| 3. Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции используется на предприятиях серийного и массового производства. При этом изделия одного вида проходят обработку в определенной последовательности на нескольких этапах (стадиях) производства, называемых переделами, пока не будут полностью завершены.
Основной особенностью попроцессного метода является то, что все прямые и косвенные затраты на производство учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции, а не на индивидуальные изделия (заказ). Затраты за отчетный период времени обобщаются по производственным подразделениям безотносительно к изделиям.
При использовании попроцессного метода предполагается, что стоимость основных материалов, необходимых для производства продукции, списывается в начале производственного цикла. Далее, по мере последовательного прохождения отдельных этапов производства (переделов), к стоимости основных материалов добавляются прямые затраты на оплату труда и косвенные затраты (общепроизводственные расходы), которые в совокупности составляют затраты на обработку (добавленные затраты или конверсионные расходы).
Таким образом, процесс накопления затрат идет параллельно процессу производства. Себестоимость готовых изделий определяется по формуле:
,
где
n — число производственных подразделений (переделов), участвовавших в обработке изделий;
Зпрi — сумма затрат i-го передела, приходящихся на изделия, выпущенные за отчетный период,
а себестоимость готового изделия рассчитывается:
,
где
Nизд — количество готовых изделий, выпущенных за отчетный период.
При калькулировании себестоимости и составлении отчетов производственных подразделений может использоваться один из двух методов оценки запасов: метод средней взвешенной или метод ФИФО. Различие между этими двумя методами заключается в учете запасов незавершенного производства на начало отчетного периода. При методе средней взвешенной не принимается во внимание частичная готовность начальных запасов незавершенного производства, тем самым они приравниваются к изделиям, запущенным в обработку в отчетном периоде. При методе ФИФО расчет производится исходя из принципа, согласно которому единицы продукции в незавершенном производстве на начало периода будут завершены до того, как новые изделия поступят в обработку, т.е. первая запущенная в обработку единица продукции будет первой выпущенной единицей продукции в отчетном периоде.
В попроцессном методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции процесс производства отражается в физических (натуральных), условных (планово-учетных) и стоимостных (денежных) единицах.
Физические единицы используются для учета запасов незавершенного производства на начало и конец отчетного периода и количества изделий, запущенных в обработку и выпущенных за отчетный период. Между этими величинами должен соблюдаться баланс изделий, т.е. должно выполняться соотношение:
(при использовании метода средней взвешенной),
(при использовании метода ФИФО),
где
НЗПн, НЗПк — запасы незавершенного производства соответственно на начало и конец отчетного периода;
З — количество изделий, запущенных в обработку за отчетный период;
В — количество выпущенных изделий за отчетный период;
Внзп — количество выпущенных изделий за отчетный период из запасов незавершенного производства ;
Вз — количество выпущенных изделий за отчетный период из числа запущенных в обработку.
Учет изделий в физических единицах может быть представлен в виде счета (рис. 3.1).
Рис. 3.1. Учет изделий в физических единицах при использовании: а) метода средней взвешенной, б) метода ФИФО
В попроцессном методе в отличие от позаказного затраты списываются за отчетный период, а не за время изготовления заказа. Это приводит к тому, что часть изделий постоянно находится в незавершенном производстве. Поэтому производственные затраты передела должны быть распределены между готовыми изделиями и запасами незавершенного производства. Для этого в попроцессном методе осуществляется пересчет физических единиц, находящихся в процессе обработки, в условные единицы, определяющие условную готовность запасов незавершенного производства. Количество условно готовых изделий в незавершенном производстве определяется по формуле:
,
где
НЗПуе — незавершенное производство в условных единицах;
kг — коэффициент (степень) готовности незавершенного производства, в долях;
НЗПфе— незавершенное производство в физических единицах.
Для учета продукции в условных единицах необходимо соблюдение баланса условной готовности изделий по отношению к прямым материальным затратам:
(при использовании метода средней взвешенной),
(при использовании метода ФИФО),
где
— запасы незавершенного производства в условных единицах готовности по отношению к прямым материальным затратам соответственно на начало и конец отчетного периода;
Зм— количество условно готовых по отношению к прямым материальным затратам изделий, из числа запущенных в обработку за отчетный период;
Вм— количество изделий в условных единицах готовности по отношению к прямым материальным затратам, выпущенных за отчетный период;
Вмнзп— количество изделий в условных единицах готовности по отношению к прямым материальным затратам, выпущенных за отчетный период из запасов незавершенного производства Вмнзп = НЗПмн;
Вмз— количество изделий в условных единицах готовности по отношению к прямым материальным затратам, выпущенных за отчетный период из числа запущенных в обработку и по отношению к добавленным затратам:
(при использовании метода средней взвешенной),
(при использовании метода ФИФО),
где
НЗПдн, НЗПдк — запасы незавершенного производства в условных единицах готовности по отношению к добавленным затратам соответственно на начало и конец отчетного периода;
Зд— количество условно готовых по отношению к добавленным затратам изделий, из числа запущенных в обработку за отчетный период;
Вд— количество изделий в условных единицах готовности по отношению к добавленным затратам, выпущенных за отчетный период;
Вднзп— количество изделий в условных единицах готовности по отношению к добавленным затратам, выпущенных за отчетный период из запасов незавершенного производства Вднзп = НЗПдн;
Вдз— количество изделий в условных единицах готовности по отношению к добавленным затратам, выпущенных за отчетный период из числа запущенных в обработку.
Учет изделий в условных единицах может быть представлен в виде счета (рис. 3.2).
Рис. 3.2. Учет изделий в условных единицах при использовании: а) метода средней взвешенной, б) метода ФИФО
Стоимостные (денежные) единицы используются для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Все производственные затраты в попроцессном методе аккумулируются на счете 20 «Основное производство» по двум основным статьям: прямым материальным затратам и добавленным затратам.
Учет производственных затрат предусматривает соблюдение баланса по прямым материальным затратам:
(при использовании метода средней взвешенной),
(при использовании метода ФИФО),
где
— прямые материальные затраты в незавершенном производстве соответственно на начало и конец отчетного периода;
Зм— прямые материальные затраты в изделиях, запущенных в обработку за отчетный период;
См— прямые материальные затраты в себестоимости готовых изделий;
СНЗПм— прямые материальные затраты в себестоимости готовых изделий из запасов незавершенного производства ;
СЗм— прямые материальные затраты в себестоимости готовых изделий из числа запущенных в обработку
и по добавленным затратам:
(при использовании метода средней взвешенной),
(при использовании метода ФИФО),
где
— добавленные затраты в незавершенном производстве соответственно на начало и конец отчетного периода;
Зд— добавленные затраты в изделиях, запущенных в обработку за отчетный период;
Сд— добавленные затраты в себестоимости готовых изделий;
СНЗПд— добавленные затраты в себестоимости готовых изделий из запасов незавершенного производства ;
СЗд— добавленные затраты в себестоимости готовых изделий из числа запущенных в обработку.
В зависимости от используемого метода оценки запасов учет производственных затрат и калькулирование себестоимости продукции, которые осуществляются на счете 20 «Основное производство», можно представить в следующем виде (рис. 3.3):
Рис. 3.3. Учет производственных затрат и калькулирование себестоимости продукции при использовании:
а) метода средней взвешенной, б) метода ФИФО
Для калькулирования себестоимости продукции рассчитываются затраты на изделие в незавершенном производстве (при использовании метода ФИФО):
— прямые материальные затраты:
;
— добавленные затраты:
,
и затраты на изделие, запущенное в обработку за отчетный период:
— прямые материальные затраты:
(при использовании метода средней взвешенной),
(при использовании метода ФИФО);
— добавленные затраты:
(при использовании метода средней взвешенной),
(при использовании метода ФИФО);
Таким образом, себестоимость изделия в незавершенном производстве (предыдущем периоде) составит:
,
а себестоимость изделия, запущенного в обработку за отчетный период, составит:
.
Используя информацию о себестоимости изделия в незавершенном производстве (для метода ФИФО) и себестоимости изделия, запущенного в обработку за отчетный период, рассчитываются прямые материальные затраты в себестоимости готовых изделий:
(при использовании метода средней взвешенной),
(при использовании метода ФИФО),
добавленные затраты в себестоимости готовых изделий:
(при использовании метода средней взвешенной),
(при использовании метода ФИФО)
и себестоимость готовых изделий:
(при использовании метода средней взвешенной),
(при использовании метода ФИФО).
ЗАДАЧИ
3.1. На предприятии, использующем попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, на начало отчетного периода в производстве находилось 50000 изделий, на 100% готовых по отношению к прямым материальным затратам и на 20% готовых по отношению к добавленным затратам. При этом затраты в незавершенном производстве составляли: по основным материалам — 25000 руб. и по добавленным затратам — 16000 руб. В отчетном периоде в производство было запущено еще 160000 изделий и выпущено 180000 готовых изделий. Затраты в течение периода составили: по основным материалам — 75000 руб. и по добавленным затратам — 320000 руб. Оставшиеся на конец отчетного периода в производстве изделия на 100% готовы по отношению к прямым материальным затратам и на 40% готовы по отношению к добавленным затратам.
Организовать учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, определить себестоимость готовых изделий и величину незавершенного производства на конец отчетного периода, если для оценки запасов используется метод средней взвешенной.
3.2. На предприятии, использующем попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, на начало отчетного периода в производстве находилось 50000 изделий, на 100% готовых по отношению к прямым материальным затратам и на 20% готовых по отношению к добавленным затратам. При этом затраты в незавершенном производстве составляли: по основным материалам — 25000 руб. и по добавленным затратам — 16000 руб. В отчетном периоде в производство было запущено еще 160000 изделий и выпущено 180000 готовых изделий. Затраты в течение периода составили: по основным материалам — 75000 руб. и по добавленным затратам — 320000 руб. Оставшиеся на конец отчетного периода в производстве изделия на 100% готовы по отношению к прямым материальным затратам и на 40% готовы по отношению к добавленным затратам.
Организовать учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, определить себестоимость готовых изделий и величину незавершенного производства на конец отчетного периода, если для оценки запасов используется метод ФИФО.
3.3. На предприятии, использующем попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, на начало отчетного периода в производстве находилось 2000 изделий, на 100% готовых по отношению к прямым материальным затратам и на 30% готовых по отношению к добавленным затратам. При этом затраты в незавершенном производстве составляли: по основным материалам — 800 тыс.руб., по прямой оплате труда — 360 тыс.руб. и по общепроизводственным расходам — 540 тыс.руб. В отчетном периоде в производство было запущено еще 18000 изделий и выпущено 17000 готовых изделий. Затраты в течение периода составили: по основным материалам — 6300 тыс.руб. по прямой оплате труда — 8800 тыс.руб. и по общепроизводственным расходам — 13200 тыс.руб. Оставшиеся на конец отчетного периода в производстве изделия на 100% готовы по отношению к прямым материальным затратам и на 40% готовы по отношению к добавленным затратам.
Организовать учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, определить себестоимость готовых изделий и величину незавершенного производства на конец отчетного периода, если для оценки запасов используется метод средней взвешенной.
3.4. На предприятии, использующем попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, на начало отчетного периода в производстве находилось 2000 изделий, на 100% готовых по отношению к прямым материальным затратам и на 30% готовых по отношению к добавленным затратам. При этом затраты в незавершенном производстве составляли: по основным материалам — 800 тыс.руб., по прямой оплате труда — 360 тыс.руб. и по общепроизводственным расходам — 540 тыс.руб. В отчетном периоде в производство было запущено еще 18000 изделий и выпущено 17000 готовых изделий. Затраты в течение периода составили: по основным материалам — 6300 тыс.руб. по прямой оплате труда — 8800 тыс.руб. и по общепроизводственным расходам — 13200 тыс.руб. Оставшиеся на конец отчетного периода в производстве изделия на 100% готовы по отношению к прямым материальным затратам и на 40% готовы по отношению к добавленным затратам.
Организовать учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, определить себестоимость готовых изделий и величину незавершенного производства на конец отчетного периода, если для оценки запасов используется метод ФИФО. |
