Помощь студентам дистанционного обучения: тесты, экзамены, сессия
Помощь с обучением
Оставляй заявку - сессия под ключ, тесты, практика, ВКР
Сессия под ключ!

Ответы на вопросы по бухгалтерскому учету и аудиту (Вариант 51)



Помощь с дистанционным обучением
Получи бесплатный расчет за 15 минут
 

Введите контактный e-mail:

 

Введите номер телефона

 

Что требуется сделать?

 

Каким способом с Вами связаться?:

E-mail
Телефон
Напишем вам на вашу почту
 
Перезвоним вам для уточнения деталей
 
Перезвоним вам для уточнения деталей
 

или напишите нам прямо сейчас

Написать в WhatsApp
 

Учет общехозяйственных расходов и методы их распределения.

К общехозяйственным расходам относят затраты, вызванные управлением предприятием и его обслуживанием в целом.
Синтетический учет общехозяйственных расходов ведут на операционном собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы». По дебету этого счета в течение года отражают фактические расходы, а с кредита списывают их по назначению либо ежемесячно (ежеквартально), либо по окончании года, что должно быть отражено в учетной политике предприятия. Счет 26 закрывается и по окончании календарного года сальдо не имеет.
Аналитический учет организуется по группам этих расходов, а внутри групп — по статьям, что позволяет организации контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов.
Учет общехозяйственных расходов ведут применительно к следующей номенклатуре статей затрат (аналитическим разделам).
1. Расходы по управлению организацией (расходы на содержание аппарата управления):
· расходы на оплату труда работников аппарата управления ;
· отчисления на социальные нужды;
· расходы на служебные командировки;
· расходы денежных средств;
· расходы, связанные с формированием информационной базы и принятием управленческих решений;
· прочие расходы на управление (затраты на содержание административных зданий и другие расходы, содержание легкового автотранспорта).
2. Хозяйственные расходы:
· расходы на оплату труда прочего общехозяйственного персонала (заведующих складами, весовщиков, рабочих складов);
· отчисления на социальные нужды от фонда оплаты труда указанной категории работников;
· расходы по содержанию и эксплуатации основных средств общехозяйственного назначения;
· расходы по рационализации и изобретательству;
· расходы на подготовку, переподготовку и повышение квалификации кадров;
· охрана труда;
· прочие расходы (расходы по подготовке экспонатов для выставок, расходы по командировкам на выставки).
3. Непроизводительные расходы: потери от простоев, недостачи в пределах норм естественной убыли сырья, материалов и продуктов, израсходованных да общехозяйственные цели и при хранении на складах, и другие расходы, принятые за счет предприятия и включаемые в себестоимость.
Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в производственном отчете по общехозяйственным расходам (ф. 18-г).
Ежемесячно (или ежеквартально) общехозяйственные расходы в сумме фактических затрат или нормативном (плановом) размере списываются нарастениеводство, животноводство, промышленное производство, на работы, выполненные вспомогательными производствами, обслуживающими производствами и хозяйствами на сторону, на капитальное строительство, выполняемое хозяйственным способом, на закладку и выращивание многолетних насаждений. Если общехозяйственные расходы включались в плановом размере, то в конце отчетного периода производится их корректировка до фактических сумм.
Общехозяйственные расходы увеличивают стоимость вложений во внеоборотные активы, выполняемых хозяйственным способом, при условии, если:
· при закладке и выращиванию культивируемых активов не утверждаются сметы накладных расходов;
· строительство в организации не имеет своего хозяйственного аппарата и его административно-хозяйственное обслуживание выполняется штатом и средствами данной организации. Если строительство имеет только частичный хозяйственный аппарат, то общехозяйственные расходы включают в стоимость строящихся объектов в сумме разницы между расходами, предусмотренными сметами, и расходами, фактически понесенными организацией по возведению этих объектов.
Общехозяйственные расходы распределяются по объектам аналитического учета соответствующих производств пропорционально общей сумме основных затрат (без затрат по организации и управлению производством) за исключением стоимости семян в растениеводстве, стоимости кормов в животноводстве, стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов в промышленных производствах.
Возможен также комбинированный способ распределения указанных расходов по аналогии с распределением общепроизводственных расходов
Если учетной политикой организации управленческие расходы признаются в качестве операционных расходов и отражаются в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2 бухгалтерской отчетности) по окончании отчетного периода, то указанные расходы относятся непосредственно с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Реализация».
При принятии такого способа списания общехозяйственных расходов их следует распределить по аналитическим счетам реализации соответствующих видов продукции пропорционально выручке, полученной от их продажи в течение отчетного периода и не включать в производственную себестоимость продукции (работ, услуг). Это позволит организациям исчислять себестоимость продукции по подразделениям (бригадам, фермам и т.д.).

Учет выпуска готовой продукции.

огласно методическим рекомендациям по учету МПЗ ГП является частью МПЗ предназначенных для продажи технические и качественные характеристики, которых соответствуют условиям договора или требований иных документов. ГП измеряется в натуральных, условно-натуральных и стоимостных единицах.
Оценка ГП:
1)фактическая производственная себестоимость (полная или сокращенная). Применяется в основном при единичном мелкосерийном произ-ве, а так же при массовом выпуске продукции небольшой номенклатуры;
2) нормативная с/с (плановая) — исп-ся в отраслях с массовым серийным произ-ом с большой номенклатурой изделий.
3)договорные цены — применяются при стабильности таких цен.
4)другие виды цен (розничные)
Учет выпуска ведется на сч.43 «ГП». Синтетический учет ГП ведется двумя способами:1) без применения сч40 «Выпуск продукции»;2) с применением сч.40.
Без применения сч40:
1) Формирование с/с ГП : Дт 20 Кт 10,70,69,60,76,25,26;
2) Выпуск ГП по учетным ценам: Дт 43 Кт20.
В конце отчетного периода опред-ся факт-ая с/с ГП и бухгалтер делает коррект-ие проводки. Если учетные цены ниже факт-ой с/с:
Дт 43 Кт 20(разница м/д факт-ой с/с и уч. ценами), если наоборот, то сторно Дт 43 Кт20.
С применением сч.40.Особенность сч 40 заключается в том, что дебетовый оборот сч.40 отражает факт-ую с/с, кредитовый оборот — учетные цены.
1)Выпуск ГП из произ-ва по учетным ценам: Дт 43 Кт 40;
2) Выпуск ГП по факт-ой с/с: Дт40 Кт20;
3)Закрытие сч40,если учетные, ниже факт-ой с/с: Дт 90 Кт 40. И если наоборот, то сторно Дт 90 Кт40.
Выбранный способ учета готовой продукции должен быть закреплен в учетной политике.
К расходам на продажу относят расх. связанные с реализацией. Вместе с производственной с/с они составляют полную с/с ГП. Расх. на продажу учитываются на сч 44.В состав расх. на продажу включают: 1)расх. на тару, упаковку на складах ГП (Дт 44 Кт 10,70,69,23,60);
2)расх. на транспортировку ( Дт 44 Кт 23,60,70,69);
3)комиссионные сборы и отчисления уплачиваемые сбытовым и посредническим орг-ям. (Дт 44 Кт 76,60);
4)затраты на рекламу (Дт 44 Кт 10,70,69,60,76).
В конце отч. периода сч44 закрывается на 90сч. (Дт 90 Кт44). Если в отч. периоде продается только часть выпущенной продукции, то часть расх. на продажу (прямые расх: расх. на упаковку и транспортировку) распределяют м/д проданной и непроданной продукцией.
Сумма расх. на продажу относящиеся к остатку товаров на конец месяца исчисляются по среднему % в след. порядке (на торговых предприятиях):1)суммируются прямые расх. на остаток товара на начало месяца и произведенные в течение месяца; 2)Опред-ся сумма товара реализ-ого в отч. месяцах и остатка на конец месяца; 3)Средний % = пункт 1/ пункт2; 4) Остаток товара на конец месяца * средний % = Сумма расх. на продажу относящихся на остаток нереализованных товаров.
На промышленных предприятиях расх. на продажу распред-ся м/д реализ-ой и нереал-ой продукцией в соотв-ии с приказом об УП.
Для учета продажи ГП исп-ся сч 90(А-П, по Дт — расходы, по Кт-доходы, финансово-результативный)
К сч.90 открываются субсчета:90.1-выручка;90.2- С/с продаж; 90.3-НДС;90.4- акциз; 90.5- экспортные пошлины; 90.9 – прибыль или убыток от продаж.
В б/у моментом реализации признается отгрузка (метод начисления)
Проводки по продаже ГП, учтенной по факт. с/с(после отгрузки):
Дт62 Кт90.1- выручка в момент перехода права собственности
Дт90.2 Кт43,40,26,44- Списана с/с отгруженной продукции
Дт90.3,90.4 Кт68- Начислен НДС с выручки от продажи ГП, акциз
Дт90.9 Кт99 — фин. результат (прибыль)
Дт 99 Кт90.9- убыток
В конце отч. года при проведении реформации баланса все субсчета закрываются на сч 90.9.
Если учет реализации осущ-ся в особом прядке( при реал-ии товаров по договорам комиссии, при ВЭД или согласно условиям договора) схема учета реализации м/б следущей:
Дт45 Кт43- Отгружена покупателю ГП
Дт50,51 Кт62- Поступила выручка от реализации продукции
Дт62 Кт90.1 -Отражена выручка от продажи
Дт90.2 Кт45- Списана факт. с/с ГП
Дт90.3 Кт68- Начислен НДС
Дт90.9 Кт99- прибыль
Дт99 Кт90.9- убыток

Учет реализации готовой продукции.

огласно методическим рекомендациям по учету МПЗ ГП является частью МПЗ предназначенных для продажи технические и качественные характеристики, которых соответствуют условиям договора или требований иных документов. ГП измеряется в натуральных, условно-натуральных и стоимостных единицах.
Оценка ГП:
1)фактическая производственная себестоимость (полная или сокращенная). Применяется в основном при единичном мелкосерийном произ-ве, а так же при массовом выпуске продукции небольшой номенклатуры;
2) нормативная с/с (плановая) — исп-ся в отраслях с массовым серийным произ-ом с большой номенклатурой изделий.
3)договорные цены — применяются при стабильности таких цен.
4)другие виды цен (розничные)
Учет выпуска ведется на сч.43 «ГП». Синтетический учет ГП ведется двумя способами:1) без применения сч40 «Выпуск продукции»;2) с применением сч.40.
Без применения сч40:
1) Формирование с/с ГП : Дт 20 Кт 10,70,69,60,76,25,26;
2) Выпуск ГП по учетным ценам: Дт 43 Кт20.
В конце отчетного периода опред-ся факт-ая с/с ГП и бухгалтер делает коррект-ие проводки. Если учетные цены ниже факт-ой с/с:
Дт 43 Кт 20(разница м/д факт-ой с/с и уч. ценами), если наоборот, то сторно Дт 43 Кт20.
С применением сч.40.Особенность сч 40 заключается в том, что дебетовый оборот сч.40 отражает факт-ую с/с, кредитовый оборот — учетные цены.
1)Выпуск ГП из произ-ва по учетным ценам: Дт 43 Кт 40;
2) Выпуск ГП по факт-ой с/с: Дт40 Кт20;
3)Закрытие сч40,если учетные, ниже факт-ой с/с: Дт 90 Кт 40. И если наоборот, то сторно Дт 90 Кт40.
Выбранный способ учета готовой продукции должен быть закреплен в учетной политике.
К расходам на продажу относят расх. связанные с реализацией. Вместе с производственной с/с они составляют полную с/с ГП. Расх. на продажу учитываются на сч 44.В состав расх. на продажу включают: 1)расх. на тару, упаковку на складах ГП (Дт 44 Кт 10,70,69,23,60);
2)расх. на транспортировку ( Дт 44 Кт 23,60,70,69);
3)комиссионные сборы и отчисления уплачиваемые сбытовым и посредническим орг-ям. (Дт 44 Кт 76,60);
4)затраты на рекламу (Дт 44 Кт 10,70,69,60,76).
В конце отч. периода сч44 закрывается на 90сч. (Дт 90 Кт44). Если в отч. периоде продается только часть выпущенной продукции, то часть расх. на продажу (прямые расх: расх. на упаковку и транспортировку) распределяют м/д проданной и непроданной продукцией.
Сумма расх. на продажу относящиеся к остатку товаров на конец месяца исчисляются по среднему % в след. порядке (на торговых предприятиях):1)суммируются прямые расх. на остаток товара на начало месяца и произведенные в течение месяца; 2)Опред-ся сумма товара реализ-ого в отч. месяцах и остатка на конец месяца; 3)Средний % = пункт 1/ пункт2; 4) Остаток товара на конец месяца * средний % = Сумма расх. на продажу относящихся на остаток нереализованных товаров.
На промышленных предприятиях расх. на продажу распред-ся м/д реализ-ой и нереал-ой продукцией в соотв-ии с приказом об УП.
Для учета продажи ГП исп-ся сч 90(А-П, по Дт — расходы, по Кт-доходы, финансово-результативный)
К сч.90 открываются субсчета:90.1-выручка;90.2- С/с продаж; 90.3-НДС;90.4- акциз; 90.5- экспортные пошлины; 90.9 – прибыль или убыток от продаж.
В б/у моментом реализации признается отгрузка (метод начисления)
Проводки по продаже ГП, учтенной по факт. с/с(после отгрузки):
Дт62 Кт90.1- выручка в момент перехода права собственности
Дт90.2 Кт43,40,26,44- Списана с/с отгруженной продукции
Дт90.3,90.4 Кт68- Начислен НДС с выручки от продажи ГП, акциз
Дт90.9 Кт99 — фин. результат (прибыль)
Дт 99 Кт90.9- убыток
В конце отч. года при проведении реформации баланса все субсчета закрываются на сч 90.9.
Если учет реализации осущ-ся в особом прядке( при реал-ии товаров по договорам комиссии, при ВЭД или согласно условиям договора) схема учета реализации м/б следущей:
Дт45 Кт43- Отгружена покупателю ГП
Дт50,51 Кт62- Поступила выручка от реализации продукции
Дт62 Кт90.1 -Отражена выручка от продажи
Дт90.2 Кт45- Списана факт. с/с ГП
Дт90.3 Кт68- Начислен НДС
Дт90.9 Кт99- прибыль
Дт99 Кт90.9- убыток

Учет расчетов с покупателями и заказчиками.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 90 «Продажи», счета 91 «Прочие доходы и расходы» – предъявлен счет покупателю.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. В учете отражается следующая запись:
Дебет счета 50 «Касса», счета 51 «Расчетные счета» и др.
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – отражены суммы поступивших от покупателей (заказчиков) платежей.
При реализации готовой продукции покупателю отражаются следующие бухгалтерские проводки.
1. Отгружена готовая продукция покупателю по фактической себестоимости:
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость» Кредит счета 43 «Готовая продукция».
2. Предъявлен счет покупателю:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90 «Продажи».
3. Начислен налог на добавленную стоимость по реализованной готовой продукции:
Дебет счета 90 «Продажи»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
4. Поступила оплата от покупателя за готовую продукцию:
Дебет счета 50 «Касса», счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента). В учете отражается:
Поступили денежные средства от покупателя:
Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Величина процента отнесена в состав доходов организации:
Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:
– покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
– покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
– полученным авансам; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;
– векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
– векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
На данном счете обобщается информация о расчетах за:
– полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т. п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
– товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);
– излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
– полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т. п.
По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитываются суммы исполнения обязательств (оплата счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.
Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение НИОКР и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.
Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика.
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – предъявлена претензия поставщику за недостачу товарно-материальных ценностей.
За неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику.

Учет расчетов с государственными внебюджетными фондами по страховым взносам.

Страховые взносы предназначены для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное страхование и медицинскую помощь.
Объектом налогообложения страховых взносов являются выплаты, начисленные в пользу работников. Налогооблагаемая база определяется отдельно по каждому работнику с начала года.

С 1 января 2013года предельная величина базы для начисления страховых взносов составит 568 000 руб.
При этом в соответствии с со ст. 33.1Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ, в 2013 году с сумм, превышающих предельную величину базы, взимается страховой взнос по тарифу 10 процентов (независимо от года рождения застрахованного лица. Данная сумма подлежит зачислению в ПФР.)
Тарифы страховых взносов во внебюджетные фонды:
в фонд социального страхования — 2,9 %,
в федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 5,1 %,
в Пенсионный фонд РФ – 22%,
Суммы начисленных страховых взносов ежемесячно в сроки, установленные для получения заработной платы за вторую половину месяца перечисляются по назначению, но не позднее 15 числа следующего месяца. Суммы перечисляются в полном объеме, за исключением взносов на социальное страхование, которые уменьшаются на сумму начисленных и выплаченных пособий.
Ежеквартально учреждения представляют в налоговую инспекцию отчет по страховым взносам (РСВ-1) не позднее 15 числа второго календарного месяца, следующего за отчетным кварталом.
Кроме того, каждое учреждение ежеквартально обязано представлять в Пенсионный фонд сведения в соответствии с законом об индивидуальном персонифицированном учете, одновременно с подачей сведений о начисленных и уплаченных страховых взносах.
Кроме страховых взносов каждое учреждение производит начисление взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Процент начисления зависит от того, к какой степени профессионального риска относится деятельность данного учреждения. Существуют 32 степени. При первой степени начисляют 0,2% от фонда оплаты труда, при 32 степени 8,5%. Облагаемая база такая же как по страховым взносам.
За счет взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний выплачивается пособие по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья и профессионального заболевания в размере 100 % заработка.
Закрытый перечень видов вознаграждений, которые не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование (кроме взносов на травматизм), представлен в ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.
Плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями) не облагают страховыми взносами следующие выплаты:
· государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.
все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных:
o с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
o с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения.
o с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
o с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
o с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.
o с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;
o с расходами физического лица в cвязи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;
· суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов:
o физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;
o работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
o работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;
· доходы (за исключением оплаты труда работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;
· суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком страховых взносов в порядке, установленном законодательством РФ;
· суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;
· суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ;
· суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;
· суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;
· взносы, уплачиваемые в соответствии с законодательством РФ о дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников, в размере уплаченных взносов;
· суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период;
· суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников.
В соответствии с действующим законодательством государственные (муниципальные) учреждения выплачивают следующие пособия из средств государственного социального страхования:
— пособие по временной нетрудоспособности;
— пособие по беременности и родам;
— пособие при усыновлении ребенка;
— единовременное пособие женщинам, вставшим на учет на раннем сроке беременности;
— единовременное пособие при рождении ребенка;
— ежемесячное пособие по уходу за ребенком;
— социальное пособие на погребение или возмещение специализированной службе по вопросам похоронного дела стоимости услуг по погребению согласно гарантированному перечню.
Кроме того, учреждения могут направлять средства государственного социального страхования на оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком- инвалидом или инвалидом с детства в возрасте до 18 лет

Учет распределения прибыли в организациях.

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ведется на активно-пассивном счете 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)». Данный счет в счетном плане отражается в разделе «Капитал». Его экономическое содержание заключается в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов (доходов) или нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.
При реформации бухгалтерского баланса сумма чистой прибыли отчетного года, сформировавшаяся на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится в кредит счета 84. Эта запись производится заключительным оборотом декабря отчетного года таким образом, чтобы по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, счет 99 «Прибыли и убытки» не имел никакого сальдо.
Уже в следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров (учредителей) производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями» — на сумму начисленных дивидендов, 82 «Резервный капитал» — на сумму отчислений в резервные фонды. После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая оста-
ется неизменной до соответствующего решения акционеров (учредителей) хозяйственной организации.
Производственные предприятия с помощью аналитического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» могут организовать системный контроль состояния и движения средств нераспределенной прибыли. С этой целью к данному счету можно открывать следующие субсчета: «Прибыль, подлежащая распределению», «Нераспределенная прибыль в обращении» и «Нераспределенная прибыль использованная».
На субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» зачисляется вся сумма чистой прибыли отчетного года, из которой затем начисляются дивиденды (доходы) и производятся отчисления в резервные фонды. После отражения этих операций сальдо данного субсчета переносится в кредит субсчета «Нераспределенная прибыль в обращении».
На субсчете «Нераспределенная прибыль в обращении» с течением времени собирается общая сумма нераспределенной между акционерами (учредителями) прибыли. По существу, сальдо данного субсчета показывает величину средств, накопленных для создания нового имущества в форме основных и других материальных ресурсов. Записи по дебету этого субсчета производятся в корреспонденции с субсчетом «Нераспределенная прибыль использованная» лишь при фактическом использовании соответствующих средств на создание нового имущества. После отражения использования средств сальдо субсчета «Нераспределенная прибыль в обращении» представляет величину свободного остатка нераспределенной прибыли.
На субсчете «Нераспределенная прибыль использованная» обобщается информация о том, какая часть средств нераспределенной прибыли превращена из денежной формы в товарную, т. е. на какую сумму приобретено новое имущество. Например, по мере производства записи по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в бухгалтерском уче- те производится внутренняя запись по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: дебет субсчета «Нераспределенная прибыль в обращении» и кредит субсчета «Нераспределенная прибыль использованная». Как и по другим субсчетам, сальдо данного субсчета может быть лишь кредитовым, а кредитовые записи по нему (в части нераспределенной прибыли отчетного года) возможны лишь после принятия акционерами (учредителями) решения о распределении прибыли отчетного года.
Такое построение аналитического учета никак не сказывается на сальдо по синтетическому счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Независимо от внутренних записей по субсчетам сальдо по синтетическому счету сохраняет свою величину и остается неизменным.

Документальное оформление и учет налога на добавленную стоимость.

Бухгалтерский учет «входящего» НДС создает для бухгалтера множество проблем. Помимо сложностей налогового характера необходимо грамотно организовать аналитический учет. При построении субсчетов на счете 19 целесообразно учитывать требования Налогового кодекса, а также структуру налоговой декларации по НДС.
Для облегчения заполнения декларации по НДС, бухгалтерский учет сумм «входящего» НДС может вестись субсчетах в соответствии со строками (показателями) декларации:
по основным средствам, как требующим, так и не требующим монтажа;
по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления;
по расходам на командировки;
по представительским расходам;
по товарам, купленным для перепродажи.
НДС по нормируемые расходам в бухгалтерском учете лучше учитывать отдельно, так как суммы НДС принимаются к вычету в размере, соответствующем установленным нормативам по таким расходам (п. 7 ст. 171 НК РФ). НДС по сверхнормативным расходам к вычету не принимается. Удобнее вести учет НДС по нормируемым расходам на отдельных субсчетах:
«НДС по представительским расходам»,
«НДС по рекламным расходам».
При этом НДС по сверхнормативным расходам лучше не списывать в дебет счета 91 до конца года, т.к. сумма представительских и рекламных расходов, исчисленная в пределах норматива, в течение года может увеличиться.
Если одновременно осуществляют операции, как облагаемые, так и не облагаемые НДС, то суммы «входящего» НДС учитываются в следующем порядке (п. 4 ст. 170 НК РФ):
«входной» НДС принимается к вычету, если приобретенные товары (работы, услуги) используются для операций, облагаемых НДС (если выполнены все необходимые для вычета условия);
налог учитывается в стоимости товаров (работ, услуг), если они используются для операций, не облагаемых НДС;
«входной» НДС распределяется между операциями, облагаемыми и не облагаемыми НДС, если приобретенные товары (работы, услуги) используются как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях.
Чтобы выполнить эти требования, налогоплательщик должен вести раздельный учет «входящего» НДС. Иначе он не сможет не только принять НДС к вычету, но и учесть этот НДС в расходах в целях налогообложения прибыли (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ). Эта норма относится к той части «входящего» НДС, которая приходится на операции, не облагаемые НДС. Организация может открыть следующие субсчета:
«НДС по облагаемым операциям»;
«НДС по необлагаемым операциям»;
«НДС по облагаемым и необлагаемым операциям»

Учет налога на доходы физических лиц.

С точки зрения налогообложения (а точнее, для определения ставки начогооб-ложения) доходы нужно разделить на:
полученные в РФ физическими лицами, которые являются налоговыми резидентами;
полученные в РФ физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами.
Не имеет значения, какие доходы были получены нерезидентами в других странах, но доход, полученный иди в РФ, облагается налогом по ставке 30%,
Налоговыми резидентами РФ (далее резидентами) считаются физические лица, состоящие на регистрационном учете по месту жительства и по месту пребывания в пределах РФ, или иностранные граждане, которые временно находятся на территории РФ, зарегистрированы в установленном порядке и не менее 183 дней в календарном году состоят в трудовых отношениях с организациями РФ и имеют подтверждающие такой факт документы.
Доходы резидентов, в свою очередь, делятся на:
полученные от источников в РФ;
полученные от источников за пределами РФ.
При расчете налога для резидентов статьи доходов, полученных от источников в РФ и за ее пределами, практически одинаковы, но существуют некоторые различия в ставках налогообложения, зависящие от вида дохода (установлены соответствующими статьями Кодекса).
При получении резидентами доходов за пределами РФ следует установить, существует ли у РФ с данным государством договор об избежании двойного налогообложения. Если таковой отсутствует, то налоги, удержанные в иностранном государстве, к зачету в РФ не принимаются. Если же договор имеется, то, предоставив документы о полученных в иностранном государстве доходах и удержанных налогах, резидент при заполнении декларации может воспользоваться определенными льготами.
По виду доходы можно разделить на три категории:
полученные физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;
полученные нотариусами и другими лицами, занимающимися частной практикой;
полученные остальными физическими лицами.
Кроме этого, следует различать, в какой форме получены доходы: денежной, натуральной или иной.
Денежный доход может быть получен в рублях или иностранной валюте. С рублями все ясно: доход засчитывается по номиналу. Во втором случае необходимо произвести пересчет суммы из валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на момент ее выплаты.
Под натуральным доходом подразумевается оплата работодателями товаров, услуг и различных имущественных прав своим работникам (в частности, оплата коммунальных услуг), а также получение физическими лицами товаров, услуг и прочих выгод на безвозмездной основе (до 2000 руб.). Сюда также относится получение работниками в качестве заработной платы продукции собственного предприятия. В последнем случае стоимость полученного в натуральной форме переводится в денежную с учетом ее рыночной стоимости.
Иная форма доходов предполагает наличие материальной выгоды, в частности, от льготного кредита, полученного в банке, или беспроцентной ссуды, предоставленной организацией своему сотруднику. Размер выгоды определяется суммой, сэкономленной на процентах, если бы за пользование рублевым кредитом налогоплательщику пришлось бы заплатить либо 3/4 ставки ЦБ РФ, либо до 9% за кредит в иностранной валюте, в зависимости от валюты, в которой получена ссуда (кредит).
Полученные доходы можно также разделить на следующие типы:
не подлежащие налогообложению на основании статьи 217 Кодекса;
доходы в виде материатьной выгоды;
полученные по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения;
полученные от долевого участия в организации (дивиденды);
прочие (стандартные).

Учет финансовых результатов организации.

Фин результат определяется по сч. 99 «Прибыли и убытки». По Кт отражают доходы и прибыли, по Дт – расходы и убытки. Хоз. операции отражают на сч. 99 нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по сч. 99 определяют конечный результат за отч. период. Превышение Кт оборота над Дт характеризует размер прибыли организации, а превышение Дт над Кт – размер убытка.
Конечный фин. результат складывается под влиянием:
— фин. результат от продажи продукции:
— фин. результат от продажи ОС, НМА и др.;
— прочих доходов и расходов.
По Дт 99 счета отражается налог на прибыль, ЕНВД, единый налог при УСН, единый сельскохозяйственный налог, штрафные санкции по налоговым нарушениям: Дт99 Кт68,69
Для учета прочих доходов и расходов исп-ся сч. 91 «Прочие доходы и расходы», к нему открываются субсч.:91/1 «Прочие доходы»; 91/2 «Прочие расходы.
Учет прочих доходов и расходов:
1) Штрафы, пени, неустойки: а)признанные организацией Дт 91/2 Кт76; б)за нарушение условий договоров: б)Дт76 Кт91/1
2) Отрицательные, положительные курсовые разницы : Дт 91/2 Кт50,52,57,60,62; Дт50,52,57,60,62 Кт 91/1;
3) Недостачи, излишки, выявленные в результате инвентаризации, погашаемые орг-ей: Дт 91/2 Кт10,01,41,43,50; Дт10,01,41,43,50 Кт 91/1
4) Остаточная стоимость связанная с реализацией имущества: Дт 91/2 Кт 01,04,10,58,70,69,60; Доходы от реализации имущества: Дт 62,50 Кт 91/1;
5) %-ты по кредитам и займам: Дт91/2 кт66,67;
6) Создание резервов: Дт 91/2 Кт63,59; Суммы восстановленных резервов: Дт 63,59 Кт91/1;
7) Списание дебиторской, кредиторской задолженности по истечению срока исковой давности : Дт91/2 Кт 76,60,62,71; Дт 76,60,62,70,71 Кт 91/
8) Доходы, полученные от имущества поступившего безвозмездно: Дт 98 Кт91/1;
9)Доходы от переоценки имущества: Дт 10,41,58 Кт 91/1;
10) Прибыль прошлых лет, выявленная в отч. периоде: Дт 51,50,08 кт91/1 и т.д.
Запись по сч.91/1 и 91/2 производится накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставляются обороты по Дт и Кт, разница списывается на сч.91/9, впоследствии который переносится на сч 99.Счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.
Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен сч. 90 «Продажи».
В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности. К счету 90 открываются субсчета: 90/1 «Выручка»; 90/2 «Себестоимость продаж»; 90/3 «НДС»; 90/4 «Акцизы»;90/9 «Прибыль / убыток от продаж».
Выручка от продажи : Дт62 Кт90/1;
Начислен НДС, акциз: Дт90/3,90/4 Кт68;
Списана с/с проданных товаров, продукции, работ, услуг: Дт90/2 Кт43,41,40,20,23,29,44
По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90/2, 90/3, 90/4 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.
Финансовый результат от продажи = Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90/1) — Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4, 90/5, 90//6).
Для отражения финансового результата от продаж используется субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж», результат которого списывается в конце
отчетного месяца на счет 99:
Д 90/9(99) К 99(90/9) — отражена сумма прибыли (убытка) за месяц.
В конце отчетного года внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом
остатки по ним переносятся на субсч90/9: Дт 90/1 Кт90/9 – списано сальдо субсч. «Выручка» ; Дт90/9 Кт 90/2, 90/3, 90/4 — списано сальдо субсчетов счета 90.
В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.
Формирование чистой прибыли (убытка)
Чистая прибыль (убыток) является конечным финансовым результатом, учитывается на сч99 «Прибыли и убытки» и формируется следующим образом:
Чистая прибыль (убыток) за отч. период = Финансовый результат от продажи продукции, работ, услуг + Сальдо прочих доходов и расходов + Отложенные налоговые активы (Разница м/д оборотом по Дт09 «Отложенный налоговый актив» и оборотом по Кт09) — Отложенные налоговые обязательства (разница м/д оборотом по Кт сч77 «Отложенное налоговое обязательство» и оборотом по Дт77) – Текущий налог на прибыль (Кредитовое сальдо по сч.68 в части начислений налога).
Непосредственно на счет увеличения (уменьшения) общей прибыли (убытка) относятся:
Налоговые санкции
Платежи налога на прибыль
По кредиту счета 99 отражается бухгалтерская прибыль до налогообложения, сформированная по правилам бухгалтерского учета по результатам отчетного года. По дебету счета 99 отражаются штрафы за налоговые правонарушения и сумма условного расхода (или условного дохода) по налогу на прибыль, который организация обязана исчислить в соответствии с ПБУ 18/02.
Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году.
31 декабря счет 99 закрывается — производится реформация баланса: сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
Дт 99(84) Кт 84(99) — списана чистая прибыль (убыток) отчетного года
Эта сумма и отражается по строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» в ОПУ.

Учет расчетов по налогу на прибыль.

Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» налог на прибыль рассчитывается следующим образом: начисляется налог на бухгалтерскую прибыль, который корректируется с целью получения величины, указанной в декларации по налогу на прибыль.

Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) — это условный расход (доход) по налогу на прибыль, который рассчитывается по формуле:
Условный расход (доход) по налогу на прибыль = Ставка налога на прибыль * Бухгалтерская прибыль (строка 140 ОПУ)
Текущий налог на прибыль получается следующим образом:
Текущий налог на прибыль = Условный расход (доход) по налогу на прибыль + Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив (ОНА) — Отложенное налоговое обязательство (ОНО)
Постоянное налоговое обязательство возникает по расходам, которые принимаются для целей бухгалтерского учета и не принимаются для целей налогового, разница между ними называется постоянной. Например, расходы на рекламу в бухучете признаются полностью, а в налоговом — в размере 1% от выручки, разница между признанными суммами — постоянная разница.
Постоянное налоговое обязательство = Ставка налога на прибыль * Постоянная разница
Отложенный налоговый актив возникает, когда в бухгалтерском учете расходы признаются раньше, чем в налоговом, а доходы — позже, разница между признаваемыми суммами называется вычитаемой временной разницей.
Отложенный налоговый актив = Ставка налога на прибыль * Вычитаемая разница
Отложенное налоговое обязательство возникает, когда в бухгалтерском учете расходы признаются позже, чем в налоговом, а доходы — раньше, разница между признаваемыми суммами называется налогооблагаемой временной разницей.
Отложенное налоговое обязательство = Ставка налога на прибыль * Налогооблагаемая разница

Учет расходов будущих периодов.

Доходы будущих периодов – доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, а также предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы и др. В бухгалтерском учете такие доходы учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов».
По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, по дебету – суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.
К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета.
На субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим (арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки и т. п.).
Поступление платы за коммунальные услуги отражается записью:
Дебет счета 50 «Касса»
Кредит счета 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов».
На субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления» учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно. При поступлении таких активов записывается проводка:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 98-2 «Безвозмездные поступления».
На субсчете 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.
1. Отражены суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды, признанных виновными лицами:
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит счета 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы».
2. Начислена задолженность на виновное лицо:
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
3. Погашена задолженность по недостачам:
Дебет счета 50 «Касса»
Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».
4. Списание доходов будущих периодов по мере погашения задолженности:
Дебет счета 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
Расходы будущих периодов – расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам (расходы, связанные с горно-подготовительными работами, подготовительными к производству сезонными работами и др.).
Расходы будущих периодов учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». По дебету данного счета отражаются расходы, осуществленные в данном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, по кредиту – списание расходов на отчетный период. Списание расходов будущих периодов отражается записью:
Дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов».

Учет доходов будущих периодов.

Доходы будущих периодов – доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, а также предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы и др. В бухгалтерском учете такие доходы учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов».
По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, по дебету – суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.
К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета.
На субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим (арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки и т. п.).
Поступление платы за коммунальные услуги отражается записью:
Дебет счета 50 «Касса»
Кредит счета 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов».
На субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления» учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно. При поступлении таких активов записывается проводка:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 98-2 «Безвозмездные поступления».
На субсчете 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.
1. Отражены суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды, признанных виновными лицами:
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит счета 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы».
2. Начислена задолженность на виновное лицо:
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
3. Погашена задолженность по недостачам:
Дебет счета 50 «Касса»
Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».
4. Списание доходов будущих периодов по мере погашения задолженности:
Дебет счета 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
Расходы будущих периодов – расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам (расходы, связанные с горно-подготовительными работами, подготовительными к производству сезонными работами и др.).
Расходы будущих периодов учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». По дебету данного счета отражаются расходы, осуществленные в данном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, по кредиту – списание расходов на отчетный период. Списание расходов будущих периодов отражается записью:
Дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов».

Учет кредитов и займов организации, порядок учета расходов, связанных с их обслуживанием.

Нормативное регулирование учета кредитов и займов осуществляется в соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет кредитов и займов» Для учета кредитов и займов предназначены сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». По Кт — отражается увеличение кредиторской задолженности предприятия при получении кредитов и займов, по Дт — уменьшение кредиторской задолженности при возврате кредитов и займов. Организация может переводить долгосрочные кредиты в краткосрочные, когда оставшийся срок погашения кредита не превышает 365 дней: Дт 66 Кт 67.
Дт 50,51,52,55 Кт 66,67 — получение кредитов и займов на счета по учету ден. средств;
Дт 60,76,68,69 Кт 66,67 – погашение задолженности перед поставщиками и кредиторами, перед бюджетом и внебюджетными фондами за счёт кредитных средств;
Дт 66,67 Кт 51,52,62,76 – возврат кредита за счёт средств на расч.сч.; возврат валютного кредита; погашение кредитов за счёт средств покупателей и дебиторов.
Если кредит получен в валюте, то на сч.66,67 возникают курс. разницы. Разницы относят на прочие доходы и расходы организации.
Дт 91 Кт 66,67 – положительная курс. разница;
Дт 66,67 Кт 91 – отрицательная курс. разница.
% за пользование кредитами банка в основном относят на прочие расходы: Дт91 Кт66,67.
При приобретении мат. ценностей за счет кредитов и займов % относят на увеличение стоимости этих ценностей до момента их оприходования: Дт10 Кт66,67, после оприходования % относят к прочим расходам: Дт91 Кт66,67.
При приобретении или создании ОС и НМА до момента их оприходования % за кредиты и займы относят на вложения во внеоборотные активы: Дт08 Кт66,67, после оприходования ОС и НМА % относят к прочим расходам: Дт91 Кт66,67. Таким образом, % по кредитам и займам отдельно не уплачиваются, а относятся на увеличение задолженности по кредитам и займам.
Кредиты банка для работников
Дт 51 Кт 66,67 – получение кредита для работника;
Дт 50 Кт 51 – получение кредита в кассу предприятия;
Дт 73 Кт 50 – выдан кредит работнику;
Дт 91 Кт 66,67 – начислены % за пользование кредитом по предприятию;
Дт 73 Кт 91 – начислены % за пользование кредитом работником предприятия;
Дт 50,70 Кт 73 – погашение кредита работником.
Если работником получен кредит под % ниже ¾ ставки рефинансирования, то возникает мат. выгода. Мат. выгода облагается НДФЛ. Начисление НДФЛ с мат. выгоды отражается в учёте: Дт 70 Кт 68.
Учёт займов у заимодавца
Дт 58(76) Кт 51,52,55 – выдача займа в ден. форме;
Дт 58(76) Кт 91 – начисление %;
Дт 51,52,55 Кт 58(76) – возврат займа.
Дт 58(76) Кт 91 – выдача займа в натуральной форме;
Дт 91 Кт 10,01,741,43 – списание фактической себестоимости (остаточной ст-ти) ОС, продукции, товаров и т.п.;
Дт 91 Кт 68 – НДС;
Дт 58(76) Кт 91 – начислен % за пользование займом;
Дт 10,41,08,51,52 Кт 58 – возврат займа в натуральной, денежной форме.
Учёт займов у займополучателя
Дт 51,52,10,41,08 Кт 66,67 – получение займа в денежной, натуральной форме;
Дт 91 Кт 66,67 – начисление % за пользование займом;
Дт 66,67 Кт 51,52,91 – возврат займа в денежной, натуральной форме;
Дт 91 Кт 10,41,01 – списание фактической себестоимости (остаточной ст-ти) ТМЦ;
Дт 91 Кт 68 – НДС.
Дт 08 Кт 66,67–начисление % по займам, полученным на финансирование кап. вложений.
Учет средств целевого финансирования. К целевому финансированию относятся средства, получаемые организацией из бюджета на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др. Учёт средств целевого финансирования ведётся на сч.86 (пассивный). Поступление средств отражают по Кт, по Дт — целевые расходы, сальдо отражает неиспользование средства целевого назначения.
Дт 76 Кт 86 – начисление средств целевого финансирования;
Дт 51 Кт 76 – поступление средств целевого финансирования;
Дт 10,08,20,25,26 Кт 60 – приобретение ТМЦ, работ, услуг за счёт средств цел. финансирования;
Дт 19 Кт 60 – НДС;
Дт 86 Кт 98 – средства цел. финансирования учтены в доходах будущих периодов.
Цел. финансирование учитывается в прочих доходах отчётного периода в момент отпуска материалов в производство, в момент начисления амортизации, в др. случаях признания расходов. После отражения в БУ след. проводок, доходы будущих периодов признаются доходами отчётного периода

Учет уставного капитала организации.

Уставный (складочный) капитал – совокупность вкладов, долей, акций по номинальной стоимости, внесенных учредителями. Минимальный уставный капитал открытого общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого общества – не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества.
Для сформирования уставного капитала необходимо внести на расчетный счет 50 % зарегистрированной суммы уставного капитала, остальные 50 % вносятся в течение года.
В бухгалтерском учете для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала предназначен счет 80 «Уставный капитал». Сальдо по этому счету должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. По кредиту счета 80 «Уставный капитал» отражается формирование капитала, по дебету – уменьшение капитала по различным причинам (выход акционера из общества).
После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». В учете записывается:
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»
Кредит счета 80 «Уставный капитал».
Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.
В учете записывается:
Дебет счета 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
Уставный капитал может увеличиваться или уменьшаться по решению собрания акционеров в законодательном порядке.
1. Увеличение уставного капитала за счет средств резервного, добавочного капитала, нераспределенной прибыли:
Дебет счета 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит счета 80 «Уставный капитал».
2. Уменьшение уставного капитала вследствие выбытия учредителя, списания убытков прошлых лет:
Дебет счета 80 «Уставный капитал» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Увеличение или уменьшение номинальной стоимости акций также является причиной изменения уставного капитала.
При выкупе акционерным или иным обществом у акционера принадлежащих ему акций в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов учета денежных средств.
Аннулирование собственных акций проводится по кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)» и дебету счета 80 «Уставный капитал».
Возникающая при этом на счете 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактическими затратами на выкуп акций и номинальной стоимостью их относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет добавочного и резервного капитала организации.

Организации вправе создавать резервный и добавочный капитал.
Резервный капитал предназначен для покрытия убытков организации, погашения облигаций акционерного общества и т. п. Средства резервного капитала используются лишь на строго определенные цели.
Счет 82 «Резервный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала.
Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются записью:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый) убыток»
Кредит счета 82 «Резервный капитал».
1. Использование средств резервного капитала на покрытие убытков организации за отчетный год отражается записью:
Дебет счета 82 «Резервный капитал» Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый) убыток».
2. Использование резервного капитала на погашение облигаций акционерного общества:
Дебет счета 82 «Резервный капитал» Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
3. С расчетного счета погашена задолженность по облигациям акционерного общества:
Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Кредит счета 51 «Расчетные счета».
В случае, если у организации отсутствует прибыль, то средства резервного капитала могут быть использованы на выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям. В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается записью:
Дебет счета 82 «Резервный капитал»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями».
Учет добавочного капитала ведется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал».
По кредиту этого счета отражаются следующие корреспонденции.
1. Прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их:
Дебет счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» Кредит счета 83 «Добавочный капитал».
2. Отражена сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость:
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 83 «Добавочный капитал».
3. Увеличение добавочного капитала за счет прибыли от безвозмездно полученного имущества:
Дебет счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары»
Кредит счета 83 «Добавочный капитал».
Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», не списываются.
По дебету счета 83 «Добавочный капитал» отражаются следующие корреспонденции.
1. Погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки:
Дебет счета 83 «Добавочный капитал» Кредит счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары».
2. Средства, направленные на увеличение уставного капитала:
Дебет счета 83 «Добавочный капитал» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», 80 «Уставный капитал».
3. Распределение сумм между учредителями организации:
Дебет счета 83 «Добавочный капитал» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Учет резервов организации.

Учетная политика предусматривает отражение порядка создания резерва по сомнительным долгам.
В условиях нестабильности экономики многие предприятия оказываются неплатежеспособными. Для того чтобы организации могли застраховать себя от финансовых убытков, они формируютрезерв по сомнительным долгам.
Прежде чем создавать резерв, необходимо выяснить информацию о платежеспособности должника и вероятные сроки погашения обязательств. Эти сведения необходимы, для того чтобы определить размер отчислений денежных средств в резерв.
По результатам инвентаризации расчетов с разными дебиторами и кредиторами руководство предприятия принимает решение о создании резерва по сомнительным долгам. При этом выявленную задолженность классифицируют следующим образом:
– сомнительная задолженность со сроком возникновения свыше 90 дней;
– сомнительная задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 дней;
– сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней.
Создание резерва должно быть подтверждено приказом или распоряжением директора организации либо лицом, его заменяющим. Для целей бухгалтерского учета суммы отчислений в резервы включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода.
Сумма создаваемого резерва не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода. Средства резерва используются исключительно для покрытия убытков от безнадежных долгов.
Учет резервов по сомнительным долгам ведется на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».
На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».
При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. В учете отражается запись:
Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву.
Если сумма резерва по сомнительным долгам не полностью использована, то она переносится на следующий отчетный (налоговый) период.
Сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного периода.
Если сумма создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного периода, то разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном году.
Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва предыдущего отчетного (налогового) периода больше, то разница относится на внереализационные расходы.
Долги, не востребованные другими организациями, признаются доходом предприятия-дебитора.
В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на:
– предстоящую оплату отпусков работникам;
– выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
– выплату вознаграждений по итогам работы за год;
– ремонт основных средств;
– производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
– предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
– предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;
– гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ, нормативными правовыми актами Министерства финансов РФ.
В бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.
Факт создания резерва предстоящих расходов отражается в приказе об учетной политике.
Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу. В учете отражаются следующие записи.
1. Образование резерва предстоящих расходов за счет издержек основного и вспомогательного производства:
Дебет счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства»
Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
2. Отчисления в резерв предстоящих расходов за счет общепроизводственных затрат:
Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
3. Отчисления в резерв за счет общехозяйственных расходов:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
4. Образование резерва за счет расходов на продажу продукции:
Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
Использование средств резерва отражается по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
1. Списание фактических расходов на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет:
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
2. Списание фактических расходов на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации:
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит счета 23 «Вспомогательные производства».
3. Использование резерва на покрытие затрат по амортизации средств:
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».
4. Использование резерва на покрытие общехозяйственных затрат:
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»
Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».
Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т. п. и при необходимости корректируется.
Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам.

Учет средств целевого финансирования.

К средствам целевого назначения относятся средства в виде субвенций; средства, полученные от других предприятий; средства, полученные от родителей на содержание детей в детских учреждениях, и др. Расходование указанных средств осуществляется на строго определенные цели и в соответствии с утвержденными документами (сметами). Использование средств целевого назначения на иные цели запрещено.
Государственная помощь, предоставляемая государством коммерческим организациям, также относится к средствам целевого финансирования.
Государственная помощь – увеличение экономических выгод коммерческой организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).
Государственная помощь предоставляется в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств, и в прочих формах.
Бюджетные средства подразделяются на следующие виды:
– средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов;
– средства на финансирование текущих расходов.
Организация принимает бюджетные средства к учету при следующих условях:
– наличие уверенности в том, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены.
Подтверждением могут быть заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, технико-экономические обоснования, утвержденная проектно-сметная документация и т. п.
Бюджетные средства, принятые в соответствии с данным условием, отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам;
– имеется уверенность, что бюджетные средства будут получены. Подтверждением могут быть утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки-передачи ресурсов и иные соответствующие документы. По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т. п.
Бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов организации.
Учет средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств осуществляется на счете 86 «Целевое финансирование».
По кредиту этого счета отражается поступление средств, по дебету – использование средств на строго определенные цели.
Поступление средств целевого назначения отражается записью:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 86 «Целевое финансирование».
Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами:
– 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» – при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;
– 83 «Добавочный капитал» – при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;
– 98 «Доходы будущих периодов» – при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и др.

Учет поступления товаров в розничной торговле.

При поступлении товаров от сторонних организаций поставщик оформляет накладную формы ТТН-1 либо ТН-2 в соответствии с порядком, установленным постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 192. Товары, поступающие из-за пределов Республики Беларусь, принимают на учет на основании документов, предоставленных грузоотправителем.
Приемку товаров в организациях розничной торговли осуществляют материально ответственные лица (МОЛ), руководствуясь Положением о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 03.09.2008 № 1290 (далее – Положение № 1290). Приемка товаров по качеству – это проверка на соответствие требованиям в отношении качества товаров, установленным договором или техническими нормативными документами. Приемку товаров по качеству можно не проводить в отношении товаров, которые предназначены для их последующей продажи (поставки) покупателем и продаются в оригинальной упаковке изготовителя, имеющей исправное состояние и ненарушенное контрольное обеспечение сохранности, если иное не предусмотрено законодательством.
В силу различных причин товары могут не соответствовать требованиям качества (иметь дефекты). Дефекты могут быть явными или скрытыми и выявляться при поступлении (приемке) товаров от поставщика или после их реализации (отпуска) покупателю. Если при приемке товаров по количеству и качеству будут выявлены недостача товара или его ненадлежащее качество, то результаты приемки оформляются актом, составляемым в день их выявления в двух экземплярах по форме и в порядке, установленным п. 40 гл. 6 Положения № 1290.
Что касается стоимости, по которой оцениваются товары, приобретенные для реализации, то здесь есть разночтения (разногласия).
Так, согласно п. 7 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133), в бухгалтерском учете фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, состоит из фактических затрат организации на их приобретение. Таким образом, товары, приобретенные организацией для реализации, которые также являются запасами (п. 3 Инструкции № 133), должны оцениваться по стоимости их приобретения, т.е. по ценам поставщика (п. 8 Инструкции № 133). Нормы этого пункта не позволяли организациям включать транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, в их стоимость.
В связи с обращениями организаций о разъяснении порядка бухгалтерского учета затрат, связанных с приобретением товаров, Минфин РБ своим письмом от 06.01.2012 № 15-1-18/15-1 «Об учете товаров» определил, что затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров, включаются в состав расходов на реализацию или относятся на увеличение стоимости товаров. Однако применяемый порядок бухгалтерского учета затрат, связанных с приобретением товаров, необходимо закрепить в учетной политике организации.
Таким образом, организации вправе транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, относить как на стоимость приобретаемых товаров, так и на затраты, закрепив данный порядок в учетной политике.
Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 6 Инструкции № 133). Фактическая себестоимость запасов состоит из фактических затрат.
К фактическим затратам на приобретение запасов относятся:
стоимость запасов по ценам приобретения;
таможенные сборы и пошлины;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы;
затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях;
транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.
Торговые и другие аналогичные скидки не включаются в фактическую себестоимость приобретенных запасов.
В фактическую себестоимость запасов включаются фактические затраты организации на доставку запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 13 Инструкции № 133).
Учет товаров в розничной торговле необходимо вести с применением счета 41 «Товары», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, тары, кроме используемой для осуществления технологического процесса производства (технологическая тара) и для хозяйственных нужд, в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность, а также предметов проката (п. 32 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).
К счету 41 могут быть открыты субсчета:
41-1 «Товары на складах»;
41-2 «Товары в розничной торговле»;
41-3 «Тара под товаром и порожняя»;
41-4 «Покупные изделия»;
41-5 «Товары, переданные для подготовки на сторону»;
41-6 «Предметы проката».

Учет продаж в торговых организациях.

Торговые организации должны учитывать на счете 44 все расходы, связанные с их основной деятельностью.
К таким расходам, в частности, относятся:
· амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в процессе продажи товаров
· заработная плата работников, занятых в процессе продажи товаров
· оплата услуг посреднических организаций
· транспортные расходы по доставке товаров на склад
· расходы на рекламу
· другие расходы, связанные с продажей товаров.
При начислении амортизации по основным средствам и нематериальным активам, используемым организацией в процессе продажи товаров, сделайте в учете соответствующие проводки:
Дебет 44 Кредит 02(05) — начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам), используемым в процессе продажи товаров.
Если те или иные работы, связанные с продажей товаров, осуществляют сторонние организации пример, посреднические), то на стоимость их услуг сделайте проводку:
Дебет 44 Кредит 60 — отражены расходы (без НДС) по оплате услуг сторонних организаций, связанных с продажей товаров.
Суммы НДС, указанные в счетах-фактурах таких организаций, отразите записью:
Дебет 19 Кредит 60 — учтены суммы НДС по услугам сторонних организаций, связанных с продажей товаров.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — НДС принят к вычету.
После того как эти услуги будут оплачены, сделайте проводку:
Дебет 60 Кредит 50(51) — оплачены услуги сторонних организаций, связанные с продажей товаров.
Если продаваемые товары не облагают НДС, то сумму налога, уплаченную по работам или услугам, связанным с процессом их продажи, включают в расходы на продажу. Сумму налога, уплаченную по таким работам (услугам), спишите проводкой:
Дебет 44 Кредит 19 — учтен в составе расходов на продажу НДС по работам (услугам), использованным при продаже товаров, не облагаемых НДС.
Обратите внимание: особый порядок учета предусмотрен для транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением товаров.
В бухгалтерском учете эти расходы можно учитывать двумя способами:
· непосредственно на счете 41 «Товары» (то есть включать в фактическую себестоимость приобретенных товаров)
· на счете 44 «Расходы на продажу».
Однако, как следует из положений статьи 320 Налогового кодекса РФ, в налоговом учете расходы на доставку товаров до склада организации (транспортные расходы) включают в стоимость товаров, если эти расходы включены в цену приобретения этих товаров по условиям договора.
В противном случае транспортные расходы должны учитываться в налоговом учете в составе издержек обращения (расходов на продажу).
Таким образом, чтобы избежать лишней работы и одновременно выполнить требования и бухгалтерского, и налогового учета, целесообразно все транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением товаров, учитывать на счете 44 «Расходы на продажу» (за исключением транспортных расходов, включенных в цену товаров по условиям договора; такие расходы нужно учесть непосредственно на счете 41 «Товары»).
Порядок учета транспортно-заготовительных расходов вы должны зафиксировать в учетной политике и в учетной политике для целей налогообложения.
Расходы подотчетных лиц, связанные с продажей товаров, также включите в состав расходов на продажу. На сумму таких расходов сделайте проводку:
Дебет 44 Кредит 71 — учтены в расходах на продажу расходы подотчетных лиц.
Начисление заработной платы работникам, занятым в процессе продажи товаров, отразите проводкой:
Дебет 44 Кредит 70 — начислена заработная плата работникам, занятым в процессе продажи товаров.
После начисления заработной платы отразите начисление единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное страхование.
Для этого сделайте в учете записи:
Дебет 44 Кредит 69 – начислены страховые взносы на социальное страхование и пенсионное обеспечение.
Нередко товары, предназначенные для продажи, или материалы расходуются организацией для собственных нужд (например, используются в рекламных целях).
На стоимость израсходованных товаров (материалов) сделайте проводку:
Дебет 44 Кредит 41(10) — включена в состав расходов на продажу стоимость товаров (материалов), израсходованных в рекламных целях.
Расходы на рекламу уменьшают налогооблагаемую прибыль организации в пределах норм, установленных Налоговым кодексом РФ.
Так, например, расходы на приобретение товаров, вручаемых в качестве призов во время проведения массовых рекламных кампаний, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки отчетного периода (п. 4 ст. 264 НК РФ).
Расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях; на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов; на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании; изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, или информацию о самой организации, для целей налогообложения не нормируются.
В состав расходов на продажу включите также суммы налогов и сборов, связанных с продажей (например, транспортного налога):
Дебет 44 Кредит 68 соответствующие субсчета — учтена в расходах на продажу сумма начисленных налогов и сборов.

Помощь с дистанционным обучением
Получи бесплатный расчет за 15 минут
 

Введите контактный e-mail:

 

Введите номер телефона

 

Что требуется сделать?

 

Каким способом с Вами связаться?:

E-mail
Телефон
Напишем вам на вашу почту
 
Перезвоним вам для уточнения деталей
 
Перезвоним вам для уточнения деталей
 

или напишите нам прямо сейчас

Написать в WhatsApp
 

Оставить комментарий

 

Ваше имя:

Ваш E-mail:

Ваш комментарий

Inna Petrova 18 минут назад

Нужно пройти преддипломную практику у нескольких предметов написать введение и отчет по практике так де сдать 4 экзамена после практики

Иван, помощь с обучением 25 минут назад

Inna Petrova, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru

Коля 2 часа назад

Здравствуйте, сколько будет стоить данная работа и как заказать?

Иван, помощь с обучением 2 часа назад

Николай, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru

Инкогнито 5 часов назад

Сделать презентацию и защитную речь к дипломной работе по теме: Источники права социального обеспечения. Сам диплом готов, пришлю его Вам по запросу!

Иван, помощь с обучением 6 часов назад

Здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru

Василий 12 часов назад

Здравствуйте. ищу экзаменационные билеты с ответами для прохождения вступительного теста по теме Общая социальная психология на магистратуру в Московский институт психоанализа.

Иван, помощь с обучением 12 часов назад

Василий, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru

Анна Михайловна 1 день назад

Нужно закрыть предмет «Микроэкономика» за сколько времени и за какую цену сделаете?

Иван, помощь с обучением 1 день назад

Анна Михайловна, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru

Сергей 1 день назад

Здравствуйте. Нужен отчёт о прохождении практики, специальность Государственное и муниципальное управление. Планирую пройти практику в школе там, где работаю.

Иван, помощь с обучением 1 день назад

Сергей, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru

Инна 1 день назад

Добрый день! Учусь на 2 курсе по специальности земельно-имущественные отношения. Нужен отчет по учебной практике. Подскажите, пожалуйста, стоимость и сроки выполнения?

Иван, помощь с обучением 1 день назад

Инна, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru

Студент 2 дня назад

Здравствуйте, у меня сегодня начинается сессия, нужно будет ответить на вопросы по русскому и математике за определенное время онлайн. Сможете помочь? И сколько это будет стоить? Колледж КЭСИ, первый курс.

Иван, помощь с обучением 2 дня назад

Здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru

Ольга 2 дня назад

Требуется сделать практические задания по математике 40.02.01 Право и организация социального обеспечения семестр 2

Иван, помощь с обучением 2 дня назад

Ольга, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru

Вика 3 дня назад

сдача сессии по следующим предметам: Этика деловых отношений - Калашников В.Г. Управление соц. развитием организации- Пересада А. В. Документационное обеспечение управления - Рафикова В.М. Управление производительностью труда- Фаизова Э. Ф. Кадровый аудит- Рафикова В. М. Персональный брендинг - Фаизова Э. Ф. Эргономика труда- Калашников В. Г.

Иван, помощь с обучением 3 дня назад

Вика, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru

Игорь Валерьевич 3 дня назад

здравствуйте. помогите пройти итоговый тест по теме Обновление содержания образования: изменения организации и осуществления образовательной деятельности в соответствии с ФГОС НОО

Иван, помощь с обучением 3 дня назад

Игорь Валерьевич, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru

Вадим 4 дня назад

Пройти 7 тестов в личном кабинете. Сооружения и эксплуатация газонефтипровод и хранилищ

Иван, помощь с обучением 4 дня назад

Вадим, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru

Кирилл 4 дня назад

Здравствуйте! Нашел у вас на сайте задачу, какая мне необходима, можно узнать стоимость?

Иван, помощь с обучением 4 дня назад

Кирилл, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru

Oleg 4 дня назад

Требуется пройти задания первый семестр Специальность: 10.02.01 Организация и технология защиты информации. Химия сдана, история тоже. Сколько это будет стоить в комплексе и попредметно и сколько на это понадобится времени?

Иван, помощь с обучением 4 дня назад

Oleg, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru

Валерия 5 дней назад

ЗДРАВСТВУЙТЕ. СКАЖИТЕ МОЖЕТЕ ЛИ ВЫ ПОМОЧЬ С ВЫПОЛНЕНИЕМ практики и ВКР по банку ВТБ. ответьте пожалуйста если можно побыстрее , а то просто уже вся на нервяке из-за этой учебы. и сколько это будет стоить?

Иван, помощь с обучением 5 дней назад

Валерия, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru

Инкогнито 5 дней назад

Здравствуйте. Нужны ответы на вопросы для экзамена. Направление - Пожарная безопасность.

Иван, помощь с обучением 5 дней назад

Здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru

Иван неделю назад

Защита дипломной дистанционно, "Синергия", Направленность (профиль) Информационные системы и технологии, Бакалавр, тема: «Автоматизация приема и анализа заявок технической поддержки

Иван, помощь с обучением неделю назад

Иван, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru

Дарья неделю назад

Необходимо написать дипломную работу на тему: «Разработка проекта внедрения CRM-системы. + презентацию (слайды) для предзащиты ВКР. Презентация должна быть в формате PDF или формате файлов PowerPoint! Институт ТГУ Росдистант. Предыдущий исполнитель написал ВКР, но работа не прошла по антиплагиату. Предыдущий исполнитель пропал и не отвечает. Есть его работа, которую нужно исправить, либо переписать с нуля.

Иван, помощь с обучением неделю назад

Дарья, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту info@the-distance.ru