Автор статьи
Валерия
Эксперт по сдаче вступительных испытаний в ВУЗах
| Практическая работа | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
4. Методы учета фактической и нормативной себестоимости
В зависимости от способа оценки затрат для осуществления оперативного учета и контроля различают методы учета затрат по фактической и нормативной себестоимости.
При использовании метода учета затрат по фактической себестоимости прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда и общепроизводственные расходы отражаются по дебету счета 20 “Основное производство” по их фактической величине. Сданную на склад готовую продукцию по фактической себестоимости списывают с кредита счета 20 “Основное производство” в дебет счета 43 “Готовая продукция”. Дебетовое сальдо счета 20 “Основное производство” показывает фактические затраты, относящиеся к незавершенному производству. Фактическая себестоимость реализованной продукции учитывается по дебету счета 90 “Продажи” в корреспонденции со счетом 43 “Готовая продукция”. Дебетовый остаток счета 43 “Готовая продукция” определяет фактическую себестоимость готовых изделий на конец отчетного периода, а сальдо по счету 90 “Продажи” — фактический финансовый результат реализации продукции.
Величину фактической себестоимости конкретного вида продукции можно определить в конце отчетного периода по формуле:
,
где
Зфм — фактические прямые материальные затраты, определяются:
,
где
n — количество видов основных материалов, используемых при изготовлении конкретного изделия;
Mpi — количество фактически израсходованного материала i-го вида;
pi — фактическая цена материала i-го вида;
Зфтр — фактические прямые затраты на оплату труда, определяются:
,
где
m — количество технологических операций, которые проходит продукция при своем изготовлении;
Cтаpi — нормативная ставка оплаты труда на i-той технологической операции;
Tфi — фактически отработанное время на i-той технологической операции;
Зфкос — фактические косвенные затраты, определяются:
,
где
Брас — фактическая величина базы распределения косвенных затрат, соответствующая конкретному заказу;
kрас — фактический коэффициент распределения косвенных затрат определяется:
,
где
Зкос — фактическая сумма косвенных затрат в отчетном периоде;
Брас — фактическая величина базы распределения косвенных затрат в отчетном периоде.
Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции предусматривает разработку норм и нормативов на используемые в производстве ресурсы, составление на их основе нормативных калькуляций, отражение фактических затрат с подразделением их на затраты по нормам и отклонениям от них, оперативный и последующий анализ отклонений с выделением не только размеров отклонений, но и мест их возникновения, причин и виновников. Нормы и нормативы затрат всех видов ресурсов определяются заранее, т.е. носят плановый характер.
Для определения нормативных затрат на производство продукции используются шесть основных элементов:
1. нормативное количество основных материалов;
2. нормативная цена основных материалов;
3. нормативное рабочее время;
4. нормативная ставка оплаты труда;
5. нормативный коэффициент общепроизводственных расходов;
6. нормативная база распределения общепроизводственных расходов.
Нормативное количество или нормы расходов основных материалов устанавливаются исходя из специфики конкретного изделия и показывают, какое количество материалов необходимо для изготовления единицы продукции при заданной производственной технологии. Нормативные цены на основные материалы устанавливаются отделом закупок на основе изучения ситуации на рынке, с учетом возможных изменений в уровне цен.
На основе нормативного количества основных материалов и нормативных цен устанавливаются нормативные прямые материальные затраты на единицу различных видов продукции:
,
где
n — количество видов основных материалов, используемых при изготовлении конкретного изделия;
Hpi — нормативное количество (норма) расхода материала i-го вида;
pнi — нормативная цена материала i-го вида.
Нормативное рабочее время в расчете на единицу продукции показывает, какое количество человеко-часов необходимо для изготовления конкретного изделия при соблюдении определенной технологии. При этом в нормативные трудозатраты включаются также неизбежные простои по объективным причинам. Нормативная ставка оплаты труда обычно соответствует часовым тарифным ставкам, присваиваемым в соответствии с квалификацией и опытом рабочих.
На основе нормативного рабочего времени и нормативной ставки оплаты труда устанавливаются нормативные прямые затраты на оплату труда, приходящиеся на единицу различных видов продукции:
,
где
n — количество технологических операций, которые проходит продукция при своем изготовлении;
Ctapi — нормативная ставка оплаты труда на i-той технологической операции;
Hвpi — нормативное рабочее время на i-той технологической операции.
Нормативный коэффициент общепроизводственных расходов определяется отношением нормативной суммы общепроизводственных расходов к нормативной величине затрат, принятых за базу распределения. Наиболее часто при нормативном методе учета затрат в качестве нормативной базы распределения общепроизводственных расходов используются нормо-часы прямого труда.
Нормативные общепроизводственные расходы определяются:
,
где
kнрас — нормативный коэффициент общепроизводственных расходов;
Бнрас — величина нормативной базы распределения общепроизводственных расходов для конкретного вида продукции.
При использовании нормативного метода общая формула для определения фактических затрат на производство имеет вид:
,
где
Зф — фактические затраты;
Зн — нормативные затраты (материальные, трудовые, косвенные);
— отклонения от нормативных затрат (материальных, трудовых, косвенных);
N — количество произведенной продукции конкретного вида.
Все используемые при учете затрат и калькулировании себестоимости нормы объединяются в специальные карты-спецификации. Действующие на предприятии нормы могут пересматриваться с течением времени под влиянием внешних и внутренних факторов, например, в результате изменения цен на рынке ресурсов, технологии производства продукции, ассортимента выпускаемой продукции и т.д.
С учетом изменения норм общая формула определения фактических затрат имеет вид:
,
где
— изменения нормативных затрат (материальных, трудовых, косвенных).
Сущность нормативного метода состоит в том, что в основу определения фактической себестоимости положена заранее составленная нормативная калькуляция себестоимости отдельных видов продукции. При этом может использоваться одна из двух моделей нормативного метода учета затрат:
1. Учет по нормативным затратам. При использовании этой модели фактические затраты определяются из соотношения:
,
Движение материальных ценностей (основных материалов, незавершенного производства, готовой продукции) на счетах бухгалтерского учета будет отражаться по нормативной стоимости (в учетных ценах). Отклонения, выявляемые по мере их возникновения, накапливаются и в конце отчетного периода (месяца) присоединяются к нормативным затратам.
Общая схема реализации первой модели нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции представлена на рис. 4.1.
По дебету счета 20 “Основное производство” в течение месяца собираются нормативные величины прямых материальных затрат (Знм) (в корреспонденции с кредитом счета 10 “Материалы”), прямых затрат на оплату труда (Знтр) (в корреспонденции с кредитом счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”) и косвенных затрат (Знкос) (в корреспонденции с кредитом счета 25 “Общепроизводственные затраты”). В конце месяца дополнительной проводкой при превышения фактических затрат над нормативными или сторнировочной записью в противном случае в дебет счета 20 “Основное производство” списываются отклонения прямых материальных затрат с кредита счета 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей”, прямых затрат на оплату труда с кредита счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и косвенных затрат с кредита счета 25 “Общепроизводственные затраты”.
С кредита счета 20 “Основное производство” в дебет счета 43 “Готовая продукция” в течение месяца переносится нормативная себестоимость готовых изделий (Знгп), а в конце месяца — дополнительной проводкой или сторнировочной записью отклонение от нормативной себестоимости . Дебетовый остаток по счету 20 “Основное производство” определяет фактические затраты в незавершенном производстве (Зфнзп).
Рис. 4.1. Общая схема реализации первой модели нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
С кредита счета 43 “Готовая продукция” в дебет счета 90 “Продажи” в течение месяца списывается нормативная себестоимость реализованной продукции (Снрп), а в конце месяца — дополнительной проводкой или сторнировочной записью отклонение от нормативной себестоимости . Дебетовый остаток по счету 43 “Готовая продукция” определяет фактическую себестоимость готовой продукции (Сфгп).
Дебетовый оборот по счету 90 “Продажи” соответствует фактической себестоимости реализованной продукции:
.
По кредиту счета 90 “Продажи” отражается нормативная выручка от реализации (РПн) и отклонение от нормативной выручки, а кредитовый остаток по этому счету определяет фактическую прибыль от реализации продукции или убыток в случае дебетового остатка.
2. Параллельный учет фактических и нормативных затрат. При использовании этой модели работает следующее соотношение:
.
Эта модель предусматривает отражение информации о затратах на производство в двух оценках: по фактическим и нормативным затратам на фактический объем производства.
Общая схема реализации второй модели нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции представлена на рис. 4.2.
Рис. 4.2. Общая схема реализации второй модели нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
По дебету счета 20 “Основное производство” собираются фактические величины прямых материальных затрат (Зфм), прямых затрат на оплату труда (Зфтр) и косвенных затрат (Зфкос).
В конце месяца с кредита счета 20 “Основное производство” в дебет счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” переносятся фактические затраты выпущенных изделий (Зфгп). Дебетовый остаток по счету 20 “Основное производство” определяет фактические затраты в незавершенном производстве (Зфнзп). В течение месяца по кредиту счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” в корреспонденции с дебетом счета 43 “Готовая продукция” отражается нормативная себестоимость готовой продукции.
С кредита счета 43 “Готовая продукция” в дебет счета 90 “Продажи” в течение месяца списывается нормативная себестоимость реализованной продукции (Снрп). Дебетовый остаток по счету 43 “Готовая продукция” определяет фактическую себестоимость готовой продукции (Сфгп).
В конце месяца по счету 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” выявляется отклонение фактической себестоимости от нормативной , которое дополнительной проводкой или сторнировочной записью списывается в дебет счета 90 “Продажи”.
Дебетовый оборот по счету 90 “Продажи” соответствует фактической себестоимости реализованной продукции:
.
По кредиту счета 90 “Продажи” отражается фактическая выручка от реализации (РПф), а кредитовый остаток по этому счету определяет фактическую прибыль от реализации продукции или убыток в случае дебетового остатка.
Важнейшим элементом нормативного учета является учет по отклонениям. Выявление и учет отклонений, отражаемых в отчетах центров ответственности, обеспечивают постоянный контроль за уровнем затрат и позволяют разрабатывать меры регулирующего воздействия, направленные на уменьшение или исключение отклонений в будущем.
Общее отклонение фактических затрат от нормативных определяется по формуле:
.
Оценивая каждую составляющую общего отклонения фактических затрат от нормативных, выявляется влияние различных факторов, вызвавших то или иное отклонение.
Отклонения фактических результатов от нормативных бывают как положительными, так и отрицательными. Положительные отклонения могут быть вызваны перерасходом сырья и материалов, простоями и непроизводительными трудозатратами, внеплановым ремонтом оборудования и т.д. Отрицательные отклонения на практике встречаются реже и свидетельствуют о достижении экономии в использовании различных видов ресурсов, повышении производительности труда, более эффективном использовании оборудования, а иногда и о том, что заданные нормативы затрат являются завышенными.
ЗАДАЧИ
4.1. На предприятии за отчетный период запущено в производство три вида продукции: «А» — 600 шт., «Б» — 400 шт. и «В» — 1000 шт.. Фактические прямые материальные затраты по каждому из трех видов продукции составили соответственно 80 тыс.руб., 60 тыс.руб. и 100 тыс.руб., прямые затраты на оплату труда — 44 тыс.руб., 35 тыс.руб. и 54 тыс.руб. и общепроизводственные расходы — 300 тыс.руб. Базой распределения косвенных затрат являются прямые материальные затраты.
Используя метод учета фактических затрат, определить на конец отчетного периода величину незавершенного производства, себестоимость готовой и реализованной продукции, а также размер финансовых результатов от реализации, если продукции вида «А» выпущено 450 шт., а реализовано 270 шт. за 120 тыс.руб., продукции вида «Б» выпущено 340 шт., а реализовано 255 шт. за 125 тыс.руб., и продукции вида «В» выпущено 800 шт., а реализовано 400 шт. за 131 тыс.руб.
4.2. Составить нормативную калькуляцию себестоимости трех видов продукции, выпускаемых на предприятии, на основе расчета нормативов различных видов затрат по следующим исходным данным:
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
О сайте
Ссылка на первоисточник:
http://bgti.ru
Поделитесь в соцсетях: