Ответы на экзаменационные вопросы по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту (Вопрос 51-60)

51. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

заработная плата – вознаграждение, установленное работнику за выполнение трудовых обязанностей. Учет труда и заработной платы занимает центральное место в системе бухгалтерского учета. Труд представляет собой важнейший элемент издержек производства и обращения. Заработная плата является основным источником дохода рабочих и служащих, посредством нее осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший рычаг управления экономикой. Оплата труда каждого работника определяется работодателем в зависимости от количества и качества выполняемой работы и максимальным пределом не ограничена. Основные задачи бухгалтерского учета оплаты труда: – в установленные сроки производить расчеты с персоналом по оплате труда (начисление заработной платы и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче); – своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и обязательных отчислений во внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, фонды обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования РФ); – осуществление группировки показателей по учету трудовых ресурсов организации и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с государственными социальными внебюджетными фондами. В бухгалтерском учете для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и др.), а также по выплате доходов по акциям и иным ценным бумагам организации предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы начисленной заработной платы, причитающиеся работникам организации. По дебету этого счета отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий, пенсий, доходов от участия в капитале организации, суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и иных удержаний.

1. Отражены суммы оплаты труда, начисленные работникам организации:

ДЕБЕТ счета 20 «Основное производство» (счет 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» и др.) КРЕДИТ СЧЕТА70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

2. Отражены суммы оплаты труда, начисленные за счет образованного резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемые 1 раз в год:

ДЕБЕТ счета 96 «Резервы предстоящих расходов» КРЕДИТ СЧЕТА 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

3. Начислены пособия по социальному страхованию пенсий и иных аналогичных сумм:

ДЕБЕТ счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» КРЕДИТ СЧЕТА70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

4. Отражены суммы оплаты труда, не выплаченной в установленный срок из-за неявки получателя:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ СЧЕТА76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

5. Выданы из кассы заработная плата, премии, пособия и др.:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ СЧЕТА 50 «Касса».

Учет расчетов с подотчетными лицами и расчетов с персоналом по прочим операциям

Подотчетными лицами являются работники страховой организации, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие операционные, административно-хозяйственные и командировочные расходы. В соответствии с Правилами ведения кассовых операций в РБ выдача наличных денег в подотчет производится из кассы предприятия по расходным кассовым ордерам в следующих случаях:

1. на предстоящие операционные и административно-хозяйственные расходы на сроки, определяемые руководителем предприятия;
2. на расходы, связанные со служебными командировками, наниматель обязан выдать денежный аванс командированному работнику не позже, чем за день до отъезда, в пределах сумм, причитающихся на оплату стоимости проезда к месту служебной командировки и обратно, расходов по найму жилого помещения и суточных.

Работники, получившие наличные ДЕНЬГИ ПОД отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по возращении из служебной командировки предоставить в бухгалтерию страховой организации авансовый отчет об израсходованных суммах. В этот же срок возвращается остаток неиспользованных средств. В авансовом отчете указываются произведенные расходы по найму жилого помещения, проезду и сумма суточных за фактические дни нахождения в служебной командировке и другие, подлежащие возмещению расходы. К авансовому отчету должны быть приложены следующие документы:

1. командировочное удостоверение с заверенными отметками о дне прибытия и дне выбытия из места командировки;
2. проездные документы, подтверждающие фактические расходы по проезду к месту командировки и обратно;
3. оплаченные счета, квитанции или другие документы, подтверждающие фактические расходы по найму жилого помещения и иные расходы;
4. отчет о проделанной работе.

Выдача наличных денег под отчет производится только при условии полного отчета по ранее полученным на командировочные расходы суммам. Передача наличных денег, выданных под отчет одному лицу другим, запрещается. Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Основная корреспонденция счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»: — Д71 К50 – выдан аванс подотчетному лицу на служебную командировку; — Д71 К50 – возмещен перерасход подотчетному лицу за служебную командировку; — Д20 (25,26) К71 – утвержден авансовый отчет по служебной командировке; — Д01,04,10 К71 – приобретение материальных ценностей подотчетным лицом; — Д70 К71 – удержана недостача за служебную командировку из заработной платы подотчетного лица. Для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты субсчета: 1) 73–1 «Расчеты по предоставленным займам»; 2) 73–2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». На субсчете 73–1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, обзаведение домашним хозяйством и др.). По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и кредиту счета 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета» отражается сумма предоставленного работнику организации займа. Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» кредитуется в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму платежей, поступивших от работника заемщика. На субсчете 73–2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, который причинил работник организации в результате недостач и хищений денежных средств и ТМЦ, брака, а также по возмещению других видов ущерба. Работодатель имеет право привлечь работника к материальной ответственности за ущерб, причиненный недостачей материальных ценностей, но в случаях, когда сумма ущерба не превышает среднего месячного заработка работника. Указанное распоряжение издается не позднее 1 месяца со дня окончательного установления размера причиненного ущерба. А когда размер ущерба превышает СРЕДНЕМЕСЯЧНЫЙ ЗАРАБОТОК работника и возместить самостоятельно ущерб он не соглашается, взыскание ущерба возможно только посредством суда. Размер ущерба определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества, при его определении могут возникнуть разницы, превышающие учетные цены. Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов»(за недостающие ТМЦ), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции). По кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» записи производятся в дебет счетов учета денежных средств – на суммы платежей; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на суммы удержаний; 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»– на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Организации рассчитываются с бюджетом по налогу на прибыль, налогу на имущество, налогу на добавленную ст-ть, налогу на доходы с физических лиц, пеням и штрафам за различные нарушения. Перечисления в бюджет и во внебюджетные фонды оформляются платежными поручениями. Для учетного отражения отношений орг-ции по расчетам с бюджетом используют синтетический счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». К этому счету открывают субсчета по видам платежей; в зав-ти от наличия задолженности или переплаты по некот-м платежам сальдо может быть и дебетовым и кредитовым. Поэтому конечное сальдо должно быть развернутым. Для бухгалтера важно показать в учете не только сумму начисленных налогов, но и источники уплаты налогов, сборов, пошлин Налог на прибыль(68/1). Сумма налога опред-ся по установ-ным % ставкам от налогооблагаемой прибыли. Налогооблагаемая прибыль опред-ся путем прибавления к балансовой прибыли сверхнормативных затрат на командировочные цели, представительские расходы, рекламу и вычитанием суммы льгот в соот-вии с з-ном «О налоге на прибыль» (сумма затрат на кап.влож. за вычетом начисленной амортизации). При этом налогоб-мая прибыль не д.б. меньше чем 50% балансовой прибыли. Д99К68/1-налог на прибыль, Д68/1К51-перечисление налога. Налог на доходы с физ. лиц(68/2). Для исчисления данного налога бухгалтерия должна иметь сведения о кол-ве иждивенцев по каждому работающему. Начиная с 2001г. установлена единая ставка=13% от совокупной налогооблагаемой базы. Налогоблогаемый доход опред-ют путем вычета из начисленной суммы з/п суммы вычетов, установленных Налоговым кодексом дифферениированно на каждого работающего и на каждого иждивенца. Д70К68/2- начислен налог, Д68/1К51-перечисление налога. НДС(68/3). Д62К68/3-сумма НДС; Д68/3К19-списание сумм НДС, уплаченных поставщикам материалов и субподрядным орг-циям, используемым при пр-ве данной продукции. К внебюджетным относятся социальные фонды, их ср-ва формируются за счет отчислений орг-ции на эти цели и личных взносов работников. Отчисления во внебюджетные фонды включают в затраты на производство или относятся на финансовые результаты. Базой для начисления явл. фонд оплаты труда. Бух. проводки: Д20,23,26,29,44К70 начислена з/п производ-ных рабочих, рабочих вспомогательного пр-ва, административно-управленческого персонала, работников обслуживающих произ-ств и хоз-ств; Д20,23,26,29К69/2 -начисление в Пенсионный фонд, его ср-ва использ-ся для выплаты пенсий, пособий на детей; Д20,23.26,29К69/1 — начисление органам соцстраха; Д69/1К70 — оплата больничных листов, пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам; Д20,23,26,29К69/3 — начисление органам медстраха; Д69/1,69/2,69/ЗК51 — перечисление в соответствующие фонды. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». Счет 19 имеет следующие субсчета: 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»; 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»; 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам». По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. По основным средствам, нематериальным активам и материально-производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в ДЕБЕТ счетов: 68 «Расчеты по налогам и сборам» — при производственном использовании; учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29, 91, 86) — при использовании на непроизводственные нужды; 91 «Прочие доходы и расходы» — при продаже этого имущества.

Учет денежных средств в кассе и на счетах в банке

Для осуществления расчетов наличными денежными средствами каждая организация должна иметь кассу. Касса представляет собой специально оборудованное изолированное помещение, снабженное сигнализацией, сейфами для хранения денег и ЦБ. Ключи от помещения кассы и сейфов хранятся у кассира. Учтенные дубликаты ключей помещаются в упаковку, исключающую какую-либо возможность несанкционированного доступа к дубликатам ключей, и хранятся у лиц, ответственных за сохранность ценностей. Не реже одного раза в квартал проводится проверка их наличия. Запрещается хранение в кассе наличных денег и ЦБ, не принадлежащих данной организации. Ведение кассовых операций осуществляет кассир и несет ответственность в соответствии Наличные деньги могут быть получены в обслуживающих банках на цели, установленные законодательством и расходуются на цели, указанные в чеке. Организации самостоятельно определяют порядок и сроки сдачи выручки в приказе руководителя. Они действительны в течение срока, указанного в приказе и могут быть пересмотрены.   При приеме наличных денег организации обязаны проверять их подлинность и платежность. Подтверждением приема наличных денег являются: квитанция к приходному кассовому ордеру формы КО-1, другие приходные документы, предусмотренные законодательством. Выдача наличных денег из касс производится по:  расходному кассовому ордеру формы КО-2  платежной ведомости с приложением расходного кассового ордера на общую сумму выплаченных наличных денег по платежной ведомости (ведомостям) без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. Денежные средства  в кассу поступают, в основном, с расчетного счета в банке через кассира, который получает их по специальным денежным чекам. Чековые книжки получают в банке и хранят в сейфе у руководителя или гл. бухгалтера Чеки подписываются руководителем и гл. бухгалтером организации, скрепляются печатью. Исправления в чеках не допускаются. Кроме этого в кассу могут поступать деньги и работников организации.

• Д-т сч 50   К-т сч. 51,52  поступили денежные средства в кассу со счетов в банке
• Д-т сч 50   К-т сч. 62    поступила выручка от реализации от покупателей
• Д-т сч 50   К-т сч. 71    возврат подотчетных сумм
•  Д-т сч 50   К-т сч. 75 денежные взносы в уставный капитал
• Д-т сч 50   К-т сч. 91  отражается курсовая разница при переоценке валюты
• Д-т сч 50   К-т сч. 90  отражается излишек кассы
• К-т сч. 50   сданы денежные  средства для зачисления на счета
•  Д-т сч 57         К-т сч. 50   сдана денежная  выручка  отделению связи, инкассатору,   в вечернюю кассу банка
• Д-т сч  70         К-т сч. 50  выплачена заработная плата
• Д-т сч 71          К-т сч. 50 выданы денежные средства под отчет
• Д-т сч 91          К-т сч. 50 отражается отрицательная курсовая разница  при переоценке валюты
• Д-т сч 94           К-т сч. 50   отражается недостача кассы

Учет денежных средств на валютных счетах. Порядок отражения экспортно-импортных фактов хозяйственной деятельности

Учет операций на валютных счетах регулируется нормативными документами: 1. Федеральный закон РФ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» от 01.01.01 г. № 000.

2. ПБУ 3/2000 «Учет имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утверждено приказом Минфина РФ н.
3. «О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации». Указание Центрального банка РФ от 01.01.01 г. .
4. Инструкция ЦБ РФ «О порядке обязательной продажи экспортной валютной выручки юридическими лицами-резидентами, осуществляющими возврат кредитов, и учета уполномоченными юридическими лицами-резидентами своих обязательств по кредитным договорам» от 6 апреля 1999 г. .

Предприятия-участники внешнеэкономической деятельности для хранения и использования валюты открывают валютные счета в уполномоченных ба s ах на территории Российской Федерации. Процедура открытия валютного счета аналогична порядку открытия расчетного счета, но совместные организации и иностранные фирмы, кроме того, представляют в банк свидетельство о внесении их в реестр предприятий с иностранными инвестициями. Основной денежный активный сч. 52 «Валютные счета» в своем составе имеет четыре субсчета: 52/1 — транзитные валютные счета, 52/2 — специальные транзитные валютные счета, 52/3 — текущие валютные счета; 52/4 — валютные счета за рубежом. Согласно нормативным документам учет на валютных счетах ведут в валюте и рублях. Все операции регистрируются на основании банковских выписок и прилагаемых платежных документов. Правила ведения и формы регистров бухгалтерского учета по счету 52 аналогичны счету 51 «Расчетные счета». Кроме того, по каждому виду валют ведут ведомость аналитического учета. Транзитный валютный счет (сч. 52/1) предназначен для зачисления валютной выручки. Предприятия обязаны производить продажу 50% валютной выручки на валютном рынке. Эта выручка в рублевом эквиваленте перечисляется на расчетный счет. Другая часть выручки зачисляется на текущий валютный счет (сч. 52/3) и с него производятся расчетные операции. Специальный транзитный валютный счет (сч. 52/2) предназначен для учета купленной на внутреннем валютном рынке иностранной валюты. В соответствии с установленным порядком покупка иностранной валюты за рубли допускается только для платежей по импорту. В случае, если в течение семи дней валюта не была использована по назначению, она подлежит продаже. Курсовая разница возникает в результате изменения курса иностранных валют. Пересчет курсовой разницы производится по данным аналитического учета. При переоценке валютного счета может возникнуть отрицательная курсовая разница.

56.57. Учет дебиторской задолженности; порядок списания задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Все счета по учету расчетов объединены в плане счетов в раздел VI «Расчеты», так как имеют одну и ту же экономическую характеристику по назначению и структуре: основные расчетные. По отношению к балансу счета — активные, если отражается дебиторская задолженность; пассивные, если кредиторская задолженность. Все активные и пассивные расчетные счета при определенных условиях могут быть активно-пассивными. В процессе учета расчетных операций необходимо отображать: а) начисление задолженности, т. е. предъявление счета к оплате при этом на активных счетах увеличивается дебиторская задолженность, на пассивных счетах — увеличивается кредиторская задолженность; б) погашение задолженности, в этом случае уменьшается дебиторская и кредиторская задолженности. Регистры аналитического и синтетического учета расчетных операций построены линейно-позиционным способом. По каждому дебитору и кредитору показываются остатки задолженности на начало периода, обороты по дебету и кредиту счета, остатки задолженности на конец периода. В зависимости от применяемых расчетных документов существуют формы расчетов: 1. Платежными поручениями. 2. Платежными требованиями. 3. Аккредитивами. 4. Чеками. 5. Вексельная форма расчетов. По характеру взаимоотношений расчеты классифицируются на виды: 1. Внутренние расчеты — расчеты, осуществляемые внутри организации: между администрацией и персоналом. 2. Внутрихозяйственные расчеты — расчеты между структурными подразделениями организации. 3. Внутриведомственные — расчеты, осуществляемые между организацией и вышестоящим органом. 4. Межхозяйственные расчеты — между организациями за поставки товаров, оказание услуг, выполнение работ. 5. Одногородние расчеты — расчеты, осуществляемые внутри города. 6. Иногородние расчеты — расчеты между организациями, находящимися в разных городах. 7. Международные расчеты — между плательщиком и получателем, находящимися на территориях разных государств. Задачи учета расчетных операций: 1. Контроль за соблюдением установленных правил расчетных взаимоотношений. 2. Правильное документальное оформление операций. 3. Контроль своевременности платежей и недопущение просроченной дебиторской и кредиторской задолженности. 4. Периодическая сверка расчетов. Сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по назначению и структуре — основной расчетный, по отношению к балансу — активно-пассивный. В составе сч. 76 открываются субсчета по расчетам как с дебиторами, так и кредиторами. Сальдо показывается развернуто, сворачивать его нельзя. Аналитический учет ведут по каждому дебитору и кредитору, синтетический учет — в журнале-ордере № 8. Дебиторами называются организации и лица, которые являются задолжниками данной организации. Дебиторская задолженность отражает средства предприятия в расчетах. Поэтому все счета, отражающие дебиторскую задолженность, являются активными. Примером такого счета является сч. 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям». Претензии могут быть предъявлены поставщикам, подрядчикам, обслуживающим организациям на суммы выявленных недопоставок, недостач материальных ценностей, ненадлежащее качество материалов, завышений цен и тарифов, арифметических ошибок, пени, штрафов, неустоек за нарушение договорной дисциплины. Претензии могут быть предъявлены также покупателям, заказчикам, потребителям услуг за несоблюдение договорных обязательств. К банкам могут быть предъявлены претензии по суммам, ошибочно списанным с расчетного и других счетов, ошибочно зачисленных кредитов. К разным кредиторам относятся организации и лица, перед которыми возникла задолженность данной организации по различным операциям, кроме расчетов с поставщиками, бюджетом, внебюджетными фондами. Кредиторская задолженность является источником привлеченных Средств и отражается на пассивных счетах. Пример. Сч. 76 субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам». На кредите отражается увеличение кредиторской задолженности организации по своевременно не полученной заработной плате, на дебете — погашение кредиторской задолженности перед работником (тыс. рубДепонирование заработной платы: Дт 70 Кт 76/4 —Выплата депонированной заработной платы: Дт 76/4 Кт 50 —Не востребованная в течение трех лет депонентская задолженность (и в течение 1 года кредиторская задолженность), по которой истекли сроки исковой давности, списывается на доходы данной организации: Дт 76/4 Кт 91 — 1.

Учет собственного капитала

В настоящее время понятие «капитал» рассматривается как совокупность вложений собственников и прибыли, накопленной за время деятельности организации. При анализе финансового положения организации величина капитала определяется исходя из основной формулы бухгалтерского учета: Активы = Капитал + Обязательства Капитал = Активы — Обязательства Сч. 80 «Уставный капитал» — основной фондовый пассивный. Сальдо отражает размер уставного капитала, зафиксированный в учредительных документах предприятия. Обороты по кредиту отражают пополнение уставного капитала, обороты по дебету — его уменьшение. На государственных предприятиях уставный капитал отражает сумму средств, выделенных государством из бюджета в момент вступления предприятия в эксплуатацию. В негосударственных коммерческих структурах уставный капитал формируется за счет средств, внесенных участниками. Увеличение или уменьшение уставного капитала отражается в учете только по решению собрания учредителей.

1. После регистрации устава организации отражается задолженность участников по подписке на акции (увеличивается уставный капитал, увеличивается дебиторская задолженность участников) (тыс. руб.): Дт 75/1 Кт 80 — 200
2. Отражаются реальные поступления вкладов в уплату подписки на акции по договорной цене: основные средства, материалы, денежные средства, незавершенное строительство:

Дт 01, 10, 50, 51, 08 Кт 75/1 — 150. Уменьшается дебиторская задолженность участников, оприходуются ресурсы.

3. Аннулируется подписка на сумму неоплаты заявленных акций — сторно. Уменьшается уставный капитал, уменьшается дебиторская задолженность участников/
4. Согласно решению собрания учредителей отражается увеличение уставного капитала за счет резервного капитала, добавочного капитала, нераспределенной прибыли:

Дт 82, 83, 84 Кт 80 — 20

5. Согласно решению собрания учредителей отражается уменьшение уставного капитала: при выбытии участников, списании убытков прошлых лет: Дт 80 Кт 75, 84 — 30
6. Изменение уставного капитала за счет номинальной стоимости акций: увеличение Дт 75 Кт 80 — 10, уменьшение Дт 80 Кт 75 — 15.

Для учета собственных акций, выкупленных у акционеров, используется сч. 81 «Собственные акции (доли)» — основной денежный активный. На дебете отражается сумма фактических затрат на выкуп: Дт81 Кт 50, 51, 52 — 20. На кредите отражается аннулирование выкупленных акций по номинальной стоимости: Дт 80 Кт 81 — 15. Разница между фактическими затратами на выкуп и номинальной стоимостью относится на сч. 91. Если номинальная стоимость больше фактических затрат на выкуп, разница относится на доходы: 1 Дт 81 Кт 91

Доходы и расходы организации (ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99)

Учет операционных доходов и расходов. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» к операционным относят доходы и расходы, связанные с арендой активов предприятия, с участием в уставных капиталах других организаций, с продажей основных средств и прочих активов, с банковскими операциями. Для учета операционных доходов и расходов предназначен сч. 91 «Прочие доходы и расходы». Его характеристика такая же, как сч. 90 — операционный сопоставляющий активно-пассивный. На субсчетах 91/1 — «Прочие доходы» (пассивный), 91/2 — «Прочие расходы» (активный) накапливаются в течение года показатели. Ежемесячно определяется сальдо оборотов по этим субсчетам и списывается со сч. 91/9 — «Сальдо прочих доходов и расходов» на сч. 99 «Прибыли и убытки». В конце года субсчета закрываются в пределах сч. 91 в таком же порядке, как по сч. 90 «Продажи». Учет внереализационных доходов и расходов. К внереализационным относят доходы и расходы организации, не связанные с обычными и операционными видами деятельности: штрафы, пени, неустойки полученные и уплаченные; поступления и расходы, связанные с возмещением причиненных убытков; прибыль и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы кредиторской, депонентской, дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности; суммы дооценки и уценки активов (кроме внеоборотных); положительные и отрицательные курсовые разницы и другие. Учет внереализационных доходов и расходов ведут на сч. 91. Учет доходов и расходов будущих периодов. На основном операционном бюджетно-распределительном пассивном сч. 98 «Доходы будущих периодов» учитываются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. На кредите отражаются суммы доходов, учтенные в данном отчетном периоде, на дебете — суммы доходов, списанные на прибыль в данном отчетном периоде, сальдо показывает суммы доходов, которые следует списывать в последующие отчетные периоды, отражается в пассиве баланса. На субсчете 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитываются суммы полученной квартирной платы, абонементной платы за средства связи и др. (руб). На субсчете 98/2 «Безвозмездные поступления» отражается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.

1. Получены безвозмездно материалы (тыс. руб.):; Дт 10 Кт 98/2 — 30
2. Списаны материалы в затраты производства: Дт 20 Кт 10 — 10
3. Одновременно соответствующая доля доходов будущих периодов относится на внереализационные доходы: Дт 98/2 Кт 91/1 — 10

По основным средствам доходы будущих периодов списываются по мере начисления амортизации. I; Субсчет 98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» предназначен для учета доходов, ожидаемых к поступлению в данном отчетном периоде. На кредите отражаются суммы недостач ценностей на всю фактическую сумму выявленного ущерба, на дебете — списание этой суммы на прочие доходы при оплате задолженности. Недостачи выявлены за прошлые годы, т. е. когда составлен баланс, все записи за истекший год завершены, нет возможности отразить недостающие ценности по учетной стоимости. Поэтому недостачу оценивают по взыскиваемой рыночной цене (тыс. руб.).

1. Выявлена недостача материалов за прошлый год в оценке по взыскиваемой рыночной цене: Дт 94 Кт 98/3 — 10
2. Начислена задолженность на виновное лицо по рыночным ценам: Дт 73/2 Кт 94 — 10
3. Виновное лицо возмещает недостачу (оплата в кассу или на расчетный счет, либо удержание из заработной платы): Дт 50, 51, 70 Кт 73/2 — 10
4. По мере оплаты доходы будущих периодов относят на внереализационные доходы: Дт 98/3 Кт 91/1 — 10. На субсчете 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и стоимостью по недостачам ценностей» на кредите отражается разница между взыскиваемой и учетной стоимостью недостающих ценностей, на дебете — отнесение поступающих доходов на внереализационные доходы. Учет расходов будущих периодов ведут на основном бюджетно-распределительном активном счете 97. На дебете отражаются расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к последующим отчетным периодам, на кредите — списание расходов на данный отчетный период. Сальдо отражает сумму расходов, которую следует списать в последующие периоды, отражается в активе баланса. К расходам будущих периодов относятся расходы, связанные с подготовкой и освоением производства, с приобретением права на использование нематериального актива, с неравномерно производимым ремонтом основных средств (если не создается соответствующий резерв).

Учет формирования и использования прибыли организации

Прибыль предприятия – разница между суммарными доходами и расходами организации. Суммарные доходы в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности предприятия подразделяются на следующие виды: – доходы от обычных видов деятельности; – операционные доходы; – внереализованные доходы; – чрезвычайные доходы. Суммарные расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности предприятия делятся на следующие виды: – расходы по обычным видам деятельности; – операционные расходы; – внереализационные расходы; – чрезвычайные расходы. Прибыль предприятия формируется как сумма финансовых результатов по следующим видам его деятельности: – основной (обычной) (отражает результат той основной деятельности, которая зафиксирована в уставе предприятия); – операционной (финансовой) (отражает результат финансовой деятельности и определяет как разность между операционными доходами и операционными расходами); – внереализационным операциям (определяется как разность между внереализационными доходами и внереализационными расходами); – от действия чрезвычайных обстоятельств (определяется как разность между чрезвычайными поступления и чрезвычайными расходами). Можно выделить следующие особенности распределения прибыли: – прибыль, получаемая предприятием в результате производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, распределяется между государством и предприятием; – прибыль для государства поступает в соответствующие бюджеты в виде налогов и сборов, ставки которых не могут быть произвольно изменены. Величина прибыли предприятия, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов, не должна снижать его заинтересованности в росте объема производства и улучшении результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности. Предприятия в соответствии с уставом могут составлять сметы расходов, финансируемых из прибыли, либо образовывать фонды специального назначения: накопления (фонд развития производства или фонд производственного и научно-технического развития, фонд социального развития) и потребления (фонд материального поощрения). Смета расходов, финансируемых из прибыли, включает расходы, связанные с развитием производства, расходы на социальные нужды, материальное поощрение. Формирование прибыли характеризует экономическую эффективность деятельности предприятия. Однако распределение прибыли также может оказывать влияние на эффективность. Необходимость уплаты налоговых платежей сокращает возможности развития предприятием своего потенциала. В то же время пропорции распределения чистой прибыли не всегда могут быть эффективными. Считается, что большая часть прибыли должна направляться на накопление, а не на потребление.