Помощь студентам дистанционного обучения: тесты, экзамены, сессия
Помощь с обучением
Оставляй заявку - сессия под ключ, тесты, практика, ВКР
Сессия под ключ!

Ответы на вопросы по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту



Помощь с дистанционным обучением
Получи бесплатный расчет за 15 минут
 

Введите контактный e-mail:

 

Введите номер телефона

 

Что требуется сделать?

 

Каким способом с Вами связаться?:

E-mail
Телефон
Напишем вам на вашу почту
 
Перезвоним вам для уточнения деталей
 
Перезвоним вам для уточнения деталей
 

или напишите нам прямо сейчас

Написать в WhatsApp
 

1.Принципы и общие положения МСФО и их влияние на организацию бухгалтерского учета в России.

Понятие «Международные стандарты финансовой отчетности» (МСФО) включает в себя следующие документы:
1) Предисловие к положениям МСФО;
2) Принципы подготовки и представления финансовой отчетности;
3) Стандарты;
4) Разъяснения.
В Предисловии к положениям Между народных стандартов финансовой отчетности излагаются цели и порядок деятельности Комитета по МСФО и разъясняется порядок применения международных стандартов.
Принципы подготовки и представления финансовой отчетности определяют основы подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей. Принципы не являются стандартом и не заменяют их. В них рассматриваются следующие вопросы:
1) цель финансовой отчетности;
2) качественные характеристики, которые определяют полезность отчетной информации;
3) определения;
4) порядок признания и измерения элементов финансовой отчетности;
5) понятие капитала и поддержание капитала.
Данный документ предназначен для содействия:
1) Комитету по МСФО в разработке новых и пересмотре действующих стандартов;
2) национальным органам стандартизации в работе над национальными стандартами;
3) составителям финансовой отчетности в применении МСФО и определении порядка составления отчетности по вопросам, в отношении которых стандарты еще не приняты;
4) аудиторам в формировании мнения о соответствии или несоответствии финансовой отчетности МСФО.
Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой систему принятых положений о порядке подготовки и представления финансовой отчетности. Стандарты предназначены для подготовки финансовой отчетности, пользователи которой полагаются на нее как на основной источник финансовой информации о компании.
Разъяснения МСФО подготавливаются постоянным комитетом по разъяснениям и принимаются Правлением Комитета по МСФО. В них толкуются положения стандартов, содержащие неоднозначные или неясные решения. Они обеспечивают единообразное применение стандартов и повышение сопоставимости финансовой отчетности, подготавливаемой на основе Международных стандартов финансовой отчетности. Разъяснения представляют большой интерес для пользователей стандартов.
МСФО разрабатываются Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) , который был создан в 1973 г. Комитет был первоначально основан в результате соглашения между профессиональными бухгалтерскими организациями из десяти стран. С 1983 г. все профессиональные бухгалтерские организации – члены Международной федерации бухгалтеров стали членами КМСФО.
Цель реформирования системы бухгалтерского учета – приведение российской системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО.
Задачи реформы:
1) формирование системы стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей;
2) о беспечение увязки реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;
3) оказание помощи организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.
Направления реформы:
1) совершенствование нормативного правового регулирования;
2) формирование нормативной базы;
3) методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии);
4) кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета);
5) международное сотрудничество (вступление и активная работа в международных организациях; взаимодействие с национальными организациями, ответственными за разработку стандартов бухгалтерского учета и регулирование соответствующей деятельности).
Недостаток применения МСФО заключается в том, что отчитывающаяся организация может самостоятельно выбирать способы отражения операций в учете и финансовой отчетности. Такая вариантность способствует искажению отчетной информации.
Преимущества международных стандартов перед российскими:
1) четкая экономическая логика;
2) обобщение мировой практики в области учета;
3) простота восприятия для пользователей.
Цель нормативного регулирования бухгалтерского учета – регулирование доступавсем заинтересованным пользователям к информации, которая представляет объективную картину финансового положения и результатов деятельности предприятий. Для этого необходимо решить следующие вопросы:
1) переориентации нормативного регулирования с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность;
2) регулирования финансового учета;
3) взвешенного использования международных стандартов в национальном регулировании.
Важной составляющей нормативного обеспечения является сохранение стабильности развития системы бухгалтерского учета. Главная задача состоит в создании приемлемых условий последовательного, полезного, рационального и успешного выполнения системой бухгалтерского учета присущих ей функций в конкретной экономической среде.
В России выбран способ применения МСФО, который предполагает постепенное совершенствование российских правил учета и отчетности, направленное на формирование информации высокого качества в соответствии с требованиями международных стандартов.
Причины повышенного интереса к МСФО в России:
1) недостаток притока инвестиций в Россию из-за отсутствия достоверной информации об истинном финансовом положении и финансовых результатах организации, пытающейся получить инвестиции. Для российских компаний выход на крупнейшие фондовые биржи возможен при условии признания ими международных стандартов учета. Формирование отчетности в соответствии с МСФО – одно из условий, которые открывают российским предприятиям возможность приобщения к международным рынкам капитала;
2) отличие финансовой отчетности, сформированной по международным стандартам, от финансовой отчетности, составленной по российским стандартам бухгалтерского учета. Международные стандарты ориентируются на конкретных пользователей и исходят из критерия полезности финансовой информации для принятия пользователями экономических решений;
3) расширение круга полномочий и ответственности российских бухгалтеров , повышение их знаний и навыков, что приводит к увеличению достоверности и значимости финансового учета и устойчивости экономики страны в целом;
4) использование МСФО позволяет сократить время и ресурсы для разработки новых правил ведения бухгалтерского учета. Приближение российской системы учета и отчетности к МСФО позволит решить проблему создания эффективной системы бухгалтерского учета.

2.Критерии несостоятельности (банкротства) коммерческих организаций в России, характеристика процедур банкротства.

Анализ прогнозирования банкротства в отечественной практике проводится на основе оценки неудовлетворительной структуры бухгалтерского баланса. При этом производится расчет трех показателей:
– коэффициента текущей ликвидности;
– коэффициента обеспеченности собственными средствами;
– коэффициента утраты (восстановления) платежеспособности.
Значения рассчитанных показателей сравниваются с рекомендованными нормативными значениями. По результатам сравнения делаются выводы о наличии (отсутствии) угрозы банкротства предприятия.
При рассмотрении дела о банкротстве должника — юридического лица применяются следующие процедуры банкротства:
 наблюдение;
 финансовое оздоровление;
 внешнее управление;
 конкурсное производство;
 мировое соглашение.
Основными задачами проведения процедур банкротства являются:
 возврат долгов кредиторам;
 восстановление условий, необходимых для продолжения юридическим лицом его бизнеса.
Наблюдение — процедура банкротства, применяемая к должнику в целях обеспечения сохранности имущества должника, проведения анализа финансового состояния должника, составления реестра требований кредиторов и проведения первого собрания кредиторов.
Финансовое оздоровление — это процедура банкротства, направленная на восстановление платежеспособности предприятия должника и погашение задолженности в соответствии с графиком погашения задолженности.
При финансовом оздоровлении должник в соответствии с графиком начинает расплачиваться по долгам почти сразу после введения процедуры; одновременно осуществляются меры по финансовому оздоровлению предприятия
Внешнее управление имуществом должника-предприятия является необязательной процедурой банкротства (вводится арбитражным судом только тогда, когда это может привести к восстановлению платежеспособности должника) и направлено на сохранение деятельности предприятия и его оздоровление.
Конкурсное производство — процедура, применяемая в деле о банкротстве к должнику, признанному банкротом, в целях соразмерного удовлетворения требований кредиторов.
Ликвидация предприятия-должника осуществляется в процессе конкурсного производства, основными признаками которого являются:
1.назначение специального лица (как правило, судом) для управления имуществом должника;
2.отстранение должника от управления своим имуществом;
3.приостановление индивидуальных требований кредиторов;
4.возможность отказа в судебном порядке специальным лицом от сделок, совершенных должником до начала конкурсного производства;
5.формирование конкурсной массы за счет всего имущества, принадлежащего должнику;
6.удовлетворение претензий кредиторов за счет имущества, составляющего конкурсную массу в соответствии с установленным приоритетом.
7.Мировое соглашение — процедура банкротства, применяемая на любой стадии рассмотрения дела о банкротстве в целях прекращения производства по делу о банкротстве путем достижения соглашения между должником и кредитором.
8.Мировое соглашение представляет собой соглашение сторон о прекращении судебного спора на основе взаимных уступок. Его суть состоит в окончании процесса путем мирного урегулирования спора, т. е. достижения определенности в отношениях между сторонами на основе свободного волеизъявления самих сторон.
9.Должник и кредиторы вправе заключить мировое соглашение на любой стадии рассмотрения арбитражным судом дела обанкротстве, в том числе и после открытия конкурсного производства.

3.Понятие и виды инвестиций. Цель, задачи и источники инвестиционного анализа. Оценка эффективности инвестиций.

Под инвестициями понимают сбереженные финансовые ресурсы, которые вкладываются инвестором для получения дополнительного дохода или прибыли. Существует 3 вида (направления) вложений денежных средств: потребительские инвестиции, финансовые и экономические. Потребительские инвестиции — это покупка товаров длительного пользования или недвижимости. Приобретение такого имущества является не столько инвестированием, сколько сбережением денег, ибо такое вложение не обеспечивает получение прибыли, а сохраняет ценность денег от инфляции. Если приобретенное имущество использовать в коммерческих целях (например, сдавать в аренду), то оно может принести и доход. Финансовые инвестиции (они называются также Портфельными) — это вложение денежных средств в приобретение финансовых активов — акций и облигаций; размещение свободных денежных средств в страховые и др. фонды, вложение денег в банки на долгосрочные депозиты. Экономические инвестиции предполагают вложения денежных средств в предпринимательство, т. е. для реализации различных предпринимательских проектов, предусматривающих создание новых или развитие действующих объектов по производству продукции, выполнению работ и оказанию услуг. Они называются также капиталообразующими инвестициями или Капитальными вложениями. Именно их мы будем рассматривать далее. Капитальные вложения (КВ) — это затраты, связанные со строительством или реконструкцией, расширением, модернизацией инвестируемого объекта, т. е. направленные на поддержание и увеличение основного капитала и прирост оборотного.
Инвестиционный анализ — это комплекс методических и практических приемов и методов разработки, обоснования и оценки целесообразности осуществления инвестиций с целью принятия инвестором эффективного решения. Целью инвестиционного анализа является определение ценности инвестиций, то есть эффекта, результата от их осуществления, который в общем случае представляет собой разницу между изменением выгод, получаемых от инвестирования при реализации определенных инвестиционных проектов, и изменением при этом общих объемов расходов, которые осуществляются в рамках данных проектов. Определение реальности и методов достижения именно таких результатов инвестиционной деятельности, и является ключевой задачей инвестиционного анализа. уществует несколько методов оценки привлекательности инвестиционного проекта и, соответственно, несколько основных показателей эффективности. Каждый метод в своей основе имеет один и тот же принцип: в результате реализации проекта предприятие должно получить прибыль (должен увеличиться собственный капитал предприятия), при этом различные финансовые показатели характеризуют проект с разных сторон и могут отвечать интересам различных групп лиц, имеющих отношение к данному предприятию, — кредиторов, инвесторов, менеджеров.
При оценке эффективности инвестиционных проектов используются следующие основные показатели:
Срок окупаемости инвестиций — PP (Payback Period)
Чистый приведенный доход – NPV (Net Present Value)
Внутренняя норма доходности –IRR (Internal Rate of Return)
Модифицированная внутренняя норма доходности – MIRR (Modified Internal Rate of Return)
Рентабельность инвестиций – Р (Profitability)
Индекс рентабельности – PI (Profitability Index)
Основные этапы оценки эффективности инвестиций
1.Оценка финансовых возможностей предприятия.
2.Прогнозирование будущего денежного потока.
3.Выбор ставки дисконтирования.
4.Расчет основных показателей эффективности.
5.Учет факторов риска
Основные показатели (критерии) эффективности
Период окупаемости
В общем случае искомой величиной является значение РР, для которого выполняется:
РР = min N, при котором ∑ INVt / (1 + i)t = ∑ CFk / (1 + i)k
где i – выбранная ставка дисконтирования
Критерий принятия решения при использовании метода расчета периода окупаемости может быть сформулирован двумя способами:
а) проект принимается, если окупаемость в целом имеет место;
б) проект принимается, если найденное значение РР лежит в заданных пределах. Этот вариант всегда применяется при анализе проектов, имеющих высокую степень риска.
Существенным недостатком данного показателя, как критерия привлекательности проекта, является игнорирование им положительных величин денежного потока, выходящих за пределы рассчитанного срока.
Чистый приведенный доход NPV
Показатель NPV отражает непосредственное увеличение капитала компании, поэтому для акционеров предприятия он является наиболее значимым. Расчет чистого приведенного дохода осуществляется по следующей формуле:
NPV = ∑ CFk / ( 1 + i )k — ∑ INVt / (1 + i)t
Критерием принятия проекта является положительное значение NPV. В случае, когда необходимо сделать выбор из нескольких возможных проектов, предпочтение должно быть отдано проекту с большей величиной чистого приведенного дохода.
Внутренняя норма доходности IRR
Внутренняя норма доходности соответствует ставке дисконтирования, при которой текущая стоимость будущего денежного потока совпадает с величиной вложенных средств, т.е. удовлетворяет равенству:
∑ CFk / ( 1 + IRR )k = ∑ INVt / (1 + IRR) t
Для расчета данного показателя можно использовать компьютерные средства либо следующую формулу приближенного вычисления:
IRR = i1 + NPV1 (i2 – i1) / (NPV1 — NPV2)
Здесь i1 и i2 – ставки, соответствующие некоторым положительному (NPV1) и отрицательному (NPV2) значениям чистого приведенного дохода. Чем меньше интервал i1 – i2, тем точнее полученный результат (при решении задач допустимой считается разница между ставками не более 5 %).
Критерием принятия инвестиционного проекта является превышение показателя IRR выбранной ставки дисконтирования (IRR > i). При сравнении нескольких проектов, более предпочтительными являются проекты с большими значениями IRR.
Модифицированная внутренняя норма доходности MIRR
MIRR представляет собой процентную ставку, при наращении по которой в течение срока реализации проекта n общей суммы всех дисконтированных на начальный момент вложений получается величина, равная сумме всех притоков денежных средств, наращенных по той же ставке d на момент окончания реализации проекта:
( 1 + MIRR )n ∑ INV / ( 1 + i )t = ∑ CFk ( 1 + i )n-k
Критерий принятия решения — MIRR > i. Результат всегда согласуется с критерием NPV и может применяться для оценки как стандартных, так и нестандартных денежных потоков. Помимо этого, у показателя MIRR есть еще одно важное преимущество перед IRR: его расчет предполагает реинвестирование получаемых доходов под ставку, равную ставке дисконтирования (близкой или равной ставке среднерыночной доходности), что более соответствует реальной ситуации и потому точнее отражает доходность оцениваемого проекта.
Норма рентабельности и индекс рентабельности P
Рентабельность – важный показатель эффективности инвестиций, поскольку он отражает соотношение затрат и доходов, показывая величину полученного дохода на каждую единицу (рубль, доллар и т.д.) вложенных средств.
Р = NPV / INV х 100 %
Индекс рентабельности (коэффициент рентабельности) PI — отношение приведенной стоимости проекта к затратам, показывает во сколько раз увеличиться вложенный капитал в ходе реализации проекта.
PI = [ ∑ CFk / ( 1 + i )k ] / INV = P / 100% + 1
Критерием принятия положительного решения при использовании показателей рентабельности является соотношение Р > 0 или, что то же самое, PI > 1. Из нескольких проектов предпочтительнее те, где показатели рентабельности выше.

4.Правила кредитования организаций, учет краткосрочных и долгосрочных кредитов. Учет краткосрочных и долгосрочных займов.

Под условиями кредитования понимаются своего рода требования, которые предъявляются к базовым элементам кредитования — субъектам, объектам и обеспечению кредита.

Это означает, что банк не может кредитовать любого клиента. Желающих получить кредит всегда много, но среди них необходимо выбрать тех, кому можно его предоставить, доверить и быть уверенным„ что ссуда будет своевременно возвращена и за ее использование будет выплачен ссудный процент. Неудивительно поэтому, ‘что банк вступает в кредитные отношения с заемщиком на базе оценки’, его кредитоспособности, ликвидности его баланса, изучения рынка продукта товаропроизводителя, уровня менеджмента и управления счетом, прошлого опыта работы с ним.
Условия кредитования:

• Соблюдение требований, предъявляемых к базовым элементам кредитования
• Совпадение интересов обеих сторон кредитной сделки
• Наличие возможностей как у банка-кредитора, так и у заемщика выполнять свои обязательства
• Соблюдение принципов кредитования
• Возможность реализации залога и наличие гарантий
• Обеспечение коммерческих интересов банка
• Планирование взаимоотношений сторон кредитной сделки
Учет краткосрочных кредитов
Краткосрочные кредиты выдаются на срок до 1 года. Полученные денежные средства учитывается по кредиту счет 66 в корреспонденции со счет 50 «Касса» (в случае если кредит выдан наличными денежными средствами), 51 «Расчетный счет» и 52 «Валютный счет» (соответствующие проводкиД50 К66, Д51 К66, Д52 К66).
При получении займов организация несет определенные затраты. Это могут быть, так называемые, основные затраты, к которым относятся проценты по кредиту, курсовые, суммовые разницы по процентам. Основные затраты включаются в состав операционных расходов, при этом в бухгалтерском учете осуществляется проводка Д91/2 К66.
Помимо основных расходов, возникают и дополнительные расходы, связанные с получением кредитных денег, к ним относятся оплата юридических, консультационных услуг, копировально-множительные расходы, налоги, экспертизы, услуги связи. Эти расходы отражаются проводкойД91/2 К60.
Погашение займа отражается по дебету счет 66 в корреспонденции со счетами учета наличных и безналичных денежных средств, и учета валютных денежных средств, в зависимости от того, каким образом погашена задолженность по кредиту (проводки Д66 К50, Д66 К51, Д66 К52).
Учет долгосрочных кредитов
Долгосрочный кредит выдается на срок свыше 1 года. Полученные денежные средства, так же, как и в случае с краткосрочным кредитом, учитывается по кредиту сч. 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Далее учет долгосрочного кредита может осуществляться двумя способами:
1.На сч. 67 до истечения срока погашения.
2.На сч. 67 до тех пор, пока до срока погашения останется 365 дней. После этого кредитная сумма переводится на сч. 66 проводкой Д67 К66, то есть долгосрочная задолженность переводится в краткосрочную.

5.Важнейшие направления Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу.

развитие бухгалтерского учета и отчетности необходимо осуществлять по следующим основным направлениям:
1) повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;
2) создание инфраструктуры применения МСФО;
3) изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;
4) усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;
5) существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерский учет должен развиваться как часть единой системы учета и отчетности в Российской Федерации, которая включает также статистический и оперативно-технический учет. Важнейшим фактором, обеспечивающим единство этой системы, является первичный учет как источник данных для последующего накапливания, систематизации и обобщения их в соответствии с задачами, требованиями и методологией каждого вида учета.
В процессе развития особую актуальность для поддержания единства и целостности системы бухгалтерского учета и отчетности приобретает обеспечение стабильности этой системы. Первостепенное значение в этом имеет выявление рисков развития (неадекватность реальной экономической ситуации, несопоставимость информации, непоследовательность регулирования, однобокость развития и др.). Предотвращение или смягчение последствий этих рисков требует осуществления органами государственной власти и профессиональным сообществом комплекса соответствующих мер.
Предусмотренные Концепцией основные направления развития бухгалтерского учета и отчетности относятся ко всем отраслям и сферам экономики Российской Федерации. Вместе с тем реализация их в некоторых отраслях и сферах экономики (в частности, в некоммерческих организациях, банковской системе) имеет определенные особенности.

6.Понятие дебиторской и кредиторской задолженности, ее классификация и оценка. Сроки расчетов исковой давности.

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность подотчетных лиц, задолженность покупателей за купленную продукцию, и т.д.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.
Кредиторской задолженностью называют задолженность данной организации другим организациям, работникам, лицам, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Кредиторы, которым задолженность возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами. В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженность отражаются по их видам.
Дебиторская задолженность отражается на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а кредиторская — на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Исковая давность — это период времени, в течение которого можно требовать принудительного осуществления и защиты на-рушенного права через арбитражный суд.
Срок исковой давности зависит от характера дебиторской задолженности и определяется Гражданским кодексом РФ. На основании ст. 196 общий срок исковой давности составляет три года. Начало течения срока исковой давности по обязательствам с определенным сроком исполнения начинается по окончании срока исполнения, т.е. срок исковой давности начинается не с момента возникновения дебиторской задолженности, а только с момента, установленного договором для оплаты товаров, работ, услуг или с даты подписания акта сверки.
Исковая давность не распространяется:
— на требования о защите личных неимущественных прав и других нематериальных благ, кроме случаев, предусмотренных законом;
— на требования вкладчиков к банку о выдаче вкладов;
— на требования о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина. Требования, предъявленные по истечении 3-х-лет с момента возникновения права на возмещения такого вреда, удовлетворяются за прошлое время (не более чем за три года, предшествовавшие предъявлению иска);
— на требования собственника или иного владельца об устранении нарушении его права, если даже они не соединены с лишением владения;
— на другие требования в случаях, установленных законом.
По обязательствам с определенным сроком исковой давности течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения. В этот момент кредитору уже известно, что обязательство должно быть исполнено и что исполнение не последовало.
Следует отметить, что помимо общего срока исковой давности законом предусмотрено и применение сокращенных или более длительных по сравнению с общим сроком сроков исковой давности Например, ст. 181 ГК РФ для признания сделок ничтожными устанавливает более длительный срок (10 лет), а для признания сделок оспоримыми — 1 год.
Статьей 199 ГК РФ введено правило, согласно которому предприятие вправе обратиться в арбитражный суд за защитой свои; прав и по истечении срока исковой давности при условии, что другой стороной не сделано заявление о применении исковой давности до вынесения судом решения.
В плане счетов для учета расчетов предусмотрены счета раздела IV. Они предназначены для обобщения информации обо всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами.

7.Система показателей оценки экономической эффективности долгосрочных инвестиций.

Для оценки эффективности долгосрочных инвестиций используются следующие методы: традиционные методы экономического анализа (сравнения, балансовый, сводки и группировки, графический, простых и сложных процентов, расчет абсолютных, относительных и средних величин и др. ^ специальные методы экономического анализа (цепных подстановок, относительных и абсолютных разниц и пр.) специальные методы инвестиционного анализа: способы определения современной и наращенной суммы вложений и соизмерения разновременных затрат, результатов и эффектов.
Для принятия оптимальных инвестиционных решений необходимо оценить экономическую эффективность, которая характеризуется системой относительных показателей, соизмеряющих полученный эффект с затратами инвестированного в проект капитала.
В основе классификации показателей экономической эффективности долгосрочных инвестиций лежит подразделение их на три группы: дисконтные, комплексные и показатели, при расчете которых не учитывается фактор времени. Принцип учета временной ценности денежных вложений и требуемой ставки рентабельности в основном реализуется в первой группе показателей. Многие компании предпочитают использовать в инвестиционном анализе сравнительно простые показатели и методы оценки без учета временных аспектов. Более трудной процедурой является оценка долгосрочных инвестиций в некоммерческих организациях: в этом случае применяются CBA – подход (система комплексных показателей), в основе которого лежит сопоставление количественно измеримых затрат с множеством прямых и косвенных преимуществ (выгод).
Расчетно-методические аспекты анализа эффективности долгосрочных инвестиций используют следующую систему обозначений: ДПт – текущая стоимость денежных потоков, определяемая по формуле
И0 – величина начальных, инвестиционных затрат; ДПt – поток денежных средств от реализации инвестиционного проекта в t-м году; n – количество лет, в течение которых реализуется инвестиционный проект; AHdn – фактор (множитель) текущей стоимости аннуитета, определяемый по формуле
d – проектная дисконтная ставка (чаще всего цена инвестированного капитала); Аt – величина амортизационных отчислений в t-м году; Пчt – величина чистой прибыли от реализации проекта в t-м году.
Наиболее распространенные обобщающие показатели эффективности долгосрочных инвестиций: Чистая текущая стоимость:
ДПЧ =ДПT – И0.
Если данный показатель положителен, можно осуществлять капиталовложения.
Внутренняя норма рентабельности (НРв) определяется из уравнения:
с помощью специальных компьютерных программ. Если показатель превосходит цену инвестированного капитала, можно принять проект, в противном случае он должен быть отвергнут.
Срок окупаемости (По): если величина денежных потоков постоянна в каждом периоде реализации инвестиционного проекта,
По=Ио/ДП
Если ДП неэквивалентны между собой в различных периодах времени, значение По определяется суммой целой и дробной его составляющих. Целое значение находится сложением денежных потоков за соответствующие периоды времени до тех пор, пока полученная сумма не приблизится к величине И0, но не превысит ее. Дробная часть РВ определяется по формуле:
Проекты со сроком окупаемости меньше, чем установленный инвесторами нормативный промежуток временил принимаются, с! большим сроком окупаемости – отвергаются.
Учетная норма рентабельности
Проекты, имеющие НРу больше целевого (нормативного) показателя, принимаются к реализации, а варианты капиталовложений с меньшей рентабельностью отвергаются.
Индекс рентабельности инвестиций: НРи= ДПT/ И0
проект принимается к реализации, пока данный показатель превышает 1. Годовые эквивалентные затраты:
Зг = И0/АНd,n
Показатель используется для сравнения альтернативных проектов с различными масштабами капиталовложений и неравными сроками реализации.

8.Состав, порядок учета и распределения по объектам калькуляции общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

К общепроизводственным относятся расходы, связанные с обслуживанием и организацией производства, а также управлением (основным, вспомогательным и обслуживающим). В частности, к ним относятся: расходы по эксплуатации производственного оборудования, отчисления на амортизацию производственных фондов, расходы на ремонт оборудования, расходы на содержание производственных помещений, расходы на энергоресурсы, необходимые для обеспечения производства, заработная плата работников предприятия, связанных непосредственно с производством и многие другие схожие расходы.
Общехозяйственные расходы – это расходы предприятия, которые не связаны непосредственно с производством. К примеру, к ним относятся расходы на содержание административно-производственного персонала, расходы на амортизацию непроизводственных фондов (основных средств общехозяйственного назначения), расходы по аренде непроизводственных помещений, расходы по оплате информационных, консультационных, рекламных услуг и другие аналогичные затраты
На основе включения затрат в себестоимость товаров (работ, услуг) можно разделить их на прямые расходы и косвенные. К прямым расходам относятся те расходы, которые связаны с производством какого-либо конкретного вида продукции (оказанием определенных услуг, выполнением конкретных работ) и которые могут быть включены в себестоимость данной продукции (услуг либо работ). Ими являются материальные затраты, полуфабрикаты и сырье для осуществления производственной деятельности, затраты энергии для поддержания непрерывного производственного процесса, за-работная плата работников, занятых в процессе производства.
К косвенным расходам относятся расходы, связанные с производством неоднородной про-дукции (услуг либо работ), представленной несколькими видами. Они не могут напрямую влиять на себестоимость конкретного вида продукции. В связи с этим они распределяются косвенно (то есть условно) по видам продукции в соответствии с базами распределения, утвержденными учет-ной политикой предприятия, а также специальными коэффициентами, рассчитываемыми пред-приятием для распределения косвенных затрат.
Косвенными расходами предприятия являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Данный вид расходов есть на любом предприятии, вне зависимости от направлен-ности его деятельности (производство, торговля либо услуги) . Причем такие расходы зани-мают значительную часть в структуре косвенных расходов предприятия. Бухгалтерский учет за-трат, относящихся к данному виду, имеет свои особенности и зависит от того метода учета и калькулирования затрат, который принят на данном предприятии.
В состав общепроизводственных расходов входят:
1) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования:
– амортизация производственного оборудования и транспортных средств;
– ремонт производственного оборудования и транспортных средств;
– затраты на эксплуатацию оборудования;
– внутризаводское перемещение грузов;
– прочие расходы;
2) общецеховые расходы:
– содержание аппарата управления;
– зарплата прочего персонала;
– амортизация зданий, сооружений;
– ремонт зданий, сооружений и инвентаря;
– испытания, опыты, исследования;
– изобретательство;
– охрана труда;
– улучшение качества продукции;
– прочие затраты;
3) затраты на подготовку и освоение производства;
4) непроизводительные расходы:
5) прочие производственные расходы:
– затраты на гарантийное обслуживание;
– связанные со стандартизацией и т. д.
Для того чтобы порядок учета и распределения по объектам калькуляции общепроизводственных и общехозяйственных расходов был грамотным, рабочий план счетов экономического субъекта должен включать не только счета 25 и 26, но и счета 20, 23 и 29, а также при необходи-мости вводить субсчета (для учета по видам продукции). Базой распределения таких затрат в зависимости от отраслевой принадлежности могут быть выручка, фонд оплаты труда, суммы пря-мых затрат и т. д.
Способы распределения и методы учета косвенных затрат каждый экономический субъект выбирает самостоятельно. Для этого принимается во внимание специфика деятельности, уро-вень автоматизации производства, уровень квалификации работников бухгалтерии и многие дру-гие факторы.
Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов осуществляется на основе Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Базу распределения общепроизводственных расходов предприятие выбирает самостоятельно, однако выбранный критерий обязательно должен указывать на связь между общепроизводственными расходами и причинами, влияющими на них. Способ распределения косвенных расходов предприятие выби-рает, учитывая специфику своей работы, уровень механизации и автоматизации, уровень квали-фикации счетных работников и другие факторы.
Косвенные затраты непосредственно связаны с процессом производства, но не могут быть отнесены к конкретному виду продукции. Это вызывает необходимость их распределения между различными видами продукции. Таким образом, косвенные расходы не могут прямо включаться в себестоимость продукции.
В управленческом учете используются различные методы учета затрат (расходов) и раз-личные способы калькулирования. В основе их дифференциации лежат особенности технологи-ческих производственных процессов предприятия. Калькуляция позволяет отразить имеющуюся величину себестоимости по отдельным видам расходов, является инструментом контроля уровня себестоимости, а также помогает сделать оценку прогрессивности фактических и плани-руемых норм расхода производственных ресурсов, а также эффективность их использования предприятием, являясь одним из важнейших источников информации для проведения анализа и осуществления планирования.
Основными методами учета общепроизводственных и общехозяйственных затрат являются метод учет затрат по статьям калькуляции, нормативный, позаказный и попередельный методы.
Учет затрат по статьям калькуляции (то есть по целевому назначению затрат) предпола-гает распределение расходов по определенным статьям затрат, перечень которых устанавлива-ется непосредственно на предприятии исходя из его потребностей в детализации управленче-ской информации (например, оплата труда как статья затрат может входить в общепроизвод-ственные, общехозяйственные и в коммерческие расходы). Группировка затрат по статьям каль-куляции предназначена для определения плановой и фактической себестоимости отдельных ви-дов продукции и всей продукции предприятия в разрезе
Одним из широко используемых методов учета затрат на производстве является нормативный метод, задачей которого является оперативное предупреждение нерационального расходования ресурсов в процессе производства.
В нормативно-правовых актах и прочих источниках, учитывая отраслевые особенности производственной деятельности предприятия, выделяются позаказный, попередельный и попроцессный методы учета затрат и калькулирования.
Позаказный метод учета затрат используется при выполнении заказов на мелкосерийном производстве и при осуществлении ремонтных работ.
Суть попередельного метода учета заключается в оперативном, достоверном и полном определении фактических затрат, которые связаны с производством и реализацией продукции, расчете фактической себестоимости для конкретных видов продукции и всей продукции в целом.
Существуют две разновидности попередельного метода – полуфабрикатный (движение сы-рья и материалов по цехам четко документировано, и калькуляция себестоимости осуществляется после каждого передела) и бесполуфабрикатный (затраты учитываются по каждому переделу). Кроме того, существует также попроцессный метод, который является одним из основных методов калькулирования. Он объединяет простой (попроцессный) и попередельный методы.

9.Аудит организации бухгалтерского учета. Анализ и оценка учетной политики предприятия для целей бухгалтерского и налогового учета.

Формирование и исполнение учетной политики относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности. В связи с этим учетная политика организации является объектом проверки на всех этапах аудита бухгалтерской отчетности — от планирования до формирования заключения.
При изучении учетной политики устанавливается наличие и состав распорядительных документов, определяющих учетную политику. Информационной базой для ознакомления с содержанием учетной политики являются:
1 )приказ (распоряжение и т. п.) об учетной политике проверяемой организации;
рабочий план счетов бухгалтерского учета;
перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
правила документооборота и технологии обработки учетной информации;
утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации;
пояснительная записка, которая раскрывает:
а) сведения, относящиеся к учетной политике организации;
б)избранные при формировании учетной политики отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета;
в) изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным;
г) дополнительные данные о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности, прекращении операций, аффилированных лицах, прибыли, приходящейся на одну акцию. Цель аудита учетной политики — составить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности организации (экономического субъекта).
Для оценки полноты и правильности положений учетной политики аудитор должен убедиться, что в распорядительных документах по учетной политике содержится информация, обосновывающая выбор организацией способов бухгалтерского учета:
вариантность которых предусмотрена нормативными документами по бухгалтерскому учету и отчетности;
описание которых отсутствует в нормативных актах;
вариантность которых вытекает из противоречивости и несовершенства законодательства;
особенности применения способов учета исходя из специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности и иных условий.
] Если организация самостоятельно разрабатывает
те или иные способы бухгалтерского учета, то аудитор должен проверить, соответствуют ли они допущениям и требованиям, установленным нормативными документами по бухгалтерскому учету.
Несоответствие положений приказа (распоряжения) об учетной политике действующим нормативным актам можно выявить при тестировании. Одной из причин таких несоответствий является несвоевременность внесения корректировок в связи с изменениями в нормативных актах. ‘ Иногда несоответствия являются следствием форму-
j лировок приказа. Так, при выборе условий признания
факта реализации товаров (работ, услуг) организации ограничиваются отражением в приказе выбранного метода «по отгрузке» или «по оплате», не указывая его назначения «для целей налогообложения».
онной структуры управления рыночным отношениям, в условиях современного законодательства.
Структура управления организацией — совокупность специализированных функциональных подразделений, взаимосвязанных в процессе обоснования, выработки, принятия и реализации управленческих решений» ,
Основными элементами организационной структуры являются: •
уровни управления;
подразделения и звенья управления;
управленческие связи.
Система управления предприятием должна обеспечивать принятие управленческих решений в области инвестиционной политики. В ней должны найти отражение вопросы учетной политики, контроля, внутреннего аудита.
На предприятии должны быть задействованы структуры, обеспечивающие эффективную хозяйственную деятельность умелым использованием налогового планирования, расчетом рисков, активным участием на рынке ценных бумаг, валютном рынке.
Определяющее значение имеют объем и характер учетной работы, структуры бухгалтерии и формы ее связи с отдельными частями предприятия.
Все эти сведения являются необходимым инструментом для решения вопроса о необходимости проведения консультаций по отдельным вопросам и привлечению специалистов, юристов и других экспертов в области совершенствования системы управления и деятельности организации.
Система управления и ее работа накладывают отпечаток на всю деятельность организации, и задача аудитора здесь заключается в ее изучении и при необходимости корректировке.
дители согласно законодательству своевременно вносят доли своих вкладов в уставный капитал (при организации 50 % взносов, а остальные 50 % — в течение года).
Уставный капитал — совокупность вкладов участников (собственников) в имущество при создании организации для обеспечения ее деятельности в размерах, определенных учредительными документами.
Проверяя формирование уставного капитала, аудитору следует убедиться в достоверности его суммы. Ее показывают в балансе и в отчете о движении капитала (форма № 3). Сальдо по счету 85 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации.
В счет вклада в уставный капитал организации могут быть внесены здания, сооружения, оборудование и другие материальные ценности, права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, интеллектуальная собственность, ценные бумаги, денежные средства.
Поступление взносов учредителей проверяется на основании данных первичных документов и записей по Кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции с дебетом счетов учета основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, материалов, товаров, денежных средств.
Целесообразным для повышения качества проверки является проведение инвентаризации имущества и иных имущественных прав, числящихся в качестве взносов в уставный капитал.
Завершающим этапом проверки является обобщение выявленных отклонений в учете уставного капитала по сравнению с действующим законодательством и обоснование предложений по их устранению.

10.Аудит операций с наличными денежными средствами, средствами на расчетном и других счетах в банке.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских операций и операций по валютным счетам. Операции, связанные с движением денежных средств, должны проверяться, как правило, сплошным методом.
Основная цель проверки – законность, достоверность и хозяйственная целесообразность совершенных операций на счетах, отражающих движение денежных средств. Практика проведения аудита показывает: наибольшее количество нарушений, злоупотреблений, недостач и хищений должностными лицами денежных средств связано именно с отсутствием или запущенностью учета именно этих операций. В зависимости от вида проверяемых денежных средств детализируются цели проверки и используемые источники информации.
Строка бухгалтерского баланса 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» указывает на величину общей суммы денежных средств, которыми располагает экономический субъект на отчетную дату, а именно:
• денежные средства в кассе, денежные средства в операционных кассах и денежные документы, т.е. дебетовое сальдо бухгалтерского счета 50 «Касса»;
• денежные средства на расчетных счетах в банках – дебетовое сальдо по счету 51 «Расчетные счета»;
• денежные средства в иностранных валютах на валютных счетах, открытых в уполномоченных банках на территории Российской Федерации и за ее пределами – дебетовое сальдо по счету 52 «Валютные счета»;
• прочие денежные средства в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей) на текущих и специальных счетах – дебетовое сальдо по счету 55 «Специальные счета в банках»; переводы в пути – дебетовое сальдо одноименного бухгалтерского счета 57.
Аудиторскую проверку денежных средств целесообразно разделить на три этапа:
1) ознакомительный, проводимый с помощью аналитических тестов, предназначенных для понимания организации работы экономического субъекта с денежными средствами и порядком документирования;
2) основной этап для сбора аудиторских доказательств непосредственно в результате проверки выбранных документов, например:
• сопоставление данных бухгалтерского баланса, отчета о движении денежных средств, главной книги, оборотно- сальдовой ведомости, журналов-ордеров, кассовой книги между собой;
• сопоставление сумм остатков на конец каждого отчетного периода с суммами согласно банковским выпискам;
• аудиторская выборка на соблюдение лимита, установленного для расчетов наличными;
• аудиторская выборка на соблюдение лимита остатка денежных средств в кассе;
• анализ движения денежных средств на предмет наличия необычных статей;
• арифметическая проверка расчета курсовых разниц по валютным операциям и др.
Цель аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке – формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.
Аудитор при проверке операций по счетам в банке должен учитывать основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций.
Источниками информации для проверки могут служить следующие документы и регистры учета:
1.Бухгалтерский баланс (форма № 1);
2.Отчет о движении денежных средств (форма № 4);
3.налоговая отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);
4.регистры синтетического учета операций на счетах в банке;
5.первичные документы, оформляющие операции по счетам в банке.
Аудит операций по расчетному счету
Аудитор должен определить, сколько на предприятии имеется расчетных счетов, и проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.
Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. Аудитор должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами.
Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам ГК.
При аудите операций по расчетному счету необходимо обратить внимание на следующее:
•соответствие сумм в выписках банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;
•полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним (остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке);
•правильность и полноту зачисления денег, сданных в банк наличными;
•наличие штампа банка на первичных документах, приложенных к выпискам (в случае выявления документов без штампа банка проводится встречная проверка по запросу от предприятия в банке);
•обоснованность перечисления денежных средств (наличие договоров, контрактов);
•правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке.
Аудитор должен ознакомиться с применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств на счетах в банке; документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке; перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

11.Аудит затрат на производство продукции, ее отгрузки и реализации

При проверке правильности исчисления себестоимости и списания калькуляционных разниц аудитор изучает расчеты и ведомости на списание калькуляционных разниц между фактической и плановой себестоимостью продукции. При этом он обязан установить, не допущено ли снижение себестоимости продукции отчетного года за счет увеличения себестоимости работ незавершенного производства и себестоимости реализованной продукции за счет увеличения себестоимости переходящих запасов. Для этого аудитором проверяются реальность и документальная обоснованность бухгалтерских записей за декабрь по соответствующим счетам.
Аудитором внимательно изучаются затраты, подлежащие распределению. При этом проверяется правильность их распределения как по времени включения в затраты, так и по объектам калькуляции и учета. При проверке правильности исчисления себестоимости анализируются основные факторы, влияющие на экономию или перерасход средств по каждой статье затрат.
Ревизуемый период, как правило, не совпадает с календарным годом, поэтому при аудите возникает необходимость производить проверку выполнения плана по себестоимости продукции раздельно за периоды предшествующего и текущего годов, входящих в ревизуемый период.
Источниками проверки являются: плановые задания по себестоимости продукции, план экономического и социального развития предприятия, плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, первичная документация по счетам производственных затрат, данные аналитического и синтетического учетов затрат на производство.
Перечень затрат, относимых на себестоимость продукции, юридически закреплен в Основных положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции.
Основными задачами аудита себестоимости продукции являются:
– проверка правильности включения в себестоимость продукции отдельных видов затрат;
– проверка достоверности отчетных данных о фактической себестоимости всей продукции;
– оценка выполнения планового задания по себестоимости продукции;
– установление причин отклонений от плана;
– выявление резервов снижения себестоимости продукции и разработка мероприятий по устранению причин, вызвавших удорожание продукции, и мобилизации вскрытых резервов снижения себестоимости продукции.
Источниками аудита себестоимости продукции являются:
– утверждаемые плановые задания по себестоимости продукции;
– план экономического и социального развития предприятия;
– плановые и отчетные калькуляции себестоимости важнейших видов продукции;
– первичная документация и бухгалтерские записи по счетам учета производственных затрат;
– данные аналитического и синтетического учетов затрат на производство;
– формы периодической и годовой отчетности;
– учетная политика предприятия;
– данные ревизии материальных ценностей, ФОТ, основных средств, денежных средств и др.
На уровень себестоимости продукции существенно влияют непроизводительные расходы цехового и общезаводского характера. Величину их можно установить по данным бухгалтерских регистров аналитического учета по счетам 25 и 26.
Расходование средств на содержание аппарата управления предприятия контролируется по данным отчетности и постатейного учета затрат на счетах 23, 25, 26, 29. При проверке необходимо установить соответствие фактических затрат на оплату труда руководящих, инженерно-технических работников и других служащих утвержденному нормативу фонда заработной платы.
Проверяя соблюдение штатно-сметной дисциплины, следует сопоставить начисленную заработную плату согласно расчетным ведомостям со штатными расписаниями общезаводского и цехового персонала применительно к действующим схемам должностных окладов.
Важная задача аудита себестоимости состоит в выделении затрат, не относящихся к производственной и сбытовой деятельности отчетного периода.
Достоверность отчетных показателей себестоимости во многом зависит от применяемых способов распределения расходов на обслуживание производства и управления между отдельными видами продукции.
Цель проверки выпуска готовой продукции и ее реализации – установление полноты оприходования и правильности оценки готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции.
В ходе контроля проверяющий решает следующие задачи:
– подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции;
– установление полноты оприходования готовой продукции;
– подтверждение объемов и себестоимости отгруженной и реализованной продукции.
Источниками информации для проверки состояния учета выпуска готовой продукции и ее реализации являются: приемо-сдаточные накладные, карточки складского учета готовой продукции, плановые и фактические калькуляции, прейскуранты, договоры на поставку продукции, протоколы согласования цены, счета-фактуры, накладные на отпуск готовой продукции (ТТН-1, ТН-2), доверенности покупателей, первичные банковские и кассовые документы на поступление выручки (платежные поручения, платежные требования, приходные кассовые ордера и др.), учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 20, 23, 40, 41, 43, 44, 45, 50, 51, 62, 90, 99, Главная книга, отчет о прибылях и убытках (форма № 2) и др.

12.Аудит учета расчетов по оплате труда

Цель аудита расчетов с персоналом- проверка соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработке платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения учете всех видов расчетов между предприятием и его работниками.
Аудиторская проверка расчетов с персоналом является весьма трудоемкой для средних и крупных предприятий по причине их разнообразий и систематического характера. Данная группа расчетов помимо взаимоотношений предприятия со своими работниками по поводу оплаты труда включает также расчеты по прочим операциям: личному страхованию предоставленным ссудам, оплате товаров в кредит, возмещению причи¬ненного ущерба и др.
Источниками информациидля проверки расчетов с персоналом являют¬ся:штатное расписание, положения, приказы, распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и другие формы трудового договора), договоры личного стра¬хования, на выдачу ссуд, продажу товаров кредит и др., табеля учета ис¬пользования рабочего времени и учета заработной платы (ф. №Т-12), наряды, путевые листы, листки временной нетрудоспособности, исполнительные листы, расчетно-платежные, расчетные и платежные ведомости (ф. №№ Т-49, Т-51 и Т-53), лицевые счета (ф. № Т-54) и налоговые карточки работников, авансовые отчеты с приложенными к ним первичными документами, акты инвентаризации имущества, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 68, 69, 70, 73,-76, 91, 94 и др., Главная книга, бухгалтерская отчетность, Положение об учетной политике предприятия и др.
Задачами аудита расчетов с персоналом являются:
— подтверждение первоначальной оценки систем внутреннего контроля
и бухгалтерского учета расчетов с персоналом;
— подтверждение достоверности производимых начислений и выплат
работникам по всем основаниям и отражения их в учете;
— установление законности и полноты удержаний из заработной платы
и из других выплат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета,
Пенсионного фонда РФ, других юридических и физических лиц;
— проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом по
оплате труда и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;
— проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с
персоналом по прочим операциям.
Приступая к проверке расчетом с персоналом по оплате труда и по другим операциям, аудиторы должны выяснить: какие формы и системы оплаты труда применяются на предприятии, имеется ли внутреннее по¬ложение об оплате труда работнике» и коллективный трудовой договор; списочный и среднесписочный состав работников; как организован учет Расчетов по оплате труда (состав и квалификация бухгалтеров, обеспечен¬ность нормативными материалами, кто осуществляет контроль за их рабо¬той, компьютеризирован ли данный участок учета и др.); осуществляется ли на предприятии выдача ссуд, продажа товаров в кредит, как оформля¬ются эти операции и др. На основе полученной информации аудиторы заполняют тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бух¬галтерского учета по данному разделу проверки и форму¬лируют мнение в отношении первоначальной оценки эффективности указанных систем. Достоверность произведенных работникам начислений заработной пла¬ты и других выплат (премий, материальной помощи, подарков и т. д.) про¬веряется, как правило, выборочно. Для этого в выборку включаются дан¬ные по различным категориям работающих или уволенных сотрудников (руководителей, специалистов, рабочих и др.), по основным видам начис¬лений (удельный вес которых, как правило, превышает 5% от общей сум¬мы заработной платы) и по разным временным периодам (обычно, за один месяц каждого квартана). Проверке подвергаются расчетные и платежные ведомости, лицевые счета сотрудников, а также первичные документы (та¬бели, наряды и др.), на основании которых произведены начисления зара¬ботной платы. Особое внимание обращается на правильность их заполне¬ния и соответствие требованиям нормативных документов.
При повременной оплате труда выясняется обоснованность примене¬ния тарифных ставок и соблюдения условий контрактов, а при сдельной — выполнение количественных и качественных показателей, правиль¬ность применения норм и расценок.
При проверке первичных документов устанавливается полнота запол¬нения всех реквизитов, наличие подписей лиц, ответственных за учет вы¬полненных работ, нет ли в документах подчисток, неоговоренных исправ¬лений. Анализируя наряды на сдельную работу по датам их выдачи, сопоставляя фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени сданными учета личного состава, аудиторы определяют, нет ли случаев включения в них подставных лиц, повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам. Методом арифметического контроля устанавливаются ошибки в подсчетах в первичных документах или расчет¬ных ведомостях.
Следует обратить внимание на правильность оформления и начисления различных выплат работникам. К ним относятся: выплаты стимулирующе¬го характера (премии, вознаграждения по итогам работы за год и др.), вы¬платы компенсирующего характера (надбавки и доплаты за работу в ноч¬ное время, сверхурочную работу и др.), выплаты за непроработанное время (оплата очередных и дополнительных отпусков, по временной нетрудоспо¬собности и др.), оплата простоев, брака и др. Эти выплаты должны быть подтверждены правильно оформленными первичными документами. Ауди¬торы осуществляют взаимную сверку показателей, указанных в первичных документах; с показателями, использованными для расчета конкретных выплат; определяют соответствие произведенных начислений требованиям законодательства и положению об оплате труда, действующему на пред¬приятии; выполняют арифметический контроль показателей.
Особое внимание уделяется проверке выплат по договорам полряда и другим договорам гражданско-правового характера (комиссии, поруче¬ния, аренды имущества у физических лиц и др.). Устанавливается пра¬вильность оформления договоров, экономическая целесообразность их заключения, реальность полученных по ним результатов и выгод для предприятия, правильность расчетов по договорам, налогообложения и отражения в учете таких расчетов.
Аудиторы изучают также своевременность и полноту удержания из начисленной заработной платы подоходного налога, взносов в Пенсион¬ный фонд РФ, задолженности по подотчетным суммам, по возмещению материального ущерба, платежей по полученным ссудам, за купленные в кредит товары, по исполнительным листам и др.
Основным видом удержания, которому при проверке уделяется вни¬мание, является налог на доходы физических лип. При этом осуществля¬ется арифметический контроль сумм удержанного налога, подтверждает¬ся правомерность освобождения от налогообложения отдельных доходов и применения налоговых вычетов, предусмотренных действующим зако¬нодательством. Устанавливаются случаи неудержания или неполного удержания налога на доходы физических лиц с сумм материальной по¬мощи, подарков, с компенсационных выплат сверх установленных норм (по командировочным и другим расходам), с разницы между рыночной стоимостью товаров и ценой реализации при продаже их сотрудникам по льготной цене, с сумм материальной выгоды и др. По данным договоров страхования, заключенных со страховыми компаниями, платежных пору¬чений и лицевых счетов работников определяются факты перечисления денежных средств со счетов предприятия в пользу работников по догово¬рам добровольного страхования. Суммы страхового возмещения облага¬ются налогом на доходы физических лиц при их выплате.

13.Аудит финансовых результатов хозяйственной деятельности организации.

Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия значительно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств организации.
Финансовый результат включает результат всех операций, сгруппированных по соответствующим категориям доходов и расходов за отчетный период.
Объектом проверки финансовых результатов является бухгалтерская прибыль (убыток), представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Цель аудита проверки финансовых результатов — сформировать мнение о достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской отчетности по финансовым результатам.
Для достижения цели проверки финансовых результатов и их использования необходимо проконтролировать:
• правильность формирования финансового результата от продажи продукции (работ, услуг); продажи основных средств и прочих активов; операционные расходы и доходы; соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета;
• учет внереализационных доходов и расходов (внереализационные доходы, внереализационные расходы);
• учет использования прибыли (налоги, финансовые санкции).
Источниками проверки финансовых результатов являются первичные документы, подтверждающие доходы и расходы предприятия, учетные регистры, Главная книга, бухгалтерский баланс (форма № 1)и отчет о прибылях и убытках (форма № 2).
Осуществляя проверку, аудитор должен учитывать, что в отчетности формирование финансового результата показывается развернуто.
Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи (без НДС и акцизов) и фактической себестоимостью проданной продукции (работ, услуг) на счете 90 «Продажи». Для установления достоверности прибыли (убытка) от продажи проводится проверка правильности учета отгрузки и реализации продукции и расходов, связанных со сбытом продукции (расходов на продажу).
Доходы и расходы, учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы», отражаются в Отчете о прибылях и убытках по трем группам:
• доходы, полученные по финансовым вложениям;
• операционные доходы и расходы;
• внереализационные доходы и расходы.
Состав перечисленных доходов и расходов определен в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
При проверке учета операционных и внереализационных доходов, отражаемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», устанавливается:
• полнота их отражения в бухгалтерском учете и отчетности;
• правильность оформления первичных документов;
• корректировка данных бухгалтерского учета для целей налогообложения.
При проверке необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок: умышленных (преднамеренных) и неумышленных (непреднамеренных).
В качестве примера можно привести следующие виды непреднамеренных ошибок:
• неправильное отнесение операционных и внереализационных расходов к тому или иному периоду;
• расходы, которые еще фактически не были понесены, были отражены в бухгалтерских регистрах экономического субъекта;
• ошибочное отнесение понесенных расходов на увеличение стоимости активов либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в стоимость активов, на счета учета.
Примерами преднамеренного искажения данных бухгалтерской отчетности в отношении указанных расходов являются:
• намеренное занижение расходов путем пропуска сумм;
• намеренное завышение расходов путем искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду;
• неправильная классификация расходов для обеспечения выполнения или завышения запланированных показателей результатов деятельности;
• намеренное завышение расходов для сокрытия фактов ненадлежащего использования денежных средств;
• оплата фиктивных расходов.
Детальная проверка операций требует использования следующих процедур:
1. сверки с первичными документами (включая правильность расчета расходов, учитываемых при налогообложении);
2. проверки правильности отнесения расходов к тому или иному периоду;
3. анализа данных, отраженных на счетах учета доходов и расходов.
При аудиторской проверке сверка с первичными документами необходима для выявления расходов, по которым отсутствуют необходимые документы.
Проверку отражения операционных и внереализационных доходов и расходов проводят выборочным методом, исходя из состава этих показателей и существенности показателя в сумме бухгалтерской прибыли. Проверка проводится на основании заключенных договоров, первичных документов, подтверждающих операции, и регистров синтетического и аналитического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
Для установления обоснованности отражения в бухгалтерском учете операционных и внереализационных доходов и расходов следует проверить правильность определения (признания) указанных доходов и расходов для целей бухгалтерского учета согласно положениям, устанавливаемым ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.
При проверке отражения в учете операционных и внереализационных доходов и расходов необходимо учитывать также следующие положения.
Внереализационные доходы и расходы организации и для целей бухгалтерского учета, и для целей налогообложения принимаются в суммах по методу начисления. Перечень указанных доходов и расходов для целей бухгалтерского учета приведен в инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета (по счету 91), ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Перечень внереализационных доходов и расходов, учитываемых для целей налогообложения, содержится в 25 главе Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций».
В соответствии с инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета в течение отчетного года финансовые результаты и их использование отражаются в учете раздельно на счетах 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Поэтому наряду с финансовым результатом проверяются использование и распределение прибыли отчетного года.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение года отражаются подлежащие перечислению в бюджет сумма налога на прибыль, а также штрафные санкции по налогам.
В соответствии с принятой методологией бухгалтерского учета выполняются следующие учетные процедуры:
1. закрываются субсчета счета 90 «Продажи»;
2. закрываются субсчета счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
3. счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Указанные записи составляются независимо от финансового результата, отраженного на счете 99.
Аудитор проверяет, было ли произведено по завершении года закрытие счетов 90, 91 и 99.

14.Порядок подготовки и представления письменной информации аудитора руководству экономического субъекта

В подготовке письменной информации участвуют все занятые в проверке работники аудиторской организации. Поэтому важно обеспечить координацию и контроль за подготовкой, оформлением и предоставлением письменной инфор-мации.
Сроки, порядок предоставления, объем и содержание письменной информации определяются условиями договора с клиентом. Поэтому руководитель проекта должен начать работу с уточнения требований к письменной информации согласно договорным обязательствам. В договоре могут быть оговорены особые условия по предоставлению и содержанию письменной информации. Исходя из этого, руководитель проекта ставит перед участниками проекта задачу по подго-товке материалов для письменной информации, оговаривая сроки и содержание. Даже если промежуточная информация согласно договору может быть предоставлена в устном виде и оформлена рабочим документом (протоколом со-гласований), все участники проверки, тем не менее, должны представить свои отчеты руководителю проекта для формирования единой информации в письменном виде.

Информацию о результатах проверки целесообразно предоставлять по разделам, утвержденным программой аудита. Каждый участник проверки по своему разделу должен подготовить документ, содержащий следующую информацию: цель проверки, источники информации, замечания, рекомендации, выводы. Например, раздел «Аудит операций с основными средствами» оформляется следующим образом (см. пример).
Детальный обзор всей рабочей документации проводится лицом, вышестоящим по отношению к аудитору, составившему ее. Например, старший аудитор делает обзор работы ассистента. Это первый уровень обзора, включающий детальное исследование всех контрольных тестов, расчетов, выводов и т. д. Такие обзоры желательно выполнять по ходу аудита. Доказательствами проведения этого об-зора служат подписи на каждом рабочем документе.
Общий обзор применяется по окончании детального обзора. Общий обзор охватывает все области проверки на предмет оправданности аудиторской работы. Такой обзор проводит руководитель проекта на завершающем этапе аудита. Доказательством проведения общего обзора является подпись уполномоченного лица на письменной информации, предоставляемой клиенту.
В ходе обобщения и анализа рабочих документов выясняется, имеются ли существенные нарушения установленного законодательством Российской Федерации порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

15.Содержание аудиторского заключения. Требования к оформлению аудиторского заключения. Безоговорочно положительное мнение, мнение с оговоркой, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения в аудиторском заключении.

Аудиторское заключение — это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Основные элементы аудиторского заключения:
 наименование «аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»;
 адресат (в соответствии с договором или законодательством Российской Федерации, как правило, адресуется собственнику аудируемого лица, совету директоров и т.п.);
 сведения об аудиторе;
 сведения об аудируемом лице;
 вводная часть;
 часть, описывающая объем аудита;
 часть, содержащая мнение аудитора;
 дата аудиторского заключения;
 подпись аудитора.
В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 6 определены следующие виды аудиторских заключений: безоговорочно положительное и модифицированное.
Безоговорочно положительное аудиторское заключение
Безоговорочно положительное заключение готовится, когда аудитор приходит к мнению о том, что финансовая отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.
Аудитор может отказаться выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с мнением аудитора это обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:
 имеется ограничение объема работы аудитора;
 имеется разногласие с руководством относительно:
 допустимости выбранной учетной политики;
 метода ее применения;
 адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтер-ской) отчетности.
Подобные обстоятельства могут привести к модификации аудиторского заключения.
Модифицированное аудиторское заключение
Модифицированное аудиторское заключение выдается, если возникли факторы:
 не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении для привлечения внимания пользователей к какой- либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой отчетности;
 влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.
Модифицированное аудиторское заключение с факторами, влияющими на мнение аудитора, может быть с оговоркой, отказом от выражения мнения, отрицательным мнением. В любом случае в отдельном параграфе заключения должны быть раскрыты причины его выдачи.
Аудитор модифицирует заключение с факторами, влияющими на мнение аудитора, если имеется хотя бы одно из обстоятельств: ,
 ограничение объема аудита — может привести к мнению с оговоркой или отказу от выражения мнения;
 разногласие с руководством аудируемого лица относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения, адекватности раскрытия информации в финансовой отчетности-влечет за собой выражение мнения с оговоркой или отрицательное мнение.
Модифицированное аудиторское заключение может быть:
 не влияющим на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности;
 с оговоркой;
 с отказом от выражения мнения;
 отрицательное.
Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, когда аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством аудируемого лица или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Оно должно содержать формулировку. «За исключением обстоятельств…».
Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой отчетности.
Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством аудируемого лица настолько существенно для финансовой отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности. В этом случае используется следующая формулировка: «По нашему мнению, вследствие влияния указанных обстоятельств финансовая отчетность организации «YYY» недостоверно отражает финансовое положение на 31 декабря 20__ г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20__ г. включительно».
Ложное аудиторское заключение — это аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверкиили по результатам проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудитором в ходе проверки. Аудиторское заключение может быть признано заведомо ложным только по решению суда.
Оформление аудиторского заключения
К оформлению аудиторского заключения предъявляют следующие требования. Оно должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом, проводившим аудит (возглавлявшим проверку). Подписи должны быть скреплены печатью. К аудиторскому заключению должна быть приложена проаудированная финансовая (бухгалтерская) отчетность с указанием даты, подписанная и заверенная печатью аудируемого лица. Все листы аудиторского заключения и приложенная финансовая отчетности аудируемого лица должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов.

16.Аудиторская выборка: понятие, виды, способы формирования. Оценка риска, связанного с использованием выборки, и допустимой ошибки выборки. Анализ результатов выборочной проверки

Аудиторская выборка — это применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций.
Она дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка .
Для рассмотрения выборки в аудите необходимо определиться с применяемой терминологией по данному вопросу в отношении видов ошибок (табл. 6.1), изучаемой совокупности, риска выборки.
В отношении изучаемой совокупности в аудите различают понятия генеральной совокупности, элементов выборки и стратификации.
Генеральная совокупность представляет собой полный набор элементов, из которых аудитор проводит выборку для того, чтобы сделать выводы. Она должна быть надлежащей с точки зрения цели процедуры выборки, а также полной.
Элементы выборки — индивидуальные элементы, отражаемые в учете и составляющие генеральную совокупность.
Аудитор может подразделить генеральную совокупность на страты, т.е. подмножества. В таком случае каждая страта проверяется отдельно. Процесс деления генеральной совокупности на страты, каждая из которых представляет собой группу элементов выборки со сходными характеристиками, называется стратификацией. При стратификации аудитору необходимо обеспечить, чтобы каждый элемент выборки мог быть включен только в одну страту. Риск выборки возникает, когда вывод аудитора, сделанный на основе отобранной совокупности, отличается от вывода при применении идентичных процедур аудита к генеральной совокупности в целом.
В аудите различают два типа рисков выборки. Риск первого типа представляет собой риск того, что аудитор сделает следующие заключения:
 риск средств внутреннего контроля ниже, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);
 существенной ошибки не существует, вопреки тому, что в действительности она есть (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).
Риск данного типа оказывает влияние на надежность аудита и с большой степенью вероятности может привести к ненадлежащему аудиторскому мнению.
Риск второго типа представляет собой риск того, что аудитор придет к следующим выводам:
 риск средств внутреннего контроля выше, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);
 имеет место существенная ошибка, тогда как в действительности ее не существует (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).
Риск такого типа оказывает влияние на эффективность аудита, поскольку он обычно приводит к дополнительной работе по установлению того, что первоначальные выводы были неверны.
Риск, не зависящий от аудиторской выборки, является следствием факторов, которые приводят аудитора к ошибочному выводу по любым причинам, кроме тех, которые связаны с объемом выборки (т.е. числом отбираемых для проверки элементов). Риск, связанный с выборкой, может быть снижен путем увеличения объема отбираемой совокупности, а не связанный — путем надлежащего планирования задания, текущего контроля за работой аудиторов и проверки выполнения процедур.
Различают следующие виды выборки:
 представительная (репрезентативная) — элементы ее генеральной совокупности имеют равную вероятность быть отобранными;
 непредставительная (нерепрезентативная) — элементы ее генеральной совокупности не имеют равную вероятность быть отобранными. Аудитор полагается на свое профессиональное суждение при отборе элементов.
Элементами выборки могут быть натуральные объекты (например, первичные учетные документы) или показатели в денежном выражении. Аудитор должен стараться сформировать репрезентативную совокупность путем отбора элементов выборки, которые обладают характеристиками, типичными для генеральной совокупности, так как целью выборки является получение выводов по всей генеральной совокупности. При формировании проверяемой совокупности необходимо исключать предвзятость.

17.Аудит операций с объектами основных средств и нематериальных активов.

Основными источниками информации об основных средствах служат первичные документы: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннее перемещение и др. Проверка правильности ведения аналитического учета может быть сплошной или выборочной.
Прежде всего необходимо проверить, как ведется аналитический учет основных средств. Такой учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации. Пообъектный учет ведется в инвентарных карточках или книгах. Аудитору необходимо проверить, как ведутся карточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных.
При проверке учета, отчетности и использования основных средств необходимо установить:
— обеспечен ли контроль за наличием и сохранностью основных средств;
— правильно ли отнесены предметы к основным средствам и сгруппированы согласно классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;
— правильно ли произвели оценку основных средств в учете;
— правильно ли оформлены и отражены в учете операции по поступлению и выбытию основных средств;
— правильно ли начислены и отражены в учете износ и ремонт основных средств;
— правильно ли отражены данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности;
— приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств. Для этого необходимо установить, назначены ли приказом руководителя предприятия материально-ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств (есть ли письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности);
— соответствуют ли должности материально-ответственных лиц Перечню должностей и работ предприятия;
— созданы ли условия для обеспечения сохранности материальных ценностей (шкафы, сейфы, закрываемые помещения и т.д.);
— оборудовано ли помещение пожарно-охранной сигнализацией;
— организован ли порядок вывоза материальных ценностей с территории предприятия;
— проводились ли инвентаризации. Аудитор проверяет, как и когда была проведена последняя инвентаризация, какие были выявлены ошибки и как они исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более двух-трех лет, то аудитор может потребовать ее проведения. Это позволит более качественно провести последующую проверку и уменьшить аудиторский риск.
При проверке отчетности по основным средствам аудитору необходимо проверить:
— соответствие форм бланков утвержденным формам;
— соответствие записей сводного аналитического учета записям в главной книге и балансе;
— соответствие записей синтетического учета записям в главной книге и балансе;
— правильность записей в форме N 5 годового отчета о наличии и движении основных средств;
— правильность бухгалтерских проводок по учету основных средств;
— ведение учета на забалансовых счетах 001 «Арендованные основные средства» и 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

18.Аудит учредительных документов. Проверка формирования уставного капитала и осуществления расчетов с учредителями

Цель аудита учредительных документов — сформулировать мнение о соответствии учредительных документов аудируемого липа действующему законодательству Российской Федерации, правильности формирования и изменения величины уставного капитала.
Задачи аудита учредительных документов:
 определить статус юридического лица и состав учредителей;
 изучить структуру уставного капитала;
 определить сферу деятельности организации, наличие лицензий
 по видам деятельности, требующим лицензирования.
 проверить порядок формирования и изменения величины
 уставного капитана.
Источники получения аудиторских доказательств:
 устав организации;
 учредительный договор;
 свидетельство о государственной регистрации организации;
 протоколы собраний учредителей;
 проспекты эмиссии ценных бумаг;
 реестр акционеров;
 переписка учредителей;
 лицензии;
 акты о приеме-передаче акций;
 акты оценки имущества, внесенного в счет вклада в уставный капитал;
 документы, подтверждающие права на объекты недвижимости, земельные участки;
 журналы ордера и ведомости по счетам 75 «Расчеты с учредителями», 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли)», 83 «Добавочный капитал», 82 «Резервный капитал», главная книга;
 бухгалтерский баланс, отчет об изменении капитала.
Проверка правовых аспектов деятельности организации. Аудитору следует расценивать угрозу ликвидации акционерного общества и модифицировать аудиторское заключение, если в течение года оно не преобразовалось в открытое акционерное общество, при условии превышения числа акционеров закрытого общества более 50 человек.
Проверка правильности и своевременности составления первичных учетных документов и записей в регистрах бухгалтерского учета по вкладам в уставный капитал денежными и неденежными средствами.
Анализ изменений, внесенных в структуру уставного капитала на основании решения совета директоров.
1. Увеличение уставного капитала отражается в бухгалтерском учете после внесения изменений в учредительные документы, а также их регистрации и осуществляется за счет:
а) средств добавочною капитала. Величина, на которую увеличивается уставный капитал, не должна превышать значение разницы между стоимостью чистых активов и суммой уставного и резервного капиталов, т.е. должно соблюдаться следующее правило:
ЧА ≥ УК + РК,
ЧА — стоимость чистых активов общества, руб.; УК — уставный капитал, руб.; РК — резервный капитал, руб.;
б) нераспределенной прибыли;
в) дополнительного выпуска акций;
г) увеличения номинальной стоимости акций организации.
2. Уменьшение уставного капитала осуществляется:
если сумма чистых активов меньше его величины. Аудитору необходимо рекомендовать аудируемому лицу уменьшить величину уставного капитала до стоимости чистых активов. Если по окончании второго и каждого последующего года стоимость чистых активов оказывается меньше величины минимального уставного капитала, установленного законодательством Российской Федерации, аудитор не вправе подтвердить в отношении аудируемого лица соблюдение им принципа непрерывности деятельности организации:
за счет снижения номинальной стоимости акций;
путем аннулирования акций, выкупленных у акционеров. Акции, выкупленные у акционеров, должны быть реализованы по рыночной стоимости в течение года с даты приобретения. В противном случае обшее собрание акционеров обязано принять решение об уменьшении уставного капитала общества путем погашения указанных акций.
Проверка налогообложения дивидендов:
1. Пересчет налогооблагаемой базы по формуле:
Н = К х Сн х (д — Д),
 К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей величине дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом (без учета дивидендов, распределяемых в пользу иностранных организаций и граждан);
 Сн — ставка налога, по которой облагаются дивиденды, %;
 д — общая сумма дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков — получателей дивидендов, руб.;
 Д — общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом от другой органи зации в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах к моменту распределения его собственных, руб.
2. Проверка законности применяемых налоговых ставок:
а) ставка 15% одинакова для иностранных организаций и физических лиц — нерезидентов РФ;
б) ставка 9% применяется российскими организациями и физическими лицами:
в) ставка 0% используется при соблюдении следующих условий:
 организация обязана владеть на праве собственности более 365 дней не менее 50% вклада;
 стоимость приобретенного вклада в собственность должна превышать 500 млн руб.
3. Проверка правильности отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчета 2 «Расчеты по выплате доходов» — начислена сумма дивидендов, причитающихся к выплате учредителям;
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате груда» — начислена сумма дивидендов, причитающихся к выплате работникам организации;
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчета 2 «Расчеты по выплате доходов» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчета 2 «Расчеты по НДФЛ» — удержан налог на доходы физических лиц с суммы дивидендов, подлежащих выплате учредителям:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчета 2 «Расчеты по НДФЛ» — удержан налог на доходы физических лиц с суммы дивидендов, подлежащих выплате работникам организации.
Основные виды нарушений:
 несоответствие данных о размере уставного капитала, указанных в учредительных документах, информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета;
 неполное внесение учредителями долей в уставный капитал:
 несвоевременное внесение изменений в учредительные документы;
 отсутствие лицензий по видам предпринимательской деятельности, требующим лицензирования;
 неверное распределение дивидендов и расчет сумм налога;
 нарушение прав акционеров по приобретению дополнительных акций и эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в акции;
 при поступлении вкладов от учредителей (юридических лиц) сумма НДС не учитывается в составе добавочного капитала: Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит счета 83 «Добавочный капитал».

19.Аудиторская оценка событий, произошедших после даты составления бухгалтерской отчетности.

Порядок аудита событий после отчетной даты рег¬ламентирован в одном из первых российских пра-вил (стандартов) аудиторской деятельности «Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составле¬ния и представления бухгалтерской отчетности», одобренном Комиссией по аудиторской деятельно¬сти при Президенте Российской Федерации 25.12.96 протокол № 6 (далее — Стандарт).
Исходя из норм этого Стандарта при форми¬ровании мнения о достоверности бухгалтерской от-четности аудитору необходимо оценивать события и факты, состоявшиеся после даты составления бух-галтерской отчетности, но оказывающие существен¬ное влияние на ее содержание и достоверность.
Группировка таких событий применительно к требованиям аудиторских правил (стандартов) по-казана на рис.
События, состоявшиеся после даты составле¬ния отчетности, подразделяются в Стандарте ауди-торской деятельности на три периода и обозначены на рисунке цифрами 1, 2, 3. Выделение четвертого периода обусловлено требованиями Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98).
Первый период охватывает события, произо¬шедшие до даты подписания аудиторского заключения, после которой в соответствии с п. 2.1 Стандар¬та в заключение не может быть внесено
ни одного изменения, не оговоренного с аудируемым лицом. До даты подписания аудиторского заключения дол¬жны быть завершены исследование и сбор аудитор¬ских доказательств обо всех предшествующих суще¬ственных событиях на объекте, и аудитор несет от¬ветственность за эти исследования.
При этом аудиторская организация обязана подписать аудиторское заключение не ранее даты подготовки бухгалтерской отчетности аудируемого лица, т. е. даты окончания работ по ее составлению. В противном случае представление заключения о достоверности отчетности, по которой не заверше¬ны работы, противоречит основополагающим прин¬ципам аудиторской деятельности.
Уже при планировании аудиторской проверки аудитору важно учитывать продолжительность 1 и 4 временных периодов, а также то, что на проведение аудиторских процедур по исследованию и оценке со-бытий после отчетной даты требуется время.
Второй период — это события, произошедшие после отчетной даты, но до даты представления бух¬галтерской отчетности пользователям. В соответст¬вии с п. 47 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день ее почтового отправле¬ния или день фактической передачи ее по принад-лежности. Согласно п. 4.3 Стандарта датой пред¬ставления бухгалтерской отчетности пользователям является наиболее ранняя из четырех возможных дат:
· дата передачи бухгалтерской отчетности учредителям, участникам юридического лица в со-ответствии с учредительными документами;
· дата передачи бухгалтерской отчетности тер¬риториальным органам статистики по месту
регистрации организации;
· дата передачи бухгалтерской отчетности в другие адреса в соответствии с законодательством Российской Федерации;
· дата опубликования бухгалтерской отчетности.
При этом дата представления бухгалтерской отчетности пользователям не может состояться ра¬нее даты подписания бухгалтерской отчетности.
Третий период охватывает события, произо¬шедшие после даты представления бухгалтерской отчетности пользователям.
Соответственно к рассмотренным периодам в Стандарте определен порядок оценки событий по¬сле отчетной даты и степень ответственности ауди¬торской организации за выражение своего мнения в аудиторском заключении.
Порядок же отражения в бухгалтерском учете и отчетности событий после отчетной даты в четвертом периоде, после отчетной даты и до даты подписания бухгалтерской отчетности, был определен позднее в ПБУ 7/98, которое введено в действие с 01.01.99.
В соответствии с ПБУ 7/98 показатели бух¬галтерской отчетности должны содержать данные о событиях, произошедших после отчетной даты, если таковые имели место.
Согласно п. 3 ПБУ 7/98 событием после от¬четной даты признается факт хозяйственной деяте-льности, который оказал или может оказать влия¬ние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за от¬четный год (период 4 на рис.).
Важность таких событий с точки зрения фор¬мирования показателей отчетности и аудита заклю-чается в том, что они могут привести к необходимо¬сти отражения их последствий (как позитивных, так и негативных) в бухгалтерском учете либо к пред¬ставлению дополнительных пояснений к бухгалтер¬скому балансу и отчету о прибылях и убытках.
В соответствии с Федеральным законом от 07.08.01 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред. от 14.12.01) целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтер¬ской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодатель¬ству Российской Федерации.
Следовательно, аудитор должен соблюдать нормы ПБУ 7/98, согласно которым необходимо различать:
· события, подтверждающие существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность;
· события, свидетельствующие о возникших по¬сле отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.
Аудитор должен удостовериться, что все суще¬ственные события, произошедшие до даты подписа-ния бухгалтерской отчетности, отражены в бухгал¬терском учете заключительными оборотами отчетно¬го периода либо раскрыты в пояснительной записке.
События, подтверждающие существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность.
Такие события предполагают, что с января по март (т. е. до даты подписания отчетности) следующего года может быть получена информация, уточняющая факты хозяйственной жизни, которые были отражены в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убыт¬ках отчетного года, например, банкротство одного из основных дебиторов, существенные ошибки в бухгал¬терском учете и т. д. (примерный перечень дан в при¬ложении к ПБУ 7/98). Если эти события оказывают существенное влияние на бухгалтерскую отчетность, то их последствия должны быть в ней отражены.
Событие после отчетной даты признается су¬щественным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации.
Следует учитывать, что существенность со¬бытия после отчетной даты организация определя¬ет самостоятельно исходя из требований положе¬ний нормативных актов по бухгалтерскому учету. Например, в соответствии с п. 4 Методических ре¬комендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (приказ Минфина России от 28.06.2000 № 60н) существен¬ной может признаваться сумма, отношение кото¬рой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %. Для целей отражения в бухгалтерской отчетности существен¬ной информации организация может принять ре¬шение о применении критерия, отличного от вы¬шеназванного.
Аудитору необходимо в соответствии с при¬нятыми на предприятии критериями установить су-щественность событий после отчетной даты, прави¬льность оценки в денежном выражении последст¬вий этих событий в расчетах организации и полноту отражения в учете и отчетности.
Если установлено наличие неотраженных в отчетности существенных событий, подтверждаю¬щих существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятель¬ность, то эти события должны быть отражены в итоговой части аудиторского заключения.
События, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.
Эти события свидетельствуют о вновь возникших обстоятельствах. Например, в начале года, следую¬щего за отчетным, принято решение об объявлении дивидендов, значительной реконструкции или эмиссии ценных бумаг, произошло стихийное бед¬ствие, в результате которого уничтожена значитель¬ная часть имущества, и т. п. Такие события не ока¬зывают прямого воздействия на показатели баланса и отчета о прибылях и убытках, но могут влиять на финансовое положение организации.
В соответствии с п. 10 ПБУ 7/98 эти события должны быть отражены в пояснениях к бухгалтер-скому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгал-терском учете не производят.

20.Содержание письма о проведении аудита. Договор оказания аудиторских услуг, его содержание и оформление. Оценка стоимости аудиторских услуг.

Изменение аудиторского задания до завершения его выполнения.
В случае достижения положительного предварительного решения о продолжении контактов, аудиторская организация в соответствии со стандартом «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита», одобренного 25.12.96 (протокол № 6) направляет это письмо потенциальному клиенту.
Рассмотрим этот стандарт. Задачами стандарта являются:
а) определение условий и порядка подготовки письма-обязательства аудиторской организации о согласии на проведение аудита;
б) содействие аудиторской организации в подготовке письма-обязательства;
в) определение взаимных прав, обязательств и ответственности аудиторской организации и экономического субъекта при заключении соглашения о проведении аудита.
Очень важно отметить обязательность данного стандарта (п. 1.4)
для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.
При этом,
1.5. Требования данного Правила (Стандарта) носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного Правила (Стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.
Раздел 2 содержит условия подготовки письма-обязательства.
2.1. Письму-обязательству должно предшествовать официальное предложение экономического субъекта с просьбой об оказании аудита и (или) сопутствующих ему услуг.
2.2. Письмо-обязательство направляется исполнительному органу экономического субъекта до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора. Для разовых соглашений между аудиторской организацией и экономическим субъектом письмо-обязательство в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации является офертой. Экономический субъект должен письменно подтвердить согласие на условия аудита, предложенные аудиторской организацией. Если подтверждение получено, то условия письма остаются в силе в течение действия соглашения о проведении аудиторской проверки.
2.3. Если цель и масштаб аудита определены между сторонами в долгосрочном договоре, то письмо-обязательство может не составляться, либо его содержание должно представлять дополнительную информацию для экономического субъекта.
2.4. Письмо-обязательство аудиторской организации, направленное экономическому субъекту, документально подтверждает согласие на проведение аудита или принятие предложения о назначении ее официальным аудитором этого экономического субъекта.
Раздел 3 регламентирует форму и содержание письма-обязательства.
3.1. Форма и содержание письма-обязательства аудиторской организации определяются необходимостью включения в него ряда обязательных указаний и дополнительных сведений в соответствии с особенностями предстоящей аудиторской проверки и пожеланиями экономического субъекта об оказании дополнительных услуг, сопутствующих аудиту.
3.2. Письмо-обязательство должно содержать обязательные указания:
а) по условиям аудиторской проверки;
б) по обязательствам аудиторской организации;
в) по обязательствам экономического субъекта.
3.3. Письмо-обязательство должно содержать следующие обязательные указания по условиям аудиторской проверки:
а) об объекте и цели аудиторской проверки, в частности о порядке аудита филиалов и подразделений экономического субъекта в случае их наличия;
б) должно ли аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности клиента включать заключение о достоверности бухгалтерской отчетности филиалов, подразделений и дочерних компаний;
в) о законодательных актах и нормативных документах, на основании которых проводится аудит;
г) о дополнительных вопросах, решаемых в ходе аудита.
3.4. Письмо-обязательство должно содержать следующие обязательные указания по обязательствам аудиторской организации:
а) о форме отчетности аудиторской организации по результатам проведенной работы;
б) об ответственности аудиторской организации за оказываемые услуги;
в) обязательство аудиторской организации по соблюдению коммерческой тайны;
г) о наличии риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля экономического субъекта.
3.5. Письмо-обязательство должно содержать следующие обязательные указания по обязательствам экономического субъекта:
а) об ответственности экономического субъекта и его исполнительного органа за полноту и достоверность представленной документации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;
б) об обеспечении свободного доступа к первичным документам и бухгалтерским регистрам, компьютерной базе данных и любой другой документации и информации, необходимой для проведения аудиторской проверки;
в) о направлении экономическим субъектом по указанию аудиторской организации писем в адрес его дебиторов и кредиторов о подтверждении (неподтверждении) ими соответствующей задолженности;
г) о неоказании давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
3.6. Аудиторская организация по своему усмотрению или в соответствии с пожеланиями экономического субъекта может также дополнительно включать в текст письма-обязательства:
а) общие сведения об оказываемых аудиторской организацией услугах, квалификации персонала, наиболее крупных клиентах, членстве в российских и международных аудиторских организациях и союзах;
б) примерный календарный план проведения аудита и состав направляемой группы аудиторов;
в) общую характеристику применяемых методов проведения проверки;
г) условия оплаты аудита;
д) предложение об использовании услуг других аудиторов (резидентов и нерезидентов), независимых экспертов в тех аспектах деятельности проверяемой организации, которые аудиторская организация и экономический субъект сочтут необходимыми;
е) согласие экономического субъекта на использование результатов предшествующей аудиторской организации;
ж) описание важнейших ограничений ответственности аудиторской организации;
з) рекомендации по использованию аудиторского заключения по назначению;
и) предложение о дальнейшем развитии договорных отношений между аудиторской организацией и экономическим субъектом.
3.7. При повторном аудите аудиторская организация направляет письмо-обязательство экономическому субъекту лишь в случае:
а) наличия фактов неправильного понимания экономическим субъектом целей и масштаба аудита, ответственности аудиторской организации и экономического субъекта;
б) изменения условий проведения проверки исполнительного органа экономического субъекта;
в) изменений в составе руководства;
г) значительных изменений профиля или масштабов деятельности экономического субъекта;
д) изменения законодательства, влияющие на изложенные в письме-обязательстве положения;
е) существенного изменения других положений письма-обязательства.
3.8. Если аудиторская организация решила, что в направлении нового письма-обязательства нет необходимости, она вправе напомнить экономическому субъекту содержание прежнего письма-обязательства.
Основное назначение письма — минимизировать разрыв между ожиданиями клиента и тем, как понимали свои обязанности аудиторы. Поэтому так важно письменное уведомление о том, какие объекты аудиторская организация наметила для проверки, что проверка проводится на выборочной основе (а не сплошным методом). Еще одним важным моментом в письме является наличие утверждения администрации экономического субъекта о том, что она несет ответственность за достоверность и полноту представленной документации учета и отчетности (п. 3.5).
Стандарт содержит также рекомендуемую форму письма, исполняемого на бланке аудиторской организации.
При рассмотрении вопроса о договоре на проведение аудиторской проверки, необходимо отметить, что правоотношения, возникающие между сторонами при оказании аудиторских услуг, существенно отличаются от правоотношений по поводу иных гражданско-правовых договоров, например, договоров подряда.
Взаимоотношения между клиентом и аудиторской организацией (аудитором) регулируются договором и в том случае, когда аудиторская проверка проводится по поручению государственных органов и в том случае, когда выполняются сопутствующие аудиту услуги.

21.Аудит учета расчетов по обязательному пенсионному страхованию, обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Страховой взнос — индивидуально возмездный обязательный платеж, который уплачивается в бюджет Пенсионного фонда РФ и персональным целевым назначением которого является обеспечение права гражданина на получение обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию
Целью аудита расчетов с фондом социального страхования и обеспечения является установление соответствия порядка исчисления страховых взносов требованиям законодательства.
Для достижения данной цели аудитор должен:
— оценить систему внутреннего контроля проверяемой организации;
— определить методы проверки;
— разработать программу аудиторских процедур по существу.
При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен выявить наличие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с начислением и уплаты страховых взносов. Подробно изучить порядок документального оформления фактов хозяйственной деятельности, связанных с начислением и уплаты страховых взносов, утвержденные графики и схемы документооборота; рассмотреть применяемые формы учета; проверить наличие аналитических регистров бухгалтерского и налогового учета.
Задачами при проведении аудита расчетов с ФСС является:
1.Правильность определения фонда оплаты труда для начисления страховых взносов;
2. Соблюдение налогового законодательства при формировании налоговой базы;
3. Правильность применения ставок налога;
4. Определение сумм, не подлежащих налогообложению по социальному страхованию;
5. Своевременность и полноту перечисления взносов;
6. Правильность и обоснованность использования льгот;
7. Правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению страховых взносов;
8. Соответствие записей аналитического учета и синтетического учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» записям в главной книге и балансе;
9. Правильность и своевременность составления форм отчетности по страховым взносам и своевременность их перечисления.
Источниками являются документы по бухгалтерскому и налоговому учету расчетов с персоналом по оплате труда. Эти источники можно условно разделить на четыре группы.
-Документы унифицированной и неунифицированной формы (утвержденные руководителем), служащие основанием для отражения операций по расчетам с персоналом по заработной плате в бухгалтерском учете.
-Учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по оплате труда работников предприятия. К ним относятся регистры синтетического и аналитического учета по счетам учета расчетов по оплате труда, которые зависят от формы учета, применяемой в организации.
-Расчетные ведомости по начислению взносов в Пенсионный Фонд РФ, Фонды обязательного медицинского страхования РФ, Фонд обязательного социального страхования РФ. Отчеты, подаваемые в МНС по начислению налогов в случаях, предусмотренных законодательством.
-Отчетные данные, подаваемые в органы статистики.
При проверке этого участка бухгалтерского учета сначала необходимо изучить достоверность первичных документов, правильность их заполнения, их соответствие требованиям и нормативам по начислению, расчету удержаний и начислений и выплате заработной платы работникам.
Первичные документы по социальному страхованию и обеспечению:
расчетная ведомость по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ;
расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования РФ (ф-4 ФСС РФ);
журнал поступления путевок от ФСС РФ;
расчетная ведомость по взносам в Федеральный и Территориальный фонды обязательного медицинского страхования.
При проверке исчисления страховым взносам аудитору необходимо:
1. Определить налоговую базу по страховым взносам как в целом, так и отдельно по каждому фонду, а также класс профессионального риска;
2. Проверить правильность распределения сумм страховым взносам по направлениям затрат в зависимости от того, куда была начислена зарплата;
3. В случае назначения и выплаты пособий за счет средств внебюджетных фондов проверить законность назначения и правильность расчета (в частности, наличия листка нетрудоспособности).
Виды страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством:
· Пособия по временной нетрудоспособности;
· Пособия по беременности и родам;
· Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях на ранних стадиях беременности;
· Единовременное пособие при рождении ребенка;
· Ежемесячное пособие по уходу за ребенком;
· Социальное пособие на погребение.
4. Проверить правильность исчисления сумм налога, подлежащих перечислению:
· Пенсионный фонд 22 %;
· Фонд социального страхования Российской Федерации 2,9%
· Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 5,1%
Итого 30 %.
Пенсионные взносы людей 1966 года рождения и старше страховая часть 22 %, с 1967 года и моложе страховая часть 16 %и накопительная 6 %.

22.Понятие и источники получения аудиторских доказательств. Предпосылки подготовки финансовой отчетности. Достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств. Методы получения аудиторских доказательств

Аудиторские доказательства — это сведения, полученные в ходе осуществления аудита для достижения поставленной цели.
В соответствии с федеральными правилами (стандартами) определены общие требования к аудиторским доказательствам, а также дополнительные — получение доказательств в конкретных случаях и подтверждающей информации из внешних источников.
Общие требования к аудиторским доказательствам определены в правиле (стандарте) № 5 «Аудиторские доказательства», утвержденном постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696.
Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса:
 тестов средств внутреннего контроля, которые проводятся для аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
 процедур проверки по существу, которые проводятся для получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой отчетности.
Аудиторские доказательства должны быть достаточными (по количеству) и надлежащими (по качеству). По источнику представления их подразделяют на внешние и внутренние, а по форме представления — на визуальные, документальные и устные.
Источниками получения аудиторских доказательств могут быть:
 первичные документы, регистры бухгалтерского учета;
 письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица;
 информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).
К факторам, влияющим на суждение аудитора о том, что является достаточным, надлежащим аудиторским доказательством, относятся:
 аудиторский риск;
 характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, оценка риска средств контроля;
 существенность проверяемой статьи финансовой отчетности;
 опыт работы аудитора;
 результаты аудиторских процедур;
 источник и достоверность информации.
Характер, временные рамки и объем процедур проверки по существу зависят от проверяемой предпосылки (утверждения), представленной руководством аудируемого лица в финансовой отчетности.
Предпосылки, представленные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, подразделяют на следующие виды:
 существование — утверждение руководства аудируемого лица о наличии по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженных в финансовой отчетности;
 права и обязанности — о принадлежности аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, имевших место в течение соответствующего периода;
 возникновение — о том, что относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие имели место в соответствующем периоде;
 полнота — об отсутствии не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета;
 стоимостная оценка — об отражении в финансовой отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;
 точное измерение — о точности отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;
 представление и раскрытие — о том, что раскрытие, классификация и описание актива или обязательства в финансовой отчетности подготовлено в соответствии с правилами их отражения в финансовой отчетности.
При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, аудитору необходимо исходить из следующих правил:
 аудиторские доказательства, полученные из внешних источников, более надежны, чем доказательства, поступившие из внутренних источников;
 аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;
 аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.
В международном стандарте аудита № 500 «Аудиторские доказательства» указано еще одно правило: доказательства, полученные самим аудитором, более надежны, чем доказательства, предоставленные аудируемым лицом. Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу.
Процедуры получения аудиторских доказательств подразделяют на следующие виды:
 инспектирование — проверка записей, документов или материальных активов;
 наблюдение — отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами;
 запрос — поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица;
 подтверждение — ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях;
 пересчет — проверка точности арифметических расчетов в первичных учетных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельно расчетов;
 аналитические процедуры — анализ соотношений и закономерностей, основанных на сведениях аудируемого лица, а также изучение взаимосвязи этих соотношений и закономерностей с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией или причин возможных отклонений от нее.
Если были выявлены серьезные сомнения относительно достоверности отражения хозяйственных операций в финансовой отчетности, то аудитор должен попытаться получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для устранения такого сомнения. При невозможности получения таких доказательств аудиторское заключение модифицируют.
Дополнительные требования к аудиторским доказательствам раскрыты в Федеральном правиле (стандарте) № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях», утвержденном постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228 [34]. Единые требования в отношении аудиторских доказательств предъявляются в следующих случаях:
1. присутствие аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов;
2. раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах;
3. оценка и раскрытие информации о долгосрочных финансовых вложениях;
4. раскрытие информации по отчетным сегментам финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.
Присутствие аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов у аудируемого лица целесообразно в случае, когда их величина является существенной для финансовой отчетности. Это позволяет получать надлежащие достаточные аудиторские доказательства относительно количества материально — производственных запасов и их состояния. В случае когда по объективным причинам аудитор не может присутствовать при инвентаризации материально-производственных запасов, то он самостоятельно проводит выборочный осмотр и пересчет запасов или наблюдает за проведением инвентаризации в другой день. При необходимости он составляет оборотную ведомость движения запасов в период между датами, по состоянию на которые проведен выборочный осмотр и пересчет и составлена финансовая отчетность. Если местонахождение и характер материально-производственных запасов не позволяют аудитору присутствовать при инвентаризации, он должен определить, возможно ли выполнить альтернативные процедуры для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств относительно их количества и состояния, а также сделать вывод об отсутствии оснований для включения в аудиторское заключение оговорки об ограничении объема аудита.
В задачу аудитора входит знакомство с утвержденным руководством аудируемого лица документом, регламентирующим порядок инвентаризации, чтобы получить информацию:
 о применяемых процедурах контроля;
 порядке определения степени готовности незавершенного производства, определения некондиционных, вышедших из употребления или поврежденных изделий, а также материально-производственных запасов, принадлежащих третьей стороне;
 наличии порядка, регламентирующего движение материально- производственных запасов между подразделениями аудируемого лица, а также порядка сдачи и приемки этих запасов до и после даты окончания отчетного периода.
Функцией аудитора является наблюдение за процедурами, выполняемыми сотрудниками аудируемого лица, а также проведение самостоятельно выборочно контрольных пересчетов, чтобы убедиться в том, что порядок, установленный руководством аудируемого лица, соблюдается. Когда материально-производственные запасы аудируемого лица находятся на хранении у третьей стороны, необходимо иметь подтверждение от третьей стороны относительно их количества и состояния.
Аудитор должен получить аудиторские доказательства в отношении раскрытия информации о судебных делах и претензионных спорах, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность. Процедуры получения аудиторских доказательств в отношении такой информации включают в себя:
 направление необходимых запросов руководству аудируемого лица, в том числе получение заявлений и разъяснений от руководства;
 проверку решений соответствующего органа, осуществляющего общее руководство деятельностью аудируемого лица;
 ознакомление с перепиской аудируемого лица с организацией, оказывающей ему юридические услуги;
 проверку затрат аудируемого лица на юридические услуги;
 использование информации о деятельности аудируемого лица, в том числе информацию, полученную от сотрудников юридической службы аудируемого лица.
Если в ходе проверки выявлены судебные дела или претензионные споры или аудитор считает, что они могут иметь место, то аудитор с согласия аудируемого лица должен обратиться непосредственно к организации, оказывающей экономическому субъекту юридические услуги. Обращение к такой организации проводится в письменной форме. Письмо подготавливает и подписывает руководитель аудируемого лица, а отправляет непосредственно аудитор. Оно должно содержать:
 перечень судебных дел и претензионных споров, в которых участвует аудируемое лицо;
 оценку руководством аудируемого лица последствий судебных дел и претензионных споров для аудируемого лица, в том числе финансовых;
 просьбу о подтверждении юридической организацией обоснованности такой оценки, а также о предоставлении аудитору дополнительных сведений, если юридическая организация посчитает направленный ей перечень неполным или неточным.
При отказе руководства аудируемого лица в выдаче аудитору разрешения на обращение к организации, оказывающей ему юридические услуги, это следует рассматривать как ограничение объема аудита и выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения.
Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства оценки и раскрытия информации о долгосрочных финансовых вложениях аудируемым лицом, если их величина является существенной для финансовой отчетности.
В задачу аудитора также входит получение достаточных надлежащих аудиторских доказательств раскрытия информации по отчетным сегментам финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица в соответствии с требованиями к финансовой отчетности.
Федеральным правилом (стандартом) № 18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников», утвержденным постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228, определены требования в отношении процедур оформления, получения и использования аудиторских доказательств третьей стороны. Внешнее подтверждение — это процесс получения и анализа аудиторских доказательств посредством направления третьей стороной аудитору (по требованию аудируемого лица) ответа на запрос аудируемого лица о предоставлении информации относительно какой-либо определенной статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности, оказывающей влияние на предпосылки ее подготовки.
В ходе аудита аудитору необходимо решить, следует ли ему использовать внешние подтверждения для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, достоверности предпосылок подготовки финансовой отчетности. При этом он должен учитывать уровень существенности, неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также то, как аудиторские доказательства, полученные в результате других планируемых процедур, смогут снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня для использующихся предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Внешние подтверждения используют в отношении:
 остатков средств на счетах в кредитных организациях и иной информации, получаемой от кредитных организаций;
 дебиторской задолженности, числящейся на счетах бухгалтерского учета;
 материально-производственных запасов, находящихся на складах третьих сторон после передачи в переработку или на комиссию;
 финансовых инструментов, приобретенных, но не доставленных аудируемому лицу на отчетную дату;
 полученных займов;
 кредиторской задолженности, числящейся на счетах бухгалтерского учета.
Надежность аудиторских доказательств, полученных по внешним подтверждениям, зависит: от применения аудитором соответствующих
процедур при подготовке запроса о внешнем подтверждении; выполнения процедур внешнего подтверждения; оценки результатов процедур внешнего подтверждения. На надежность полученных подтверждений влияют: средства контроля, применяемые аудитором в ходе подготовки запросов о внешнем подтверждении и при анализе ответов; особенности третьих сторон, составляющих ответ; ограничения, имеющиеся в ответе или наложенные руководством аудируемого лица.
Функцией аудитора является подготовка запроса о представлении внешних подтверждений, исходя из специфики информации, которую он намерен получить. Этот запрос включает в себя разрешение руководства аудируемого лица, в котором оно должно указать, что не возражает против раскрытия запрашиваемой аудитором информации у третьей стороны.
Виды внешних подтверждений и их характеристика приведены в Федеральном правиле (стандарте) № 18:
 Позитивные — являются надежными аудиторскими доказательствами
 Негативные — менее надежные доказательства, по сравнению с позитивными подтверждениями.
Аудитор может использовать комбинацию позитивных и негативных внешних подтверждений.
При получении внешних подтверждений необходимо учитывать пожелания руководства аудируемого лица. Возможна ситуация, когда руководство препятствует получению внешних подтверждений. В таком случае аудитор может выполнить следующие действия:
 оценить, насколько обоснованы такие препятствия руководства аудируемого лица, и получить аудиторские доказательства для подтверждения мотивации его действий;
 согласиться с просьбой руководства аудируемого лица не использовать внешние подтверждения и применить альтернативные процедуры для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств;
 не принять аргументов руководства аудируемого лица, рассмотреть данный факт как ограничение объема аудита и модифицировать аудиторское заключение.
Надежность аудиторских доказательств, полученных в результате внешних подтверждений, зависит: от компетентности лиц, составляющих ответ; их независимости от аудируемого лица; полномочий в отношении предоставления надлежащего ответа; знания ими той информации, которую необходимо подтвердить; объективности.
В задачу аудитора входит контроль отбора тех лиц, которым направляются запросы, подготовку, рассылку запросов о внешнем подтверждении и обработку ответов на запрос.
Согласно Федеральному правилу (стандарту) № 18 аудитору рекомендуется связаться с получателем запроса, если ответ на запрос не получен, для выяснения причины отказа и попытаться добиться ответа. При отказе на запрос необходимо применить альтернативные аудиторские процедуры. Если аудитору не удалось получить достаточных надлежащих аудиторских доказательств, он должен провести дополнительные процедуры.
Аудитор должен оценить, насколько результаты полученных ответов с учетом результатов других проведенных аудиторских процедур обеспечивают достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении проверяемой предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

23.Аудиторская оценка применимости допущения непрерывности деятельности организации.

Аудитор должен рассмотреть уместность лежащего в основе подготовки финансовой отчетности допущения о непрерывности деятельности предприятия.
При анализе непрерывности деятельности организации аудитор должен исходить из следующего. Аудиторское заключение позволяет установить достоверность финансовой отчетности предприятия. Однако оно не является гарантией жизнеспособности предприятия в будущем.
При составлении финансовой отчетности обычно предполагается, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем. Под обозримым будущим подразумевается период, не превышающий один год после отчетной даты, если аудитор не владеет другой информацией. Активы и обязательства учитываются на основе того, что они могут быть проданы в процессе нормальной хозяйственной деятельности. Если это допущение неоправданно, могут возникнуть следующие сложности. Предприятие не сможет продать свои активы по учетной стоимости и нарушит сроки погашения обязательств. Поэтому суммы и классификацию активов и обязательств в финансовой отчетности необходимо будет скорректировать.
Допущение о непрерывности деятельности предприятия должно быть уместным. Прежде всего аудитор должен принять во внимание риск того, что организация прекратит свою деятельность. Показателями риска являются данные финансовой отчетности организации и другие источники. При этом необходимо обратить внимание на ряд признаков, которые укажут на наличие оснований для прекращения деятельности На значение таких признаков влияют другие факторы. Например, неспособность организации погашать долги в обычном порядке может быть решена в результате продажи активов, пересмотра графика погашения кредитов или привлечения дополнительного капитала. Проблема потери основного поставщика может быть решена путем привлечения альтернативного источника поставок.
Для того чтобы решить вопрос о непрерывности деятельности предприятия в обозримом будущем, аудитору необходимо собрать уместные аудиторские доказательства.
Получение аудиторских доказательств основано на проведении соответствующих аудиторских процедур:
— анализа и обсуждения с руководством прогнозов движения денежных средств, прибыли и прочих соответствующих прогнозов;
выявления и оценки событий после отчетной даты, которые могут повлиять на способность предприятия продолжать свою деятельность;
анализа и обсуждения последних промежуточных финансовых отчетов предприятия;
Необходимо проанализировать надежность информации, сравнить прогнозные данные за предшествующий период с фактическими результатами, прогнозные данные за текущий период с результатами, полученными на данную дату.
Кроме того, следует рассмотреть и обсудить с руководством следующие вопросы:
— о ликвидации активов;
— займе или реструктуризации долга;
— сокращении или отсрочке расходов;
— увеличении капитала;
— других планах, которые могут оказать существенное влияние на платежеспособность организации в будущем.
Ответ на эти вопросы от руководства организации необходимо получить в виде письменных заявлений.
После проведения аудиторских процедур относительно допущения непрерывности деятельности предприятия и обсуждения с руководством организации всех значимых вопросов аудитор должен сделать соответствующие выводы. При этом возможны следующие варианты выводов:
— допущение о непрерывности деятельности предприятия является уместным;
— вопрос, касающийся допущения о непрерывности деятельности предприятия, не решен;
— допущение о непрерывности деятельности предприятия является неуместным.
Если аудитор подтверждает непрерывность деятельности предприятия достаточными и уместными доказательствами, он не модифицирует аудиторское заключение.
Если непрерывность деятельности организации зависит от конкретных планов руководства на будущее или иных факторов, аудитор должен решить вопрос о том, нужно ли раскрыть эти планы и факторы в финансовой отчетности. Но руководство организации может не пожелать раскрыть свои планы и другие факторы в финансовой отчетности. В этом случае аудитор выражает условноположительное или отрицательное мнение.
Однако допущение о непрерывности деятельности предприятия может быть отрицательным. В такой ситуации аудитор должен оценить:
— наличие в финансовой отчетности условий, которые ставят под сомнение дальнейшую деятельность организации;
— способность организации продолжить свою деятельность и возможность продажи активов и погашения обязательств организации в процессе обычной хозяйственной деятельности;
— наличие корректировок в финансовой отчетности, которые связаны с возможностью возмещения и классификации учетных сумм активов и обязательств.
Если информация о непрерывности деятельности организации будет раскрыта в финансовой отчетности, аудитор не выражает условноположительное или отрицательное мнение. Аудитор должен выразить безусловноположительное мнение или модифицирует аудиторское заключение. В модифицированном заключении содержится параграф, который указывает на проблему допущения о непрерывности деятельности предприятия.
Аудитор вправе отказаться от выражения своего мнения, если существует неопределенность относительно допущения о непрерывности деятельности предприятия.
Если аудитор сделает вывод о невозможности организаци осуществлять свою деятельность в обозримом будущем, он должен указать, что допущение о непрерывности деятельности предприятия, использованное при составлении финансовой отчетности, является неуместным. Если последствия использования неуместного допущения при составлении финансовой отчетности настолько существенны и глубоки, что финансовая отчетность может ввести в заблуждение, аудитор должен выразить отрицательное мнение.
При аудиторской проверке предприятий государственного сектора аудиторам следует провести оценку общего финансового состояния предприятия с точки зрения непрерывности деятельности в обозримом будущем. Аудитор также определяет способности организации госсектора выполнять свои обязательства и возможные будущие требования.

24.Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта как неотъемлемая составляющая аудиторской проверки.

Система бухгалтерского учета — это упорядоченная система сбора, регистрации, обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Система внутреннего контроля — это совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой отчетности.
Аудитору необходимо получать представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. В процессе аудита финансовой отчетности аудитор уделяет внимание только тем основным целям и конкретным процедурам в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к процессу подготовки финансовой отчетности.
Понимание системы внутреннего контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска, риска средств контроля и учетом иной информации позволяет аудитору:
 определить виды вероятных существенных искажений, которые могут встретиться в финансовой отчетности;
 учитывать факторы, влияющие на риск появления существенных искажений;
 разрабатывать надлежащие аудиторские процедуры.
Рассмотрим каждую из систем более подробно. Аудитор изучает и оценивает систему бухгалтерского учета. При этом ему необходимо рассмотреть средства внутреннего контроля, имеющие отношение к системе бухгалтерского учета, которые содействуют достижению следующих целей:
 осуществление операций по общему или специальному разрешению руководства аудируемого лица;
 своевременный учет всех операций и прочих событий в точных суммах на надлежащих счетах бухгалтерского учета и в должные отчетные периоды с тем, чтобы сделать возможной подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с установленным порядком;
 возможность доступа к активам и записям только по разрешению руководства аудируемого лица;
 регулярное сопоставление учетных активов с активами, имеющимися в наличии, и принятие надлежащих мер в отношении любых расхождений.
Аудитору необходимо получить понимание системы бухгалтерского учета, достаточное, чтобы определить:
 основные группы и типы операций, осуществляемые аудируемым лицом;
 способы инициирования таких операций;
 основные регистры бухгалтерского учета, методы систематизации и хранения первичных учетных документов, счета бухгалтерского учета, используемые при подготовке финансовой и иной отчетности;
 процесс ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности от момента инициирования важных операций до момента их включения в отчетность.
Система внутреннего контроля включает в себя контрольную среду и процедуры контроля.
Контрольная среда — понятие, характеризующее общее отношение, осведомленность и практические действия руководства проверяемой организации, направленные на установление, поддержание и развитие системы внутреннего контроля в организации.
Она влияет на эффективность конкретных средств контроля и имеет следующие составляющие:
 стиль и основные принципы управления данным аудируемым лицом;
 организационная структура аудируемого лица;
 распределение ответственности и полномочий;
 осуществляемая кадровая политика;
 порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;
 порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;
 обеспечение соответствия хозяйственной деятельности аудируемого лица требованиям действующего законодательства;
 наличие и особенности организации работы ревизионной комиссии, службы внутреннего аудита в составе органа управления аудируемого лица.
При рассмотрении организационной структуры необходимо учитывать, что она является эффективной, если предполагает оправданное распределение несовместимых функций между сотрудниками экономического субъекта. Функции данного сотрудника являются несовместимыми, если их сосредоточение у одного лица может способствовать совершению случайных или умышленных ошибок и нарушений и затруднять их обнаружение. Подлежат распределению между различными сотрудниками следующие функции:
 непосредственный доступ к активам экономического субъекта;
 разрешение на осуществление операций с активами;
 непосредственное осуществление хозяйственных операций;
 отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.
Процедуры контроля — это составные части системы внутреннего контроля, установленные руководством организации на отдельных направлениях и участках хозяйственной деятельности для обеспечения эффективного и надежного управления ею.
К процедурам контроля, принятым руководством аудируемого лица, относятся:
 подотчетность одних работников другим;
 внутренние проверки и сверки данных по вопросам финансово- хозяйственной деятельности;
 сравнение результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями (т.е. проведение инвентаризации);
 сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными внешних источников информации;
 проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и арифметической точности записей;
 осуществление контроля за прикладными программами и компьютерными информационными системами;
 ограничение доступа к активам и записям;
 сравнение и анализ финансовых результатов с плановыми показателями.
Системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля присущи ограничения по следующим причинам:
 затраты на функционирование системы внутреннего контроля не должны быть выше ожидаемых выгод;
 ориентация большей части средств внутреннего контроля направлена на текущие, а не на редкие операции;
 существует возможность наличия ошибок вследствие человеческого фактора;
 имеется возможность обойти процедуры внутреннего контроля путем сговора работников;
 существует возможность злоупотребления полномочиями лицами, на которых возложены обязанности по осуществлению внутреннего контроля;
 процедуры контроля могут быть неадекватными, так как изменились условия деятельности экономического субъекта.
Эффективность системы внутреннего контроля может быть сведена к нулю, если имеются в наличии следующие факты: неправильное понимание инструкций; ошибки в суждениях; халатность персонала; рассеянность или усталость со стороны лица, несущего ответственность за процедуры контроля; столкновение между отдельными лицами; неправильный выбор процедур контроля.
Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля состоит из следующих этапов:
1.общее знакомство с системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
2.предварительная оценка надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
3.подтверждение предварительной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Аудитор должен в разумные сроки информировать руководство аудируемого лица о выявленных им существенных недостатках структуры или функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. При этом необходимо отметить, что представлены только недостатки, которые стали известны аудитору в ходе проверки, и что проверка не предназначена для определения полной эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

25.Понятия и взаимосвязь аудиторского риска, неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения. Методы определения величин аудиторского риска и его составляющих. Способы снижения аудиторского риска.

Аудиторский риск — это риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения.
Требования к оценке аудиторского риска и его компонентов определены Федеральным правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утвержденным постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 405. В соответствии с этим стандартом аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск, а также разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Какое значение считается приемлемо низким, правило (стандарт) не определяет. Данный вопрос должен быть раскрыт во внутренних правилах (стандартах) аудиторской деятельности.
В практике аудита приемлемым считается аудиторский риск — 5%. Это означает, что пять из 100 подписанных аудитором заключений содержат неверные сведения по спорным вопросам. Установление данного показателя на более низком уровне может оказать отрицательное влияние на конкурентоспособность аудиторской организации.
ОЦЕНКА АУДИТОРСКОГО РИСКА
Для оценки аудиторского риска применяют количественный и качественный методы.
При количественном методе используют следующую модель аудиторского риска:
Формула аудиторского риска:
Ра = Рнм * Рк * Рн
 Рнм — неотъемлемый риск;
 Рк — риск средств контроля;
 Рн — риск необнаружения.
На практике модель аудиторского риска можно применять несколькими способами.
1. Установив значение составляющих аудиторского риска (т.е. неотъемлемый риск, риск средств контроля, риск необнаружения), аудитор может определить его уровень.
2. Акцент переносится на расчет значения риска необнаружения и соответствующее количество необходимых аудиторских доказательств. Это более эффективный способ. В этом случае модель аудиторского риска имеет следующий вид:
Рн = Ра /(Рнм * Рк)
3. Наиболее общий способ использования модели аудиторского риска заключается в отслеживании взаимосвязи между компонентами аудиторского риска и уровнем аудиторского риска, количеством и качеством необходимых аудиторских доказательств.
Качественный метод заключается в том, что аудитор, исходя из соответствующего опыта, знания клиента, определяет аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, средний, низкий и использует эту оценку при планировании (табл. 4.3).
Аудитор должен оценить аудиторский риск на этапе планирования. При проверке он получает дополнительную информацию об аудируемом лице и может изменить оценку уровня аудиторского риска, полученную во время планировании аудита.
Рассмотрим более детально компоненты аудиторского риска.
Неотъемлемый риск — подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными, при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.
В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 8 аудитор при проведении оценки неотъемлемого риска в процессе разработки общего плана аудита на уровне финансовой отчетности полагается на свое профессиональное суждение, для того чтобы учесть следующие факторы:
 опыт и знания руководства аудируемого лица, изменения в его составе за определенный период;
 необычное давление на руководство аудируемого лица;
 характер деятельности аудируемого лица;
 факторы, влияющие на отрасль, в которой функционирует аудируемое лицо.
При разработке программы аудита аудитору следует соотнести проведенную оценку риска с существенными сальдо счетов и группами однотипных операций на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности или предположить, что неотъемлемый риск в отношении данной предпосылки является высоким. При проведении оценки неотъемлемого риска в процессе разработки программы аудита аудитор полагается на свое профессиональное суждение, для того чтобы учесть следующие факторы:
 счета бухгалтерского учета аудируемого лица, которые могут быть подвержены искажениям;
 сложность лежащих в основе учета операций и прочих событий, утверждений, которые могут потребовать привлечения эксперта;
 роль субъективного суждения, необходимого для определения остатка на счетах бухгалтерского учета аудируемого лица;
 подверженность активов потерям или незаконному присвоению;
 завершение необычных и сложных операций, особенно ближе к концу отчетного года;
 операции, которые не подвергаются процедуре обычной обработки.
Риск средств контроля — риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
По некоторым или всем предпосылкам подготовки финансовой отчетности риск средств контроля оценивается как высокий, когда:
 системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица неэффективны;
 оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица нецелесообразна.
Определенный риск средств контроля всегда имеет место, так как существуют ограничения систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Риск средств контроля может оцениваться ниже, чем высокий риск, в следующих случаях:
 аудитор имеет доказательства, что конкретные средства внутреннего контроля в отношении предпосылки будут предотвращать, обнаруживать, исправлять существенные искажения;
 аудитор планирует проводить тесты средств контроля для подтверждения оценки.
В рабочих документах аудитору необходимо указать понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, оценку риска средств контроля и раскрыть обоснование оценки риска ниже, чем высокой. Чем ниже аудитор дает оценку риска средств контроля, тем больше аргументов, подтверждающих ее обоснованность, он должен предоставить.
В Федеральном правиле (стандарте) № 8 указаны методы документирования информации, имеющей отношение к системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля: повествовательное описание, вопросники, контрольные перечни, блок-схемы.
Тесты средств контроля включают в себя: проверку документов, направление запросов и наблюдение, повторное применение средств внутреннего контроля. Чем ниже оценка риска средств контроля, тем больше подтверждений надо получить аудитору в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
При изучении эффективности применения средств внутреннего контроля аудитор принимает во внимание способ и последовательность их применения, а также учитывает, кем они применялись. По результатам тестирования средств внутреннего контроля аудитор должен дать оценку риска средств контроля и определить, соответствует ли она первоначальной оценке риска средств контроля, следует ли пересмотреть первоначальную оценку риска средств контроля и как это повлияет на процесс аудита.
Неотъемлемый риск и риск средств контроля прямо пропорциональны планируемому количеству доказательств и обратно риску необнаружения.
Риск необнаружения — риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.
При разработке подхода к проведению аудита аудитор принимает во внимание предварительную оценку риска средств контроля, оценку неотъемлемого риска, для того чтобы определить надлежащий риск необнаружения.
Риск необнаружения напрямую связан с процедурами проверки по существу и может учитываться:
 в отношении предпосылок подготовки финансовой отчетности,
 для определения характера, временных рамок, объема аудиторских процедур по существу.
Этот вид риска всегда будет присутствовать, так как большая часть аудиторских доказательств представляет доводы в поддержку некоторого вывода, а не носит исчерпывающего характера.
Аудитор обязан на основе оценки внутреннего и контрольного рисков определить в своей работе риск необнаружения и с учетом того, что он должен иметь приемлемо низкое значение спланировать соответствующие аудиторские процедуры. Независимо от того, насколько низки неотъемлемый риск и риск средств контроля, аудитору необходимо провести некоторые процедуры проверки по существу в отношении существенных остатков на счетах бухгалтерского учета и групп операций.
Существует обратная связь между риском необнаружения и комбинацией неотъемлемого риска и риска средств контроля:
 высокие значения неотъемлемого риска и риска средств контроля обязывают аудитора организовать проверку так, чтобы снизить, насколько возможно, величину риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения;
 низкие значения неотъемлемого риска и риска средств контроля позволяют аудитору допустить в ходе проверки более высокий риск необнаружения и при этом получить приемлемое значение общего аудиторского риска.
Оценка компонентов аудиторского риска может изменяться в ходе аудита, в связи с чем необходимо вносить изменения в запланированные процедуры проверки по существу.
В случае если аудитору требуется снизить риск необнаружения, он обязан:
 пересмотреть применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и (или) изменение их сути;
 увеличить затраты времени на проверку;
 повысить объем аудиторских выборок.
По окончании аудита необходимо установить, подтвердились ли оценки риска средств контроля, риска необнаружения, систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Если аудитор придет к выводу, что он не в состоянии снизить риск необнаружения в отношении имеющих существенный характер статей баланса или однотипной группы хозяйственных операций до приемлемо низкого уровня, это может служить основанием для подготовки по итогам проверки модифицированного аудиторского заключения.

26.Основные принципы, задачи и этапы планирования аудиторской проверки.

Получение информации о деятельности аудируемого лица. Порядок подготовки и содержание плана и программы аудита
Планирование аудита — один из обязательных этапов, который заключается в определении стратегии и тактики аудита, объема проверки, составлении общего плана, разработке программы и конкретных аудиторских процедур.
При осуществлении этого этапа для обеспечения надлежащего уровня гарантии проводимого аудита и для обеспечения соответствия проводимой аудиторской проверки нормативным требованиям к качеству и надежности аудита мы будем руководствоваться с Федеральным правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита», утвержденным постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696.
Планирование аудита включает в себя составление плана ожидаемых работ и разработку аудиторской программы. Планирование включает также разработку графиков, определение сроков и обсуждение их с клиентом, проведение инструктажа с аудиторами, организацию связей с подразделениями клиента, обсуждение стратегии и подготовки к аудиту с клиентом.
Планирование аудита способствует:
 уделению необходимого внимания важным областям аудита;
 выявлению потенциальных проблем;
 выполнению работы с оптимальными затратами, качественно и своевременно;
 эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу;
 координации работы аудиторов и других специалистов.
Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.
При планировании аудита выделяют следующие этапы:
 предварительное планирование аудита;
 подготовка и составление общего плана аудита;
 разработка программы аудита.
ОБЩИЙ ПЛАН АУДИТА
Для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала клиента аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с руководством и персоналом клиента. При этом он несет ответственность за содержание общего плана, программы аудита. Общий план является описанием предполагаемого объема и порядка проведения проверки.
При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:
а) деятельность аудируемого лица, в том числе:
 общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;
 особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;
 общий уровень компетентности руководства;
б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:
 учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;
 влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
 планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;
в) риск и существенность, в том числе:
 ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;
 установление уровней существенности для аудита;
 возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;
 выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;
г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:
 относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;
 влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;
 существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;
д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:
 привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;
 привлечение экспертов;
 количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;
 количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;
е) прочие аспекты, в том числе:
 возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;
 обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;
 особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;
 срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;
 форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.
Получение информации о деятельности аудируемого лица
Аудитор должен обладать соответствующими знаниями и получить информацию о деятельности клиента в объеме, достаточном для выявления и понимания событий, хозяйственных операций и методов работы, которые могут оказать существенное влияние на отчетность, подходы к аудиту либо аудиторское заключение. Требования к пониманию деятельности аудируемого лица определены в Федеральном правиле (стандарте) № 15 «Понимание деятельности аудируемого лица», утвержденном постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 № 532.
Понимание деятельности клиента также используется аудитором при оценке неотъемлемого риска и риска средств контроля, определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур. Уровень знаний аудитора, необходимый для выполнения задания, включает в себя: общее знание экономики и отрасли, в которой действует субъект; конкретные знания о том, каким образом субъект функционирует. Уровень знаний, необходимый аудитору, как правило, ниже уровня знаний руководства клиента.
В Федеральном правиле (стандарте) № 15 раскрыты положения в отношении получения знаний деятельности клиента и их применения. До заключения договора аудитор должен иметь предварительные сведения об отрасли, структуре собственности, руководстве и собственниках клиента, необходимые для проведения аудита. После заключения договора следует расширить объем и степень детализации информации, получив ее в начале аудита. В ходе аудитаэта информация оценивается, обновляется, пополняется. Приобретение знаний о деятельности клиента осуществляется на всех стадиях аудита и представляет собой непрерывный процесс сбора и оценки информации, а также соотнесения ее с аудиторскими доказательствами. При повторяющемся аудите выполняют процедуры, позволяющие выявить значительные изменения в деятельности клиента, произошедшие после предыдущего аудита. Сведения о деятельности клиента можно получить из различных источников, например рабочих документов, нормативно-правовых актов, официальных публикаций, относящихся к данной сфере деятельности, внутренних документов клиента, от сотрудников аудируемого лица, других аудиторов, юристов, третьих лиц. Применение знаний о деятельности клиента помогает оценивать риски и выявлять проблемы, эффективно планировать и осуществлять проверку, анализировать аудиторские доказательства, обеспечивать высокое качество аудита и обоснованность выводов.
ПРОГРАММА АУДИТА
Аудитор должен проконтролировать, чтобы сотрудники, назначенные выполнять аудиторское задание, получили достаточный объем информации о деятельности аудируемого лица, позволяющий выполнить порученную работу. Кроме того, надо добиться осознания этими сотрудниками необходимости запрашивать дополнительную информацию и обмениваться ею с аудитором и членами аудиторской группы.
Программа аудита является набором инструкций для аудитора, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.
В соответствии с аудиторскими стандартами различают программу тестов средств контроля и программу сальдо счетов и групп однотипных операций. При разработке программы аудита необходимо принимать во внимание вопросы, аналогичные возникающим при подготовке общего плана аудита.
Изменения в общем плане и программе аудита
Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.
Важно заметить, что аудиторская организация является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженный в общем плане и программе и несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом и данной программой, но аудиторская организация при возникшей необходимости может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита.
Планирование — подготовительный этап аудита, на котором вырабатывается оптимальная стратегия и тактика проведения аудита с учетом индивидуальных особенностей аудируемого лица.
Цель планирования состоит в разработке общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур для эффективного проведения аудита.
Можно выделить следующие принципы планирования аудита:
 Комплексность, то есть обеспечение взаимосвязи и согласованности всех этапов планирования.
 Непрерывность — установление сопряженных заданий группе аудиторов и увязка этапов планирования по срокам и хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, филиалам, представительствам).
 Оптимальность — выбор наиболее благоприятного варианта общего плана и программы аудита.
Принцип непрерывности деятельности организации состоит в том. что она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, т.е. руководство не намерено в течение, по крайней мере, ближайших 12 месяцев ликвидировать организацию или существенно сократить ее деятельность. Гарантия соблюдения этого принципа очень важна для пользователей аудиторской информации.
Процесс планирования подразделяется на два этапа.
1. Этап предварительного планирования, включающий в себя знакомство аудитора с аудируемым лицом, составление и направление ему письма-обязательства, а также заключение договора.
При знакомстве с организацией уделяется внимание вопросам:
 понимания ее бизнеса и его организации, масштабов, надежности;
 проверки соблюдения принципа непрерывности деятельности;
 тестирования системы внутреннего контроля.
2. Этап непосредственного планирования, состоящий из процессов составления общего плана и программы аудита.
Целью предварительного планирования является оценка возможности проведения аудита, объема (длительности, стоимости) предстоящих работ, а также подготовка информационной базы для последующего этапа планирования.
Процесс предварительного планирования начинается с общего знакомства проверяемого субъекта и заканчивается заключением с ним договора.
Для понимания бизнеса экономического субъекта аудитору необходимо изучить:
 организационно-правовую форму, структуру и его организационно-управленческую иерархию;
 виды осуществляемой деятельности, выпускаемой продукции, специфику отрасли:
 организацию и технологию производства;
 требования к персоналу, принципы оплаты труда работникам;
 соблюдение действующего законодательства при осуществлении финансовых и хозяйственных операций;
 формы ведения учета, степень его автоматизации;
 структуру и организацию работы бухгалтерской службы;
 состояние учетной документации (полнота, систематизация и т.д.);
 состав и качество организационно-распорядительной документации, определяющей деятельность бухгалтерии (приказ об учетной политике организации, положение о документообороте, рабочий план счетов, должностные инструкции и т.д.);
 организацию работы с нормативно-справочной литературой;
 участие главного бухгалтера в вопросах заключения сделок, налогового планирования.
Аудитор собирает данную информацию об аудируемой организации с помощью опроса в виде анкетирования, собеседования с ее руководством, анализирует экономические показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности и основные положения приказа об учетной политике.
Источники информации о деятельности аудируемого лица
К источникам информации о деятельности аудируемого лица относятся:
 результаты предыдущих проверок;
 информация, полученная от внутренних аудиторов;
 учредительные и регистрационные документы;
 приказы об учетной политике организации;
 бухгалтерская отчетность, регистры учета;
 контракты (договоры) на поставку продукции, выполнение работ, оказание услуг;
 результаты осмотра организации, его производственных площадей, офисных помещений;
 результаты бесед и переговоров с руководством, главным бухгалтером, работниками организации;
 результаты наблюдения за производственным процессом;
 информация, полученная от юристов, консультантов и прочих специалистов (заказчиков, поставщиков).
Результаты предварительною планирования следует документировать. Федеральные стандарты не содержат указаний об этом, но, учитывая ответственность принимаемых решений на основе предварительного планирования, сведения о форме и содержании рабочих документов предварительного планирования должны раскрываться во внутрифирменных стандартах.
Общий план и программа аудита
На следующем этапе планирования составляется общий план и программа аудита.
Общий план аудита представляет собой документ, утвержденный руководителем аудиторской организации, и содержащий следующие элементы:
 объем аудита;
 затраты времени по видам запланированных работ на каждом этапе проверки (подготовительного, основного, заключительного);
 сроки выполнения работы каждым аудитором:
 размер уровня существенности;
 величину аудиторского риска.
Руководитель аудиторской группы доводит до сведения всех ее членов о возложенных на них обязанностях и знакомит их с результатами финансово-хозяйственной деятельности клиента, общим планом и программой аудита.
Затраты времени на весь процесс планирования составляют до 20% от времени, затраченного на аудит. Основная причина столь значительных затрат времени на планирование заключается в тщательном изучении особенностей деятельности и условий экономической среды, окружающей клиента.
При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:
 общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;
 эффективность работы систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
 размер аудиторского риска и значение уровня существенности;
 влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета;
 существование подразделения внутреннего аудита;
 возможность привлечения экспертов и других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;
 возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;
 существование аффилированных лиц;
 сроки подготовки и представления аудиторских заключений.
Программа аудита представляет собой документ, подробно детализирующий виды работ, запланированные в общем плане аудита. В программе приводятся аналитические процедуры, каждая из которых выполняется аудитором в зависимости от его квалификации.
Программа аудита подписывается руководителем аудиторской группы и утверждается руководителем аудиторской организации.
При подготовке общего плана и программы аудита рассчитывается уровень существенности и аудиторский риск.
Общий план и программа аудита по мере необходимости уточняются и пересматриваются в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

Помощь с дистанционным обучением
Получи бесплатный расчет за 15 минут
 

Введите контактный e-mail:

 

Введите номер телефона

 

Что требуется сделать?

 

Каким способом с Вами связаться?:

E-mail
Телефон
Напишем вам на вашу почту
 
Перезвоним вам для уточнения деталей
 
Перезвоним вам для уточнения деталей
 

или напишите нам прямо сейчас

Написать в WhatsApp
 

Оставить комментарий

 

Ваше имя:

Ваш E-mail:

Ваш комментарий

Inna Petrova 18 минут назад

Нужно пройти преддипломную практику у нескольких предметов написать введение и отчет по практике так де сдать 4 экзамена после практики

Иван, помощь с обучением 25 минут назад

Inna Petrova, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru

Коля 2 часа назад

Здравствуйте, сколько будет стоить данная работа и как заказать?

Иван, помощь с обучением 2 часа назад

Николай, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru

Инкогнито 5 часов назад

Сделать презентацию и защитную речь к дипломной работе по теме: Источники права социального обеспечения. Сам диплом готов, пришлю его Вам по запросу!

Иван, помощь с обучением 6 часов назад

Здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru

Василий 12 часов назад

Здравствуйте. ищу экзаменационные билеты с ответами для прохождения вступительного теста по теме Общая социальная психология на магистратуру в Московский институт психоанализа.

Иван, помощь с обучением 12 часов назад

Василий, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru

Анна Михайловна 1 день назад

Нужно закрыть предмет «Микроэкономика» за сколько времени и за какую цену сделаете?

Иван, помощь с обучением 1 день назад

Анна Михайловна, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru

Сергей 1 день назад

Здравствуйте. Нужен отчёт о прохождении практики, специальность Государственное и муниципальное управление. Планирую пройти практику в школе там, где работаю.

Иван, помощь с обучением 1 день назад

Сергей, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru

Инна 1 день назад

Добрый день! Учусь на 2 курсе по специальности земельно-имущественные отношения. Нужен отчет по учебной практике. Подскажите, пожалуйста, стоимость и сроки выполнения?

Иван, помощь с обучением 1 день назад

Инна, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru

Студент 2 дня назад

Здравствуйте, у меня сегодня начинается сессия, нужно будет ответить на вопросы по русскому и математике за определенное время онлайн. Сможете помочь? И сколько это будет стоить? Колледж КЭСИ, первый курс.

Иван, помощь с обучением 2 дня назад

Здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru

Ольга 2 дня назад

Требуется сделать практические задания по математике 40.02.01 Право и организация социального обеспечения семестр 2

Иван, помощь с обучением 2 дня назад

Ольга, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru

Вика 3 дня назад

сдача сессии по следующим предметам: Этика деловых отношений - Калашников В.Г. Управление соц. развитием организации- Пересада А. В. Документационное обеспечение управления - Рафикова В.М. Управление производительностью труда- Фаизова Э. Ф. Кадровый аудит- Рафикова В. М. Персональный брендинг - Фаизова Э. Ф. Эргономика труда- Калашников В. Г.

Иван, помощь с обучением 3 дня назад

Вика, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru

Игорь Валерьевич 3 дня назад

здравствуйте. помогите пройти итоговый тест по теме Обновление содержания образования: изменения организации и осуществления образовательной деятельности в соответствии с ФГОС НОО

Иван, помощь с обучением 3 дня назад

Игорь Валерьевич, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru

Вадим 4 дня назад

Пройти 7 тестов в личном кабинете. Сооружения и эксплуатация газонефтипровод и хранилищ

Иван, помощь с обучением 4 дня назад

Вадим, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru

Кирилл 4 дня назад

Здравствуйте! Нашел у вас на сайте задачу, какая мне необходима, можно узнать стоимость?

Иван, помощь с обучением 4 дня назад

Кирилл, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru

Oleg 4 дня назад

Требуется пройти задания первый семестр Специальность: 10.02.01 Организация и технология защиты информации. Химия сдана, история тоже. Сколько это будет стоить в комплексе и попредметно и сколько на это понадобится времени?

Иван, помощь с обучением 4 дня назад

Oleg, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru

Валерия 5 дней назад

ЗДРАВСТВУЙТЕ. СКАЖИТЕ МОЖЕТЕ ЛИ ВЫ ПОМОЧЬ С ВЫПОЛНЕНИЕМ практики и ВКР по банку ВТБ. ответьте пожалуйста если можно побыстрее , а то просто уже вся на нервяке из-за этой учебы. и сколько это будет стоить?

Иван, помощь с обучением 5 дней назад

Валерия, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru

Инкогнито 5 дней назад

Здравствуйте. Нужны ответы на вопросы для экзамена. Направление - Пожарная безопасность.

Иван, помощь с обучением 5 дней назад

Здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru

Иван неделю назад

Защита дипломной дистанционно, "Синергия", Направленность (профиль) Информационные системы и технологии, Бакалавр, тема: «Автоматизация приема и анализа заявок технической поддержки

Иван, помощь с обучением неделю назад

Иван, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru

Дарья неделю назад

Необходимо написать дипломную работу на тему: «Разработка проекта внедрения CRM-системы. + презентацию (слайды) для предзащиты ВКР. Презентация должна быть в формате PDF или формате файлов PowerPoint! Институт ТГУ Росдистант. Предыдущий исполнитель написал ВКР, но работа не прошла по антиплагиату. Предыдущий исполнитель пропал и не отвечает. Есть его работа, которую нужно исправить, либо переписать с нуля.

Иван, помощь с обучением неделю назад

Дарья, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru