Помощь студентам дистанционного обучения: тесты, экзамены, сессия
Помощь с обучением
Оставляй заявку - сессия под ключ, тесты, практика, ВКР
Скоро вступительные экзамены?

Ответы на вопросы по бухгалтерскому учету и аудиту (Вариант 45)



Помощь с дистанционным обучением
Получи бесплатный расчет за 15 минут
 

Введите контактный e-mail:

 

Введите номер телефона

 

Что требуется сделать?

 

Каким способом с Вами связаться?:

E-mail
Телефон
Напишем вам на вашу почту
 
Перезвоним вам для уточнения деталей
 
Перезвоним вам для уточнения деталей
 

или напишите нам прямо сейчас

Написать в WhatsApp
 

Организация и роль управленческого учета на предприятии. Взаимодействие управленческого и финансового (бухгалтерского) учета. Учетная политика.
Управленческий учет на предприятии целесообразно организовать по центрам ответственности.
Центр затрат – подразделение, руководитель которого отвечает только за затраты. Можно считать, что центр затрат – это самое мелкое подразделение, а остальные центры ответственности состоят из центров затрат. В соответствии с классификацией затрат центры затрат можно разбить на центры регулируемых затрат и центры частично регулируемых затрат.
Центр выручки – подразделение, руководитель которого отвечает только за выручку.
Центр прибыли – подразделение, руководитель которого отвечает как за затраты, так и за прибыль. Центр прибыли может, в свою очередь, состоять из нескольких центров затрат.
Центр инвестиций – подразделение, руководитель которого отвечает за капиталовложения. Проблемы, решаемые центрами инвестиций, решаются обычно на уровне высшего руководства экономического субъекта.
Каждый тип центра ответственности нуждается в определенном наборе учетных данных для эффективной деятельности. Именно поэтому увязка организации управленческого учета со структурой предприятия по центрам ответственности является оптимальной.
В управленческом учете используется несколько методов калькулирования, с помощью которых формируется себестоимость единицы выпускаемой продукции. Среди них позаказный, попередельный, попроцессный методы, а также методы «директ-костинг» и «стандарт-кост».
«Директ-костинг» представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости, основанную на определении реальной стоимости продукции и услуг вне зависимости от расчетных условно-постоянных и накладных расходов. Постоянные производственные и накладные расходы не включаются в себестоимость продукции, а относятся непосредственно на счет прибылей и убытков в том периоде, когда они произошли. Преимуществом такой системы становится возможность лучше контролировать затраты и выявлять предельные (маржинальные) издержки на выпуск каждой дополнительной единицы продукции.
Большинство элементов финансового учета можно найти и в управленческом учете:
• в обеих системах учета рассматриваются одни и те же хозяйственные операции. Например, поэлементно отражаемые в системе финансового учета данные о видах затрат (сырья и материалов, заработной платы, аморти¬зационных отчислений) используются одновременно и в управленческом учете;
• на основе производственной или полной себестоимости, рассчитанной в системе управленческого учета, производится балансовая оценка изготов¬ленных на предприятии активов в системе финансового учета;
• методы финансового учета применяются и в управленческом учете;
• оперативная информация используется не только в управленческом учете, но и для составления финансовых документов. Следовательно, во избе¬жание дублирования сбор первичной информации должен осуществляться в соответствии с интересами как финансового, так и управленческого учета.
Взаимодействие управленческого и бухгалтерского учета достигается на основе преемственности и комплексного ис¬пользования первичной информации, единства норм и норма-тивов, а также единства нормативно-справочной информации в целом, дополнения информации одного вида учета данными другого, однократной фиксации всей исходной переменной информации в первичном учете, взаимопроникновения мето¬дов или их элементов, приближения учетной информации к местам принятия решений, единого подхода к разработке задач управленческого и финансового учета производства при проек¬тировании или совершенствовании систем автоматизирован¬ного управления производством.
Несмотря на то, что в каждом из видов учета присутствуют свои особенности, они имеют общие характеристики в прин¬ципах построения, применяемых методах и, что самое главное, в управленческом и финансовом учете в процессе текущего управления производством в качестве единых объектов высту¬пают средства труда и сам труд, т. е. материальные и трудовые ресурсы.
Оба вида учета играли и играют регулирующую роль и несут в себе элементы такой системы, которая предусматривает пря¬мые и обратные связи при выполнении функций наблюдения, измерения различных характеристик производства или его от¬дельных частей, обработки информации по данным первичной документации. Подтверждением тому служит движение отчет-ной документации между подразделениями и службами пред¬приятия и бухгалтерией.
Движение отчетной информации по уровням управления показывает наличие между ними прямых и обратных связей, комплексность информации, содержащейся в первичной доку¬ментации о ресурсах предприятия и их преобразовании в процессе производства, движение по технологическим стадиям производст¬ва, комбинированный характер информации, так как сгруппиро¬ванная отчетная информация в большинстве случаев содержит сведения планового (лимитного) характера.
В связи с этим возникают два аспекта проблемы построения учетной информационной системы производства. Первый ас¬пект — интегрированная система должна обеспечить информа-цией управление производством внутри предприятия, соответ¬ствовать построению внутрихозяйственного механизма. Эти по¬зиции определяют развитие методологии интегрированного учета в направлении расширения не столько информационной, сколько регулирующей функции учета.
Разработка новой системы учетно-отчетной информации должна предусматривать в своем составе элементы нормирова¬ния и планирования. Они создают возможность решить второй аспект проблемы — расширить регулирующую функцию учета, обеспечить необходимую связь между производственными, тех¬нологическими и экономическими службами предприятия, вы¬полняющими планирование, контроль, диспетчеризацию и другие подобные работы. Включая в систему учета плановые и норма¬тивные данные, в ходе обработки информации можно проводить анализ экономических показателей, оценку и характеристику результатов деятельности отдельных коллективов, прогнозиро¬вание тенденций этих показателей и направлений развития производства.
Построение интегрированной системы и ее конкретной мо¬дели должно повторять технологические процессы производст¬ва, их последовательность, очередность, целенаправленность, связи. Исходя из специфики предприятия при создании интег¬рированной системы за базу должны быть взяты объекты учета производства, что позволит не только интегрировать плановую, нормативную и учетную информацию о движении ресурсов по ходу изготовления продукции, но и провести алгоритмизацию операций учета и контроля с выявлением отклонений от запла-нированного как по натурально-вещественной форме продук¬ции, так и по затратам на производство этой же продукции.
Данные, не относящиеся непосредственно к учету, привле¬ченные в состав информационной модели, расширяют границы сбора, обработки и использования информации для принятия соответствующих управленческих решений. Тем самым увели¬чивается зона охвата всеми видами учета производственных операций и хозрасчетных взаимоотношений структурных под¬разделений. В настоящее время сферы воздействия управленче¬ского и финансового учета разграничены и определяются объ¬ектами и методологией планирования объема и номенклатуры производства и затрат на производство товарной продукции.
Расширение зоны обслуживания информацией разных служб предприятия и, в первую очередь технологических, требует из¬менения методологии учета, его содержания и согласованности с механизмом внутреннего взаимодействия подразделений.
Важной чертой, объединяющей два вида учета, являет¬ся то, что их информация используется для принятия решений. Так, данные финансового бухгалтерского учета помогают инвесторам оценить потенци¬ал и перспективы предприятия, целесообразность инвестирования, а дан¬ные управленческого учета используются менеджерами для решения широ¬кого круга проблем управления.
Степень взаимосвязи между системами финансового и управленческо¬го учета во многом зависит от особенностей структуры действующего Пла¬на счетов.
Финансовый и управленческий учет являют собой взаимозависимые и взаимообусловленные компоненты единого бухгалтерского учета. Но наряду с этим имеются принципиальные отличия по некоторым вопросам (отличительные признаки каждого вида учета сгруппированы относительно характеристик информации).
Сравнительные признаки Управленческий учет Финансовый учет
Степень регламентации По решению администрации Обязательность ведения
Точность информации Множество приблизитель¬ных оценок Незначительные отклонения в отражении данных для внеш¬них пользователей
Масштабы информации Центры ответственности, продукты, зоны сбыта и т.п. Предприятие в целом
Цель учета Обеспечение информацией внутренних пользователей для планирования и управ¬ления (администрация) Предоставление информации внешним пользователям (кредиторы, инвесторы, налоговые органы и т.д.)
Пользователи информации Группа работников управ¬ленческого персонала, вхо¬дящих в состав предпри¬ятия Группа работников, не вхо¬дящих в состав предпри¬ятия
Принципы учета Главный принцип — полезность информации для принятия решения, нет четко регламентированных норм и юриди¬ческих требований Общепринятые, стандарти¬зированные принципы учета
Структура учета Нет базисного равенства. Три вида объектов: дохо-ды, издержки, активы Базисное равенство: акти¬вы = обязательства + соб-ственный капитал
По времени соотношения информации Прошедшее и будущее вре¬мя, за определенный и на определенный период Прошедшее время, за оп¬ределенный период
Формы выражения информации Денежное и натуральное выражение продукта учета Денежное выражение продукта учета
Частота подачи информации Определяется задачами, ча¬ще — еженедельная, декад¬ная, помесячная Квартальная, годовая, ежемесячная
Сроки предоставления информации пользователям По мере окончания отчетно¬го периода (ежедневно — на следующее утро и т.п.) Через несколько недель или месяцев по окончании от-четного периода (кварталь¬ная — 30 числа следующего месяца после окончания квартала и т.п.).
Степень ответственности Дисциплинарная ответствен¬ность (замечание, выговор и т.д.) Административная ответст¬венность (штраф и т.д.) по закону

43. Классификация и учет производственных, коммерческих и управленческих расходов

Правила отражения в бухгалтерском учете информации о расходах устанавливает ПБУ 10/99. Требования этого нормативного документа распространяются на все коммерческие организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, за исключением кредитных и страховых.
Так же как и доходы, расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ или оказанием услуг.
К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование но договору аренды своих активов, в том числе нематериальных; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, в том случае, если эти виды деятельности являются основными для организаций.
Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.
Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и сумма неоплаченной кредиторской задолженности.
Величина оплаты определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком с учетом всех скидок и накидок. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных МПЗ, ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование аналогичных активов.
При оплате приобретаемых ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету вместе с суммой начисленных процентов.
Расходы по обычным видам деятельности формируют затраты:
— связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
— возникающие непосредственно в процессе переработки МПЗ для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи товаров, расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
— материальные затраты;
— затраты на оплату труда;
— отчисления на социальные нужды;
— амортизация;
— прочие затраты.
Для целей управления и контроля в бухгалтерском учете необходимо организовать учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно с учетом отраслевой специфики.
По сути, расходы по обычным видам деятельности — это затраты по формированию себестоимости. Поэтому первоначально они отражаются на соответствующих бухгалтерских счетах (зарплата — на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», амортизация — на счете 02 «Амортизация основных средств» и т.д.). По окончании отчетного периода эти расходы переносятся в дебет счета 90 «Продажи», так как в конечном итоге приводят к получению дохода в форме выручки, отражаемой по кредиту того же счета 90 «Продажи».
Для того чтобы в бухгалтерском учете величина расхода была признана, необходимо выполнение следующих условий:
— расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
— сумма расхода может быть определена;
— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.
В соответствии с принципом временной определенности фактов хозяйственной деятельности (методом начисления) расходы отражаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы осуществления. Если организацией принят порядок признания выручки от продажи продукции и товаров, выполненной работы или оказанной услуги после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.
К прочим относятся расходы, которые напрямую нельзя отнести к основному виду деятельности, в то же время в деятельности любой организации они могут встречаться. В частности, это:
— расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, в том числе нематериальных; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (если эти виды деятельности не являются основными);
— расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов;
— проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
— расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
— отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
— возмещение причиненных организацией убытков;
— убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
— суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
— курсовые разницы;
— суммы уценки активов;
— перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
— прочие расходы, к которым также следует отнести расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется в порядке, аналогичном величине прочих доходов. Они учитываются по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы», а по окончании отчетного периода они подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации

44. Учет затрат по статьям и калькулирование себестоимости продукции

Организация учета затрат на производство определяется ПБУ 10/99 «Расходы организации». Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н.
Процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В процессе создания продукции определяется ее фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на изготовление продукции.
Себестоимость продукции (работ, услуг) – это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на ее производство и сбыт.
Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) – это исчисление величины затрат, приходящихся на единицу (выпуск) продукции. Ведомость, в которой производится расчет на единицу продукции, называется калькуляцией.
Учет производственных затрат и исчисление себестоимости – важнейший участок в системе управления, оказывающий прямое влияние на непрерывное повышение технического уровня технического уровня производства и его эффективность.
Основными задачами учета затрат на производство являются:
Своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, связанных с производством продукции;
Выявление непроизводительных расходов и потерь;
Контроль за рациональным использованием сырья, материалов, топлива, заработной платы и других затрат;
Проверка выполнения планов по себестоимости и выявление резервов для дальнейшего сокращения затрат;
Выявлении результатов производственной деятельности.
Классификация затрат осуществляется в зависимости от цели учета:
для определения себестоимости изготовленной продукции и формирования финансового результата деятельности предприятия (применяется в финансовом и управленческом учете)
для принятия управленческих решений (применяется в управленческом учете)
для осуществления процесса контроля и регулирования (применяется в управленческом учете)
Для определения общей суммы затрат по предприятию в целом применяется группировка затрат на производство по элементам в укрупненном виде:
1. Материальные затраты
2. Расходы на оплату труда
3. Отчисления на социальные нужды
4. Амортизация основных фондов
5. Прочие расходы
По экономической роли в изготовлении продукции производственные затраты подразделяются на основные и накладные.
Основные расходы обусловлены непосредственно процессом производства. К ним относятся затраты сырья, материалов, топлива и энергии на технологические цели, расходы, связанные с оплатой труда рабочих, их социальным страхованием, содержанием и эксплуатацией оборудования.
Накладные расходы связаны с управлением и обслуживанием производства. В их состав включают заработную плату административно-управленческого персонала, отчисления на его социальное страхование, содержание, амортизацию и текущий ремонт зданий, сооружений и хозяйственного инвентаря и т.п.
Совокупность основных и накладных расходов образует производственную себестоимость продукции.
По способу включения в себестоимость продукции производственные затраты подразделяются на прямые и косвенные.
Прямыми являются затраты, которые на основании первичных документов могут быть непосредственно отнесены на определенный вид продукции или работ.
Косвенные расходы связаны с изготовлением всех видов продукции или всех видов работ. Поэтому их распределяют между видами продукции и работ пропорционально.
Общая схема затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ и включает следующие этапы.
На первом этапе все фактически произведенные затраты в течение отчетного периода (месяца) на основании первичных документов
На втором этапе производится распределение затрат по назначению после окончания отчетного периода. Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, накопленная на дебете сч. 23 списывается в Д 25, 26. (Д 25,26 К 23).
Расходы будущих периодов списываются с К 97 в Д 25,26 в доле, относящейся к отчетному периоду.
На третьем этапе распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Учтенные предварительно на счетах 25,26 расходы сначала распределяются между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства пропорционально нормативной их величине.
Расходы, учтенные на счетах 25 и 26, списываются по окончании отчетного периода в Д 20 счета с К 25,26.
На четвертом этапе при наличии производственного брака на счете 28 выявляются окончательные потери от брака и списываются с К 28 в Д 20. По завершении данного этапа на счете 20 собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период.
На пятом этапе определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. Для расчета фактической себестоимости определяется незавершенное производство на конец периода, т.е. затраты на продукцию, не прошедшую всех стадий обработки, испытаний, приемки, неукомплектованную.
Стоимость незавершенного производства остается как сальдо на счете 20 «Основное производство» в разрезе каждого изделия. Остальная сумма затрат списывается на выпущенную продукцию (Д 43 К 20)
Аналитический учет по 20 счету организуется по видам изделий или услуг.

45. Составление сметы и учет затрат по местам возникновения и центрам ответственности.

