чек, вексель, выписка банка. Синтетический учёт ДС, хранящихся на расчётных счетах, ведётся на сч. 51 (активный, инвентарный). По Дт – поступления ДС, по Кт – уменьшение ДС на р/с. Дт 51 Кт 50,62,60(76),66(67),75,86,57, 68(69) – возвращены ДС из кассы на р/с; поступление от покупателей; возврат излишне перечисленных ДС; получены кредиты и займы; получены вклады учредителей; получены средства целевого финансирования; конвертация из волюты в рубли; возврат излишне перечисленных налогов. Дт 50,60(76),66(67),68(69),75,58,91,57,55 Кт 51 – выданы в кассу ДС с р/с; перечислены ДС поставщикам, кредиторам; погашены кредиты и займы и % по ним; перечислены налоги и платежи во внебюджетные фонды; выплачены дивиденды с р/с; фин. вложения за счёт средств р/с; услуги банка (за открытие, ведение сч., обналичивание ДС); конвертация рублей в валюту; открытие специальных счетов. В отдельных случаях помимо р/с и вал. счёта организация может открывать спец. счета (для средств целевого финансирования или целевых поступлений). Для их учёта используется сч. 55, к которому могут быть открыты субсчета: 55/1 – аккредитивы; 55/2 – чековые книжки; 55/3 – депозитные счета. Дт 55/1 Кт 51,66(67) – создание аккредитива за счёт ДС р/с; за счёт заёмных средств. Дт 55/1 Кт 52,57 – создание аккредитива в валюте. Дт 60,76 Кт 55/1 – расходование ДС за счёт аккредитива. Дт 51, 52 Кт 55/1 – возврат аккредитива на расч., валютный счёт. Дт 55/2 Кт 51,52,66,67 – открытие чековой книжки за счёт разных источников. Дт 60,76 Кт 55/2 – расчёт с поставщиками, подрядчиками. Дт 51, 52 Кт 55/2 – аннулирование чековой книжки. Депозитные счета учитывают движение ДС, вложенных организацией в банковские и др. вклады. Дт 55/3 Кт 51,52 – открытие депозитных счетов. Дт 55/3 Кт 91 – начисление доходов по депозитным вкладам. Дт 51,52 Кт 55/3 – закрытие депозитных счетов. 39.Учет операций по валютным счетам. Учет операций на валютных счетах регулируется нормативными документами: 1) ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»; 2) ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Для учета операций на валютном счете используется сч. 52 « Валютный счет». К сч 52 предусмотрены следующие субсч.:52/1 – валютные счета внутри страны; 52/2 – валютные счета за рубежом. Счет 52/1 подразделяется на : 52/1/1 – текущий валютный счет предназначенный для учета средств находящихся в распоряжении орг-ии; 52/1/2 – транзитный валютный счет предназначенный для зачисления всех поступлений в иностранной валюте. Поступление иностранной валюты: Поступление займа, кредита в иностранной валюте: Дт 52/1/2 Кт66,67; Получение валюты от покупателей: Дт52/1/2 Кт62,76; Покупка валюты: Дт 57 Кт51 – перечислены денежные средства на покупку валюты; Дт52/1/1 Кт57- зачислена валюта на текущий валютный счет; Дт 52/1/2 Кт52/1/1 – перевод валюты с транзитного счета на текущий. Купленная валюта учитывается по официальному курсу ЦБ, который действует на дату поступления денег. Однако курс иностранной валюты, по которому она покупается банком, как правило, отличается от официального курса Банка России. Возникающая разница называется финансовым результатом от покупки валюты. Если официальный курс валюты больше (меньше), чем курс, по которому она была куплена банком, сумма возникшей разницы отражается в составе прочих доходов (расходов): Дт57(91) Кт91(57) — отражена положительная (отрицательная) разница м/д курсом покупки валюты и официальным курсом ЦБ. Использование иностранной валюты: Оплата контрактов с иностранными партнерами: Дт 60,76 Кт52/1/1; Получена иностранная валюта в кассу предприятия: Дт 50 Кт52/1/1; Возврат кредита, займа: Дт 66,67 Кт52/1/1 Продажа иностранной валюты: Дт 57 КТ52/1/1,52/1/2- валютные средства направлены на продажу; Дт 91 Кт 57- списана проданная валюта; Дт51 Кт57 – поступление денежных средств в рублях на расчетный счет; Дт91(99) Кт99(91)- отражен финансовый результат от продажи валюты. Согласно ПБУ 3/2006 активы и обязательства, которые выражены в иностранной валюте, должны учитывать в рублях. Для этого необходимо пересчитать их по официальному курсу, установленному Банком России. Курсы иностранной валюты все время меняются. В бухгалтерском учете такой пересчет производится: на дату совершения операции в иностранной валюте; на дату составления бухгалтерской отчетности (последний день месяца); по мере изменения курсов валют (если такой пересчет предусмотрен бухгалтерской учетной политикой фирмы). В результате этого возникают положительные или отрицательные курсовые разницы. В б/у положительная (отрицательная) курсовая разница будет отражаться : Дт52,57(91/2) Кт91/1(57,52) . Пересчет суммы полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.

40.Понятие, виды и оценка ценных бумаг. Учет инвестиций в облигации и акции.

Ценная бумага — это документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении (ст. 142 ГК РФ). Под обращением ценных бумаг понимаются их купля-продажа и другие действия, приводящие к смене владельца ценных бумаг. Ценные бумаги имеют право выпускать любые организации, акционерные общества (АО) и кредитные учреждения. В соответствии со ст. 143 ГК РФ к ценным бумагам относятся: государственная облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг. Акция — ценная бумага, подтверждающая внесение средств ее владельцем в уставный капитал АО, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации общества и на участие в управлении этим обществом. Акция не имеет срока действия и существует, пока функционирует АО. Акции бывают именными и на предъявителя; обыкновенными и привилегированными. Именные акции содержат имя собственника, фиксируются в книге регистрации акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров. По акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество, они не содержат имени собственника. Обыкновенные акции дают право на участие в управлении АО, на получение дивидендов в размерах, определяемых собранием акционеров по окончании отчетного периода. Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в форме твердого фиксированного процента, но не дают ему права голоса в АО. Облигация — ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить его держателю номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента. Обладатель облигации является кредитором АО или предприятия, выпустившего облигации. Облигации могут выпускаться именными и на предъявителя, процентными и беспроцентными, свободно обращающимися или с ограниченным кругом обращения. АО выпускает облигации только после полной оплаты всех выпущенных акций на сумму не более 25% уставного капитала. Проценты по облигациям выплачиваются либо периодически в течение срока, на который они выпущены, либо единовременно по истечении срока облигации. Сберегательные сертификаты — письменные свидетельства кредитных учреждений о депонировании денежных средств; удостоверяют право владельца на получение по истечении срока суммы депозита и процентов по нему. Сберегательные сертификаты могут выдаваться как государственными, так и коммерческими банками. Проценты по сертификатам выплачиваются только по истечении срока депозита. Различают сберегательные сертификаты двух видов: именные и на предъявителя. Именные сертификаты купле-продаже не подлежат, а на предъявителя — подлежат обращению. Вексель — ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя уплатить, по наступлении срока, определенную сумму векселедержателю (владельцу векселя). Вексель является не только удобной формой расчета, но и видом коммерческого кредита, так как оплата по векселю происходит не сразу, а через определенное время, в течение которого сумма по векселю находится в распоряжении векселедателя. Вексель является денежным долговым односторонним обязательством, в котором только векселедатель обязуется уплатить указанную в нем сумму. Ценные бумаги являются средством финансирования, кредитования, перераспределения финансовых ресурсов, вложения денежных накоплений. По характеру объекта, осуществляющего выпуск ценных бумаг, они бывают следующих видов: — государственные; — негосударственные; — ценные бумаги иностранных эмитентов. В зависимости от характера операций и сделок, скрывающихся за выпуском ценных бумаг, а также целей их выпуска они подразделяются на: — фондовые, или денежные. К ним относят акции и облигации и производные от них ценные бумаги, имеющие хождение на фондовых биржах; — коммерческие (капитальные), обслуживающие процесс товарооборота и определенные имущественные сделки (векселя, чеки, закладные и др.). Капитальные ценные бумаги выпускаются с целью образования или увеличения капитала предприятия, необходимого для развития производства. Различают следующие виды оценки ценных бумаг (ЦБ). Номинальная стоимость — сумма, обозначенная на бланке ЦБ. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации. Курсовая (рыночная) стоимость — цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке, т. е. отражающая реальную стоимость исходя из спроса и предложения в определенном интервале времени. Эмиссионная стоимость — цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении. Она может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между ценой продажи и номинальной стоимостью составляет эмиссионный доход организации. Балансовая стоимость акции — определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций. Учетная стоимость — стоимость, по которой ценные бумаги отражают на счетах бухгалтерского учета. Ликвидационная стоимость — стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемых на одну акцию или облигацию.

41.Учет расчетов с подотчетными лицами.

Подотчетные лица – работники предприятия, получающие денежные авансы на осуществление хозяйственных расходов и на затраты по случаю командировок. Порядок ведения кассовых операций определяет порядок выдачи денег под отчет. Выдача производится при наличии кассы и без кассы, выдается чек из кассы банка. Подотчетные суммы на хозяйственные расходы выдаются в размере 2-дневной потребности не более, чем на 3 дня. Если вне места нахождения предприятия – в размере 10-дневной потребности до 15 дней. На служебные командировки: на стоимость проезда туда и обратно, суточные и расходы по найму жилого помещения. В случае если командировочный работник временно нетрудоспособен, то ему возмещается наем жилого помещения, кроме тех случаев, когда работник был в стационаре, и выплачиваются суточные за все время, пока он не мог продолжить поручение и вернуться, но не свыше 2 месяцев. Временная нетрудоспособность и невозможность вернуться должны быть установлены документально. В срок командировки не включаются дни временной нетрудоспособности. Работнику возмещаются услуги по предварительной покупке билетов, пользование постелью, страховой сбор, расходы по бронированию жилого помещения, по пользованию транспортом общего пользования (кроме такси), если они находятся вне пункта назначения только на основании документов. Днем выезда является день отправления транспортного средства из места постоянной работы, а днем приезда считается день приезда транспортного средства к месту работы. При отправлении в место до 24 ч является текущий день, после 0 ч – последующие сутки. Если место назначения находится за чертой города, учитывается время приезда до станции. Режим работы и отдыха определяется предприятием, командировавшим его. Взамен дней отдыха, не использованных во время командировки, другие дни не предоставляются. Если работник выезжает в командировку по распоряжению администрации в выходной день, то ему в установленном порядке предоставляется другой день отдыха. Полученные авансы разрешается использовать подотчетным лицам только на те цели, на которые они выданы. В течение 30 дней после возвращения из командировки подотчетные лица обязаны представить авансовый отчет об израсходованных суммах. Расчеты с подотчетными лицами учитываются на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдача наличных денежных средств выдается подотчетному лицу на основании служебной записки, в которой должны быть указаны: цель расхода, сроки и необходимая для этого сумма. Служебную записку должен подписать руководитель предприятия, и только после этого бухгалтер может выписать расходный кассовый ордер на данную сумму, а кассир – выдать подотчетную сумму. Подотчетное лицо в установленный срок должно представить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет с подтверждающими документами (товарные чеки) о факте приобретения предметов для административно-хозяйственных нужд. Остаток неиспользованной суммы подотчетное лицо возвращает в кассу предприятия по приходному кассовому ордеру. Руководитель предприятия может отправить подотчетное лицо в служебную командировку (например, в поездку на определенный срок в другой регион или город для выполнения каких-либо поручений руководителя). При направлении подотчетного лица в служебную командировку в пределах Российской Федерации в бухгалтерии предприятия оформляется командировочное удостоверение, которое должно содержать следующие необходимые реквизиты: 1) фамилия, имя, отчество подотчетного лица; 2) пункт назначения командировки; 3) наименование предприятия, куда командируется подотчетное лицо; 4) цель командировки; 5) срок командировки. Командировочное удостоверение должно быть подписано руководителем предприятия. Действующее законодательство предусматривает следующие гарантии и компенсационные выплаты при командировках: 1) сохранение за командированным работником в течение всего времени командировки места работы (должности) и среднего заработка; 2) оплату суточных за время нахождения в командировке; 3) оплату расходов по проезду к месту назначения и обратно; 4) оплату расходов по найму жилого помещения. В бухгалтерском учете операции с подотчетными лицами отражаются следующими проводками: 1) выдан аванс на командировочные расходы: Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», Кредит счета 50 «Касса»; 2) отражены расходы по найму жилого помещения (без учета НДС): Дебет счета 44 «Расходы на продажу», Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 3) учтена сумма НДС, уплаченная за найм жилого помещения: Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 4) возврат неиспользованной суммы в кассу от подотчетного лица: Дебет счета 50 «Касса», Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». К авансовому отчету прилагаются оформленные документы, подтверждающие расход подотчетных сумм, по командировкам прилагается оформленное командировочное удостоверение и т. д. В бухгалтерии авансовые отчеты проверяются и определяются суммы, подлежащие утверждению руководством предприятия. На суммы, выданные под отчет, делается запись: Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», Кредит счета 50 «Касса». На израсходованные суммы, принятые и утвержденные по авансовым отчетам, делаются записи: Дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 10 «Материалы», Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Неизрасходованные суммы возвращаются в кассу предприятия: Дебет счета 50 «Касса», Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». При заграничных командировках выдача аванса в валюте в учете отражается так: Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», Кредит счета 50 «Касса». Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, списываются следующим образом: Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Если эти суммы могут быть удержаны из зарплаты, то делается запись: Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Если они не могут быть удержаны: Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Аналитический учет ведется по каждой авансовой выдаче. Выдача новых авансов может быть только при полном отчете по предыдущему авансу. Передача аванса другому лицу не допускается.

42.Понятие, классификация и порядок учета затрат на производство продукции.

Расходы на приобретение сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов становятся затратами по мере их производственного потребления. Уплачиваемые организациями штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, являясь расходами, к затратам, как правило, не относятся. Для правильной организации учета затрат на производство по объектам планирования и учета, обоснованного нормирования, планирования, организации контроля за затратами, проведения детального анализа с целью принятия необходимых управленческих решений, связанных с эффективностью использования ресурсов организации. Издержки производства классифицируют по следующим признакам: — экономическому содержанию — на затраты средств труда, предметов труда и затраты живого труда; — отношению к технологическому процессу производства — на основные и накладные расходы; — способу отнесения на объекты производства и калькуляции — на прямые и косвенные; — по отношению к объему производства — на условно-переменные и условно-постоянные; — участию в процессе производства — производственные и внепроизводственные (коммерческие). Классификация затрат по экономическому содержанию необходима для определения соотношения в издержках производства живого и овеществленного труда при производстве отдельных видов продукции, а также для анализа производительности труда и установления влияния на него уровня различных факторов производства. Основные затраты непосредственно связаны с технологическим циклом производства продукции и его обслуживанием. К основным относят затраты, связанные с подготовкой, освоением производства, самим производственным циклом (в том числе потери от брака, затраты на повышение качества выпускаемой продукции), а также расходы по обслуживанию процесса производства. Накладные затраты связаны с организацией производства и управлением. Они включают расходы и затраты на управление производством (заработную плату начальников цехов основного, вспомогательного и обслуживающего производств, а также руководителей, специалистов и служащих вместе с отчислениями на социальные нужды, расходы на аренду, отопление помещений и др.). Классификация затрат на прямые и косвенные используется в гетерогенных производствах (машиностроении, легкой промышленности, сельском хозяйстве). Прямые — это затраты, которые непосредственно связаны с производством одного вида продукции (работ, услуг) и включаемые в себестоимость единицы продукции в прямом порядке. Например, расход сырья на производство конкретной продукции и др. Косвенные расходы, так же как и прямые, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), но косвенным путем, т.е. путем распределения между отдельными видами продукции (работ, услуг). К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, работы и услуги вспомогательных производств и др. Переменные затраты — это затраты, размер которых изменяется прямо пропорционально изменению физического объема производства. Условно-переменные затраты — это затраты, размер которых зависит от объема производства, но эта зависимость не является прямо пропорциональной. К ним относятся заработная плата управленческого персонала в составе общепроизводственных расходов, расходы на эксплуатацию машин и оборудования. Условно-постоянные затраты — это затраты, которые практически не зависят от изменения объема производства продукции. К ним относятся административно-управленческие расходы, а также часть общепроизводственных расходов (сумма начисленной амортизации по зданиям, сооружениям, машинам и оборудованию и т.п.), часть расходов на продажу (расходы на рекламу продукции). Производственные затраты связаны с изготовлением товарной продукции и образуют ее производственную себестоимость. Внепроизводственные расходы — это расходы организации, связанные с отгрузкой и продажей продукции (расходы на сбытовую деятельность производителя). В соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются: — на расходы по обычным видам деятельности; — на прочие расходы. При формировании расходов по обычным видам деятельности они группируются по экономическим элементам затрат: — материальные затраты: сырье, материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, тепло энергия и т.д.; — затраты на оплату труда; — затраты на отчисления на социальные нужды; — амортизация; — прочие затраты (арендная плата, проценты по кредитам банка, налоги и др.). Материальные затраты включают стоимость материалов и различных видов сырья, приобретаемых со стороны с целью изготовления продукции, выполнения необходимых работ или оказания соответствующих услуг. Цена приобретения покупных материалов складывается из следующих расходов: — договорной стоимости; — наценок (надбавок); — комиссионного вознаграждения, уплачиваемого посредническим организациям; — услуг товарных бирж, включая брокерские услуги; — услуг транспортных и иных организаций по доставке и хранению; — стоимости тары и тарных материалов, включая упаковку. Из материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции, вычитается стоимость возвратных отходов (остатков сырья, материалов, полуфабрикатов, образовавшихся в процессе производства продукции и полностью или частично утративших потребительские свойства исходных ресурсов). В текущем учете возвратные отходы подлежат оценке по одному из двух вариантов: 1) по рыночным ценам, равным или превышающим фактическую себестоимость их приобретения, — при продаже на сторону в качестве полноценного материала; 2) по пониженной стоимости расходного материала (по цене возможного использования) — при отпуске в основное производство, если они могут быть использованы для выпуска продукции с повышенными затратами (пониженным выходом продукции), а также на другие внутренние нужды или проданы на сторону. К затратам на оплату труда относятся: — оплата труда за фактически выполненную работу, выдаваемая в виде денежных средств или материальных ценностей; — оплата в соответствии с действующим законодательством ежегодных и дополнительных отпусков (или их компенсация в случае неиспользования), льготных часов подростков, перерывов в работе кормящих матерей; — единовременные выплаты в виде вознаграждения за выслугу лет как надбавка к окладу за стаж работы по специальности в данной сфере народного хозяйства; — различные выплаты за неотработанное время, подлежащие оплате согласно действующему законодательству: оплата за время нахождения работника в учебном отпуске, выходного пособия при увольнении, в случае направления на курсы для повышения квалификации с отрывом от производства и пр.; — выплаты по районным коэффициентам, обусловленные необходимостью районного регулирования оплаты труда работников (районы Крайнего Севера, безводные и высокогорные районы); — оплата вынужденных прогулов или ниже оплачиваемой работы; — разница в окладе работника, выплачиваемая в связи с переводом его из другой организации, с сохранением ее в течение определенного срока (если это предусмотрено законодательством); — выплаты стимулирующего и/или компенсирующего характера; — оплата труда при вахтовом методе в размере тарифной ставки, оклада за время нахождения в пути от пункта сбора или места, где находится организация, к месту работы и обратно согласно графику работы на вахте; — заработная плата работникам за время их обучения в системе повышения квалификации и переподготовки кадров с отрывом от основной работы; — плата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови; — оплата труда студентов и учащихся вузов, колледжей, техникумов, лицеев и школ в период прохождения ими практики в организациях в составе студенческих отрядов, а также в период их профессиональной ориентации; — оплата труда работников, привлеченных со стороны для выполнения работ в соответствии с договорами гражданско-правового характера в пределах сумм, предусмотренных по смете на их выполнение и платежными документами; — суммы, начисленные и выданные или перечисленные за выполненную работу лицам, привлеченным в организацию согласно специальным договорам с государственными организациями на предоставление рабочей силы; — другие выплаты, формирующие фонд оплаты труда, кроме расходов на оплату труда, финансируемых за счет чистой прибыли организации и других целевых поступлений. Отчисления на социальные нужды включают начисление на фонд оплаты труда для осуществления расходов социального характера (выплата пенсий по старости, инвалидности, пособий по временной нетрудоспособности, безработице и пр.). Состав их содержит обязательные отчисления в соответствии с действующим законодательством по установленным нормам. Размер отчислений определяется путем умножения действующей ставки (нормы) по соответствующему внебюджетному фонду на начисленную заработную плату, включаемую в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда». При этом подлежат исключению те виды оплаты, на которые страховые взносы не начисляются. Амортизация основных фондов включает: — сумму начисленных амортизационных отчислений на полное восстановление собственных основных средств организации в соответствии с принятыми методами начисления, определенными в учетной политике; — сумму начисленных амортизационных отчислений на полное восстановление арендованных основных средств, эксплуатируемых на условиях долгосрочной аренды, лизинга; — сумму начисленных амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, предоставленных бесплатно организациям общественного питания, обслуживающим персонал своей организации и работников других организаций; — сумму начисленных амортизационных отчислений на полное восстановление от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых организациями медицинским учреждениям для организации медицинских пунктов с целью оказания медицинских услуг трудовому коллективу и находящихся на территории данной организации; — сумму прироста амортизационных отчислений на полное восстановление по результатам переоценки основных средств, производимой в соответствии с действующим законодательством. Сумма амортизационных отчислений на полное восстановление нематериальных активов учитывается в составе прочих затрат. Прочие затраты объединяют все другие расходы, не вошедшие в состав предыдущих элементов затрат: — оплату процентов за банковский кредит, полученный для приобретения основных средств и запасов, до принятия этих активов к бухгалтерскому учету; — затраты на служебные командировки; — оплату стоимости работ по сертификации продукции, подтверждающей соответствие ее необходимым потребительским качествам; — различные налоги, сборы и платежи (включая платежи по обязательным видам страхования); — вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения; — подъемные; — плату сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану; — плату за подготовку и переподготовку кадров; — оплату почтово-телеграфных, канцелярских расходов; — затраты на гарантийный ремонт и обслуживание; — плату за аренду в ситуации аренды отдельных объектов, относящихся к основным средствам, или отдельных их частей; — отчисления в ремонтный фонд, создаваемый самой организацией на основании разработанных ею нормативов отчислений и балансовой стоимости основных средств; — амортизацию нематериальных активов.

43.Учет затрат основного производства.

Что такое себестоимость продукции. Классификация затрат на производство. Себестоимость продукции — это по сути дела сумма всех затрат (в денежной форме), связанных с производством и реализацией этой продукции. Каждое отдельное изделие, полуфабрикат, работы, услуги, стоимость которых можно определить, представляет из себя объект калькуляции, то есть объект, стоимость которого мы можем разбить на составляющие эту стоимость (себестоимость) затраты. Для каждого объекта нужно правильно выбрать калькуляционную единицу, то есть единицу продукции, для которой на производстве определяется себестоимость. Это могут быть либо натуральные единицы, например килограмм, тонна или метр, либо условно-натуральные, которые определяются расчетным методом с помощью специальных коэффициентов. Причем калькуляционные единицы могут и не совпадать с учетной натуральной единицей. Например, учетной единицей является 1 кг продукции, а калькуляционной 1 тонна или 1 центнер. Затраты на производство складываются из следующих элементов: 1. заработная плата (счет 70), 2. материалы (счет 10), 3. амортизация (счет 02), 4. прочие расходы (счет 91), 5. отчисления на социальные нужды (счет 69). Таким образом, чтобы определить себестоимость продукции, нужно определить все затраты, каким либо образом, связанных с производством и реализацией данной продукции. Для удобства все затраты группируют и учитывают по, так называемым, статьям калькуляции. Эти статьи калькуляции выглядят следующим образом: 1. сырье и материалы 2. возвратные отходы (вычитаются) 3. покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций 4. топливо и энергия на технологические цели 5. заработная плата производственных рабочих 6. отчисления на социальные нужды 7. расходы на подготовку и освоение производства 8. общепроизводственные расходы 9. общехозяйственные расходы 10. потери от брака 11. прочие производственные расходы 12. коммерческие расходы. Первые 11 пунктов составляют производственную себестоимость продукции, а все 12 пунктов составляют полную себестоимость. Классификация затрат на производство продукции. 1. По экономической роли в процессе производства: основные (связаны напрямую с производством: сырье, материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных) и накладные (связаны с управлением и обслуживанием производства: общепроизводственные и общехозяйственные затраты). 2. По составу: одноэлементные (состоят из одного элемента: зарплата, амортизация) и комплексные (состоят из нескольких элементов: цеховые, общезаводские). 3. По способу включения в себестоимость продукции: прямые (связанны с производством одного вида продукции и прямо относящиеся на его себестоимость: сырье, материалы, потери от брака) и косвенные (не относятся прямо на себестоимость и распределяются косвенно, то есть условно: общепроизводственные, общехозяйственные) 4. По отношению к объему производства: переменные (изменяются пропорционально изменению объема производства продукции: сырье, материалы, зарплата), условно-переменные (зависят от объема производства, но не прямопропорционально: общепроизводственные), условно-постоянные (почти не зависят от изменения объемов производства: общепроизводственные, общехозяйственные расходы). 5. По периодичности возникновения: текущие (имеют определенную периодичность: расход сырья, материала) и единовременные (на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, пуск нового производства). 6. По участию в процессе производства: производственные (связаны с изготовлением товарной продукции) и внепроизводственные, коммерческие (связаны с реализацией продукции). 7. По эффективности: производительные (на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации хозяйства) и непроизводительные (являются следствием недостатков в технологии и организации производства: потери от простоев, брак). По сути дела производство — это процесс создания себестоимости готовой продукции, а себестоимость готовой продукции — это, как мы выяснили в прошлой статье, сумма всех затрат, связанных с производством и реализацией. Все эти затраты собираются по дебету счета 20 «Основное производство», образуя себестоимость. Теперь поговорим о том, какие именно затраты учитываются по дебету счета 20, и какие при этом отражаются проводки в бухгалтерском учете. Прямые затраты, то есть те, которые непосредственно связаны с процессом производства. Это может быть заработная плата работников (проводка Д20 К70), материалы, используемые в производстве (проводка Д20 К10), амортизация основных средств, участвующих в процессе производства (проводка Д20 К02), Страховые взносы от зарплаты (проводка Д20 К69). 1. Затраты вспомогательного производства. Примером вспомогательного производства может быть собственная котельная на производстве, затраты на её содержание учитываются по дебету счета 23 «Вспомогательное производство», затем сумму всех этих затрат списывают в дебет счета 20 «Основное производство» (проводка Д20 К23). 2. Косвенные затраты, то есть связанные с управлением и обслуживанием производства, списывают с кредита счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» (проводки Д20 К25 и Д20 К26). 3. Брак в производстве — изделия, детали и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам и не могут быть использованы по своему прямому назначению. О браке в производстве подробнее поговорим позже. А пока лишь скажу, что брак учитывается на счете 28 «Брак в производстве» и списывается в дебет счета 20 «Основное производство» (проводка Д20 К28). Счета 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» используются предприятием далеко не всегда. Это промежуточные, вспомогательные счета, их удобно использовать на большом производстве. Если предприятие имеет небольшое производство, то нет смысла вводить дополнительные счета, можно все затраты учитывать сразу на счете 20. Таким образом, определили, что по дебету счета 20 учитываются все затраты, связанные с основным производством, то есть формируется себестоимость готовой продукции. Затем эта себестоимость списывается с кредита счета 20 в дебет счетов 40, 43 или 90. Если стоимость готовой продукции учитывается по нормативной (плановой) себестоимости, то все расходы с кредита счета 20 списываются в дебет счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» (проводка Д40 К20). Если стоимость готовой продукции учитывается по фактической (производственной) себестоимости, то все расходы с кредита счета 20 списываются в дебет счета 43 «Готовая продукция» (проводка Д43 К20). Продукция также может быть сразу направлена на продажу, минуя счета учета продукции, тогда выполняется проводка Д90/2 К20. В конце месяца счет 20 «Основное производство» закрывается, сальдо по счету 20 отражает стоимость незавершенного производства, этот остаток переносится в начало следующего месяца.

44.Учет общепроизводственных расходов, их состав и распределение.

Общепроизводственные расходы включают в себя расходы организацию производства и управление отдельными отрасли производства и подразделениями, а также различные производственные затраты, которые в момент совершения непосредственно нельзя отнести на тот или иной вид продукции, к как они относятся к отрасли или к производственному подразделению в целом. Для более точного и обоснованного отнесения затрат по назначению крайне важно подразделение общепроизводственных расходов в зависимости от места их возникновения. Затраты по организации производства, управлению и обслуживанию подразделяются на цеховые, бригадные, общеотраслевые (общепроизводственные). Бригадные и цеховые расходы учитывают отдельно по каждому внутрихозяйственному подразделению, а общеотраслевые — по отраслям. В состав бригадных (цеховых, общеотраслевых) расходов относятся: затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды аппарата управления и прочего персонала, чьи функции связаны с организацией работ в бригадах, в цехах и отрасли; расходы на ремонт основных средств общеотраслевого (бригадного, цехового) назначения; другие расходы, связанные с организацией и обслуживанием производственного процесса в бригадах, в цехах и в отрасли в целом. Для указанных расходов устанавливается единая методика учета и контроля затрат: по каждому их виду составляется плановая смета с подразделением по статьям; Для синтетического учета таких расходов в плане счетов предусмотрен активный, собирательно-распределительный счет 25 «Общепроизводственные расходы» К которому открываются субсчета по мере необходимости. По Дт 25 счета в течение отчетного периода затраты собираются в конце отчетного период, общепроизводственные расходы распределяются пропорционально выбранной базе распределения и включаются в себестоимость конкретных видов продукции. Бригадные, цеховые расходы включаются в себестоимость только той продукции, которая производится в бригаде, на ферме или в данном цехе. Общеотраслевые расходы распределяются и включаются в себестоимость продукции, производимой во всех основных производствах. Конкретная база распределения должна быть зафиксирована в приказе об учетной политике. Базами распределения могут быть: з./пл. осн. Производственных рабочих; сумма прямых затрат; плановый объём выпуска продукции; и т.д. При распределении общепроизводственных расходов делается запись Дт 20 счет по учету затрат на производство Кт 25 соответствующий субсчет.

45.Учет общехозяйственных расходов и методы их распределения.

К общехозяйственным расходам относят затраты, вызванные управлением предприятием и его обслуживанием в целом. Синтетический учет общехозяйственных расходов ведут на операционном собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы». По дебету этого счета в течение года отражают фактические расходы, а с кредита списывают их по назначению либо ежемесячно (ежеквартально), либо по окончании года, что должно быть отражено в учетной политике предприятия. Счет 26 закрывается и по окончании календарного года сальдо не имеет. Аналитический учет организуется по группам этих расходов, а внутри групп — по статьям, что позволяет организации контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов. Учет общехозяйственных расходов ведут применительно к следующей номенклатуре статей затрат (аналитическим разделам). 1. Расходы по управлению организацией (расходы на содержание аппарата управления): · расходы на оплату труда работников аппарата управления ; · отчисления на социальные нужды; · расходы на служебные командировки; · расходы денежных средств; · расходы, связанные с формированием информационной базы и принятием управленческих решений; · прочие расходы на управление (затраты на содержание административных зданий и другие расходы, содержание легкового автотранспорта). 2. Хозяйственные расходы: · расходы на оплату труда прочего общехозяйственного персонала (заведующих складами, весовщиков, рабочих складов); · отчисления на социальные нужды от фонда оплаты труда указанной категории работников; · расходы по содержанию и эксплуатации основных средств общехозяйственного назначения; · расходы по рационализации и изобретательству; · расходы на подготовку, переподготовку и повышение квалификации кадров; · охрана труда; · прочие расходы (расходы по подготовке экспонатов для выставок, расходы по командировкам на выставки). 3. Непроизводительные расходы: потери от простоев, недостачи в пределах норм естественной убыли сырья, материалов и продуктов, израсходованных да общехозяйственные цели и при хранении на складах, и другие расходы, принятые за счет предприятия и включаемые в себестоимость. Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в производственном отчете по общехозяйственным расходам (ф. 18-г). Ежемесячно (или ежеквартально) общехозяйственные расходы в сумме фактических затрат или нормативном (плановом) размере списываются нарастениеводство, животноводство, промышленное производство, на работы, выполненные вспомогательными производствами, обслуживающими производствами и хозяйствами на сторону, на капитальное строительство, выполняемое хозяйственным способом, на закладку и выращивание многолетних насаждений. Если общехозяйственные расходы включались в плановом размере, то в конце отчетного периода производится их корректировка до фактических сумм. Общехозяйственные расходы увеличивают стоимость вложений во внеоборотные активы, выполняемых хозяйственным способом, при условии, если: · при закладке и выращиванию культивируемых активов не утверждаются сметы накладных расходов; · строительство в организации не имеет своего хозяйственного аппарата и его административно-хозяйственное обслуживание выполняется штатом и средствами данной организации. Если строительство имеет только частичный хозяйственный аппарат, то общехозяйственные расходы включают в стоимость строящихся объектов в сумме разницы между расходами, предусмотренными сметами, и расходами, фактически понесенными организацией по возведению этих объектов. Общехозяйственные расходы распределяются по объектам аналитического учета соответствующих производств пропорционально общей сумме основных затрат (без затрат по организации и управлению производством) за исключением стоимости семян в растениеводстве, стоимости кормов в животноводстве, стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов в промышленных производствах. Возможен также комбинированный способ распределения указанных расходов по аналогии с распределением общепроизводственных расходов Если учетной политикой организации управленческие расходы признаются в качестве операционных расходов и отражаются в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2 бухгалтерской отчетности) по окончании отчетного периода, то указанные расходы относятся непосредственно с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Реализация». При принятии такого способа списания общехозяйственных расходов их следует распределить по аналитическим счетам реализации соответствующих видов продукции пропорционально выручке, полученной от их продажи в течение отчетного периода и не включать в производственную себестоимость продукции (работ, услуг). Это позволит организациям исчислять себестоимость продукции по подразделениям (бригадам, фермам и т.д.).

46.Учет выпуска и реализации готовой продукции.

Согласно методическим рекомендациям по учету МПЗ ГП является частью МПЗ предназначенных для продажи технические и качественные характеристики, которых соответствуют условиям договора или требований иных документов. ГП измеряется в натуральных, условно-натуральных и стоимостных единицах. Оценка ГП: 1)фактическая производственная себестоимость (полная или сокращенная). Применяется в основном при единичном мелкосерийном произ-ве, а так же при массовом выпуске продукции небольшой номенклатуры; 2) нормативная с/с (плановая) — исп-ся в отраслях с массовым серийным произ-ом с большой номенклатурой изделий. 3)договорные цены — применяются при стабильности таких цен. 4)другие виды цен (розничные) Учет выпуска ведется на сч.43 «ГП». Синтетический учет ГП ведется двумя способами:1) без применения сч40 «Выпуск продукции»;2) с применением сч.40. Без применения сч40: 1) Формирование с/с ГП : Дт 20 Кт 10,70,69,60,76,25,26; 2) Выпуск ГП по учетным ценам: Дт 43 Кт20. В конце отчетного периода опред-ся факт-ая с/с ГП и бухгалтер делает коррект-ие проводки. Если учетные цены ниже факт-ой с/с: Дт 43 Кт 20(разница м/д факт-ой с/с и уч. ценами), если наоборот, то сторно Дт 43 Кт20. С применением сч.40.Особенность сч 40 заключается в том, что дебетовый оборот сч.40 отражает факт-ую с/с, кредитовый оборот — учетные цены. 1)Выпуск ГП из произ-ва по учетным ценам: Дт 43 Кт 40; 2) Выпуск ГП по факт-ой с/с: Дт40 Кт20; 3)Закрытие сч40,если учетные, ниже факт-ой с/с: Дт 90 Кт 40. И если наоборот, то сторно Дт 90 Кт40. Выбранный способ учета готовой продукции должен быть закреплен в учетной политике. К расходам на продажу относят расх. связанные с реализацией. Вместе с производственной с/с они составляют полную с/с ГП. Расх. на продажу учитываются на сч 44.В состав расх. на продажу включают: 1)расх. на тару, упаковку на складах ГП (Дт 44 Кт 10,70,69,23,60); 2)расх. на транспортировку ( Дт 44 Кт 23,60,70,69); 3)комиссионные сборы и отчисления уплачиваемые сбытовым и посредническим орг-ям. (Дт 44 Кт 76,60); 4)затраты на рекламу (Дт 44 Кт 10,70,69,60,76). В конце отч. периода сч44 закрывается на 90сч. (Дт 90 Кт44). Если в отч. периоде продается только часть выпущенной продукции, то часть расх. на продажу (прямые расх: расх. на упаковку и транспортировку) распределяют м/д проданной и непроданной продукцией. Сумма расх. на продажу относящиеся к остатку товаров на конец месяца исчисляются по среднему % в след. порядке (на торговых предприятиях):1)суммируются прямые расх. на остаток товара на начало месяца и произведенные в течение месяца; 2)Опред-ся сумма товара реализ-ого в отч. месяцах и остатка на конец месяца; 3)Средний % = пункт 1/ пункт2; 4) Остаток товара на конец месяца * средний % = Сумма расх. на продажу относящихся на остаток нереализованных товаров. На промышленных предприятиях расх. на продажу распред-ся м/д реализ-ой и нереал-ой продукцией в соотв-ии с приказом об УП. Для учета продажи ГП исп-ся сч 90(А-П, по Дт — расходы, по Кт-доходы, финансово-результативный) К сч.90 открываются субсчета:90.1-выручка;90.2- С/с продаж; 90.3-НДС;90.4- акциз; 90.5- экспортные пошлины; 90.9 – прибыль или убыток от продаж. В б/у моментом реализации признается отгрузка (метод начисления) Проводки по продаже ГП, учтенной по факт. с/с(после отгрузки): Дт62 Кт90.1- выручка в момент перехода права собственности Дт90.2 Кт43,40,26,44- Списана с/с отгруженной продукции Дт90.3,90.4 Кт68- Начислен НДС с выручки от продажи ГП, акциз Дт90.9 Кт99 — фин. результат (прибыль) Дт 99 Кт90.9- убыток В конце отч. года при проведении реформации баланса все субсчета закрываются на сч 90.9. Если учет реализации осущ-ся в особом прядке( при реал-ии товаров по договорам комиссии, при ВЭД или согласно условиям договора) схема учета реализации м/б следущей: Дт45 Кт43- Отгружена покупателю ГП Дт50,51 Кт62- Поступила выручка от реализации продукции Дт62 Кт90.1 -Отражена выручка от продажи Дт90.2 Кт45- Списана факт. с/с ГП Дт90.3 Кт68- Начислен НДС Дт90.9 Кт99- прибыль Дт99 Кт90.9- убыток

47.Учет расчетов с покупателями и заказчиками.

Учёт расчётов с покупателями и заказчиками ведётся на счёте 62 (активно-пассивный). При отгрузке продукции возникает дебиторская задолженность, отражаемая по цене продажи продукции на сч.62. На суммы оплаты за отгруженную продукцию, организация предъявляет расчётные документы покупателям и заказчикам. Задолженность покупателя формируется проводкой: Дт 62 Кт 90, 91. При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности аванс, полученный от покупателя, отражается в учёте: Дт 50,51,52 Кт 62. Зачёт взаимных требований в учёте отражают: Дт 60,76 Кт 62. По истечении срока исковой давности невостребованная задолженность покупателей списывается: Дт 91 Кт 62. При получении аванса или предоплаты от покупателя следует сделать след. проводку: Дт 51,52,50 Кт 62/ав. С полученных авансов организация обязана начислить и уплатить НДС. Дт 76 Кт 68 – начислен НДС с аванса. Дт 62 Кт 90,91 – отгрузка покупателю в счёт аванса. Дт 90/3, 91 Кт 68 – начислен НДС. Дт 90,91 Кт 41,43,20,10,01,04 – списана себестоимость. Восстановление НДС с аванса: Дт 76 Кт 68 – сторно Дт 68 Кт 76 Аналитический учёт по сч.62 ведут по каждому покупателю (заказчику), по каждому предъявленному счёту.

48.Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. (50 и 51 в одном билете)

Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками ведётся на сч.60 (активно-пассивный). Расчёты с поставщиками осуществляются после отгрузки ими ТМЦ или одновременно с отгрузкой. Акцепт (согласие на оплату) или поступление ТМЦ, работ, услуг отражается в учёте проводками: Дт 10,15,08,41,58,20,23,25,26 Кт 60 – отражена задолженность организации по приобретённым ценностям; Дт 19 Кт 60 – выделен НДС, акциз; Дт 68 Кт 19 – возмещён НДС; Дт 60 Кт 50,51,52,55,66,67 – произведена предоплата поставщику; Дт 68 Кт 76 – возмещён НДС по авансу выданному; Дт 76 Кт 68 – восстановление НДС; Дт 60 Кт 51,52,55,66,67 – погашение долга перед поставщиком; Дт 60 Кт 62,76 – зачёт взаимных требований. В случае прощения долга, прекращения обязательства при ликвидации предприятия, а также по истечении сроков исковой давности (3 года) невостребованная поставщиком задолженность списывается: Дт 60 Кт 91. Аналитический учёт ведётся по каждому предъявленному счёту, по каждому поставщику.

49.Учет расчетов с государственными внебюджетными фондами по страховым взносам.

Страховые взносы предназначены для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное страхование и медицинскую помощь. Объектом налогообложения страховых взносов являются выплаты, начисленные в пользу работников. Налогооблагаемая база определяется отдельно по каждому работнику с начала года. С 1 января 2013года предельная величина базы для начисления страховых взносов составит 568 000 руб. При этом в соответствии с со ст. 33.1Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ, в 2013 году с сумм, превышающих предельную величину базы, взимается страховой взнос по тарифу 10 процентов (независимо от года рождения застрахованного лица. Данная сумма подлежит зачислению в ПФР.) Тарифы страховых взносов во внебюджетные фонды: в фонд социального страхования — 2,9 %, в федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 5,1 %, в Пенсионный фонд РФ – 22%, причем распределение осуществляется следующим образом: 1.Для лиц 1966 года рождения и старше на финансирование страховой части трудовой пенсии 22 %, на финансирование накопительной части трудовой пенсии 0 %. 2.Для лиц 1967 года рождения и моложе па финансирование страховой части трудовой пенсии 16 %, накопительной части трудовой пенсии 6%. Суммы начисленных страховых взносов ежемесячно в сроки, установленные для получения заработной платы за вторую половину месяца перечисляются по назначению, но не позднее 15 числа следующего месяца. Суммы перечисляются в полном объеме, за исключением взносов на социальное страхование, которые уменьшаются на сумму начисленных и выплаченных пособий. Ежеквартально учреждения представляют в налоговую инспекцию отчет по страховым взносам (РСВ-1) не позднее 15 числа второго календарного месяца, следующего за отчетным кварталом. Кроме того, каждое учреждение ежеквартально обязано представлять в Пенсионный фонд сведения в соответствии с законом об индивидуальном персонифицированном учете, одновременно с подачей сведений о начисленных и уплаченных страховых взносах. Кроме страховых взносов каждое учреждение производит начисление взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Процент начисления зависит от того, к какой степени профессионального риска относится деятельность данного учреждения. Существуют 32 степени. При первой степени начисляют 0,2% от фонда оплаты труда, при 32 степени 8,5%. Облагаемая база такая же как по страховым взносам. За счет взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний выплачивается пособие по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья и профессионального заболевания в размере 100 % заработка. Закрытый перечень видов вознаграждений, которые не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование (кроме взносов на травматизм), представлен в ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями) не облагают страховыми взносами следующие выплаты: · государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию. · все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных: o с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; o с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения. o с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия; o с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях; o с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск. o с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников; o с расходами физического лица в cвязи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера; · суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов: o физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации; o работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи; o работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка; · доходы (за исключением оплаты труда работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла; · суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком страховых взносов в порядке, установленном законодательством РФ; · суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; · суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ; · суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица; · суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения; · взносы, уплачиваемые в соответствии с законодательством РФ о дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников, в размере уплаченных взносов; · суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период; · суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников. В соответствии с действующим законодательством государственные (муниципальные) учреждения выплачивают следующие пособия из средств государственного социального страхования: — пособие по временной нетрудоспособности; — пособие по беременности и родам; — пособие при усыновлении ребенка; — единовременное пособие женщинам, вставшим на учет на раннем сроке беременности; — единовременное пособие при рождении ребенка; — ежемесячное пособие по уходу за ребенком; — социальное пособие на погребение или возмещение специализированной службе по вопросам похоронного дела стоимости услуг по погребению согласно гарантированному перечню. Кроме того, учреждения могут направлять средства государственного социального страхования на оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком- инвалидом или инвалидом с детства в возрасте до 18 лет

50.Учет распределения прибыли в организациях.

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ведется на активно-пассивном счете 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)». Данный счет в счетном плане отражается в разделе «Капитал». Его экономическое содержание заключается в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов (доходов) или нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера. При реформации бухгалтерского баланса сумма чистой прибыли отчетного года, сформировавшаяся на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится в кредит счета 84. Эта запись производится заключительным оборотом декабря отчетного года таким образом, чтобы по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, счет 99 «Прибыли и убытки» не имел никакого сальдо. Уже в следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров (учредителей) производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями» — на сумму начисленных дивидендов, 82 «Резервный капитал» — на сумму отчислений в резервные фонды. После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая оста- ется неизменной до соответствующего решения акционеров (учредителей) хозяйственной организации. Производственные предприятия с помощью аналитического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» могут организовать системный контроль состояния и движения средств нераспределенной прибыли. С этой целью к данному счету можно открывать следующие субсчета: «Прибыль, подлежащая распределению», «Нераспределенная прибыль в обращении» и «Нераспределенная прибыль использованная». На субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» зачисляется вся сумма чистой прибыли отчетного года, из которой затем начисляются дивиденды (доходы) и производятся отчисления в резервные фонды. После отражения этих операций сальдо данного субсчета переносится в кредит субсчета «Нераспределенная прибыль в обращении». На субсчете «Нераспределенная прибыль в обращении» с течением времени собирается общая сумма нераспределенной между акционерами (учредителями) прибыли. По существу, сальдо данного субсчета показывает величину средств, накопленных для создания нового имущества в форме основных и других материальных ресурсов. Записи по дебету этого субсчета производятся в корреспонденции с субсчетом «Нераспределенная прибыль использованная» лишь при фактическом использовании соответствующих средств на создание нового имущества. После отражения использования средств сальдо субсчета «Нераспределенная прибыль в обращении» представляет величину свободного остатка нераспределенной прибыли. На субсчете «Нераспределенная прибыль использованная» обобщается информация о том, какая часть средств нераспределенной прибыли превращена из денежной формы в товарную, т. е. на какую сумму приобретено новое имущество. Например, по мере производства записи по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в бухгалтерском уче- те производится внутренняя запись по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: дебет субсчета «Нераспределенная прибыль в обращении» и кредит субсчета «Нераспределенная прибыль использованная». Как и по другим субсчетам, сальдо данного субсчета может быть лишь кредитовым, а кредитовые записи по нему (в части нераспределенной прибыли отчетного года) возможны лишь после принятия акционерами (учредителями) решения о распределении прибыли отчетного года. Такое построение аналитического учета никак не сказывается на сальдо по синтетическому счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Независимо от внутренних записей по субсчетам сальдо по синтетическому счету сохраняет свою величину и остается неизменным.

51.Документальное оформление и учет налога на добавленную стоимость.

Бухгалтерский учет «входящего» НДС создает для бухгалтера множество проблем. Помимо сложностей налогового характера необходимо грамотно организовать аналитический учет. При построении субсчетов на счете 19 целесообразно учитывать требования Налогового кодекса, а также структуру налоговой декларации по НДС. Для облегчения заполнения декларации по НДС, бухгалтерский учет сумм «входящего» НДС может вестись субсчетах в соответствии со строками (показателями) декларации: по основным средствам, как требующим, так и не требующим монтажа; по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления; по расходам на командировки; по представительским расходам; по товарам, купленным для перепродажи. НДС по нормируемые расходам в бухгалтерском учете лучше учитывать отдельно, так как суммы НДС принимаются к вычету в размере, соответствующем установленным нормативам по таким расходам (п. 7 ст. 171 НК РФ). НДС по сверхнормативным расходам к вычету не принимается. Удобнее вести учет НДС по нормируемым расходам на отдельных субсчетах: «НДС по представительским расходам», «НДС по рекламным расходам». При этом НДС по сверхнормативным расходам лучше не списывать в дебет счета 91 до конца года, т.к. сумма представительских и рекламных расходов, исчисленная в пределах норматива, в течение года может увеличиться. Если одновременно осуществляют операции, как облагаемые, так и не облагаемые НДС, то суммы «входящего» НДС учитываются в следующем порядке (п. 4 ст. 170 НК РФ): «входной» НДС принимается к вычету, если приобретенные товары (работы, услуги) используются для операций, облагаемых НДС (если выполнены все необходимые для вычета условия); налог учитывается в стоимости товаров (работ, услуг), если они используются для операций, не облагаемых НДС; «входной» НДС распределяется между операциями, облагаемыми и не облагаемыми НДС, если приобретенные товары (работы, услуги) используются как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях. Чтобы выполнить эти требования, налогоплательщик должен вести раздельный учет «входящего» НДС. Иначе он не сможет не только принять НДС к вычету, но и учесть этот НДС в расходах в целях налогообложения прибыли (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ). Эта норма относится к той части «входящего» НДС, которая приходится на операции, не облагаемые НДС. Организация может открыть следующие субсчета: «НДС по облагаемым операциям»; «НДС по необлагаемым операциям»; «НДС по облагаемым и необлагаемым операциям»