Налог на доходы физических лиц. Часть 1

1 2

Содержание

Введение 3 1 Теоретико-правовые основы налогообложения доходов физических ли 5 1.1. Основные этапы становления и развития системы налогообложения доходов физических лиц в РФ 5 1.2. Общая экономико-правовая характеристика налога на доходы физических лиц и его элементов 9 2 Анализ основных тенденций развития налогообложения доходов физических лиц в РФ: вопросы теории и практики 16 2.1. Динамика поступления налога на доходы физических лиц в бюджетную систему РФ 16 2.2. Актуальные вопросы исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц 23 2.3. Расчеты по НДФЛ на примере в ООО «ВОЛНА»…………………..…28 3 Перспективные направления совершенствования налогообложения доходов физических лиц в РФ 32 3.1. Проблемные аспекты налогообложения доходов физических лиц 32 3.2. Перспективы реформирования налогообложения доходов физических лиц в РФ 35 Заключение 42 Список источников 44

Введение

Одной из необходимых составляющих общества выступают налоги, одним из которых является налог на доходы физических лиц или подоходный налог. Взимать налоги с доходов населения является одной из наиболее традиционных форм налогообложения граждан. данный налог имел место во всех исторических периодах развития экономики как России, так и зарубежных стран. В налоговой системе России налог на доходы физических лиц является тем налогом, который непосредственно оказывает влияние, как на бюджет страны, так и на ее экономику и социальную защищенность граждан, имеет налог на доходы физических лиц. Значение налога на доходы физических лиц в налоговой политике страны может быть определено не только посредством высокой доли в доходах бюджета, но и тем, что он влияет на уровень получаемых гражданами доходов. Это обусловлено тем, что гражданами — плательщиками налога являются все физические лица, которые смогли получить доход. Немаловажна и правильность использования налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, т. к. она оказывает непосредственное влияние на определение налоговой базы по рассматриваемому налогу. Только знание всех аспектов налогового законодательства позволяет осуществить правильное исчисление и своевременность уплаты налога с учетом предоставленных налоговых вычетов. Поскольку исчисление и уплату налога на доходы физических лиц, а также предоставление некоторых налоговых вычетов осуществляется не только непосредственно физическими лицами, которые имели доход в отчетном периоде, но и налоговые агенты, то вопросы исчисления, уплаты и использования налоговых вычетов НДФЛ показывают свою актуальность и для физических лиц, и для налоговых агентов, и для налоговых органов (для проверки соблюдения налогового законодательства). Это обуславливает и актуальность курсовой работы. Целью данной курсовой работы является рассмотрение сущности налогообложения доходов физических лиц и особенностей применения на практике. Исходя из поставленной цели, были сформулированы следующие задачи: — рассмотреть основные этапы становления и развития системы налогообложения доходов физических лиц в РФ; — изучить общую экономико-правовую характеристику налога на доходы физических лиц и его элементов; — провести анализ динамики поступления налога на доходы физических лиц в бюджетную систему РФ; — исследовать актуальные вопросы исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц; — определить проблемные аспекты налогообложения доходов физических лиц; — исследовать перспективы реформирования налогообложения доходов физических лиц. Объектом исследования является налоговая система РФ. Предмет исследования – исчисление налога на доходы физических лиц. Теоретической и методологической базой исследования явились труды ученых, в частности таких авторов, как Ермакова Ю.С., Давлетшин Т.Г., Золотарева Т.В. Налоговый кодекс и другие нормативные акты, а также статистические данные Федеральной налоговой службы. При этом использовались методы: системный, детализации, сопоставления, и др.

1 Теоретико-правовые основы налогообложения доходов физических лиц

1.1. Основные этапы становления и развития системы налогообложения доходов физических лиц в РФ

Попытки введения налогов, имеющих характер подоходного, производились в России в достаточно ранних периодах. К примеру, в XV и XVI вв. имели место так называемые «пятая» и «десятая» деньга, по сути являющиеся примитивным и грубым подобием налогообложения доходов населения. На первоначальных этапах такие сборы выступали специальными налогами на торговых людей, а позднее они стали носить более общий характер и относились также к промышленникам и подданным посредством расклада «по животам и промыслам». Подобное налогообложение доходов имело место до конца царствования Петра I . Более позднее внедрение налогообложения доходов физических лиц в России приходится на 11 февраля 1812 года и ознаменовывается принятием Манифеста «О преобразовании комиссий по погашению долгов», которым было осуществлено введение временного сбора с доходов помещиков. Относительно ставок этого налога можно отметить, что они были прогрессивными, а определение доходов для целей налогообложения осуществлялось самими налогоплательщиками. В 1820 г. этот налог был упразднен. В современном смысле налогообложение доходов физических лиц имеет начало в 1916 г. (рисунок 1). После долгих дискуссий, продлившихся примерно один год, Николай II принял Закон «О государственном подоходном налоге». К субъектам налогообложения по данному Закону относились как физические, так и юридические лица. При этом физическими лицами признавались граждане, которые осуществляли проживание на территории России, а также иностранцы, осуществляющие проживание в России более двух лет. Введенный подоходный налог характеризовался прогрессивной шкалой, которая состояла из ряда разделов, имеющих определенные размеры дохода и размеры выплат. В процентном соотношении это было 7% и 12%. Предусматривались льготы для плательщиков, имеющих низкий уровень дохода. Также существовал минимум, не облагаемый налогом в размере 850руб. Введение этого налога было намечено на 1917 г. Однако из-за февральской и октябрьской революций все принятые раннее законы были отменены, и Закон о подоходном налоге так и не вступил в действие. Но идея данного налога не потеряла своей силы, и после революций в 20-х годах был заново принят и вступил действие . Рисунок 1 — Этапы становления и развития системы налогообложения доходов физических лиц в России В первой половине 1920-х годов налог получил двойное название «подоходнопоимущественный», характеризуясь отдельным взиманием с дохода и с имущества. Последующие 20 лет характеризуются постоянным увеличением ставок налога с доходов граждан, а также внесением регулярных изменений в порядок расчета налога, а также ростом нагрузки на граждан, которые имели нетрудовые доходы . На ноябрь 1923 года приходится утверждение очередного положения о подоходнопоимущественном налоге, которое осуществляло унификацию денежных налогов с доходов граждан. Выделяется две основных части данного налога – это основной подоходный налог по видам доходов (классный налог), и дополнительный налог по совокупности доходов . На октябрь 1926 г. приходится введение Постановления ЦИК СССР СНК СССР от 24.09.1926 г. «О введении в действие Положения о государственном подоходном налоге», в соответствии с которым утверждался подоходный налог для физических лиц с самостоятельных доходов от источников, которые находятся в пределах СССР . На 1927 г. приходится изменение порядка взимания налога с рабочих, а именно введение исчисления и взимания налога в рассрочку по месяцам по месту работы с месячного текущего заработка вместо исчисления и уплаты по году. 02.09.1930 г. было принято Положение о подоходном налоге, которое увеличило не только налоговые льготы для рабочих и служащих, но и ставки налога. Начало третьего периода становления системы налогообложения доходов физических лиц знаменуется принятием Указа Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 г. «О подоходном налоге с населения». Существование налога в таком виде с дополнениями и изменениями было вплоть до 1980-х гг. Новая форма подоходного налога характеризовалась существенным отличием от предыдущей. Деление налогоплательщиков осуществлялось на следующие группы : — граждане СССР, которые имеют самостоятельный источник дохода независимо от места проживания; — иностранные граждане; — лица без гражданства, которые осуществляют получение доходов на территории СССР. Указом Президиума Верховного Совета СССР от 26 сентября 1967 г. «О снижении налогов с заработной платы рабочих и служащих» были снижены ставки подоходного налога с заработной платы от 61 до 80 руб. в месяц включительно снизил в среднем на 25 %. Через пять лет Указ Президиума Верховного Совета СССР от 25 декабря 1972 г. «О прекращении взимания налогов с заработной платы рабочих и служащих в размере 70 руб. в месяц и снижении ставок налогов с заработной платы до 90 руб. в месяц» устанавливал необлагаемую налогом сумму заработной платы в 70 руб. Ставки подоходного налога с заработной платы от 71 до 90 руб. в месяц были снижены в среднем на 35,5 %. 1 января 1984 г. вступил в действие Указ Президиума Верховного Совета СССР от 20 октября 1983 г. № 10137-Х «О внесении изменений и дополнений в Указ Президиума Верховного Совета СССР «О подоходном налоге с населения». Четвертый период в становлении налогообложения доходов граждан в России приходится на конец 1980-х гг. и знаменуется началом осуществления реформы экономики. В советские годы НДФЛ не имел особой значимости, так как основным источником дохода в бюджет были жестко регламентированные суммы отчислений от доходов предприятий и организаций . На 90-е годы приходится издание Закона РСФСР от 07.12.1991 № 1998-1 «О подоходном налоге». Пот указанному закону был осуществлен переход к уплате подоходного налога всех категорий граждан на основании их совокупного дохода за год. Все виды доходов стали иметь единую систему льгот и единую прогрессивную шкалу ставок, которые при необходимости подлежали корректировке в сторону снижения или увеличения. К плательщикам подоходного налога были отнесены граждане России, иностранцы и лица без гражданства, несмотря на то, имеют они или не имеют постоянное место жительство в России. Обложению подлежал весь совокупный доход физического лица, полученный им в календарном году как в денежной (в национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме. В этом отмечается тенденция перехода от шедулярной формы налогообложения физических лиц к глобальной. При этом шкала подоходного налога характеризуется тем, что она становится прогрессивной. За период 1991–2000 гг. в указанный закон двадцать один раз вносились изменения и дополнения. Характеристикой минимальной ставки было то, что она не менялась и оставалась в размере 12 %, при этом отмечалось изменение максимальной ставки от 60 % до 30 % годового совокупного облагаемого дохода. С последующим развитием рыночных экономических отношений назрела необходимость разработки и принятия Налогового кодекса . С 1 января 2001 года была введена в действие глава 23 НК «Налог на доходы физических лиц», в соответствии с которой произошел переход на «единую» ставку налога, не зависящую от уровня дохода .

1.2. Общая экономико-правовая характеристика налога на доходы физических лиц и его элементов

В ст. 57 Конституции РФ за гражданами закреплена обязанность уплаты законодательно установленных налогов и сборов. Среди совокупности всех налогов, которые подлежат уплате физическими лицами, наибольший удельный вес приходится на налог на доходы физических лиц . Налог на доходы физических лиц является одним из основных налогов, что обусловлено его распространением на всех граждан, которые осуществляют трудовую деятельность и получают доходы от нее или же имеют другие виды доходов. Он считается одним из самых собираемых налогов как в России, так и в других странах. Налогом на доходы физических лиц осуществляется формирование определенной части бюджета страны. Отмечается прямая зависимость поступлений данного налога в бюджет от развития экономики страны, что указывает на высокую роль этого налога. Посредством осуществления регулирования уровня доходов населения представляется возможным как стимулирование граждан к более рациональному расходы их бюджета, так и перенаправление его на помощь гражданам, у которых имеет место проблема наименьшей социальной защищенности . Данный налог является прямым общегосударственным налогом, который подлежит удержанию с доходов граждан в денежном виде за установленный период времени. Изъятие данного налога осуществляется в государственный бюджет. Обоснованность важности данного налога заключается в том, что он оказывает влияние на многие сферы жизни нашего общества. Каждый гражданин России и иностранец, который получает доход на территории РФ, сталкивается с уплатой этого налога при получении зарплаты, иного дохода . Можно сказать, что ролью налога на доходы физических лиц выступает его значимость, как экономического рычага государства. Важны также функции этого налога, а именно фискальная, социальная и регулирующая. Если осуществляется эффективная реализация данных функций, то отмечается пополнение бюджета государства с обеспечением равномерного распределения средств экономики между гражданами . Посредством НДФЛ государство пытается решить различные трудно совместимые задачи: обеспечения достаточных денежных поступлений в бюджеты всех уровней; регулирования уровня доходов населения и соответственно структуры личного потребления и сбережений граждан; стимулирования наиболее рационального использования получаемых доходов; помощи наименее защищенным категориям населения. Налогообложение доходов граждан характеризуется обладанием больших возможностей оказания влияния на уровень реальных доходов граждан, дает возможность посредством системы льгот, осуществления выбора объекта и налоговых ставок осуществлять стимулирование стабильных доходов бюджета посредством увеличения ставок налога по мере увеличения доходов, получаемых гражданами. Помимо этого, тяжесть бремени налогообложения доходов граждан существенно влияет на уровень и других налогов. Основные элементы налога на доходы физических лиц в России отражены на рисунке 2. Налог на доходы физических лиц подлежит уплате физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами России, или лицами, которые не резидентами, но имеют доходы от источников в РФ. Понятие «физическое лицо» как аналогия понятия «гражданин» отражено в гл. 3 ГК РФ. «Физическими лицами» в терминах Налогового кодекса РФ выступают граждане России, иностранные граждане и лица без гражданства (п.2 ст.11) . В отдельную категорию плательщиков налога на доходы физических лиц выделены индивидуальные предприниматели. Согласно ст.41 НК РФ доходом, как объектом налогообложения, является экономическая выгода в денежной или натуральной формах. Рисунок 2 – Основные элементы налога на доходы физических лиц в России На основании ст. 210 НК РФ можно отметить, что налоговой базой по НДФЛ выступает сумма всех доходов, полученных гражданином в денежной, или же в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определение которой осуществляется в соответствии со ст. 212 НК РФ . Открытый перечень таких доходов установлен ст. 208 НК РФ. В соответствии со ст.217 НК РФ не все доходы физических лиц облагаются НДФЛ (таблица 1). Перечень освобождаемых доходов является закрытым. Таблица 1 – Доходы, физических лиц, облагаемые и не облагаемые НДФЛ

Доходы, облагаемые НДФЛ	Доходы, не облагаемые НДФЛ
от продажи имущества, находившегося в собственности менее 3 лет	доходы от продажи имущества, находившегося в собственности более трех лет
от сдачи имущества в аренду	доходы, полученные в порядке наследования
доходы от источников за пределами Российской Федерации	доходы, полученные по договору дарения от члена семьи и (или) близкого родственника в соответствии с Семейным кодексом РФ (от супруга, родителей и детей, в том числе усыновителей и усыновленных, дедушки, бабушки и внуков, полнородных и неполнородных (имеющих общих отца или мать) братьев и сестер)
доходы в виде разного рода выигрышей
иные доходы	иные доходы

Ставка налога, которую надо применить при исчислении налога, зависит не от размера дохода, а от вида дохода. Статья 210 НК РФ содержит специальную оговорку, что налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. На данный момент ставка НДФЛ меняется в зависимости от статуса резидента и источников получения дохода (таблица 2). В соответствии со ст.210 НК РФ налоговая база для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Виды и размер налоговых вычетов определены в статьях 218 – 221 НК РФ. Таблица 2 — Виды ставок налога на доходы физических лиц Ставки НДФЛ, установление в России, являются самыми низкими в мире (таблица 3) . Таблица 3 – Ставки НДФЛ, установленные в разных странах Налоговые вычеты по НДФЛ являются важным звеном в налоговом планировании, оказывая эффект стимулирования определенных сфер экономики, которые необходимы для социальной и стратегической ценности . Основные виды налоговых вычетов при расчете НДФЛ в 2020 году отражены в таблице 4. Таблица 4 – Основные виды налоговых вычетов при расчете НДФЛ в 2020 году Право на льготу по НДФЛ прекращается, как только облагаемый по ставке 13 процентов доход родителя превысит по накоплению с начала года 350 000 руб. С месяца, следующего за месяцем превышения, стандартные налоговые вычеты в 2020 году на ребенка не предоставляются. В соответствии со ст. 225 НК РФ сумма НДФЛ определяется как процентная доля налоговой базы, соответствующая налоговой ставке. Общая сумма налога определяется как сумма всех налогов, исчисленных по всем ставкам. . Таким образом, плательщиками НДФЛ выступают граждане страны, которыми был получен доход, при этом в законодательстве также предусмотрены необлагаемые суммы. Для различных категорий плательщиков предусмотрены налоговые вычеты.

2 Анализ основных тенденций развития налогообложения доходов физических лиц в РФ: вопросы теории и практики

2.1. Динамика поступления налога на доходы физических лиц в бюджетную систему РФ

Важной характеристикой НДФЛ выступает тот факт, что он относится к категории самых собираемых налогов, как в нашей стране, так и за рубежом. Для того чтобы определить рост или снижение пополняемости бюджетной системы РФ данным налогом, необходимо рассмотреть динамику поступления доходов по налогу на доходы физических лиц (рисунок 3) . Рисунок 3 – Динамика начисления и поступления НДФЛ в бюджетную систему РФ в 2017-2019 гг. Таким образом, отмечается положительная динамика, как начисления НДФЛ к уплате, так и его поступления в бюджетную систему России в 2017-2019 гг. Начисление НДФЛ к уплате в бюджетную систему РФ в 2019 г. составило 3766834083 тыс. руб. при увеличении в 2018 г. на 349176408 тыс. руб. или 11,31 % по сравнению с 2017 г., в 2019 г. на 330440136 тыс. руб. или 9,62 % по сравнению с 2018 г. Поступление НДФЛ в бюджетную систему РФ при увеличении в 2018 г. на 401870866 тыс. руб. или 12,36 %, а в 2019 г. на 302229937 тыс. руб. или 8,27 % составило 3955215621 тыс. руб. Соответственно, темпы увеличения как начисления НДФЛ к уплате в бюджетную систему РФ, так и поступления НДФЛ снизились, соответственно, и эффективность собираемости НДФЛ в бюджетную систему снизилась. Динамика поступления НДФЛ в бюджет России в 2017-2019 гг. обобщена в таблице 5 . Таблица 5 — Динамика поступления НДФЛ в бюджет России В млрд. руб Доля НДФЛ в налоговых доходах бюджета в 2019 г. составила 18,33 % при снижении в 2018 г. на 1,70 п.п. по сравнению с 2017 г. и увеличении в 2019 г. на 0,53 п.п. по сравнению с 2018 г. Соответственно, НДФЛ занимает достаточно высокую долю в налоговых доходах бюджета РФ. Доля НДФЛ в ВВП позволяет оценивать роль налога в распределительном процессе. Доля НДФЛ в ВВП в 2019 г. при снижении в 2018 г. на 0,01 п.п. по сравнению с 2017 г. и увеличении в 2019 г. на 0,07 п.п. по сравнению с 2018 г. составила 3,59 %. Этот показатель в России отличается достаточной стабильностью в анализируемом периоде. Важным является тот момент, что удельный вес НДФЛ в ВВП относительно России характеризуется достаточно низким значением в сравнении с другими странами, к примеру, Дании, где он равен 24,3%, Швеции со значением 12,7%, Канаде (10,8%), Италии (11,7%). Динамика и структура поступления НДФЛ в бюджет России в 2017-2019 гг. по видам доходов обобщена в таблице 6. Таблица 6 — Динамика и структура поступления НДФЛ в бюджет России в 2017-2019 гг. по видам доходов В тыс. руб. Наибольшую долю в структуре поступления НДФЛ в бюджет России занимает НДФЛ с доходов от налоговых агентов (за исключением ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ), т. е. взимаемый по ставке 13 %, доля которого увеличилась в 2018 г. на 0,02 п.п., снизилась в 2019 г. на 0,42 п.п. и составила 94,38 %. Сумма поступлений в бюджетную систему России НДФЛ с доходов от налоговых агентов при увеличении в 2018 г. на 381486859 тыс. руб. или 12,38 % в сравнении с 2017 г., в 2019 г. на 269748575 тыс. руб. или 7,79 % в сравнении с предыдущим годом составила 3732755912 тыс. руб. Соответственно, собираемость НДФЛ с данного вида доходов увеличилась, однако его доля в сумме поступлений НДФЛ снизилась. На долю НДФЛ с доходов по ст. 228 НК РФ (получены доходы по договорам ГПХ, от продажи имущества, иностранные граждане, лица без гражданства и другие категории) при снижении в 2018 г. на 0,03 п.п. и увеличении в 2019 г. на 0,51 п.п. приходится 3,31 %, являясь второй по величине в сумме поступлений НДФЛ в бюджетную систему России. Объем поступлений в бюджетную систему России НДФЛ с доходов по ст. 228 НК РФ в 2019 г. составил 131110392 тыс. руб., увеличившись в 2018 г. на 10236247 тыс. руб. или 11,08 % по сравнению с 2017 г., в 2019 г. на 28521805 тыс. руб. или 27,80 % по сравнению с 2018 г. НДФЛ с доходов, полученных иностранными гражданами, работающими по найму на основании патента в (ст. 227.1 НК РФ) показал увеличение в 2018 г. на 6227175 тыс. руб. или 11,95 %, а в 2019 г. на 3533291 тыс. руб. или 6,06 %, составив 61885994 тыс. руб. Доля поступления НДФЛ с данного вида дохода в структуре поступления НДФЛ в бюджетную систему России снизилась в 2018 г. на 0,01 п.п., в 2019 г. на 0,03 п.п. и составила 1,56 %. Сумма поступлений НДФЛ с доходов ИП, нотариусов, адвокатов (ст. 227 НК РФ) в 2019 г. составил 28193776 тыс. руб., показав положительную динамику, а именно рост в 2018 г. на 2889994 тыс. руб. или 12,93 %., в 2019 г. на 2951797 тыс. руб. или 11,69 %. На долю поступления НДФЛ по данному виду доходов приходится 0,71 % всех поступлений НДФЛ в бюджетную систему России при увеличении в 2019 г. на 0,02 п.п. Наименьшая доля поступлений НДФЛ в бюджетную систему России приходится на НДФЛ с сумм прибыли, полученной физ. лицами, признаваемыми контролирующими лицами иностранной компании, доля поступлений которого увеличилась в 2018 г. на 0,02 п.п., снизилась в 2019 г. на 0,07 п.п. и составила 0,03 %. Объем поступлений НДФЛ с данного вида доходов в бюджетную систему России в 2019 г. равен 1269547 тыс. руб. при увеличении в 2018 г. на 1030591 тыс. руб. или 37,28 % и снижении в 2019 г. на 2525531 тыс. руб. или 66,55 %. Соответственно, в анализируемом периоде отмечается увеличение поступления НДФЛ в бюджетную систему России по всем видам доходов за исключением НДФЛ с сумм прибыли, полученной физическими лицами, признаваемыми контролирующими лицами иностранной компании, объем поступления которого в бюджетную систему России в 2019 г. снизился (рисунок 4). Рисунок 4 — Динамика поступлений НДФЛ в бюджет России в 2017-2019 гг. по видам доходов Структура поступления НДФЛ в бюджет России в 2017-2019 гг. по видам доходов характеризуется преобладанием НДФЛ с доходов от налоговых агентов (за исключением ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ). Динамика и структура поступления НДФЛ в бюджет России в 2017-2019 гг. по регионам обобщена в таблице 7. Таблица 7 — Динамика и структура поступления НДФЛ в бюджет России в 2017-2019 гг. по регионам в тыс. руб.. Наибольшую долю в структуре поступления НДФЛ в бюджетную систему России занимает ЦФО, доля которого снизилась в 2018 г. на 1,60 п.п., увеличилась в 2019 г. на 0,54 п.п. и составила 41,17 %. Объем поступлений НДФЛ, приходящийся на ЦФО увеличился в 2018 г. на 111080522 тыс. руб. или 8,09 % по сравнению с 2017 г., в 2019 г. на 144242541 тыс. руб. или 9,72 % по сравнению с 2018 г. и составил 1628168280 тыс. руб. Также высокая доля поступлений НДФЛ в бюджетную систему России приходится на ПФО, которая в 2019 г. составила 12,50 % при увеличении в 2018 г. на 0,37 п.п. и снижении в 2019 г. на 0,32 п.п. Объем поступлений НДФЛ, приходящийся на ПФО показал увеличение в 2018 г. на 63687434 тыс. руб. или 15,73 %, в 2019 г. на 25936600 тыс. руб. или 5,53 % и составил 494598506 тыс. руб. Третьим по величине регионом по поступлению НДФЛ в бюджетную систему России в 2019 г. является СЗФО, на долю которого приходится 12,46 % поступлений при увеличении в 2018 г. на 0,30 п.п. и снижении в 2019 г. на 0,17 п.п. Объем поступлений НДФЛ, приходящийся на СЗФО показал увеличение в 2018 г. на 60561888 тыс. руб. или 15,11 %, в 2019 г. на 31461561 тыс. руб. или 6,82 % и составила 492849749 тыс. руб. Высокие темпы роста поступления НДФЛ в бюджетную систему отмечаются в ЮФО (на 33284424 тыс. руб. или 16,34 % в 2018 г., на 32700235 тыс. руб. или 13,80 % в 2019 г.), ДФО (на 34442191 тыс. руб. или 16,37 % в 2018 г., на 26587380 тыс. руб. или 10,86 % в 2019 г.) Таким образом, в анализируемом периоде динамика поступления НДФЛ в бюджет России в 2017-2019 гг. по регионам показывает увеличение поступления по всем регионам, наибольшее из которых приходится на ЦФО, СЗФО, ЮФО, ДФО (рисунок 5). Рисунок 5 — Динамика поступления НДФЛ в бюджет России в 2017-2019 гг. по регионам В структуре поступления НДФЛ в бюджет России в 2017-2019 гг. по регионам наибольшая доля приходится на ЦФО, СЗФО и ПФО (рисунок 6). Рисунок 6 — Структура поступления НДФЛ в бюджет России в 2017-2019 гг. по регионам Таким образом, удельный вес НДФЛ в бюджетной системе России является достаточно высоким, кроме того отмечается ежегодно увеличение начисления и поступления данного вида налога. В анализируемом периоде отмечается увеличение поступления НДФЛ в бюджетную систему России по всем видам доходов за исключением НДФЛ с сумм прибыли, полученной физическими лицами, признаваемыми контролирующими лицами иностранной компании, объем поступления которого в бюджетную систему России в 2019 г. снизился. В региональном разрезе преобладание поступления данного налога в ЦФО.

2.2. Актуальные вопросы исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц

Актуальные вопросы исчисления и уплаты НДФЛ обусловлены как особыми случаями исчисления НДФЛ, так и изменениями, внесенными в НК РФ в 2020 г. и особенностями, связанными с коронавирусом. Выделим основные из них: 1. В соответствии со ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны осуществлять исчисление, удержание и уплату налога. Относительно доходов адвокатов стоит отметить, что НДФЛ исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями [3]. 2. В настоящее время возникают много спорных вопросов при исчислении и уплате НДФЛ с авансов. Следует ли сумму аванса по гражданско-правовому договору, заключенному с физическим лицом, в момент его выплаты включить в доход физического лица и удержать НДФЛ. В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении базы налога учитываются все доходы субъекта налога, таким образом, при внесении предоплаты в пользу физического лица налоговый агент обязан рассчитать и удержать с данной выплаты НДФЛ. Так же, аванс по гражданско-правовому договору не является доходом, так как в статье 208 НК РФ, прописано, что к доходам от источников в РФ относятся, в частности, вознаграждения за выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ. Таким образом, при выплате аванса организация как налоговый агент НДФЛ не исчисляет и не удерживает, поскольку на момент предоплаты работа до конца не выполнена и оснований для включения в доход физического лица суммы аванса не имеется. 3. В соответствии с абз. 1 ст. 214.2 НК РФ по отношению к доходам, представляющим собой проценты, которые получены по вкладам в банках, которые в свою очередь расположены на территории России, определение налоговой базы производится как разница между величинами сумм процентов, которые начислены по условиям договора и сумм процентов, которые начислены по вкладам в рублях исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, которая увеличена на 5 % и актуальна в период осуществления начисления указанных процентов, а по вкладам в иностранной валюте –из 9 % годовых. Исходя из уточнений, которые были внесены в ст. 214.2 НК РФ, при исчислении НДФЛ к вкладам были приравнены остатки на текущих счетах . 4. В дополнение к статье 214.7 НК РФ издан п. 3, который указывает на то, что определение налоговой базы по доходам в виде выигрышей, получение которых осуществлено от участия в азартных играх, которые в свою очередь проводились в казино и залах игровых автоматов, осуществляется посредством выявления положительно разницы между величиной денежных средств, которые получены участником азартных игр от организаторов, и величиной денежных средств, которые уплачены участником игр организаторам в обмен на предъявленные обменные знаки игорного заведения в течение налогового периода . 5. Согласно действующей редакции п. 6 ст. 210 НК РФ налоговая база по доходам от продажи недвижимого имущества определяется с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 НК РФ . В статье 214.10 НК РФ осуществлено установление особенностей расчета налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по доходам, которые были получены в результате продажи недвижимости, а также по доходам в виде объекта недвижимости, получение которого произошло в порядке дарения. при условии, что доходы гражданина в результате реализации объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, которая умножается на понижающий коэффициент в размере 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи данного объекта недвижимого имущества рассматриваются как равные умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости объекта недвижимости. В случае если кадастровая стоимость объекта недвижимости отсутствует в ЕГРН, указанные положения не применяются. 6. С 1 января 2021 года вступят в силу изменения НДФЛ с 2020, внесенные в ст. 88 НК РФ. В соответствии с дополнительным п. 1.2 проведение камеральной налоговой проверки в случае если декларация не предоставлена в установленный срок осуществляется, исходя из имеющихся у ИФНС документов (информации) о налогоплательщике и его доходах. В рассматриваемом случае проведение камеральной проверки осуществляется в течение трех месяцев со дня, который следует за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам. 7. Денежные выплаты стимулирующего характера за особые условия труда и дополнительную нагрузку, полученные медицинскими и социальными работниками начиная с 01.01.2020 в размерах, предусмотренных правительственными правилами, источником поступления которых являются федеральный или региональный бюджет, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 81 ст. 217 НК РФ (см. также письма ФНС России от 11.06.2020 № БС-2-11/1176@,от 15.06.2020 № БС-4-11/9761@, от 21.05.2020 № БС-4-11/8348@ и др.) . 8. Начиная с 2020 года к списку лиц из п. 37.2 ст. 217 НК РФ было осуществлено дополнение такой категорией лиц, как педагогические работники. В частности, не будут облагаться НДФЛ полученные ими единовременно компенсационные выплаты, которые не превышают 1 млн руб. Применение указанной новой нормы осуществляется по доходам в виде единовременных компенсационных выплат педагогическим работникам, право на получение которых возникло с 1 января 2020 года до 31 декабря 2022 года включительно. 9. Постановлением Правительства РФ от 24.04.2020 № 576 утверждены правила предоставления субъектам МСП, осуществляющим деятельность в наиболее пострадавших от коронавирусной инфекции отраслях, субсидии в размере 12 130 руб. на одного работника. Если за счет полученной субсидии выдана зарплата, с нее необходимо удержать НДФЛ. Дело в том, что эти выплаты подпадают под понятие «доход», предусмотренное гл. 23 НК РФ. Кроме того, они не названы в ст. 217 НК РФ, определяющей перечень освобождаемых от НДФЛ доходов. Иначе говоря, с суммы заработной платы, выплачиваемой за счет вышеназванной субсидии, субъекты МСП должны исчислить и удержать НДФЛ в общеустановленном порядке (см. также письма ФНС России от 06.07.2020 № БС-4-11/10821@, от 23.06.2020 № БС-4-11/10271@). «Антикоронавирусные» субсидии Законом № 121-ФЗ внесены в перечень не облагаемых НДФЛ доходов (п. 82 ст. 217 НК РФ). Поэтому ИП, не имеющему наемных работников, не нужно уплачивать НДФЛ при получении субсидии в размере 12 130 руб. (см. Письмо ФНС России от 23.06.2020 № БС-4-11/10271@). Также ему не нужно включать оплаченные за счет этой субсидии расходы в состав профессиональных вычетов (ст. 221 НК РФ). 10. Оплаченная работодателем для работников стоимость исследований на предмет наличия у них коронавирусной инфекции (иммунитета к ней), необходимость проведения которых обусловлена обеспечением нормальных (безопасных) условий труда работников, не может быть признана экономической выгодой (доходом) налогоплательщиков. Соответственно, доходов, подлежащих обложению НДФЛ, в таком случае не возникает (см. письма Минфина России от 28.07.2020 № 03-04-06/65718, от 25.06.2020 № 03-03-07/54757). В ситуации, когда работодатель (организация или ИП) компенсирует работнику затраты на проведение вышеназванных тестов, возмещаемую сумму, полагаем, он может рассматривать в качестве суммы, полученной в связи с исполнением работником его трудовых обязанностей. И, следовательно, воспользоваться освобождением от НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 НК РФ. 11. По общему правилу уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. Теперь из этого правила будет исключение: случаи доначисления (взыскания) НДФЛ по итогам налоговой проверки в соответствии с НК РФ при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом. 12. В общем случае СИЗ, выдаваемые сотрудникам в производственных целях, не являются их доходом и не подлежат обложению НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ). Минфин считает, что если СИЗ выдаются работникам только для осуществления производственной деятельности и не переходят в их собственность, их стоимость не может быть признана экономической выгодой (доходом) в смысле ст. 41 НК РФ и, соответственно, являться объектом обложения НДФЛ (см. письма от 16.01.2017 № 03-04-06/1222, от 16.09.2016 № 03-03-06/1/54239). Расчет НДФЛ в каждой компании имеет свои особенности, речь о которых более предметно пойдет в следующем параграфе.

2.3. Расчеты по НДФЛ на примере в ООО «ВОЛНА»

Большинство доходов, выплачиваемых ООО «ВОЛНА» работникам в течение календарного года, облагаются налогом на доходы физических лиц. В частности, налогом облагают зарплату, премии и вознаграждения, надбавки и доплаты и т. п. Налог удерживается непосредственно из суммы дохода, который получил работник. Ставки НДФЛ устанавливает статья 244 НК. Большинство доходов налоговых резидентов облагаются налогом по ставке 13%. Ее считают основной. Для отдельных видов доходов работников применяют специальные налоговые ставки: — 9% — для доходов в виде дивидендов; — 35% — для доходов в виде материальной выгоды, которая возникает при получении работником от организации займа. Налоговую базу по НДФЛ определяют отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Так, налоговую базу по доходам, облагаемым НДФЛ по основной ставке 13%, рассчитывают путем уменьшения суммы таких доходов на сумму налоговых вычетов. Доходы, в отношении которых применяют налоговые ставки, не равные 13%, полностью включают в налоговую базу. Налоговые вычеты не применяют. Перечень выплат, которые не облагают НДФЛ, приведен в статье 217 НК. В частности, к ним относят: — большинство установленных законодательством пособий и компенсаций (выходное пособие при увольнении сотрудников; компенсацию за использование личного автомобиля работника в служебных целях и использование личного имущества работника в пределах установленных норм; командировочные в пределах норм; матпомощь в связи со смертью члена семьи работника); — суммы матпомощи в пределах 4000 рублей в год; — любые выигрыши и призы, выдаваемые при проведении рекламы товаров (работ, услуг) в сумме не боле 4000 рублей в год. Организация представляет стандартные налоговые вычеты, уменьшающие облагаемые доходы получателей доходов. Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую по ставке 13 %. Поэтому ведется раздельный учет доходов, облагаемым по разным ставкам. Организация предоставляет стандартные налоговые вычеты не только штатным сотрудникам, но и тем, кто работает по гражданско — правовым договорам, если работник пишет соответствующее заявление на вычет (Приложение). В ООО «ВОЛНА» имеются сотрудники, работающие в качестве совместителей, т.е. данная организация — это не основное место их работы. Если сотрудник работает в нескольких фирмах, то вычеты предоставляются только в одной их них. В какой фирме получать вычет, сотрудник решает самостоятельно. Вычеты предоставляются на основании письменного заявления работника и документов, подтверждающих его право на них. Доход сотрудников ежемесячно уменьшается на стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей. Он применяется до того момента, пока доход сотрудника, облагаемый по ставке 13%, не превысит 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход сотрудника превысил 40 000 рублей, этот налоговый вычет не предоставляется. Всем сотрудникам, у которых есть дети, предоставляется налоговый вычет в размере 1000 рублей в месяц на каждого ребенка. Начиная с месяца, в котором доход сотрудника превысил 40 000 рублей, этот налоговый вычет не применяют. Вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащихся очной формы обучения до 24 лет (при предоставлении в организацию соответствующих документов (справок) с места учебы). Его применяют с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста (например, если ребенку исполняется 18 лет в феврале 2009 года, то вычет предоставляется в течение всего 2009 года). Одиноким родителям и вдовам (вдовцам) такой вычет представляется в двойном размере. Если сотрудник имеет право на несколько стандартных вычетов, размер которых составляет 400, 500, 3000 рублей, ему предоставляют максимальный из них. Вычет в размере 1000 рублей на содержание детей предоставляется независимо от того, пользуется сотрудник другим вычетом или нет. В случае начала работы сотрудника не с первого месяца налогового период, налоговые вычеты предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового период по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается Справкой о доходах физического лица (ф. 2 -НДФЛ), выданной налоговым агентом. Если до поступления на работу в сотрудник нигде не работал, а, следовательно, объект налогообложения и налоговая база для исчисления НДФЛ отсутствовали, стандартные налоговые вычеты предоставляются только с места поступления на работу. Доход для налогообложения определятся так: при исчислении налога определяется сумма доходов, облагаемых налогом по обычной и специальным ставкам. Порядок налогообложения доходов сотрудников зависит от того, в какой форме он их получает — в денежной или неденежной. Если заработная плата или другие виды доходов (например, премия, материальная помощь, та или иная надбавка, доплата к основному заработку) получена сотрудником деньгами, то выплаченную сумму умножаем на соответствующую налоговую ставку. Доход сотрудника, облагаемый налогом по ставке 13%, уменьшаем на сумму доходов, которые налогом не облагаются, и стандартные налоговые вычеты. На развитие НДФЛ оказывает негативное влияние ряд проблем, речь о которых более предметно пойдет в следующей главе.

---

1 2