Место затрат – функциональная сфера или область ответственности, которые связаны с определенного вида издержками, т.е. место затрат является составной частью общей классификации расходов по их принадлежности к конкретной сфере деятельности предприятия. В свою очередь место возникновения затрат состоит из одного или нескольких центров ответственности. В зависимости от последовательности группировки расходов следует различать начальные, промежуточные и конечные места затрат. Начальные места затрат по существу представляют собой центр расходов. т.е. первую ступень их формирования. Промежуточные места характерны для подразделений предприятия, изготовляющих части готовой продукции или полуфабрикатов. Конечные места затрат охватывают заключительный этап технологического процесса на данном предприятии.
Центр ответственности – часть фирмы, по которой целесообразно накапливать бухгалтерскую информацию о деятельности таковой. В отчеты центров ответственности включают только те затраты и доходы, на которые может повлиять менеджер центра. Организация учета по центрам ответственности предполагает:
— персонализацию учетных документов, определение областей ответственности;
— определение контролируемых статей;
— предоставление отчетности по деятельности центра и составление смет на предстоящий период.
При линейно-функциональной структуре управления и организации производства по технологическому принципу местом возникновения затрат считают функционально-обособленную сферу деятельности, а центром ответственности – область ответственности конкретного руководителя.
При предметно-замкнутой организации производства и выделения структурных подразделений по сегментам деятельности местом возникновения затрат считают территориально обособленное место, подчиненное территориально обособленному подразделению фирмы, управляемое менеджером, несущим ответственность за результаты его работы. В зарубежной практике место затрат приравнивают к центру ответственности.
Выделяют следующие центры ответственности, исходя из объема полномочий и ответственности менеджеров:
— центр затрат; -центр нормативной себестоимости; -центр доходов; — центр прибыли; — центр инвестиций.
В центре затрат руководитель отвечает за произведенные затраты.
В центре нормативной себестоимости затраты учитывают по нормативам, и руководитель отвечает за отклонения, которые возникли в ходе работы центра.
В центре доходов менеджер отвечает только за доходы, но не за расходы (отдел сбыта, склад готовой продукции).
В центре прибыли в основу управления положено сопоставление доходов и затрат.
Центр инвестиций предполагает ответственность как за доходы и расходы, а также за принятие управленческих инвестиционных решений.
Таким образом, основное предназначение центров ответственности – контроль за произведенными затратами.
При определении центров ответственности за определенный вид затрат руководствуются следующими правилами:
— если менеджер может контролировать объем и цену потребляемых ресурсов и услуг, то он несет ответственность за все затраты по их осуществлению;
— если менеджер может контролировать объем потребляемых ресурсов и услуг, но не их цену, то он отвечает только за те отклонения между фактическими и плановыми расходами, которые вызваны изменением количества потребленных ресурсов;
— если менеджер не может контролировать объем и цену потребляемых ресурсов и услуг, то расходы будут неуправляемы и ответственности за них менеджер не несет.
Для центров ответственности важное значение имеет степень регулируемости затрат. Различают регулируемые затраты, слабо регулируемые и нерегулируемые. Регулируемые – устанавливаются на основе заранее определенных норм расхода материалов, трудоемкости единицы продукции, или работ. Нормативные затраты умножают на планируемый к выпуску объем производства и результате определяют бюджет (смету) центра ответственности.
Широкое распространение получили гибкие сметы, позволяющие пересчитывать ожидаемые затраты на фактический объем производства. Суть пересчета заключается в четком разделении всех учитываемых статей затрат на переменные (т. е. прямо пропорциональные динамике объемных показателей) и постоянные и корректировке ожидаемых переменных затрат на коэффициент фактического изменения объема производства. Это позволяет исключить неконтролируемое изменение затрат, поскольку объем производства не контролируется центрами затрат.
Результат процедуры управленческого учета, в ходе которой фактические результаты сравнивают с запланированными величинами, называется отчетом об исполнении сметы. Отчет каждого уровня управления включает графы с указанием статей контролируемых затрат, затрат по смете, фактических затрат, отклонений от сметы. Последнее может быть либо положительным (без скобок) и означать перерасход, либо отрицательным (в скобках) и означать экономию затрат. Сметные данные пересчитываются по формуле гибкой сметы так, что они отражают реальный (фактический) уровень выпуска продукции.
Отчеты по исполнению сметы наряду с суммарными величинами должны указывать статьи, по которым отмечены особо плохие или особо хорошие результаты (по сравнению с нормальным отклонением, равным, скажем, 4%). Для пояснения этих статей может приводиться расшифровка, показывающая причины возникших отклонений, принятые меры, и другая необходимая информация. Таким образом, отчетность по центрам затрат играет роль сигнальной системы, обеспечивающей аппарат управления информацией оходе производственного процесса и динамике затрат.
Сметы и отчеты об их исполнении составляют первый (нижний) уровень внутрихозяйственной (внутрифирменной) управленческой отчетности, разрабатываемой в рамках информационной системы управленческого учета.
Для центров ответственности с нерегулируемыми затратами нельзя рассчитать оптимальную величину затрат в зависимости от объема деятельности, т.к. его невозможно измерить или нет функциональной связи между объемом и затратами (заводоуправление). Для таких центров ответственности следует установить предельную величину постоянных издержек в зависимости от численности персонала.
В процессе производства могут быть выявлены отклонения от смет в результате технологических особенностей производства, потребляемых ресурсов и т.д. Все отклонения можно определить с помощью метода документированияили расчетного метода. Метод документирования позволяет выявить абсолютную величину отклонений по количеству до начала или в момент совершения хозяйственной операции.
Расчетный метод требует аналитического подхода к определению причин отклонений и их величины. Этим методом можно выявить отклонения из-за отступления от нормативной рецептуры смеси сырья, его кондиции, выхода продукции, изменения технологии, состава работающих в бригаде, квалификации работников и т.д.
Разновидностями метода документирования являются: метод сигнального документирования (выявляют сверхлимитный отпуск в производство), метод партионного и непрерывного раскроя (путем ведения учетных карт на каждую партию материала и сопоставления количества фактически израсходованных материалов с расходом по нормам), метод инвентаризаций.
В результате устанавливают не только причины, но и виновников отклонений.

46. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Независимо от вида деятельности предприятия и отраслевой принадлежности в основе определения цен на реализуемую продукцию лежит уровень затрат, себестоимость единицы отдельной продукции, производимой предприятием. Поэтому вопрос применения метода учёта затрат для конкретного предприятия играет огромную роль в процессе его финансово-хозяйственной деятельности.
Выбор метода учёта производства определяется отраслевой принадлежностью, типом производства; характером технологического процесса, номенклатурой выпускаемой продукции; организационной структурой управления производством.
Основные задачи применения методов учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции заключаются в следующем:
•полном и своевременном отражении издержек производства по определенной классификации;
•подсчете себестоимости единицы продукции;
•получении различной информации для принятия управленческих решений;
•анализе затрат и контроле за соблюдением норм и нормативов, экономичностью и целесообразностью затрат.
Методы калькулирования в промышленности можно классифицировать по нескольким признакам: по объектам калькулирования и способу расчёта (табл. 5).
Способ калькулирования или комбинация способов калькулирования определяется в зависимости от выбранного предприятием объектного метода калькулирования.
Как известно, объектом калькулирования может быть деталь, узел, изделие, процесс, передел, производство или заказ. В зависимости от объекта калькулирования рассмотрим каждый из методов калькулирования.
При составлении калькуляции по изделиям, объектом учёта и калькулирования является единица продукции. Применение определенного способа калькулирования при этом методе зависит от вида производимой продукции, особенностей технологического процесса и перерабатываемого сырья.
Позаказный метод учёта затрат на производство применяется в основном в индивидуальных и мелкосерийных производствах обрабатывающих отраслей промышленности, где производятся неповторяющиеся или редко повторяющиеся изделия или работы, а также во вспомогательных производствах предприятия. Примером применения этого метода могут служить такие отрасли промышленности, как металлообработка и машиностроение.
Отдельный заказ при применении этого метода является объектом учёта затрат, открываемый на заранее установленное количество одинаковых изделий, или определенный объем выполненных работ или услуг. В заказе указываются изделия, подлежащие изготовлению, и их количество; сроки выполнения заказа; цеха, участвующие в его выполнении.
Производственные затраты собираются по отдельному заказу, а внутри его – в разрезе установленной номенклатуры калькуляционных статей расходов.
Основными характеристиками позаказного метода калькулирования являются концентрация данных обо всех планируемых и фактически произведенных затратах и отнесение их на отдельные заказы и измерение затрат по каждому заказу, а не по временному интервалу.
Плановая себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства на срок выполнения заказа.
Фактическая себестоимость выпущенных изделий, выполненных работ или услуг по каждому заказу калькулируется при его окончании суммированием затрат на производство с учётом возврата неиспользованных материальных ценностей и является не средней, а вполне определенной величиной. Соответственно отчетная калькуляция при этом методе составляется после выполнения работ по заказу.
Калькулирование фактической себестоимости отдельных изделий осуществляется способом прямого расчёта, т.е. сумма всех затрат на производство делится на количество входящих в этот заказ изделий.
Попередельный метод учёта затрат на производство применяется в массовых производствах, где технологический процесс состоит из ряда последовательных переделов – прерывных стадий обработки, представляющих совокупность операций или процессов, в результате которых изготовляется однородная по исходному материалу и характеру обработки продукция. Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает полуфабрикат собственного производства.
Сущность этого метода заключается в том, что производственные затраты учитываются по переделам производственного процесса, а внутри каждого передела – по калькуляционным статьям расхода. Попередельный метод применяют в основном, в металлургической, текстильной, деревообрабатывающей, стекольной, бумажной, пищевой промышленностях.
Калькулирование себестоимости попередельным методом осуществляется следующим образом: прямые затраты отражаются по каждому переделу в отдельности, стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции первого передела, а себестоимость конечного продукта составляет сумму затрат всех переделов.
Предприятия, реализующие полуфабрикаты на сторону, применяют модификацию попередельного метода калькулирования – полуфабрикатный вариант попередельного метода. Себестоимость полуфабрикатов и готовой продукции складывается из себестоимости полуфабрикатов предшествующих стадий обработки. Естественно, что при использовании полуфабрикатного варианта калькулирования себестоимости имеет место повторный счёт. Подобное наслоение в учёте затрат называется внутризаводским оборотом, который подлежит исключению при суммировании затрат по предприятию в целом.
Попроцессный метод учёта затрат и калькулирования продукции применяется в нефтедобывающей, энергетической промышленности и является вариантом попередельного метода. Сущность метода – в учёте издержек последующих стадий производства без включения производственных расходов предшествующих процессов и определении себестоимости готовой продукции суммированием затрат отдельных цехов.
При пооперационном методе калькулирования производится подсчет затрат смешанными методами: позаказным – для учёта материалов и попроцессным методом – для учёта заработной платы и общепроизводственных расходов.
Способ прямого счёта применяется в основном на предприятиях, производящих однородную продукцию. Сущность метода – собранная за период сумма затрат делится на количество выработанной продукции и определяется себестоимость единицы продукции. Этот метод не находит большого применения в силу незначительного наличия предприятий, производящих такой вид продукции.
Нормативный способ калькулирования основывается на нормах и нормативах использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов. Этот метод наиболее широко применяется в отраслях с массовым производством однородной продукции и четко налаженным планированием при составлении калькуляций на новые виды продукции.
Суть метода – в предварительном составлении нормативных калькуляций исходя из обоснованных действующих норм расхода, направленных на рациональное расходование всех ресурсов предприятия, по основным статьям затрат на производство в натуральном и денежном выражении. В конце отчетного периода производится учёт изменений действующих текущих норм с выявлением отклонений фактических расходов от действующих норм по причинам и виновникам и определение влияния этих изменений на себестоимость продукции.
Фактическая себестоимость продукции при применении этого метода исчисляется путем алгебраического сложения нормативной себестоимости с величиной измерений норм и отклонений от норм. Организация нормативного метода учёта позволяет осуществить повседневный и непрерывный учёт и контроль за текущими затратами.
Нормы и нормативы должны быть прогрессивными и научно обоснованными. Соответственно, их величины периодически должны пересматриваться. В этой связи на предприятии необходимо организовать учёт изменений текущих норм затрат на единицу продукции.
Расчётно-аналитический способ является трансформацией способа прямого счёта. В этом случае прямые и косвенные затраты включаются в себестоимость продукции разными способами. Прямые затраты делятся на количество выпущенной продукции, а косвенные затраты распределяются между видами продукции пропорционально определенной базе (основная заработная плата производственных рабочих, машино-часы работы оборудования и др.).
Параметрический способ применяется при калькулировании однотипных, но разных по качеству изделий. Он основывается на установлении закономерностей изменения издержек в зависимости от изменения параметров, определяющих качество продукции. Этот способ позволяет определить затраты на улучшение качественных параметров продукции.
Как известно, во многих промышленных отраслях материалы в структуре затрат занимают одно из первых мест, и их расход относится на выпуск определенной продукции. Однако в некоторых отраслях исходя из специфики производства затраты на сырье невозможно отнести на конкретный вид продукции. Примером таких отраслей могут служить нефтепереработка, обогатительные и коксохимические производства и некоторые другие. Данная специфика предполагает особенности учёта и калькулирования продукции так называемыми способами исключения затрат – коэффициентным и комбинированным.
Способы калькулирования продукции
Исключения затрат Коэффициентный Комбинированный
Определяют стоимость побочной продукции (по отпускным ценам, издержкам на изготовление или на заменяемое побочную продукцию сырье) и оставшуюся сумму затрат разносят по видам продукции Общую сумму затрат делят на выпуск продукции и получают затраты на одну условную единицу.
Эту величину умножают на соответствующий коэффициент и получают затраты на изготовление каждого вида продукции Исключается сумма побочного продукта (из общих затрат в процентах к издержкам на переработку всего сырья) и оставшаяся сумма умножается на определенный коэффициент по виду продукции
При данных способах продукция делится на основную и побочную. В нефтепереработке, например, в основные виды нефтепродуктов входят бензин, дизтопливо, печное топливо. К побочным продуктам относятся газ, мазут, гудрон, битум, кокс, различные виды масел и др.
При способе исключения затрат издержки на определенный вид продукции рассчитываются за минусом издержек побочной продукции.
Коэффициентный способ основан на использовании коэффициентов при распределении комплексных затрат между полученными продуктами. Одному из продуктов присваивается коэффициент «единица», а остальные приравниваются к нему в зависимости от выбранного признака (содержания органических веществ, отпускных цен на продукцию, веса продукции и так далее).
Комбинированный способ является смешанным между коэффициентным и способом исключения затрат.
Независимо от выбранного способа калькулирования методика подсчета затрат должна основываться на специфике производства и подсчитываться как можно более точно и объективно.

47. Нормативный метод калькулирования себестоимости продукции

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости считается одним из прогрессивных, внедрен на многих крупных отечественных предприятиях и имеет достаточно обширную научную, практическую и нормативную базу.
Сущность нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости заключается в предварительном составлении нормативной калькуляции по статьям затрат готовой продукции по действующим нормам и учете отклонений по ним.
Основными преимуществами нормативного метода являются:
•оперативность учета выпуска готовой продукции (работ или услуг) и ее реализации;
•оперативный контроль над произведенными затратами путем выявления отклонений фактических затрат от нормативных затрат;
•точность расчета (калькулирования) себестоимости товаров, работ или услуг.
Основные принципы нормативного метода калькулирования себестоимости продукции состоят в следующем:
1.составление нормативных калькуляций себестоимости на весь ассортимент продукции, работ или услуг по действующим на начало периода нормам и нормативам;
2.оперативный учет изменений норм по технико-экономическим мероприятиям, инициаторам, объектам учета затрат и объектам калькулирования;
3.выявление, документирование и учет отклонений от норм расходов по причинам их возникновения и виновникам, по местам и центрам затрат, группам однородных изделий и другим объектам калькулирования, а также по элементам и статьям затрат;
4систематизация фактических затрат по объектам учета, с подразделением на расходы по нормам, отклонениям от норм и изменениям нормативов;
5.определение фактической себестоимости отдельных изделий путем суммирования нормативной себестоимости по каждой статье и сумм отклонений и изменений, рассчитанных по групповым коэффициентам;
6.учет отклонений от норм и их изменений по участкам, цехам и другим производственным подразделениям в разрезе затрат.
Следует отметить, что российская система нормативного калькулирования себестоимости товаров, работ или услуг на производство предполагает следующее:
•составление предварительной калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих в организации на начало месяца норм и смет;
•ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости на начало следующего месяца, определение влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменения норм;
•документирование фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм;
•установление причин и виновников выявленных отклонений от норм для принятия оперативных мер воздействия;
•определение фактической себестоимости выпущенной продукции как алгебраической суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.
Основное условие для внедрения системы нормативного калькулирования себестоимости продукции – это наличие четко разработанного техпроцесса изготовления продукции (выполнения работ или оказания услуг). Нормативные калькуляции могут составляться на изделие в целом, а также на отдельные виды деталей и узлов, из которых состоит продукт (работа, услуга) [1].
При нормативном методе создается система технически обоснованных норм и нормативов, предварительно разрабатываются нормативные калькуляции изделий и их составных частей, выявляются и учитываются отклонения от норм и нормативов затрат, учитываются изменения норм.
Норма – заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства [2]. Иными словами, норма это плановый технико-экономический показатель, показывающий удельные величины затрат материальных, трудовых, финансовых ресурсов. Под нормой также понимаются предельные временные величины, утверждаемый в установленном порядке и рассчитываемый на основе анализа развития научно-технических достижений в планируемом периоде, и обеспечивающий высокое качество производимой продукции (выполняемых работ) и экономное использование ресурсов.
Калькулирование себестоимости продукции с использованием нормативного метода
Количество и структура нормативных калькуляций на каждом предприятии зависят от сложности технологического процесса и уровня организации производства.
В массовых и крупносерийных производствах нормативные калькуляции составляются по деталям, узлам, цеховым машинокомплектам, полуфабрикатам, процессам сборки сборочных единиц, по изделиям. Во вспомогательных производствах они составляются по заказам на технологическое оснащение, изготовление типовых инструментов, на единицы ремонтной сложности, энергоносителей, транспортных работ, группы запасных частей и т.п.
Для составления нормативных калькуляций предприятие должно иметь соответствующую нормативную базу – нормативные документы технической подготовки производства, нормативы расхода производственных ресурсов, вспомогательную нормативную документацию.
К примеру, «Отраслевая инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на промышленных предприятиях речного транспорта», утверждена Минтрансом России 26.07.1994 №ВА-6/256.
К нормативным документам технической подготовки производства относят:
•спецификации наборов и узлов, показывающие, из каких деталей и узлов состоят машинокомплекты и изделия и в какой последовательности осуществляется процесс узлования;
•маршрутные листы, указывающие маршрут движения деталей, цехи-изготовители и цехи-потребители, цеховые списки деталей, изменения по маршрутным листам;
•карты раскроя материалов, подетальных и пооперационных норм расхода материалов и др.
Указанные нормативные документы разрабатываются в основном техническими службами (главного технолога, главного конструктора, главного механика и др.).
Разработка технически обоснованных норм осуществляется на основе паспортных данных оборудования, отраслевых справочников, экспертных оценок, экспериментов, использования новейших достижений науки и техники.
Нормативные затраты определяются заранее и являются плановыми. Чтобы установить нормативные затраты на продукт, необходимо оценить плановые затрат труда, материалов и накладные расходы. Затем они суммируются, образуя нормативные затраты на производство продукта.
Один раз определив нормативные затраты основных материалов, трудозатраты и накладные расходы, можно в любое время исчислить общие нормативные затраты на единицу продукции. Рассмотрим особенности нормирования отдельных видов затрат.
1. Нормы на материалы. Нормативные затраты основных материалов определяются умножением нормативной цены этих материалов на нормативное их количество. Нормативная цена основных материалов представляет собой тщательную оценку затрат определенного вида основных материалов на следующий учетный период. Определяя нормативные цены, необходимо учесть все возможные увеличения цен, количественные изменения на рынке материалов, новые источники поставок и др. Нормативное количество основных материалов – оценка ожидаемого количества, которое будет использовано. Такая оценка является одной из наиболее трудных задач в установлении нормативов. На неё оказывают влияние специфика конструкции изделий, качество основных материалов, возраст и производительность машин и оборудования, квалификация и опыт рабочих.
2. Нормы трудозатрат. Чтобы установить нормы трудозатрат, необходимо проанализировать все виды деятельности по различным операциям. Каждую операцию анализируют и вычисляют допустимое время, которое требуется среднему рабочему для выполнения работы.
3. Нормы накладных расходов. Накладные расходы включают в себя затраты труда вспомогательных рабочих, стоимость дополнительных материалов и другие косвенные расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на конкретный заказ. В качестве базы распределения должен выбираться фактор, наиболее соответствующий накладным расходам каждого производственного подразделения. Обычно накладные расходы рассчитываются по почасовым ставкам, умноженным на нормо-часы. Время производства в нормо-часах определяется, как время, которое потребуется на производство каждого вида продукции.
Нормы использования производственных ресурсов разрабатываются совместно работниками технических служб, планового отдела и бухгалтерии. При разработке этих норм используют данные предыдущего периода, либо заново разрабатывают технически обоснованные нормы.

48. Метод калькулирования сокращенной себестоимости продукции «директ-кост»

Метод директ-костинга (себестоимость по прямым затратам) впервые возник в Германии (в 30-е гг. XX столетия). В 1953 г. он был рекомендован американской ассоциацией бухгалтеров для применения в США. В последние годы данный метод широко применяется в большинстве развитых стран.
В первые годы применения директ-костинга производственная себестоимость продукции исчислялась только по прямым переменным затратам.
В процессе дальнейшего развития метода директ-костинга производственную себестоимость продукции стали исчислять не только по прямым, но и косвенным переменным расходам.
Применительно к России сущность метода директ-костинга заключается в том, что сокращенная или неполная производственная себестоимость продукции исчисляется только по переменным и условно- переменным затратам
Прямые переменные расходы сразу учитываются на счетах учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).
Условно-переменные расходы в течение месяца учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и по окончании месяца списываются на счета учета прямых переменных затрат (20, 23, 29).
Постоянные расходы учитываются в течение месяца на счете 26 «Общехозяйственные расходы», с которого по окончании месяца списывают на счет 90 «Продажи». Это означает, что общехозяйственные расходы в производственную себестоимость продукции не включаются.
При исчислении сокращенной себестоимости продукции используют показатели маржинального дохода и остаточного дохода (прибыли от производства).
Маржинальный доход определяют вычитанием из выручки от продажи продукции или стоимости произведенной продукции суммы переменных затрат.
Показатель остаточного дохода или прибыли от производства исчисляют вычитанием из маржинального дохода постоянных затрат.
Показатели маржинального дохода и прибыли от производства имеют важное значение для управления себестоимостью продукции. Они показывают зависимость этих показателей от цен на продукцию, структуры выпускаемой продукции, величины переменных и постоянных затрат.
На основе анализа взаимосвязи «затраты — объем — прибыль» определяют критическую точку объема производства в единицах продукции или стоимости продукции.
Например, критическую точку объема производства в единицах продукции (х) определяют по формуле:
= П32 * Ц-ПЗ/
где Ц — цена единицы продукции;
n3t — переменные затраты на единицу продукции;
П32 — постоянные затраты на единицу продукции.
Кроме того, на основе данных, получаемых при методе директ-костинга, обосновывают оптимальный объем производства продукции, целесообразность принятия отдельных заказов, цены на новую продукцию и т. п.
Следует отметить, что состав статей рассмотренного выше отчета по прибыли от производства при методе директ-костинга в значительной мере соответствует составу статей «Отчета о прибылях и убытках» (форма № 2 квартальной и годовой бухгалтерской отчетности): выручка от продажи; себестоимость проданной продукции; валовая прибыль; коммерческие расходы; управленческие расходы; прибыль от продаж.
Показатели валовой прибыли, себестоимости проданной продукции, управленческих расходов форма № 2 соответствуют статьям маржи-нального дохода, переменных и постоянных затрат «Отчета о прибыли от производства».
Различие состоит лишь в показателях «прибыль (убыток) от продаж» и «прибыль от производства», поскольку первый показатель исчисляется с учетом расходов йа продажу, а второй — без учета этих расходов.
Использование данных по счетам 25 и 26 для калькулирования себестоимости продукции по методу директ-костинга дает не совсем точные результаты. Для исчисления более точных показателей себестоимости продукции по данному методу необходимо из состава общепроизводственных расходов выделить реальные переменные косвенные расходы и присоединить их к прямым переменным расходам для определения совокупных переменных затрат.
Следует отметить, что во многих западных странах метод директ- костинга не рекомендуется использовать для составления финансовой отчетности и налогообложения. Он применяется именно в управленческом учете для осуществления контроля, экономического анализа и принятия управленческих решений.

49. Система учета затрат «стандарт-кост».

«Стандарт-кост» (Standard Costs) – система калькулирования, осно¬ванная на жестком нормировании всех затрат и позволяющая рассчи¬тать «стандартную» себестоимость. Предполагает бухгалтерский учет и подробный анализ возникших отклонений фактических расходов от стандартных с последующим возложением ответственности за неблаго¬приятные отклонения на руководителей соответствующих центров за¬трат. Прообраз отечественного нормативного учета.
Причем установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80% означает успешную работу. Превышение нормы означа¬ет, что она была установлена ошибочно.
Расчет стандартной себестоимости имеет определенный алгоритм. Так, все операции, связанные с изготовлением изделия, нумеруются. Определяется перечень сдельных и повременных работ, приходящихся на данное изделие. Расходы на повременные работы определяются умноже-нием стандартного времени, необходимого для выполнения операции, на стандартную часовую ставку. Стандартная стоимость материалов рассчи¬тывается как произведение стандартной цены на стандартный расход. В качестве стандартных цен, как правило, используются рыночные. Они рассчитываются из условий франко-станция назначения.
Самостоятельным расчетом является определение ставки распреде¬ления косвенных расходов. Как уже отмечалось, наиболее распростра¬ненной базой для их распределения между отдельными изделиями яв¬ляются затраты на основную заработную плату производственных ра¬бочих. Если на предприятии несколько цехов и их трудозатраты приблизительно одинаковы для всех выпускаемых изделий, то можно избежать сложных вычислений по распределению накладных расходов по цехам, воспользовавшись одной общей (унифицированной) ставкой косвенных расходов. Если структура предприятия сложнее и оно пользу¬ется цеховыми ставками распределения накладных расходов, то стандар¬тную себестоимость также приходится дифференцировать по цехам.
Обобщая сказанное, можно назвать три возможных метода включе¬ния косвенных расходов в стандартную себестоимость. Они предпола¬гают использование:
1) ставки распределения на каждый станок цеха;
2) ставки, установленной для каждого цеха;
3) общей (унифицированной) ставки.
Более точные результаты, бесспорно, дает первый метод, являющий¬ся наиболее трудоемким. Им пользуются в тех случаях, когда требуется особая точность в расчетах стандартной себестоимости.
В условиях системы «стандарт-кост» стандарты рассчитываются не только для производственной себестоимости, но также и для всех про¬чих факторов, влияющих на доходность, например для объемов про¬даж, для коммерческих и административных расходов и т.д. Данная система внедряется организациями как средство управленческого кон¬троля затрат и результатов.
Характерной особенностью установления стандартов является их согласование с исполнителями, т.е. лицами, ответственными за соблю¬дение или достижение стандартов.
В системе «стандарт-кост» отклонения фактически прямых затрат от нормативных могут выявляться не расчетным, а документальным путем. Документация отклонений по использованию материалов организуется следующим образом. На предприятиях существуют норма¬тивные карты расхода материалов. Стандарты, установленные в них, являются основанием для выписки требования на отпуск. Для полу¬чения дополнительных материалов выписывается дополнительное требование на отпуск, имеющую специальную форму. Суммировани¬ем требований на дополнительный отпуск материалов формируется информация об общем неблагоприятном отклонении фактических затрат от стандартных. Если достигнута экономия норм, специаль¬ным образом документируется возврат материалов на склад. Сумми¬рованием этих документов определяется размер благоприятного от¬клонения.
Документирование отклонений по прямым трудозатратам осуществ¬ляется при помощи нарядов. Отклонения специальным образом коди¬руются, классифицируются по центрам ответственности, операциям, за¬казам, причинам (например, недостатки в организации производства, поломка оборудования и т.д.) (рис.7.2).
Рис. 7.2. Анализ отклонений фактических доходов и расходов от сметных
Полученную информацию бухгалтер-аналитик может представить руководству в виде итоговой таблицы. Она наглядна для вос¬приятия и легко читается любым менеджером, не владеющим бухгал¬терским учетом. Данная информация позволяет увязать ожидаемую прибыль с фактически достигнутой, оперативно устранять причины и компенсировать последствия неблагоприятных отклонений, т.е. эф¬фективно управлять издержками.
Следовательно, система «стандарт-кост» позволяет оптимизировать запасы материальных ценностей.
Одно из основных преимуществ данной системы состоит в том, что при правильной ее постановке требуется меньший бухгалтерский штат, чем при учете прошлых затрат, ведь в рамках этой системы учет ведется по принципу исключений, т.е. учитываются лишь отклонения от стан-дартов. Чем стабильнее работает предприятие и чем более стандарти¬зированы производственные процессы, тем менее трудоемким стано¬вится учет и калькулирование.
Если предприятие имеет массовое или крупносерийное производ¬ство, спецификации на материалы для всех деталей, использует сдельную оплату труда и стандартизацию всех производственных процессов, то в условиях системы «стандарт-кост» бухгалтерская работа сводится к учету и выявлению незначительных отклонений от стандартов.
Предприятие, где все производственные операции оплачиваются по сдельной форме, а все материалы отпускаются исключительно по спе¬цификациям, наиболее приспособлено для практического применения системы «стандарт-кост». При этом необходимость учета заработной платы основных производственных рабочих утрачивается, поскольку сдельная работа сама по себе уже стандартизирована. Процедура учета затрат и калькулирования в этом случае сводится к:
– записи отклонений от стандартных цен на поступающие мате¬риалы;
– определению стоимости брака;
– сопоставлению действительных общепроизводственных расходов со стандартными.
При этом все расходы сверх установленных норм относятся на ви¬новных лиц и никогда не включаются в счета, отражающие затраты.
На идеальном предприятии (не имеющем отклонений) трудозатра¬ты по учету и калькулированию будут близки к нулю.
Таким образом, можно утверждать, что учет «исторической» (рет¬роспективной) себестоимости на предприятии со сложной и стандар¬тизированной продукцией не может дать такой эффект, какой достига¬ется при применении системы «стандарт-кост».

50. Финансовое планирование и бюджетирование. Генеральный бюджет компании.

Финансовое планирование – это деятельность по достижению сбалансированности и пропорциональности финансовых ресурсов. Сбалансированность при этом означает оптимальное соотношение между финансовыми ресурсами, находящимися в распоряжении государства, и доходами, остающимися у хозяйствующих субъектов. Пропорциональность – рациональное соотношение между величиной дохода до уплаты налога и его величиной после уплаты по предприятиям, отраслям хозяйства, регионам, субъектам рФ. Через увеличение или уменьшение этого соотношения государство может стимулировать либо ограничивать их развитие. Финансовое планирование – составная часть планирования экономики.
Движение финансовых ресурсов отражается в соответствующих финансовых планах, состоящих из доходной и расходной частей. Важную роль в обеспечении пропорциональности и сбалансированности развития экономики играют балансы финансовых ресурсов (финансовые балансы). Финансовый баланс представляет собой свод всех доходов и расходов бюджета и государственных внебюджетных фондов, в него включается также прибыль организаций, остающаяся в их распоряжении, и амортизация. Финансовый баланс построен на основе сопоставления доходов с расходами. Превышение расходов над доходами (доходов над расходами) определяет дефицит (профицит) финансового баланса.
Финансовый баланс является основным аналитическим инструментом при проектировании бюджета Российской Федерации и прогнозировании источников капитальных вложений, формирующихся на территории субъекта РФ. Он составляется на основе отчетного финансового баланса за предыдущий год, ожидаемых в текущем году итогов и основных параметров прогноза социально-экономического развития Российской Федерации.
Важнейшей составной частью финансового планирования является бюджетное планирование. В процессе бюджетного планирования определяются направления распределения и перераспределения бюджетных ресурсов в соответствии с целями и задачами, поставленными в Бюджетном послании Президента РФ и конкретизированными в бюджетной политике. Как часть финансового планирования бюджетное планирование является одним из важнейших инструментов регулирования экономики и подчинено требованиям финансовой политики государства.
Под финансовым прогнозированием понимают предвидение возможного финансового положения государства, обоснование перспективных показателей финансовых планов. Финансовое прогнозирование предшествует финансовому планированию и основано на концепции развития финансовой политики страны на среднесрочный, долгосрочный периоды. Цель финансового прогнозирования – определение реально возможного объема финансовых ресурсов, источников формирования и их использования на долгосрочный период. Финансовые прогнозы позволяют наметить и проанализировать разные варианты финансового обеспечения развития страны и ее регионов, формы и методы реализации финансовой политики.
Финансовое прогнозирование предполагает применение различных методов: построение экономет-рических моделей, описывающих динамику показателей финансовых планов в зависимости от факторов, определяющих экономические процессы; корреляционно-регрессивный анализ; метод непосредственной экспертной оценки.
Генеральный бюджет любой организации состоит из двух частей:
1 Операционный бюджет – часть генерального бюджета, включающая план прибылей и убытков, который детализируется через вспомогательные (частные) сметы, отражающие статьи доходов и расходов организации.
2 Финансовый бюджет – часть генерального бюджета, включающая бюджеты капитальных вложений, движения денежных средств и прогнозируемый баланс.
В отличие от финансовой отчетности форма генерального бюджета не стандартизирована, его структура зависит от объема планирования, от размера организации и от степени квалификации разработчиков. При составлении плана прибылей и убытков, движения денежных средств и прогнозируемого баланса используются типовые формы – Ф-1, Ф-2, Ф-4.
Первый шаг в планировании генерального бюджета – это составление бюджета продаж. Он определяется не столько производственными возможностями предприятия, сколько возможностями сбыта рынка. Здесь учитывается влияние следующих факторов:
– деятельность конкурентов;
– стабильность поставщиков, покупателей;
– результативность рекламы;
– сезонные и другие колебания спроса;
– политика ценообразования;
– и другие.
При планировании объема продаж используются различные методы: статистические прогнозы с применением математических методов; экспертные оценки специалистов отдела сбыта и другие. Исходя из бюджета продаж, разрабатывается производственный бюджет, на основании которого составляют бюджет закупок материалов, бюджет по труду, бюджет общепроизводственных расходов. Далее готовят бюджет управленческо-сбытовых расходов. Конечной целью работы над операционным бюджетом является разработка плана прибылей и убытков (Ф-2).
Финансовый бюджет: его цель – разработка прогнозируемого баланса. Он составляется с использованием данных плана прибылей и убытков, бюджета капитальных вложений, прогноза движения денежных средств. После составления прогнозного баланса необходимо его проанализировать: рассчитать коэффициенты, характеризующие ликвидность, платежеспособность организации, ее финансовое состояние. Если рассчитанные коэффициенты не удовлетворяют установленным нормативам, то необходимо провести дополнительную работу по переработке генерального бюджета.
Бюджеты разрабатываются управленческой бухгалтерией совместно с руководителями центров ответственности и, как правило, процесс разработки идет снизу вверх. Бюджет может разрабатываться на годовой основе с разбивкой по месяцам на основе непрерывного планирования (когда в течение первого квартала пересматривается смета второго квартала и составляется смета первого квартала следующего года, т.е. бюджет все время проецируется на год вперед).
Несмотря на единую структуру, состав элементов генерального бюджета (особенно его операционной части) во многом зависит от вида деятельности организации.
Более подробная классификация бюджетов
1 По срокам:
а) текущие – год;
б) оперативные – квартал, месяц;
в) скользящие – по окончании отчетного периода к исполненному бюджету добавляется следующий, при необходимости скорректированный по фактическим результатам деятельности организаций (скользящее бюджетирование);
г) прогнозный – более года.
2 По назначению:
а) операционный;
б) финансовый;
3 По уровню детализации:
а) основные (генеральные или мастер-бюджеты) – по организации в целом;
б) частные (специальные) – по центрам ответственности, по проектам, по бизнес-процессам.
4 По уровню анализа:
а) статический (жесткий, нулевой и первый уровень анализа);
б) гибкий (второй уровень анализа);
в) детализирующий отклонения (третий уровень анализа).
51. Операционные планы (бюджеты текущей деятельности) и финансовые планы организации
Разграничение функций в сфере финансовой деятельности определяется возможностями осуществления разных частей воспроизводственного процесса, соответственно, на уровнях федерации, региона и муниципального образования. Основной функцией федеральной власти является разработка и осуществление финансовой политики, распределение и использование финансовых ресурсов для выполнения государством его функций — обеспечения национальной безопасности, осуществления международной деятельности, государственного управления, проведения научно-технической и промышленной политики, политики в области культуры, образования, здравоохранения, социального обеспечения и экологии. Важной функцией федеральной власти является также правовое обеспечение налогового, бюджетного и внебюджетного финансового процесса на региональном и местном уровнях и регулирование межбюджетных отношений.
Функциями СФ являются: обеспечение финансовой, денежно-кредитной и налоговой политики региональной администрации; оценка и прогноз состояния финансовых ресурсов, источников и направлений их использования; определение форм и методов повышения эффективности налоговой системы; участие в формировании внебюджетных фондов; выпуск областных займов, других ценных бумаг и контроль за их распространением; анализ состояния и разработка прогнозов банковского, страхового и фондового рынков. Важной сферой деятельности СФ является финансовая поддержка МС.
К важнейшим функциям МС относятся: поиск источников финансовых ресурсов и наиболее эффективных путей их использования, осуществление финансового планирования в соответствии с
Доходы бюджетов делятся на собственные (закрепленные) и регулирующие. Собственные доходы принадлежат только данному субъекту и поступают в его бюджет, минуя вышестоящие бюджеты. Их основу составляют местные налоги и сборы, платежи из прибыли предприятий местного подчинения. Регулирующие доходы охватывают всю совокупность денежных средств, аккумулируемых на федеральном и региональном уровнях и передаваемых затем, в определенной части, нижестоящим бюджетам для регулирования их доходов и расходов.
Бюджетные расходы подразделяются, в зависимости от уровня управления, на расходы республиканского бюджета, расходы субъектов Федерации и расходы местных бюджетов.
От 70 до 90% всех доходов федерального бюджета образуют налоги. Важнейшие из них — НДС, налог на прибыль, акцизы, подоходный налог с физических лиц. Все они относятся к категории регулирующих доходов, т.е. часть их в виде процентных отчислений отправляется в бюджеты других уровней. Из федерального бюджета производятся расходы на оборону, содержание госаппарата, субсидии и кредиты, в том числе СФ и местным органам.
Через территориальные бюджеты (бюджеты СФ и местные бюджеты) осуществляется перераспределение средств между отдельными регионами и группами населения. Из них финансируется развитие отраслей социальной сферы и отчасти производства (объектов коммунального хозяйства, АПК и др.). При этом, чем ниже уровень бюджета, тем выше доля средств, расходуемых на социальные нужды.
Региональные бюджеты выполняют следующие функции: формирование денежных фондов, служащих финансовым обеспечением деятельности региональных органов власти, распределение их между отраслями (образование, подготовка кадров, здравоохранение, социальное обеспечение, жилищно-коммунальное хозяйство) и между расходами на содержание и развитие.
В соответствии с Законом РФ “Об основах бюджетных прав…” доходная часть региональных бюджетов состоит из собственных и регулирующих доходов, дотаций, субвенций и кредитных ресурсов. В региональные бюджеты поступает 22-25% налога на прибыль предприятий и организаций (для банков и страховых организаций — 30%) и 25% НДС. Собственными доходами для субъектов РФ являются налог на имущество предприятий, лесной доход и плата за воду. За муниципальными образованиями закреплены более 20 платежей. Важнейшие из них (и обязательные на всей территории РФ)— налог на имущество физических лиц, земельный налог, регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и сбор за право торговли. Их ставки устанавливаются субъектами Федерации. Остальные налоги и сборы устанавливаются местными органами и действуют лишь на их территории.
Уровень собственных доходов должен составлять не менее 70% доходной части минимального бюджета соответствующего муниципального образования или — при их недостатке — 70% доходной части без дотаций и субвенций. Для этого в 1993 году специальным указом Президента было расширено право СФ и местных органов вводить дополнительные налоги и сборы.
Правовой режим местных налогов предполагается урегулировать новым Налоговым кодексом. При этом количество их будет сокращено (путем замены большинства из них единым налогом). Однако местные налоги выполняют не только фискальную функцию. Они являются также важным инструментом местной политики. Поэтому отмена ряда местных налогов неизбежно ограничит самостоятельность местных органов власти.
В 1994 году введен новый механизм межбюджетных отношений, при котором основным регулятором стал выступать целевой фонд финансовой поддержки регионов (ФФПР). Из него оказывается помощь тем субъектам Федерации, у которых средний душевой доход по бюджету предыдущего года ниже, чем в среднем по РФ. Статус “особо нуждающегося региона” дается тем, у кого сумма федеральных налогов, собираемых на территории и подлежащих зачислению в региональный бюджет, в расчете на одного жителя меньше 95% от средней по РФ и условная сумма расходов меньше 100% плановых расходов регионального бюджета.
Трансферты регионам перечисляются ежемесячно исходя из фактических поступлений НДС и с учетом удельного веса каждого региона в ФФПР. Наряду с трансфертами регионам выделяются бюджетные ассигнования на капитальные вложения для осуществления федеральных целевых программ.
В случае, если собственные ресурсы региона недостаточны для финансирования местных мероприятий или региональных разделов государственных программ (развития дорог, здравоохранения, охраны окружающей среды), региональному бюджету выделяются отчисления от налогов, закрепленных за вышестоящим бюджетом. Это еще больше усиливает зависимость региональных органов от вышестоящих уровней управления.
Понятие “бюджет местных органов власти” появилось в 1991 году, а законодательное оформление получило лишь весной 1993 года. До этого местные органы фактически представляли собой территориальные агентства вышестоящих государственных структур. Основным источником пополнения их активов долгое время являлись субвенции и низкопроцентные (а в условиях высокой инфляции, по существу, бесплатные) бюджетные ссуды. С 1993 года федеральные власти стали селективно использовать при распределении государственных кредитных ресурсов рыночные ставки. В результате уже в 1994 году резко обострилась проблема финансирования расходов местных властей. В этих условиях появился и начал накапливаться опыт самостоятельного управления активами и пассивами на местах.
Органы МС получили законодательно закрепленное право самостоятельно определять структуру доходной и расходной частей бюджета в пределах планируемых бюджетных доходов: определять направления использования средств бюджета на инвестиции и целевые программы, увеличивать, в пределах имеющихся средств, нормы расходов на ЖКХ и затраты на социальную поддержку населения.
Важным звеном финансовой системы являются внебюджетные фонды. Они представляют собой совокупность финансовых средств, находящихся в распоряжении центральных или местных органов власти и имеющих целевое назначение (что расширяет возможности государственного контроля). Внебюджетные фонды создаются двумя путями: выделением из бюджета определенных расходов и формированием собственных источников доходов. Такими источниками могут быть специальные налоги и сборы, отчисления от прибыли предприятий, средства бюджета, прибыль от коммерческой деятельности, осуществляемой фондом,займы , полученные им в центральном или коммерческих банках.
В России более 20 внебюджетных фондов, из них четыре социальных — пенсионный, фонд социального страхования, государственный фонд занятости населения, и фонд обязательного медицинского страхования. Все средства фондов концентрируются в их центральных правлениях и распределяются по вертикали в соответствии с целевым назначением.2
Органы МС также вправе создавать целевые внебюджетные фонды. Однако их правовой статус до настоящего времени не урегулирован федеральным законодательством. Т.е. положение о каждом таком фонде должно утверждаться органом МС, средства его должны находиться на специальных счетах и расходоваться строго по целевому назначению.
Государственные кредиты обслуживают процесс формирования и использования бюджета и внебюджетных фондов. Они выполняют при этом две функции: фискальную и регулирующую. Через фискальную функцию денежные фонды формируются.
Сейчас региональные и местные органы испытывают острую нехватку финансовых ресурсов. Это подталкивает их к активному использованию такого способа финансирования, как облигационные займы (налоговые ресурсы в их современном виде практически исчерпаны). Срок обращения этих долговых ценных бумаг составляет от полугода до полутора лет, выплата дохода по ним и возврат основной суммы гарантированы органами региональной (местной) власти.
Целями долгового финансирования могут быть:
•финансирование текущего дефицита бюджета;
•погашение ранее размещенных займов;
•ликвидация кассовых разрывов между бюджетными выплатами и ожидаемым поступлением в бюджет налоговых платежей;
•обеспечение коммерческих банков и иных финансовых структур (в первую очередь, страховых и пенсионных фондов) ликвидными и высоконадежными вторичными резервными активами, не омертвляющими их капитал (достижение этой цели в России пока не очень актуально, так как требование создания вторичных банковских резервов в правовой системе отсутствует);
•финансирование собственных программ (чаще всего, муниципального жилищного и дорожного строительства);
•поддержка особо важных с точки зрения государства организаций и учреждений.
Важным источником финансовых ресурсов могут стать также средства страхового (резервного) фонда. Он формируется как в натуральной, так и в денежной форме за счет общегосударственных ресурсов и находится в распоряжении правительства.
Важнейшей частью финансовой системы в условиях рынка являются финансы предприятий. Этим понятием охватываются денежные фонды предприятий, порядок их образования и использования, соотношение между отдельными частями, взаимоотношения предприятий с финансово-кредитной системой. Финансовые отношения между предприятиями и государством осуществляются в формах налогов, обязательных платежей и взносов, а при получении средств от государства — ассигнований, дотаций и субсидий. Органы местного самоуправления не могут ограничивать хозяйственную деятельность предприятий за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами и законами СФ. В то же время они обязаны координировать их участие в комплексном развитии территории, выступая в качестве заказчиков на выполнение работ по благоустройству, коммунальному обслуживанию, строительству и ремонту объектов социальной инфраструктуры и др.
Экономические отношения между органами власти РФ и МС в сфере финансов развиваются сегодня, прежде всего, по линиям: передачи объектов федеральной собственности в муниципальную; установления государственных минимальных стандартов, используемых для определения размера дотаций местным бюджетам; обеспечения федеральных гарантий финансовой самостоятельности местного самоуправления; регулирования его финансовой деятельности в особых случаях — на приграничных территориях и в закрытых административно-территориальных образованиях.
Экономическое взаимодействие между СФ и органами МС развивается по линиям: гарантирования финансовой самостоятельности МС; регулирования отношений между бюджетами СФ и местными бюджетами (важнейшей задачей здесь является обеспечение сбалансированности местных бюджетов с использованием специальных бюджетных нормативов, определяемых государственными минимальными стандартами); передачи объектов собственности СФ в муниципальную собственность.
Экономическое взаимодействие в сфере финансов с целью развития области как единого социально-экономического образования осуществляется путем распределения средств областного бюджета между бюджетами муниципальных образований и предоставления займов и кредитов под гарантии областной администрации. Необходимая для этого концентрация средств в областном бюджете является важной предпосылкой успешного развития межрайонной и межгородской инфраструктуры. Более того, для финансирования общерегиональных мероприятий может потребоваться объединение финансовых ресурсов местных органов со средствами предприятий.
Что касается государственных функций, делегированных местным органам, то в соответствии с законом “Об общих принципах организации местного самоуправления” их финансирование осуществляется полностью за счет средств федерального бюджета. На федеральные органы возложен и контроль за их исполнением. Для этого государственные органы заключают с органами МС договоры и соглашения о передаче конкретных полномочий, в которых указываются взаимные обязательства сторон, а также финансовые и материальные средства, передаваемые для их выполнения. В случае необеспеченности переданных полномочий материальными и финансовыми ресурсами органы МС не несут ответственности за их осуществление.

52. Понятие, состав бухгалтерской отчетности, общие требования к ней.

Нормативные документы
Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.
Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.
Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.
Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.
По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.
Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.
Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так и в стоимостном выражении.
Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени — сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.
По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую — промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность — это отчеты за год.
По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.
В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.
Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:
форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;
форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Кромe указанных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (от 21.11.96 г. № 129-ФЗ) и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:
а) бухгалтерского баланса;
б) отчета о прибылях и убытках;
в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
д) пояснительной записки.
Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.
В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.
Все большая ориентация отечественной бухгалтерской отчетности на внешних пользователей, а также на предоставление достаточно детальной информации акционерам существенно приблизила ее к отчетности западных стран.
За 2000 г. годовая бухгалтерская отчетность в соответствии с приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н включает:
• бухгалтерский баланс — форма № 1;
• отчет о прибылях и убытках — форма № 2;
• отчет об изменениях капитала — форма № 3;
• отчет о движении денежных средств — форма № 4;
• приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5;
• отчет о целевом использовании полученных средств — форма № 6;
• пояснительную записку;
• специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами Российской Федерации, для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов Российской Федерации и республик;
• итоговую часть аудиторского заключения.
Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.
Если указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные.
Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств (форма № 4), а также при отсутствии соответствующих данных — Отчет об изменениях капитала (форма № 3) и Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют. Указанные организации в составе годовой бухгалтерскому отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств (формы № 3 и 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительную записку.

53. Порядок составления бухгалтерских отчетов. Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и По¬ложением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).
Эти требования следующие: достоверность и полнота, нейтраль¬ность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность Оформления. Они являются дополнительными по отношению к допущениям и требованиям, раскрытым в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная полити¬ка предприятия» (ПБУ 1/98).
Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтер¬ская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности1. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и со¬ставленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и ее финансовых результа¬тах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие до¬полнительные показатели и пояснения.
Для достижения достоверного и полного отражения финансо¬вых результатов и финансового положения организации при состав¬лении отчетности в исключительных случаях (например, при нацио¬нализации имущества) допускается отступление от правил, уста¬новленных ПБУ 4/99.
Требование нейтральности означает, что при формировании бух¬галтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность ин¬формации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед други¬ми.
Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операци¬ях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выде¬ленными на отдельные балансы.
Требование последовательности означает необходимость соблю¬дения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.
В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному. В Положении оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.
Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным.
Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие последние дни месяцев для периодической бухгалтерской отчетности, например, для отчетности за январь-февраль в високосные годы — 29 февраля).
Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руково¬дителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).
В ПБУ 4/99 определены подходы к раскрытию существенной информации, ориентированные на ее важность для заинтересованных пользователей.
Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъяв¬ляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено, соблюдение следующих условий: полное отра¬жение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса1.
Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленно¬му специальному графику. Важным этапом подготовительной рабо¬ты составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собиратель¬но-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтер¬ские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.
Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что совре¬менные организации являются сложными объектами учета и кальку¬лирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства.
При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.
Обобщение накопленного опыта в этом деле позволило вырабо¬тать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с мини-мальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии сданным подходом закрытие сче¬тов осуществляют в следующей последовательности.
В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепро¬изводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следу-ющие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводствен¬ные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства».
В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации, и закрываются счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», субсчет «Выбытие основных средств», если таковой был предусмотрен, распределяется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки»1.
При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в основном данные Главной книги.
Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно.
Первым отчетным годом для создаваемых организаций считает¬ся период с даты их государственной регистрации по 31 декабря вклю¬чительно. Вновь созданным организациям после 1 октября разреша¬ется считать первым отчетным годом период с даты их государствен¬ной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.
Данные вступительного баланса должны соответствовать дан¬ным утвержденного заключительного баланса за период, предшест¬вующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и глав¬ным бухгалтером (бухгалтером) организации.

54. Бухгалтерский баланс. Состав и классификация статей. Правила оценки статей баланса. Техника и этапы составления.

Бухгалтерский баланс является не только одной из основных форм финансовой отчетности, но и содержит в себе важные методологические предпосылки, определяющие методологию ведения бухгалтерского учета. Бухгалтерский баланс как отчетная форма характеризует состояние хозяйственных средств с точки зрения их состава и источников формирования в денежном виде на определенную дату.
Бухгалтерский баланс состоит из двух равновеликих частей актива и пассива. Средства, представленные в активе, совершают непрерывный кругооборот, складывающийся из бесчисленного количества всевозможных технологических и организационных хозяйственных операций, формирующих процессы приобретения и заготовления материальных ресурсов, их переработки, выпуска и продажи готовой продукции. Чем активнее пульсируют средства в кругообороте, чем быстрее они оборачиваются, тем рациональнее они используются и тем экономически эффективнее функционирует предприятие, так как каждый виток в кругообороте не только возмещает затраченные средства, но и приносит прибыль.
В связи с различным характером участия в кругообороте хозяйственные средства делятся на оборотные и внеоборотные активы. Различие между ними заключается не в том, что одни из них участвуют в обороте, а другие нет, а в том, как они участвуют в нем. Оборотные средства по мере потребления вступают в оборот всей своей массой, изменяют при этом свою форму, превращаясь из одних видов в другие — из денежных средств в запасы сырья, из сырья по мере переработки в детали, полуфабрикаты и готовые изделия, готовые изделия при продаже — в денежные средства и т. д.
Внеоборотные активы, выступающие в виде зданий, сооружений, машин, оборудования и других материальных объектов основных средств или нематериальных активов, а также других долгосрочных вложений, служат длительное время, снашиваются постепенно и по мере износа частями постепенно вступают в кругооборот. Их оборот приобретает замедленный характер и занимает длительное время, поэтому они в балансе выделены в специальный раздел, именуемый «Внеоборотные активы»
Поскольку средства в активе баланса сгруппированы в порядке ускорения оборота или повышения уровня ликвидности — от основных средств к материальным запасам и денежным средствам, вторым разделом актива баланса являются «Оборотные активы».
Источники в пассиве делятся на собственные и привлеченные. Собственные источники принадлежат самому предприятию и представлены в первом разделе пассива в виде капитала и резервов, а привлеченные, то есть заемные или возникшие в ходе расчетных отношений в виде кредитной задолженности, в последующих двух разделах. Привлеченные в зависимости от срока их погашения делятся на долгосрочные и краткосрочные обязательства. Это и определяет структуру пассива баланса и последовательность размещения в нем источников хозяйственных средств.
Такое построение баланса дает возможность создать отчетливое представление об объеме, структуре и состоянии средств предприятия, об обеспеченности их собственными и привлеченными источниками их покрытия, а также о финансовых результатах и их использовании. Эта информация является чрезвычайно важной для инвесторов, кредиторов, поставщиков, покупателей, государственных финансовых и налоговых органов и всех других пользователей бухгалтерской отчетности, так как она позволяет оценить рентабельность предприятия, его платежеспособность, состояние и эффективность использования ресурсов, кредитные и расчетные отношения, жизнеспособность и эффективность предпринимательской деятельности.
Важнейшей особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива, поскольку и в активе, и в пассиве отражается одно и то же — хозяйственные средства организации, но с разных сторон: в активе показывается состав средств, а в пассиве источники, за счет которых они сформированы.
Кроме деления на актив и пассив баланс имеет разделы, группы, статьи (каждый элемент актива и пассива) в соответствии с экономических содержанием отдельных видов средств, их значимостью и ролью в воспроизводстве. Статьи актива и пассива сходные по экономическому содержанию в балансе объединяются в разделы, а внутри них в группы, таким образом, что определенным видам средств актива противостоят соответствующие источники. Итоги по балансовым статьям актива или пассива называются ВАЛЮТОЙ баланса [12;383].
Нормативные документы предъявляют следующие требования к бухгалтерскому балансу:
1. С 2011 года бухгалтерский баланс составляется за три года (за отчетный и два предшествующих);
2. С 2011 года появилась новая графа «Пояснение», в которой организация указывает ссылку на соответствующий номер расшифровки в форме «Пояснение к балансу и отчету о прибылях и убытках» [2];
3. Активы и пассивы показываются в зависимости от срока их обращения, с подразделением на задолженность со сроком платежа в течение 12 месяцев и более чем через 12 месяцев;
4. Если какая либо статья вычитается из общего итога раздела баланса, то она показывается в круглых скобках;
5. Чтобы баланс мог дать достаточно полную картину об имущественном и финансовом состоянии организации он должен быть правдивым и реальным [4].
2. Порядок формирования и оценка статей бухгалтерского баланса
Правила оценки статей баланса установлены положениями по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности. При составлении баланса руководствуются следующими правилами:
— В статье «Нематериальные активы» показывается наличие нематериальных активов.
Нематериальные активы могут быть внесены учредителями (собственниками) организации в счет их вкладов в уставный капитал организации, получены безвозмездно, приобретены организацией в процессе ее деятельности [7].
Данные по соответствующим строкам подраздела приводятся по остаточной стоимости нематериальных активов (за исключением объектов жилого фонда и нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не проводится).
— По статье «Результаты исследований и разработок» отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, отражается в сумме фактических затрат учитываемых на обособленно на счете 04 «Нематериальные активы» [8].
— В группе статей « Основные средства» показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, консервации или в запасе, по остаточной стоимости (разница счета 01 и 02), за исключением объектов основных средств по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не проводится. При расчете амортизационных отчислений следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, а также Методическими указаниями по учету основных средств [6].
— По статье доходные вложения в материальные ценности отражается информация об основных средствах, переданных в лизинг или в прокат по остаточной стоимости;
— Финансовые вложения отражаются как:
ценные бумаги, которые котируются, — по рыночной текущей стоимости на конец отчетного периода, не котируемые ценные бумаги — по стоимости их приобретения; если данные бумаги обесцениваются, то они отражаются за минусом резерва под обесценение ценных бумаг (счет 58 «Финансовые вложения» минус счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»);
Финансовые вложения со сроком погашения более 12 месяцев отражаются в разделе внеоборотные активы, а финансовые вложения со сроком погашения в течение 12 месяцев отражаются в разделе оборотные активы [11].
— По статье отложенные налоговые активы отражается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога подлежащего уплате в бюджет в следующих периодах. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету № 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» организация имеет право отражать в бухгалтерском балансе отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, либо свернуто, либо развернуто. Если сумма отложенных активов и обязательств показывается, развернуто, то по данной статье показывается дебетовое сальдо по счету 09 «отложенный налоговый актив». Если организация показывает показатели свернуто, то по строке показывается разница между дебетом счета 09 и кредитом 77 «отложенное налоговое обязательство» [10].
— По статье запасы отражается информация обо всех запасах организации, которые включают следующие показатели:
1. Сырье и материалы показываются по фактической себестоимости. При осуществлении организациями учета заготовления материально-производственных запасов с применением счетов 15 »Заготовление и приобретение материалов» и 16 »Отклонение в стоимости материалов» в бухгалтерском балансе сумма числящихся на конец отчетного периода отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных запасов от их учетной цены или отклонений, связанных с предоставлением организации скидок (накидок) согласно договору, возникновением суммовых разниц по расчетам за приобретенные материально-производственные запасы, присоединяется к стоимости остатков материально-производственных запасов, отраженных по соответствующим статьям группы статей »Запасы», или вычитается при определении итоговых данных по статье в случае получения скидок, возникновения суммовых разниц. Порядок списания выявляемых отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных запасов от их учетной цены устанавливается организацией самостоятельно при принятии учетной политики [5].
2. Незавершенное производство в оценке в зависимости от положения учетной политики: по стоимости прямых расходов, по фактической себестоимости, по нормативно-плановой. Данный показатель заполняется по счетам 20,21,23,29.
3. Готовая продукция показывается в балансе в зависимости от положения в учетной политики: по фактической себестоимости, либо по нормативно-плановой (заполняется по дебету счета 43).
4. Товары отражаются по покупной стоимости (по фактической себестоимости приобретения).
5. Отгруженные товары отражаются по фактической себестоимости, либо по нормативной производственной себестоимости, либо по прямым статьям затрат (счет 45 «Товары отгруженные»).
6. расходы будущих периодов отражаются суммы отраженные на счете 97, которые подлежат списанию в течение 12 месяцев.
7. Животные на выращивание и откорме, учтенные на счете 11 по фактической себестоимости или учетным ценам.
Организация может самостоятельно внести детализацию к показателю запасов [2].
— По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники ее покрытия (дебетовый остаток по счету 19).
— По статье дебиторская задолженность отражается общая сумма дебиторской задолженности организации (счета 60,62,68,69,70,71,73,75,76,79). Если организация создает резервы по сомнительным долгам, то по данной статье показывается разница между дебетом 62 счета и кредита 63.
— По группе статей «Денежные средства» по статьям «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета» показываются остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах предприятия. По данной строке показывается дебетовое сальдо по счетам 50,51,52,55,57.
— По группе статей «Прочие оборотные активы» показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса [15]. Например, стоимость недостающих или испорченных ценностей в отношении которых не принято решение об их списании учтенных по дебету счета 94, суммы НДС исчисленные с авансов и предварительной оплаты, отражаемых обособленно по дебету счета 62 или 76.
— В разделе «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса в группе статей «Уставный капитал» показывается величина уставного капитала организации (счет 75), а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям — величина уставного фонда [2].
— По статье собственные акции, выкупленные у акционеров отражаются
акций, выкупленных у акционеров или иным обществом, учтенные на счете 81. Акции (доли) отражаются в сумме фактических затрат на их приобретение и при заполнении данной статьи их стоимость показывается в круглых скобках.
— По статье переоценка внеобротных активов отражается сумма прироста стоимости внеобротных активов, выявляемого по результатам их переоценки, отраженная на отдельном субсчете к счету 83.
— По статье добавочный капитал отражается величина добавочного капитала учитываемого на счете 83, который формируется за счет эмиссионного дохода, курсовой разницы.
— По статье резервный капитал отражается величина резервного капитала образованного в соответствии с учредительными документами или в соответствии с законодательством. Строка заполняется по кредиту счета 82.
— По статье нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отражается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка, учтенная в периодическом балансе на счете 84. Сумма полученного убытка отражается в скобках.
— По статье заемные средства раздела «Долгосрочные обязательства» показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты, учтенные на счете 67, с учетом начисленных процентов. КРЕДИТЫ И ЗАЙМЫ срок погашения, которых в течение 12 месяцев показываются в разделе краткосрочные обязательства и учитываются на счете 66 [4].
— По статье отложенное налоговое обязательство показывается информация об отложенных обязательствах сформированных в соответствии с ПБУ №18 и учтенных на счете 77. Как говорилось выше, организация имеет право выбирать, как показывать отложенные налоговые активы и отложенное налоговое обязательство свернуто или развернуто [10].
— По статье резервы под условные обязательства отражается сумма оценочных обязательств предполагаемый срок исполнения, которых превышает 12 месяцев. Сумма оценочных обязательств, не превышающих 12 месяцев, отражается в разделе «Краткосрочные обязательства». Данные обязательства учитываются по кредиту счета 96 [9].
— В группе статей «Прочие обязательства» показываются суммы обязательств, не прошедших отражения по другим группам статей раздела.
— По статье кредиторская задолженность раздела «краткосрочные обязательства» показывается сумма кредиторской задолженности, учтенные на счетах 60,68,69,70,71,73,75,76,79. Организация может самостоятельно ввести детализацию в данный показатель.
— По статье доходы будущих периодов отражаются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующему отчетному периоду, учтенные по кредиту счета 98.
Организациям рекомендуется справочно в бухгалтерском балансе за итогами данных об активах организации, капитала и резервов обязательств организации приводить данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Данные заполняются на основе указаний, приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета, а также с учетом конкретного перечня забалансовых счетов, используемых организаций.
3. Техника составления бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс составляется на конец отчетного года и представляет собой синтез вступительною баланса по счетам, открытым в течение года, которые должны охватывать хозяйственный процесс полностью и правильно отражать финансово-хозяйственную деятельность на основании взаимосвязи между экономическими явлениями.
Процесс формирования данных баланса включает в себя большое количество учетных работ самого разнообразного характера. Подготовительные работы включают в себя инвентаризацию и корректировку остатков по счетам бухгалтерского учета, проведение уточнения стоимости имущества и обязательств, образование фондов и резервов, предусмотренных учетной политикой или действующими нормативными актами, уточнение доходов и расходов между сметными отчетными периодами, выявление конечного финансового результата работы организации и реформация баланса, составление оборотной ведомости, которая должна включать в себя все корректирующие записи. Все вышеперечисленные процедуры должны проводиться только при формировании годового бухгалтерского баланса. Периодические балансы составляются на основе книжных данных текущего учета.
Хозяйственные операции, вызывая изменение на счетах бухгалтерского учета, влияют на статьи бухгалтерского баланса и на ее общий итог. При этом изменения могут быть разных типов:
1. Влияющие на статьи актива баланса, но не затрагивающих его валюту (выплата заработной платы, покупка материалов и так далее).
2. Влияющие на статьи пассива, но не влияющие на итог баланса (образование фондов и резервов за счет прибыли и так далее).
3. Влияющие на статьи актива и пассива, вызывающие изменения его валюты как в сторону увеличения, так и уменьшения (оплата кредиторской задолженности, получение прибыли за счет хозяйственной деятельности и так далее).
Поскольку баланс формируется результатом финансово-хозяйственных процессов, отдельных операций и экономических явлений, основой его составления служат данные учетных регистров: главной книги, оборотной ведомости, журналов- ордеров, вспомогательных ведомостей. На основании этих регистров заполняется Главная книга, где оборот по кредиту счета показан общей суммой и взят из данных соответствующего журнала-ордера, а оборот по дебету дан в разрезе ряда счетов и может быть собран из ряда журналов-ордеров. На основании этих оборотов и остатков предыдущего периода подсчитываются остатки на конец периода. Эти остатки (сальдо) после сверки с данными регистров аналитического и синтетического учета, используются для формирования данных бухгалтерского баланса. Учетные регистры могут существовать в виде базы данных ЭВМ, причем программы обработки бухгалтерской информации соответствующие правилам ведения учета, позволяют избежать рутинной работы и данные баланса формируются по мере введения корреспонденции счетов и сумм в типовые формы первичных документов [13;252].
Важным этапом подготовительной работы для составления бухгалтерского баланса является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно — распределительных, сопоставляющих, финансово — результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.
Существуют общие этапы закрытия счетов:
1. Списание расходов на продажу со счета 44 «Расходы на продажу» на счёт 90 «Продажи».
2. Определение финансового результата от продаж на счете 90 «Продажи». В конце отчётного периода субсчета, открытые к счёту 90 (1- «Выручка» — доходы организации за проданные товары; 2 — «Себестоимость» — фактическая себестоимость продаж; 3 — «НДС» — налог на добавленную стоимость по реализованным товарам) техническими проводками закрываются на субсчёте 9, где путём сопоставления дебетового и кредитового оборотов выводится финансовый результат от продажи товаров.
3. Определение сальдо прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В конце отчетного периода субсчета, открытие к счету 91 (1- «Прочие доходы» — доходы организации по совместной деятельности; 2 — «Прочие расходы» — расходы, которые связаны с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями) техническими проводками закрываются на субсчете 9, где путем составления дебетового и кредитового оборотов выявление сальдо прочих доходов и расходов.
4. Определение остатка — финансового результата деятельности — на счете 99 «Прибыли и убытки».
5. По получившимся результатам деятельности начисляется налог на прибыль.
6. Получившаяся сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года переносится со счета 99 «Прибыли и убытки» в 84 счет «Нераспределенная прибыль»[12;382].
Также следует учесть, что существуют балансовые статьи, включающие в себя сальдо нескольких счетов и наоборот, сальдо некоторых счетов распределяются по нескольким балансовым статьям, для чего широко используется информация по различным учетным регистрам в разрезе субсчетов. Счета, характеризующие состояние расчетов могут быть представлены как в активе, так и в пассиве баланса, поскольку состояние расчетов экономически может представлять собой как суммы прав и имущества, так и суммы обязательств.
Можно выделить пять основных правил, которые надо соблюдать, составляя баланс:
1. Показатели должны быть в тысячах (миллионах) рублей. При этом суммы берутся без десятичных знаков после запятой;
2. Основные средства, доходные вложения в материальные ценности и нематериальные активы показывают по остаточной стоимости;
3. Зачет между статьями активов и пассивов недопустим;
4. Несущественные активы и обязательства обособленно не приводят. Уровень существенности устанавливается в учетной политике организации и в течение года не меняется;
5. Отрицательные значения приводят в круглых скобках [4].

55. Отчет о прибылях и убытках. Целевая направленность, принципы составления, содержание.

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.
Целью отчета о прибылях и убытках и пояснений к нему является предоставление внешним пользователям информации:
— о результатах деятельности организации;
— об источниках получения прибыли (причинах убытка).
Данные отчета о прибылях и убытках используются для оценки результатов деятельности организации за период и для прогноза будущей доходности ее деятельности. Прогноз будущих результатов деятельности является важным показателем. Для инвесторов он означает возможность получения дивидендов в будущем, и величина такого дивиденда может иметь решающее значение при принятии решения об инвестировании средств. Для кредитора будущая доходность означает возможность предприятия, прежде всего, уплатить непосредственно сумму долга, и кроме того, проценты за кредит. Если деятельность ожидается убыточной, эта ситуация может быть оценена как угроза невозврата долга и невозможности погашения процентов.
Для решения задач анализа доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:
а) доходы и расходы по обычным видам деятельности. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг;
б) операционные доходы и расходы;
в) внереализационные доходы и расходы;
г) чрезвычайные доходы и расходы.
К обычной деятельности относится деятельность, ради которой организация создавалась.
К операционным относятся доходы, не связанные с основной деятельностью, например, продажа основных средств, иного имущества, которая не является типичной деятельностью организации.
Разграничение между обычной деятельностью и операционными доходами и расходами достаточно условно и базируется на сложившейся практике. Для целей бухгалтерского учета организации разрешено самостоятельно признавать поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями, исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения. Например, промышленное предприятие может продавать излишки сырья, отражая доходы как выручку или как операционные.
Вырабатываемый практикой подход к разделению этих двух видов доходов обусловлен требованием «чистоты» результата основной деятельности, для обеспечения сопоставимости рентабельности деятельности предприятий одной отрасли. Например, если одно предприятие отражает как обычный вид деятельности только реализацию готовой продукции, а другое включает в обычный вид деятельности еще и продажу излишков сырья, сопоставление рентабельности основной деятельности предприятий не даст правильного вывода.
Для избежания таких проблем, а также для многопрофильных предприятий, введено требование о раскрытии обычных доходов по видам деятельности, если доля дохода по отдельному виду деятельности составляет пять и более процентов от общей суммы дохода за отчетный период. Такое выделение позволяет сделать отчетность более прозрачной для инвестора и позволяет определить и сравнить рентабельность деятельности организации как со среднеотраслевой, так и с данными других предприятий.
Построение отчета о прибылях и убытках производится в разрезе различных источников доходов и расходов, которые можно отнести к различным видам деятельности организации (см. табл. 1).
Таблица 1. Различные виды деятельности организации.
Структура отчета о прибылях и убытках позволяет проанализировать результаты деятельности организации в разрезе источников их получения, что учитывается аналитиком при расчете прогноза деятельности предприятия. Для целей оценки результатов деятельности данные представляются не менее чем за два отчетных периода в сопоставимых ценах. Компании, в целях привлечения инвестиций, могут приводить данные за три-пять отчетных периодов. С учетом динамично развивающейся ситуации представление данных за более продолжительный период времени не всегда целесообразно.
В основу структуры отчета заложена различная степень вероятности повторения доходов и расходов организации в будущем.
При расчете прогнозного тренда результата основной деятельности аналитик учитывает данные раскрытия информации по сегментам деятельности, перспективы развития рынков сбыта, тенденции деятельности основных покупателей, особенно в случаях, когда покупатель является аффилированным лицом, и т.д. При отсутствии серьезных колебаний изучаемых факторов вероятность сохранения тенденции является достаточно высокой.
Вероятность повторения результата финансовой и неосновной деятельности зависит от источника получения таких доходов, поэтому они раскрываются в отчете дополнительно. Как правило, вероятность повторения ниже, чем у событий основной деятельности (например, продажа основных фондов не является постоянно повторяющейся операцией), но достаточно высокая.
Вероятность повторения экстраординарных событий является малой величиной. Для определения вероятности повторения оценивается конкретная ситуация.
Существуют определённые технические правила заполнения отчётности:
— в формах не должно быть никаких помарок и исправлений;
— бухгалтерская отчётность составляется в валюте РФ.
При наличии в организации иностранной валюты и операций, осуществляемых в инвалюте, все данные пересчитываются в рубли по курсу Банка России на день составления отчётности, т.е. на 31 декабря отчетного года;
— все данные приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. И лишь при очень крупных оборотах организация может приводить данные в миллионах рублей без тех же десятичных знаков;
— все показатели с отрицательным значением показываются в круглых скобках, а не со знаком «минус».
Составляя отчет о прибылях и убытках, нужно следовать определенным правилам: все данные в форме № 2 показываются нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря отчетного года. При этом в графе 3 приводят данные за отчетный период, а в графе 4 — за аналогичный период прошлого года. Отрицательные же показатели записываются в круглых скобках.
Форма № 2 утверждена Приказом Минфина России от 22 июля 2003г. № 67н. В этой форме не проставлены коды строк — они утверждены другим Приказом Минфина России, от 14 ноября 2003г. № 102н.
В части «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»: отражаются: По строке «Выручка» (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) отражаются доходы, полученные фирмой от обычных видов деятельности, за вычетом НДС, акцизов и других платежей, отраженные по кредиту счета 90/1 исходя из временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. относящиеся к тому периоду, в котором произошли события, независимо от времени оплаты.
Таким образом, в кредите счета 90/1, а, следовательно, в форме № 2 выручка показывается по условиям договоров в зависимости от их видов. Так при договоре купли-продажи выручка показывается в момент перехода права собственности к покупателю на отгруженную продукцию, товары, услуги. При договоре мены выручка показывается в момент исполнения обязательств обеими сторонами. При договоре комиссии выручка показывается по времени получения извещения от комиссионера или поверенного об отгрузке товара покупателю.
Помимо выручки от реализации к доходам от обычных видов деятельности могут быть отнесены поступления от сдачи имущества в аренду, от участия в уставных капиталов других организаций и т.д. при условии, что подобные поступления должны признаваться предметом деятельности фирмы. В противном случае они относятся к прочим доходам. Основные виды деятельности предприятия определяются по его уставу. При определении предмета деятельности следует руководствоваться правилом существенности. Предметом деятельности признаются операции, доходы от которых составляют не менее 5% от общего объема выручки фирмы.
Сумма по данной строке рассчитывается как разница между суммами, отраженными бухгалтерскими проводками:
— Дт 50,51,62,76;
— Кт 90/1 на продажную стоимость, включая НДС минус Дт 90/3;
— Кт 68,76 на сумму НДС.
В розничной торговле при работе предприятия по системе «единого налога» выручка по строке показывается вместе с НДС, а проводка Дт 90/3 Кт 68,76 в учете не составляется, так как предприятие не является плательщиком НДС.
По строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» показываются (ПБУ 10/99):
а) для предприятий промышленности и услуг — затраты, связанные с производством продукции и оказанием услуг, выручка от продажи которых показана по предыдущей строке и отраженные в учете проводкой:
— Дт 90/2 Кт 43
б) для торговых предприятий и общепита — себестоимость (покупная стоимость) реализованных товаров, выручка по которым показана по предыдущей строке, отраженная в учете проводками:
1) в оптовой торговле Дт 90/2 Кт 41/1,45 на покупную стоимость;
2) в розничной торговле:
— Дт 90/2 Кт 41/2 на покупную стоимость, если в учете товары учитываются по покупной стоимости;
— Дт 90/2 Кт 41/2 на продажную стоимость (минус) Дт 90/2 Кт 42 на сумму реализованной торговой наценки, если товары учитываются по продажным ценам;
3) для общепита: Дт 90/2 Кт 20 на продажную стоимость (минус) Дт 90/2 Кт 42 на сумму реализованной торговой наценки.
По строке «Валовая прибыль» показывается разница между показателями, отраженными в двух первых строках отчета. Если получен отрицательный результат (убыток), то его надо указывать в круглых скобках.
По строке «Коммерческие расходы» показываются:
— в промышленности — затраты по сбыту, относящиеся к реализованной продукции, отраженные в учете проводкой Дт 90/2 Кт 44;
— в торговле — издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам, отраженные в учете Дт 90/2 Кт 44.
По строке «Управленческие расходы» показываются в промышленных предприятиях общехозяйственные расходы, учтенные на счете 26, при условии, что по учетной политике они закрываются счетом 90, т.е. отражаются проводкой Дт 90/2 Кт 26. Если в организации счет 26 закрывается счетом 20, то данная строка не заполняется. В торговых предприятиях и общественном питании данная строка не используется.
По строке «Прибыль (убыток) от продаж» приводится разница между валовой прибылью (убытком) и суммой коммерческих и управленческих расходов. При этом отрицательная разница показывается в круглых скобках. В течение года прибыль или убыток от обычных видов деятельности организации отражают на счете 99 в корреспонденции со счетом 90/9. Обороты между этими счетами за отчетный период соответствуют показателю по данной строке формы № 2.
К прочим доходам и расходам относятся (по ПБУ 9/99 и 10/99):
По строке «Проценты к получению» отражаются доходы в сумме причитающихся к получению процентов по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам (Дт 76 Кт 91/1), проценты за предоставление займов другим организациям (Дт 76 Кт 91/1), проценты за использование денежных средств банками при хранении их на расчетных счетах организаций (Дт 51,52 Кт 91/1).
По строке «Проценты к уплате» отражаются проценты к уплате по облигациям, акциям (Дт 91/2 Кт 76), проценты, причитающиеся другим предприятиям за предоставление организации в пользование денежных средств, займов, кредитов (Дт 91/2 Кт 76,66,67), проценты, уплаченные банку за хранение денежных средств на счетах (Дт 91/2 Кт 51,52).
По строке «Доходы от участия в других организациях» показываются поступления от долевого участия в уставных капиталах других фирм, доходы по акциям и доходы от совместной деятельности (Дт 51,76 Кт 91/1)
По строке «Прочие доходы» показывают:
— доходы от сдачи имущества, прав пользования интеллектуальной собственности в аренду, если это не является основным видом деятельности организации (Дт 62,76 Кт 91/1 на сумму дохода, включая НДС);
— доходы от продажи основных средств, материалов, нематериальных активов (Дт 62,76 Кт 91/1 на сумму продажной стоимости, включая НДС); истекшая кредиторская и депонентская задолженность (Дт 60,76 Кт 91/1),
— прибыль прошлых лет, обнаруженная в отчетном году (Дт 60,62,76 Кт 91/1);
— штрафы, пени, неустойки, полученные по хозяйственным договорам
(Дт 76,51 Кт 91/1);
— излишки имущества (Дт 01,04,10,50 Кт 91/1);
— положительные курсовые разницы (Дт 50,52,60,62,76 Кт 91/1);
— активы полученные безвозмездно (Дт 98/2 Кт 91/1);
-чрезвычайные доходы (стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества Дт 10 Кт 91/1, страховое возмещение убытков, понесенных в результате чрезвычайных обстоятельств Дт 51,76 Кт 91/1).
По строке «Прочие расходы» показывают:
— расходы от сдачи имущества, прав пользования интеллектуальной собственности в аренду, если это не является основным видом деятельности организации (Дт 91/2 Кт 68 на сумму НДС, Дт 91/2 Кт 02,05 на сумму амортизации, Дт 91/2 Кт 76 на сумму прочих расходов по аренде);
— расходы от продажи основных средств, материалов, нематериальных активов (Дт 91/2 Кт 68 на сумму НДС, Дт 91/2 Кт 01,04,10 на остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов и учетную стоимость материалов, Дт 91/2 Кт 76 на сумму прочих расходов по продаже имущества);
— расходы на содержание законсервированных объектов (Дт 91/2 Кт 76,10,70,69…);
— расходы по производству, не давшему продукцию и расходы по аннулированным заказам (Дт 91/2 Кт 20);
— налоги, относимые на финансовые результаты (Дт 91/2 Кт 68);
— отчисления в резервы по сомнительным долгам (Дт 91/2 Кт 63,59);
— убытки от списания дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности (Дт 91/2 Кт 76,62…);
-убытки прошлых лет, обнаруженные в отчетном году (Дт 91/2 Кт 60,76,10…);
— штрафы, пени, неустойки, уплаченные по хозяйственным договорам
(Дт 91/2 Кт 51,76),
— убытки от недоамортизации объектов основных средств, нематериальных активов при их списании раньше срока полезного использования, утрате, переданных безвозмездно (Дт 91/2 Кт 01,04);
— отрицательные курсовые разницы (Дт 91/2 Кт 50,52,60,62,76);
— затраты на проведение спортивных мероприятий, отдыха, развлечений культурно просветительского характера, благотворительная помощь (Дт 91/2 Кт 76,71,51,50…);
— чрезвычайные расходы (стоимость имущества, утраченного в результате катастрофы (Дт 91/2 Кт 01,04,10,41,50…), затраты, связанные с ликвидаций последствий чрезвычайных обстоятельств (Дт 91/2 Кт 51,76…).
По строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается финансовый результат от деятельности предприятия в отчетном периоде. Он равен сумме прибыли (убытка) от продаж и прочих доходов за минусом прочих расходов. Сумма убытка показывается в круглых скобках. Сальдо прочих доходов и расходов в течение года списывается на счет 99 со счета 91/9.
Строка «Отложенные налоговые активы» заполняется на основании данных, отраженных бухгалтерской проводкой Дт 99 Кт 09 и показываются в круглых скобках.
Строка «Отложенные налоговые обязательства» заполняется на основании данных, отраженных бухгалтерской проводкой Дт 77 Кт 99.
Строка «Текущий налог на прибыль» заполняется по данным налогового учета. По данной строке указывается оборот по субсчету «Налог на прибыль» счета 99 в корреспонденции с субсчетом «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68. Рассмотрим, из чего складывается этот оборот согласно ПБУ 18/2002.
Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения. Он определяется исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянных налоговых обязательств и активов, отложенных налоговых активов и обязательств. Умножив показатель прибыли до налогообложения по данным бухгалтерского учета на 24%, получим величину условного расхода по налогу на прибыль. Она отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дт 99 Кт 68.
Когда по данным бухгалтерского учета получен убыток, умножив его на 24%, получим сумму условного дохода по налогу на прибыль. Его сумма отражается обратной проводкой: Дт 68 Кт 99.
Далее корректируем величину условного расхода (условного дохода). Если расходы, учитываемые в целях бухгалтерского учета, не могут быть учтены при расчете налогооблагаемой прибыли, то возникают постоянные разницы. Например, постоянные разницы возникают в сумме сверхнормативных представительских расходов, сверхнормативных суточных. Постоянные разницы служат основанием для отражения в бухгалтерском учете постоянного налогового обязательства (ПНО). Так как ПНО увеличивает платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде, то его отражают в бухгалтерском учете проводкой Дт 99 Кт 68. Возможны случаи, когда доходы, признанные в бухгалтерском учете, не учитываются при расчете налога на прибыль. Например, не облагается налогом на прибыль стоимость безвозмездно полученного имущества, если уставный капитал получающей стороны состоит более чем на 50% из вклада передающей стороны. В этом случае бухгалтерская прибыль превышает прибыль по данным налогового учета. Это приводит к появлению постоянных разниц, которые служат основанием для отражения в бухгалтерском учете постоянного налогового актива (ПНА). Для удобства их еще называют отрицательными постоянными разницами. В ПБУ 18/2002 такого определения, как ПНА нет, однако в форме № 2 этот показатель упоминается. Так как ПНА уменьшает сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период, то в бухгалтерском учете ПНА отражается проводкой: Дт 68 Кт 99.
Таким образом, для заполнения строки «Текущий налог на прибыль» прежде всего, нужно учесть величину условного расхода или дохода за отчетный период и сумму постоянного налогового обязательства или актива. Если у фирмы отсутствуют постоянные налоговые обязательства или активы, то абсолютная разница между налогом, исчисленным с бухгалтерской прибыли, и реальным налогом на прибыль, будет равна абсолютной разнице между отложенными налоговыми активами и отложенными налоговыми обязательствами. В противном случае это соотношение выполняться не будет.
В Плане счетов предусмотрен отдельный субсчет для отражения постоянных налоговых обязательств или активов на счете 99, соответственно, постоянные налоговые обязательства и активы учитываются в течение года и сальдо не имеют, и их сумма в форме № 2 показывается справочно. Если сумму по строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» на 24%, затем прибавить или отнять сальдо ПНО и ПНА, то получиться показатель по строке «Текущий налог на прибыль».

56. Отчет об изменениях капитала: содержание, назначение, порядок составления.

Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала» представляет собой отдельную форму бухгалтерской отчетности, составленную в виде по¬яснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Выделение показателей собственного капитала организации и сведений о прочих фондах и резервах в отдельную форму отчетности обуслов¬лено важностью для различных пользователей информации о состоя¬нии и движении составных частей собственного капитала. Пояснения должны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале организации.
Согласно ПБУ 4/99 хозяйственные товарищества и общества долж¬ны представлять отчет об изменениях капитала, который как минимум должен содержать данные относительно:
• величины капитала на начало отчетного периода;
• увеличения капитала с разделением увеличения за счет допол¬нительного выпуска акций, переоценки имущества, прироста имуще¬ства, реорганизации юридического лица (слияния, присоединения), доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала;
• уменьшения капитала с разделением уменьшения номинала акций за счет уменьшения номинала акций, уменьшения количества акций, реорганизации юридического лица (разделения, выделения), расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на уменьшение капитала;
• величины капитала на конец отчетного периода.
Поскольку в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету остатки фондов специального назначения, образованные в соответствии с учредительными документами орга¬низации и принятой учетной политикой за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации, в бухгалтерском балансе не отражаются, соответствующие расшифровки, характеризующие направления исполь¬зования чистой прибыли, должны приводиться в пояснениях к бухгал¬терскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Данную информацию можно отражать в отчете об изменениях капитала или в пояснитель¬ной записке, что организация определяет самостоятельно при разра¬ботке и принятии ею форм бухгалтерской отчетности. Отчет содер¬жит показатели о состоянии и движении капитала и включает четыре раздела:
I «Капитал»;
II «Резервы предстоящих расходов»;
III «Оценочные резервы»;
IV «Изменение капитала».
В разделе I «Капитал» приводятся данные о наличии и движении всех видов источников собственных средств организации: уставного (складочного) капитала, добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли прошлых лет. Здесь же показываются сред¬ства целевых финансирования и поступлений, полученные из бюджета и отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов.
В разделе II «Резервы предстоящих расходов» отражаются наличие и движение резервов предстоящих расходов. Если учетной политикой предусмотрено образование разных видов резервов предстоящих рас¬ходов, то их наличие и движение отражаются в форме № 3 отдельно по каждому их виду.
В разделе III «Оценочные резервы» отражаются наличие и движе¬ние оценочных резервов, которые также подлежат расшифровке в слу¬чае формирования разных их видов.
Начиная с 2000 г. в отчет об изменениях капитала введен раздел IV «Изменение капитала», который заполняют и представляют в составе годовой бухгалтерской отчетности только хозяйственные товарище¬ства и общества. Данный раздел характеризует причины увеличения уставного, добавочного, резервного капиталов (за счет дополнитель¬ного выпуска акций, переоценки имущества и др.), а также его уменьше¬ния (за счет уменьшения номинала, количества акций, реорганизации предприятия и др.).
В справке к отчету об изменениях капитала отражают данные о стоимости чистых активов организации. Исчисление данного пока¬зателя производится в соответствии с порядком, изложенным в при¬казе Минфина России и ФКЦБ России от 15 августа 1996 г. № 71/149 «О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».
Показатели разделов I, II и III формы № 3 «Отчет об изменениях капитала» представлены в разрезе следующих граф: графа 3 «Остаток на начало отчетного года»; графа 4 «Поступило в отчетном году»; гра¬фа 5 «Израсходовано (использовано) в отчетном году»; графа 6 «Оста¬ток на конец отчетного года».
Остатки на начало и конец отчетного года берутся из Главной книги. Графы 4 и 5 заполняются на основании данных аналитического учета к счетам 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли)», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование», 96 «Резервы предстоящих расходов». Аналитиче¬ские данные по указанным счетам содержатся в журнале-ордере № 12 или других аналогичных регистрах. В графе 4 отражаются кредитовые обороты по вышеназванным счетам, а в графе 5 — дебетовые обороты.
В разделе I«Капитал», как мы уже говорили, приводятся данные о движении всех его составляющих: остатках на начало отчетного года, поступлениях (уменьшениях) за отчетный период, остатках на конец отчетного года.
Показатель «Уставный (складочный) капитал», строка 010, отра¬жает суммы, учитываемые в течение года на балансовом счете 80 «Ус¬тавный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных до-кументах организации.
В случае увеличения в течение отчетного года уставного (складочного) капитала соответствующая сумма отражается в графе 4, строка 010. При этом увеличение уставного капитала возможно за счет:
• дополнительного выпуска акций или внесения дополнительных вкладов участниками хозяйственных товариществ: Д 75 — К 80;
• направления средств добавочного капитала в установленном по-Рядке:
Д 83 — К 80.
В случае уменьшения в течение отчетного года уставного (скла¬дочного) капитала соответствующая сумма отражается в графе 5. Уменьшение уставного капитала возможно за счет:
• изъятия вкладов участниками:
Д 75-К 50 (51 и т.д.); Д 80 — К 75;
• аннулирования собственных акций акционерным обществом: Д 81 — К 51(50) — выкуп собственных акций, Д 80 — К 81 — аннулирование акций,
Д91 — К81 — списание разницы между фактическими затратами на выкуп акций по их номинальной стоимости;
• уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций при до¬ведении уставного капитала до величины чистых активов: Д 80 — К 83.
57. Отчет о движении денежных средств: содержание, назначение, порядок составления.
е о движении денежных средств формируются сведения о движении денежных средств организации в валюте России и в иностранной валюте. Отчет построен по балансовому принципу:
остаток на начало отчетного периода плюс поступления минус расход равняется остатку на конец отчетного периода.
Данные о движении денежных средств приводятся за отчетный и предыдущий год.
Отчет составляют в официальной валюте РФ рублях. Однако единица измерения рублей — тысячи или миллионы — та же, что и в бухгалтерским балансе.
Поступление и направление денежных средств приводятся в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Их определение дано в п.15 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22.07.03 г. № 67н.
В Отчете о движении денежных средств отражаются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.
Источником сведений для составления Отчета являются данные о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах:
· 50 «Касса»;
· 51 «Расчетные счета»;
· 52 «Валютные счета»;
· 55 «Специальные счета в банках» (за исключением остатка по субсчету 55-3 «Депозитные счета»);
· 57 «Переводы в пути».
Обратите внимание на то, что депозитные вклады в кредитных организациях, учтенные на счете 55 субсчет 3 «Депозитные счета» являются согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, которое утверждено Приказом Минфина от 10.12.2002 №126н, финансовыми вложениями. Поэтому в составе денежных средств в строке бухгалтерского баланса 260 они не отражаются.
Если у организации есть средства в иностранной валюте, то предусмотрена специальная процедура их отражения в Отчете (см. п. 16 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н).
Сначала составляют расчет в иностранной валюте по каждому ее виду применительно к разделам Отчета. Затем данные расчета пересчитывают в рубли по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируют при заполнении соответствующих строк формы № 4.
Обратите внимание, что такая процедура была предусмотрена ранее в п.105 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. № 60н.
Из этого следует, что если организация имела остатки валюты на валютном счете или в кассе на начало года, то равенства между показателями «на начало года» бухгалтерского баланса (стр.260) и Отчета о движении денежных средств не будет. Это связано с тем, что остатки валюты на начало года при составлении отчета о движении денежных средств пересчитываются по курсу ЦБ РФ на 31 декабря отчетного года, а в бухгалтерском балансе остатки валюты на начало года показываются в пересчете по курсу 1 января отчетного года.
На начало года остатки валютных денежных средств не пересчитываются по курсу на 1 января отчетного года, данные показатели заключительного и вступительного бухгалтерского баланса совпадают (п. 7 ПБУ 3/2000).
Кроме того, в течение года организация отражает в бухгалтерском балансе движение валютных денежных средств согласно п.6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, которое утверждено Приказом Минфина от 10.01.2000 №2н, по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте. И только пересчет денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов производится не только на дату совершения операции в иностранной валюте, но также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату.
МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств» не требует осуществлять пересчет данных о движении денежных средств в течение года по курсу валюты на отчетную дату.
Поэтому требования российского законодательства о пересчете движения денежных средств по курсу, действующему на 31 декабря, не совпадают в этой части с ПБУ 3/2000 и МСФО 7.
Если по каким-либо причинам организация отступила от требований заполнения Отчета, то об этом придется сказать в пояснительной записке к годовому отчету.
Организация может принять решение при заполнении Отчета учитывать в итоговой информации помимо данных о движении непосредственно денежных средств также и движение их эквивалентов. В российском законодательстве отсутствует понятие денежных эквивалентов. Поэтому можно использовать определение, приведенное в МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств». Под эквивалентом денежных средств понимаются краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости.
Статья «Остаток денежных средств на начало отчетного года»
В графе 3 показывают, сколько денег было у организации на 1 января 2003 года в кассе и на счетах. Чтобы заполнить эту строку, нужно сложить дебетовые сальдо по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути» по состоянию на 01.01.2003. Не забудьте, что эта строка не совпадет со строкой 260 бухгалтерского баланса, если на начало года у организации имеется валюта.
В графе 4 отражаются аналогичные показатели по состоянию на 01.01.2002.
Раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности»
Текущая деятельность связана с извлечением прибыли в качестве основной цели (либо даже отсутствием такой цели). Это основная (уставная) деятельность организации — непосредственная реализация продукции, товаров, работ и услуг.
При заполнении строк у бухгалтера может возникнуть проблема с разбивкой движения средств по видам деятельности, если в течение года аналитика в таком разрезе по счетам учета денежных средств не велась. Например, бухгалтерской проводкой Дебет 60 Кредит 51 может быть учтено как движение денежных средств по текущей деятельности (оплата материалов), так и инвестиционной (приобретение основных средств).
Статья «Средства, полученные от покупателей и заказчиков»
Здесь отражаются денежные средства, поступившие в кассу и на банковские счета организации в течение 2003 года от покупателей и заказчиков.
Это оплаченная выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина от 06.05.99 №32н), отраженная ранее бухгалтерскими проводками Дебет 62 Кредит 90-1, и авансы полученные. Это может быть и арендная плата, если организация признает сдачу имущества в аренду основным видом деятельности.
По этой статье отражаются кредитовые обороты счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», которые корреспондируются со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и 52 «Валютный счет», если они связаны с основной деятельностью организации.
Организации розничной торговли могут отражать здесь выручку, отраженную бухгалтерской проводкой Дебет 50 Кредит 90.
Данные показываются с учетом НДС, ведь именно полная сумма выручки была получена в денежном выражении.
Статья «Прочие доходы»
При выделении прочих доходов следует руководствоваться п. 7 и 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации». По этой строке показываются:
· денежные средства, безвозмездно полученные от другой организации или физических лиц;
· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные от покупателей;
· поступления в возмещение причиненных организации убытков;
· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
· средства, поступившие из бюджета на финансирование основной деятельности;
· денежные средства, возвращенные подотчетными лицами;
· возвращенные поставщиками авансы,
· возвращенные из бюджетов суммы налогов,
· поступление денежных средств от учредителей и др.
Просмотреть придется кредитовые обороты по счетам 60, 71, 73, 76, 79, 84, 86, 91 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Главное условие – получение денежных средств в связи с текущей деятельностью.
Курсовые разницы от пересчета валюты во время ее нахождения на расчетном счете или в кассе (проводка Дебет 50, 52, 55 Кредит 91) будут отсутствовать в Отчете в связи с тем, что Отчет составляется по всем строкам по курсу валюты на отчетную дату.
Иные виды операционных и внереализационных доходов связаны инвестиционной и финансовой деятельностью.
Статья «Денежные средства, направленные:»
Здесь показываются направления расходования денежных средств, связанные с текущей деятельностью. Они отражены по кредиту счетов 50, 51, 52, 55: из них нужно выбрать только те, которые относятся к уставной деятельности организации.
В отчете вычитаемые показатели указываются в круглых скобках.
… на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов
По этой строке в графе 3 указывают денежные средства, которые в течение 2003 года были перечислены поставщикам и подрядчикам за поступившие товары, сырье, выполненные работы и оказанные услуги. В графе 4 данной строки отражают, сколько было истрачено на сырье, материалы, топливо, комплектующие изделия, коммунальные услуги и т.д. в прошлом году. Обычно эти обороты отражены проводками Дебет 60-1 Кредит 51, 50, 52, 55.
Обратите внимание, выданные авансы первоначально Вы отражаете проводкой Дт 60-2 Кт 51, 52, 50, однако затем, при получении ценностей, авансы гасятся зачетом Дт 60-1 Кт 60-2. А значит, эти суммы должны войти в оплату приобретенных оборотных активов. Иными словами, это платежи, погашенные поставками товаров (работ, услуг).
Статья «Чистые денежные средства от текущей деятельности»
Чтобы рассчитать этот показатель, нужно:
— сложить все показатели поступления денежных средств (средства, полученные от покупателей и заказчиков, прочие доходы),
— найти сумму направленных, использованных денежных средств (на оплату товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, оплату труда, выплату дивидендов, процентов, расчетов по налогам и сборам, прочим расходам),
— вычесть из первой суммы вторую.
Это «нетто-поток» денежных средств. При этом может быть не только приток средств, но и их отток по конкретной деятельности. Т.е. результат может быть отрицательным, в этом случае он будет показан в круглых скобках. Например, получено средств меньше, чем потрачено. Это возможно, если остаток на расчетном счете на начало года позволял осуществлять их расходование.
Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности»
Инвестиционная деятельность связанна с приобретением и продажей земельных участков, недвижимости, оборудования, нематериальных и других внеоборотных активов; осуществлением собственного строительства, расходов на НИОКР; финансовыми вложениями (приобретением ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вкладами в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставлением другим организациям займов и т.п.).
Напомним, что ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» в составе финансовых вложений называет: государственные и муниципальные ценные бумаги; долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторскую задолженность, которая приобретена на основании уступки права требования; вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.
Статья » Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов»
По этой статье показывается выручка от продажи основных средств и иных внеоборотных активов. Это кредитовые обороты счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», которые корреспондируются со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и 52 «Валютный счет», если они связаны с поступлением денежных средств за указанное имущество. Валютные расходы отражаются по курсу ЦБ РФ на отчетную дату.
Статья » Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений»
В графе 3 этой статьи показывают сумму, которую организация получила от реализации ценных бумаг, дебиторской задолженности, которая приобретена на основании уступки права требования. Чтобы заполнить эту строку, надо взять кредитовый оборот по счетам 62 и 76, который приходится на реализацию финансовых вложений, в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Статья «Полученные дивиденды»
Здесь отражают суммы полученных в течение 2003 года дивидендов. Они, обычно, отражаются бухгалтерской проводкой Дебет 50, 51, 52 Кредит 76.
Статья «Полученные проценты»
Проценты организация может получить по векселям, выданным займам и т.п.
Начисленные по договору займа проценты являются операционными доходами (п.7 ПБУ 9/99 «Доходы организации») и отражаются в соответствии с договором бухгалтерской проводкой Дебет 76 Кредит 91 субсчет 1 «Прочие доходы». Соответственно, их получение будет отражено Дебет 50, 51, 52 Кредит 76.
Статья «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям»
Если организация выдала займы другим юридическим или физическим лицам (кроме работников организации), то учет движения предоставленных займов осуществляется с использованием балансового счета 58-3 «Предоставленные займы». Для займов, выдача которых обеспечена векселями заемщика, может быть выделен отдельный субсчет «Предоставленные займы, обеспеченные векселями».
Возврат займа отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».
Погашенные суммы займа будут отражены по данной статье.
Статья «Приобретение дочерних организаций»
Согласно ст. 105 ГК РФ хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.
Влиять «иным образом» можно путем предоставления займа, установления залога на имущество дочернего общества, направления своих представителей в совет директоров (правление) дочернего общества и т.п.
Хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (ст. 106 ГК РФ).
Если Вы приобрели такую компанию, денежные средства, направленные на ее покупку, нужно отразить здесь.
Статья » Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов»
Здесь показывается кредитовый оборот по денежным счетам, если денежные средства были направлены на приобретение долгосрочных инвестиций в машины, оборудование, транспортные средства, нематериальные активы, а также капитальное строительство.
Здесь будут указаны платежи, погашенные поставками и непогашенные суммы авансов и предварительной оплаты на указанные цели.
Статья » Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений»
По данной статье отражают средства, на которые приобретались ценные бумаги, доли в уставных капиталах других организаций и т.п. Чтобы заполнить данную строку, нужно сложить кредитовые обороты по счетам учета денежных средств в корреспонденции со счетом 58 или 76, но относящимся к приобретению финансовых вложений (плату за посреднические услуги при приобретении ценных бумаг и др.).
Статья «Займы, предоставленные другим организациям»
Предоставление займов денежными средствами другим юридическим или физическим лицам (кроме работников организации) отражается проводкой:
Дебет 58 субсчет 3 «Предоставленные займы» Кредит 51, 50, 52.
Если Вы предоставляли в течение года такие займы, их величину нужно отразить по этой статье.
Статья «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности»
Действуем так, как и при определении чистых денежных средств по текущей деятельности.
По нашим примерам результат от инвестиций – 25 тыс. руб. (84+10-60-9). Значит, по данному виду деятельности имел место приток денежных средств.
Раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности»
Финансовой деятельностью считается деятельность, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).
Статья » Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг»
Акционерные общества вправе выпустить акции, которые обеспечат приток денежных средств. Если Вы выпускали такие акции или долевые ценные бумаги, то суммы поступлений денежных средств за них обычно отражаются бухгалтерской проводкой Дебет 50, 51, 52 Кредит 75-1.
Статья » Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями »
Получение займов и кредитов от других организаций и гашение суммы кредита отражаются в этой и следующей строке. Поступление денежных средств отражается проводками Дебет 50, 51, 52, 55 Кредит 66, 67.
Статья » Погашение займов и кредитов (без процентов)»
Здесь отражают сумму возвращенных кредитов и займов. Чтобы заполнить эту строку, возьмите дебетовые обороты по счетам 66 и 67, которые корреспондируют со счетами учета денежных средств (за исключением выплаты процентов).
Уплаченные проценты в данной строке не отражаются, они входят в состав строки «денежные средства, направленные на выплату дивидендов и процентов» в текущей деятельности.
Статья » Погашение обязательств по финансовой аренде»
Финансовая аренда – это лизинг. Если Вы уплачиваете лизинговые платежи или выкупную стоимость полученного по договору лизинга имущества, то суммы, направленные на эти средства в течение года нужно отразить здесь.
Статья «Чистые денежные средства от финансовой деятельности»
Как и в предыдущих разделах, находим нетто-поток денежных средств по финансовой деятельности. Складываем все поступления (приток) и вычитаем все выплаты (отток). Итог отражаем с учетом знака результата.
Статья » Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов»
Эта строка показывает итог, нетто-поток денежных средств от всех трех видов деятельности. Для ее получения нужно результаты потоков всех видов деятельности сложить.
В нашем случае показатель «чистые денежные средства от текущей деятельности» равен (-29 тыс. руб.), т.е. был отток, чистые денежные средства от инвестиционной деятельности равны +25 тыс. руб., т.е. был обеспечен их приток, и финансовая деятельность не велась. Итоговый показатель чистого изменения денежных средств составит (- 4 тыс. руб.)= -29 тыс. руб. + 25 тыс. руб.
Поэтому можно сказать, что в целом по году был отток денежных средств в размере 4 тыс. руб., его мы покажем в круглых скобках.
Статья «Остаток денежных средств на конец отчетного периода»
В графе 3 отражают деньги, оставшиеся у организации в кассе, а также на расчетных, валютных, специальных и иных счетах в банках. Показатель этой строки должен быть равен сумме остатка денежных средств на начало года и показателя «чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов».
По данным нашего примера нужно показать по этой статье 127 тыс. руб. (131 тыс. руб. – 4 тыс. руб.).
Эта же сумма денежных средств должна быть показана по строке 260 бухгалтерского баланса по графе 3 как остаток на 31 декабря 2003 года.
Статья «Величина влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю»
Это новая справочная строка отчета, она должна показывать влияние колебаний курсов валют на денежные потоки.
По данной статье показываются расхождения величины валютных денежных средств, отраженных на конец 2002 г. (в графе 4) по курсу на 31.12.02 и на начало 2003 г., отраженных по курсу на 31.12.03 в графе 3 (валюта на одну и ту же по сути дату, но по разным курсам).
Здесь нужно отразить также сумму курсовых разниц за год по валютным денежным средствам. Они отражены бухгалтерскими проводками Дебет 50, 52, 55 Кредит 91 или наоборот Дебет 91 Кредит 50, 52, 55.
В нашем примере денежные средства 1 тыс. $ находились на расчетном счете год и за это время курсовые разницы составили 2329,9 руб., следовательно, в этой статье нужно отразить 2 тыс. руб.
И при сопоставлении итоговых данных с этой строкой будет ясно, какое влияние на итоговое увеличение (или уменьшение) денежных средств оказали курсовые разницы.

58. Приложение к бухгалтерскому балансу: содержание, характеристика показателей, техника составления.

Организация в составе годовой бухгалтерской отчетности формирует дополнительную информацию, сопутствующую этой отчетности, раскрывая: динамику важнейших экономических
и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации, предполагаемые капитальные вложения и долгосрочные финансовые вложения; политику в отношении заемных средств, управления рисками, деятельность организации в области НИОКиТР; прочую информацию.
Такая информация может быть приведена в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5), которая является расшифровкой отдельных статей баланса. Форма № 5 состоит из 10 разделов. Организация самостоятельно разрабатывает данную форму отчетности на основе образца, приведенного в Приказе № 67н.
Разделы формы № 5 не пронумерованы, так как показатели, включенные в приложение к бухгалтерскому балансу, можно представлять в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включать в пояснительную записку. Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей.
При заполнении формы № 5 нужно учитывать следующие требования:
•при раскрытии организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации о принадлежащих ей активах в качестве основных средств, НМА, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и суммах начисленной амортизации;
•при раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных по соответствующим экономическим элементам, данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.
•В таблице «Нематериальные активы» проводится расшифровка суммы, отраженной в бухгалтерском балансе по статье 110 «Нематериальные активы». Отражаются данные о наличии, поступлении и выбытии НМА в аналитическом разрезе по их видам по первоначальной стоимости в соответствии с ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов», отражаемых на счете 04 «Нематериальные активы». Часть активов, называемых расходами на
•НИОКиТР, отражается в отдельной расшифровочной таблице. Движение НМА отражается по балансовой формуле счета: в графе 3 приводится остаток на 1 января отчетного года; в графе 4 — стоимость НМА, поступивших в течение отчетного года; в графе 5 — стоимость выбывших НМА в течение отчетного года. В графе 6 указывается стоимость НМА на конец отчетного года.
•В таблице «Нематериальные активы» указываются также суммы накопленной амортизации по НМА на начало и конец года, отражаемые на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Амортизационные отчисления могут начисляться согласно ПБУ 14/07 не только по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальные активов», но и по кредиту счета 04 «Нематериальные активы».
•При формировании показателей таблицы не следует учитывать оборот по выбытию НМА, отражаемый по кредиту счета 04 наряду с суммами начисленной амортизации за отчетный период, если в учетной политике организации предусмотрена схема учета начисленной амортизации с использованием счета 04. Раздел заполняется на основе данные аналитического учета по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальные активов».
•В таблице «Основные средства» приложения к бухгалтерскому балансу расшифровывается показатель, приводимый по строке 120 бухгалтерского баланса (форма № 1). Основные средства отражаются по первоначальной (восстановительной) стоимости. Информация структурирована в традиционной классификации по видам: здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий скот, продуктивным скот, многолетние насаждения, другие виды основных средств, земельным участки и объекты природопользования, капитальным вложения на коренное улучшение земель.
•Для отдельные видов основных средств в образце формы № 5 не предусмотрены отдельным строки, поэтому они могут быть отражены по строке «Другие виды основных средств». Например, в строке приводится информация о таком виде основных средств, как капитальным вложения в арендованные основные средства. Раздел построен по балансовому принципу.
•Информация об амортизации основные средств представляется в образце формы № 5 менее подробно, чем информация о стоимости самих объектов основные средств. Обособленно отражаются только суммы амортизации зданий и сооружений; машин, оборудования и транспортных средств. Накопленная амортизация на начало и конец отчетного года всех остальных видов основных средств отражается по строке «Других».
•Данные о суммах накопленной амортизации по лизинговому имуществу у организаций-лизингодателей отражается не в данной таблице, а отдельно в расшифровочной таблице «Доходные вложения в материальные ценности». В этом же разделе приводится первоначальная (восстановительная) стоимость по состоянию на начало отчетного года и конец отчетного периода основных средств, переданных и полученных в аренду и переданных на консервацию, а также отражаются данные об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и находящихся в процессе государственной регистрации.
•Раздел заполняется на основе данных аналитического учета по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств».
•Справочная информация к разделу «Основные средства» включает в себя сведения о результатах переоценки объектов основных средств, а также данные об изменении стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.
59. Отчет о целевом использовании денежных средств: содержание, назначение, порядок составления.
Отчет о целевом использовании денежных средств (форма № 6) — образец заполнения представляет собой документ, который включает остаточные средства, находящихся на счетах организации, после использования этих средств на протяжении отчетного периода. Сам отчет предприятия о целевом использовании своих денежных средств отображает денежные средства, поступившие от ряда добровольных, членских, иных взносов. Этот отчет имеет официальную зарегистрированную законодательством РФ форму.
Отчет предприятия о целевом использовании своих денежных средств предполагает заполнение всех разделов.
1. Первый раздел именуется «Входящее сальдо». Этот раздел требует внесения информации по предпринимательской деятельности на начало года, также на конец предыдущего года. По 100 строке отражают сумму средств по целевому финансированию. Это входящий кредитовый остаток 86 счета «Целевое финансирование».
Если предприятие осуществляло предпринимательскую деятельность, при этом получило прибыль от данной деятельности, остаток данной прибыли тоже необходимо отразить в 100 строке. Полученная некоммерческая прибыль предприятия после того, как будет начислен налог на прибыль, должна присоединиться ко всем средствам имеющим целевое финансирование.
2. Второй раздел, который расшифровывается как «Поступило средств». Нужно в данном разделе отобразить финансовые средства, которые были получены в качестве добровольных, членских взносов, сюда также входят вступительные взносы, а также средства, которые были получены от предпринимательской деятельности организации, также другие поступления. К этим другим поступлениям относят: финансовые средства, которые были получены благодаря продаже основных средств организации, сюда также входит материальная помощь, полученная от государства.
3. Третий раздел, который расшифровывается как «Использовано средств». Этот раздел включает цели, на которые направлялись денежные средства. К данным расходам относят:
• Все расходы, которые связаны с какими-то целевыми мероприятиями (проведение совещаний, семинаров, благотворительность). Первоначально все расходы, которые относятся к проведению мероприятий, имеют связь с уставной деятельностью организации, их формируют по дебету 20 счета «Основное производство» в корреспонденции счета учета расчетов с подрядчиками, поставщиками, прочими дебиторами. Далее уже эти расходы списывают за счет средств, полученных от целевого финансирования.
Расходы, которые имеют связь с содержанием различного управленческого аппарата (транспортные средства, ремонт основных средств, командировки, содержание зданий).
При формировании данного раздела необходимо помнить принцип существенности. Если сумма 313 строки «Иные мероприятия» достаточно существенна, необходимо добавить дополнительные строки, способные расшифровать показатели 313 строки. В них обязательно необходимо отразить все мероприятия, которые были проведены.
4. Четвертый раздел, который расшифровывается как «Сальдо на конец года». В данном разделе отображаются денежные средства, которые предприятие не использовало, и которые на начало периода остались в распоряжении предприятия.
Этот показатель, в ситуациях, когда сумма расходов больше имеющейся суммы финансовых средств какой-либо, стоит отображать в круглых скобках. Поэтому к отчету нужно приложить объяснительную записку, где нужно подробно описать всю ситуацию, а также причину возникновения данной ситуации.
Форма №6 выступает образцом, руководствуясь которым организация может самостоятельно разработать документ, который будет более удобен для заполнения. При этом предприятие может дополнительно включить все статьи еще на стадии разработки формы отчета.
60. Пояснительная записка к бухгалтерскому отчету: назначение и структура
Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Приказом № 67н определено, что пояснительная записка включается в состав бухгалтерской отчетности организаций.
Не представляют пояснительную записку в составе годовой бухгалтерской отчетности субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательной аудиторской проверке, некоммерческие и общественные организации.
Пояснительная записка должна содержать существенную информацию об организации, финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествовавший ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности (п. 4 ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).
В пояснительной записке должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Если организация не руководствовалась п. 4 ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил, то информация об этом факте должна быть представлена в составе пояснительной записки.
В пояснительной записке должны быть раскрыты не только значения показателей, но и качественные характеристики деятельности организации за отчетный период. К таким показателям можно отнести: среднесписочную численность работающих, фондоемкость и материалоемкость производства, возрастную структуру парка оборудования, текучесть кадров, индексы роста и прироста и прочие показатели экономических, статистических и иных «небухгалтерских» отчетов; кроме того, рассматриваются причины сложившегося положения, перспективы его изменения и т. д. В пояснительной записке можно раскрыть наметившиеся тенденции, расшифровать агрегированные показатели, указать на взаимосвязь каких-либо характеристик.
В связи с этим пояснительная записка становится основой доклада главного бухгалтера или финансового директора на ежегодном общем собрании акционеров, а также инвестиционного меморандума в случаях подготовки к привлечению инвестиций.
Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана. Под такой неопределенностью понимаются сомнения составителей отчетности относительно того, что в обозримом будущем организация продолжит свою деятельность и при этом не возникнет необходимость существенного сокращения объемов производства. В составе пояснительной записки представляется информация о связанных сторонах, информация по сегментам, а с 2003 г. – также информация по прекращаемой деятельности.
Разделы пояснительной записки могут соответствовать разделам форм отчетности, но такая структура не является единственно возможной. Л. В. Сотникова [19] предлагает группировать информацию по таким признакам, как:
• влияние на динамику развития организации;
• подсистемы системы управления организацией;
• виды деятельности.
Наиболее приемлемым, на наш взгляд, является подход, позволяющий выделить следующие блоки информации:
• общие сведения об организации и собственниках;
• раскрытие информации к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (основной блок информации);
• основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации;
• информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности.
Содержание и требования к раскрытию информации в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации
I. Общие сведения об организации и собственниках
Согласно требованиям ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» к общим сведениям относятся:
• юридический адрес организации;
• основные виды ее деятельности;
• размер уставного (складочного) капитала;
• среднегодовая численность работников за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;
• состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации;
• сумма вознаграждения, выплаченного членам совета директоров с указанием всех видов выплаченных вознаграждений;
• краткая характеристика основных видов деятельности с отражением обычных видов деятельности, ради которых организация создавалась;
• краткая характеристика инвестиционной и финансовой деятельности.

Помощь с дистанционным обучением
Получи бесплатный расчет за 15 минут
 

Введите контактный e-mail:

 

Введите номер телефона

 

Что требуется сделать?

 

Каким способом с Вами связаться?:

E-mail
Телефон
Напишем вам на вашу почту
 
Перезвоним вам для уточнения деталей
 
Перезвоним вам для уточнения деталей
 

или напишите нам прямо сейчас

Написать в WhatsApp
 

Оставить комментарий

 

Ваше имя:

Ваш E-mail:

Ваш комментарий

Inna Petrova 18 минут назад

Нужно пройти преддипломную практику у нескольких предметов написать введение и отчет по практике так де сдать 4 экзамена после практики

Иван, помощь с обучением 25 минут назад

Inna Petrova, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru

Коля 2 часа назад

Здравствуйте, сколько будет стоить данная работа и как заказать?

Иван, помощь с обучением 2 часа назад

Николай, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru

Инкогнито 5 часов назад

Сделать презентацию и защитную речь к дипломной работе по теме: Источники права социального обеспечения. Сам диплом готов, пришлю его Вам по запросу!

Иван, помощь с обучением 6 часов назад

Здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru

Василий 12 часов назад

Здравствуйте. ищу экзаменационные билеты с ответами для прохождения вступительного теста по теме Общая социальная психология на магистратуру в Московский институт психоанализа.

Иван, помощь с обучением 12 часов назад

Василий, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru

Анна Михайловна 1 день назад

Нужно закрыть предмет «Микроэкономика» за сколько времени и за какую цену сделаете?

Иван, помощь с обучением 1 день назад

Анна Михайловна, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru

Сергей 1 день назад

Здравствуйте. Нужен отчёт о прохождении практики, специальность Государственное и муниципальное управление. Планирую пройти практику в школе там, где работаю.

Иван, помощь с обучением 1 день назад

Сергей, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru

Инна 1 день назад

Добрый день! Учусь на 2 курсе по специальности земельно-имущественные отношения. Нужен отчет по учебной практике. Подскажите, пожалуйста, стоимость и сроки выполнения?

Иван, помощь с обучением 1 день назад

Инна, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru

Студент 2 дня назад

Здравствуйте, у меня сегодня начинается сессия, нужно будет ответить на вопросы по русскому и математике за определенное время онлайн. Сможете помочь? И сколько это будет стоить? Колледж КЭСИ, первый курс.

Иван, помощь с обучением 2 дня назад

Здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru

Ольга 2 дня назад

Требуется сделать практические задания по математике 40.02.01 Право и организация социального обеспечения семестр 2

Иван, помощь с обучением 2 дня назад

Ольга, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru

Вика 3 дня назад

сдача сессии по следующим предметам: Этика деловых отношений - Калашников В.Г. Управление соц. развитием организации- Пересада А. В. Документационное обеспечение управления - Рафикова В.М. Управление производительностью труда- Фаизова Э. Ф. Кадровый аудит- Рафикова В. М. Персональный брендинг - Фаизова Э. Ф. Эргономика труда- Калашников В. Г.

Иван, помощь с обучением 3 дня назад

Вика, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru

Игорь Валерьевич 3 дня назад

здравствуйте. помогите пройти итоговый тест по теме Обновление содержания образования: изменения организации и осуществления образовательной деятельности в соответствии с ФГОС НОО

Иван, помощь с обучением 3 дня назад

Игорь Валерьевич, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru

Вадим 4 дня назад

Пройти 7 тестов в личном кабинете. Сооружения и эксплуатация газонефтипровод и хранилищ

Иван, помощь с обучением 4 дня назад

Вадим, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru

Кирилл 4 дня назад

Здравствуйте! Нашел у вас на сайте задачу, какая мне необходима, можно узнать стоимость?

Иван, помощь с обучением 4 дня назад

Кирилл, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru

Oleg 4 дня назад

Требуется пройти задания первый семестр Специальность: 10.02.01 Организация и технология защиты информации. Химия сдана, история тоже. Сколько это будет стоить в комплексе и попредметно и сколько на это понадобится времени?

Иван, помощь с обучением 4 дня назад

Oleg, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru

Валерия 5 дней назад

ЗДРАВСТВУЙТЕ. СКАЖИТЕ МОЖЕТЕ ЛИ ВЫ ПОМОЧЬ С ВЫПОЛНЕНИЕМ практики и ВКР по банку ВТБ. ответьте пожалуйста если можно побыстрее , а то просто уже вся на нервяке из-за этой учебы. и сколько это будет стоить?

Иван, помощь с обучением 5 дней назад

Валерия, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru

Инкогнито 5 дней назад

Здравствуйте. Нужны ответы на вопросы для экзамена. Направление - Пожарная безопасность.

Иван, помощь с обучением 5 дней назад

Здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru

Иван неделю назад

Защита дипломной дистанционно, "Синергия", Направленность (профиль) Информационные системы и технологии, Бакалавр, тема: «Автоматизация приема и анализа заявок технической поддержки

Иван, помощь с обучением неделю назад

Иван, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru

Дарья неделю назад

Необходимо написать дипломную работу на тему: «Разработка проекта внедрения CRM-системы. + презентацию (слайды) для предзащиты ВКР. Презентация должна быть в формате PDF или формате файлов PowerPoint! Институт ТГУ Росдистант. Предыдущий исполнитель написал ВКР, но работа не прошла по антиплагиату. Предыдущий исполнитель пропал и не отвечает. Есть его работа, которую нужно исправить, либо переписать с нуля.

Иван, помощь с обучением неделю назад

Дарья, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru