Ответы на вопросы по бухгалтерскому учету и аудиту (Вариант 65)

Анализ и оценка состава, структуры и динамики заемного капитала. Заемный капитал — это привлекаемые для финансирования развития предприятия на возвратной основе денежные средства и другое имущество. Это долгосрочное обязательство предприятия перед третьими лицами. Привлечение заемного капитала в разумных пределах выгодно, поскольку затраты на его обслуживание (уплачиваемые проценты) списываются на себестоимость, т.е. уменьшают налогооблагаемую прибыль, тогда как, например, дивиденды, являющиеся в приложении к собственному капиталу неким эквивалентом процентных затрат, выплачиваются из чистой прибыли, т.е. прибыли после налогообложения. Увеличение доли заемного капитала в структуре источников финансирования влечет за собой рост финансового риска, олицетворяемого с данной фирмой, снижение резервного заемного капитала и, начиная с определенного значения, рост средневзвешенной стоимости капитала фирмы. Раскрытие сущности, состава и структуры собственного и заемного капитала позволяет определиться в методах, подходах и показателях, необходимых для анализа источников финансирования хозяйственной деятельности организации. Структурный анализ представляет совокупность методов исследования структуры. Он основан на представлении бухгалтерской отчетности в виде относительных величин, характеризующих структуру, т.е. рассчитывается доля (удельный вес) частных показателей в обобщающих итоговых данных о собственном и заемном капитале. Динамический анализ позволяет выявить тенденции изменения отдельных статей собственного и заемного капитала или их групп, входящих в состав бухгалтерской отчетности. Коэффициентный анализ — ведущий метод анализа эффективности использования заемного капитала организации, применяемый различными группами пользователей: менеджерами, аналитиками, акционерами, инвесторами, кредиторами и др. Коэффициент поступления заемного капитала показывает, какую часть заемного капитала от имеющегося на конец отчетного периода составляют вновь поступившие долгосрочные и краткосрочные заемные средства. Коэффициент выбытия заемного капитала показывает, какая его часть выбыла в течение отчетного периода посредством возвращения кредитов и займов и погашения кредиторской задолженности. Коэффициент заемного капитала, выражающий долю заемного капитала в общей сумме источников финансирования валюты баланса. Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала характеризует степень зависимости организации от внешних займов (кредитов): Ксоотн = ЗК / СК. Он показывает, сколько заемных средств приходится на 1 руб. собственных. Чем выше этот коэффициент, тем больше займов у компании и тем рискованнее ситуация, которая может привести в конечном итоге к банкротству. Высокий уровень коэффициента отражает также потенциальную опасность возникновения в организации дефицита денежных средств. Анализ и оценка соотношения заемного и собственного капитала. Финансовый рычаг и расчет эффекта финансового рычага. Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала характеризует степень зависимости организации от внешних займов (кредитов): Ксоотн = ЗК / СК. Он показывает, сколько заемных средств приходится на 1 руб. собственных. Чем выше этот коэффициент, тем больше займов у компании и тем рискованнее ситуация, которая может привести в конечном итоге к банкротству. Высокий уровень коэффициента отражает также потенциальную опасность возникновения в организации дефицита денежных средств. Интерпретация данного показателя зависит от многих факторов, в частности, таких, как: средний уровень этого коэффициента в других отраслях; доступ компании к дополнительным долговым источникам финансирования; стабильность хозяйственной деятельности компании. Считается, что коэффициент соотношения заемного и собственного капитала в условиях рыночной экономики не должен превышать единицы. Высокая зависимость от внешних займов может существенно ухудшить положение организации в случае замедления темпов реализации, поскольку расходы по выплате процентов на заемный капитал причисляются к группе условно-постоянных, т.е. таких расходов, которые при прочих равных условиях не уменьшаются пропорционально снижению объема реализации. Кроме того, высокий коэффициент соотношения заемного и собственного капитала может привести к затруднениям с получением новых кредитов по среднерыночной ставке. Этот коэффициент играет важнейшую роль при решении вопроса о выборе источников финансирования. Задача формирования рациональной заемной политики с учетом уровня доходности предприятия и возможного риска решается разными методами, в том числе с помощью использования эффекта финансового рычага (левериджа). Финансовый леверидж — приращение к рентабельности собственных средств за счет привлечения в оборот заемных средств на платной основе. В России показатель финансового левериджа тоже приобрел важность при оценке финансового состояния предприятия и применяется в различных методиках. Е.С. Стоянова дает следующее определение: «эффект финансового рычага — это приращение к рентабельности собственных средств, получаемое благодаря использованию кредита, несмотря на его платность» или «эффект финансового рычага можно также трактовать как изменение чистой прибыли на каждую обыкновенную акцию (в процентах), порождаемое данным изменением нетто-результата эксплуатации инвестиций (тоже в процентах)». Если обобщить все определения, которые даются в литературе, то можно заключить, что уровень финансового левериджа показывает, насколько процентов возрастет (уменьшится) прибыль на собственный капитал при увеличении (уменьшении) прибыли на весь капитал на один процент. Уровень эффекта финансового рычага (левериджа) можно определить в виде: ЭФР=(RОА- Ц/(1+И))(1-К)* ЗК/СК+ (И*ЗК)/СК*100% Где, ROA — экономическая рентабельность совокупного капитала до уплаты налогов (отношение суммы балансовой прибыли к среднегодовой сумме всего-капитала), %; Ц — средневзвешенная цена заемных ресурсов (отношение расходов по обслуживанию долговых обязательств к среднегодовой сумме заемных средств), %; К — коэффициент налогообложения (отношение суммы налогов из прибыли к сумме балансовой прибыли) в виде десятичной дроби; ЗК —среднегодовая сумма заемного капитала; СК — среднегодовая сумма собственного капитала; И – темп инфляции, в десятичных долях. Анализ и оценка финансовой устойчивости организации по данным бухгалтерской отчетности. Финансовая устойчивость — такое состояние его финансовых ресурсов, их распределение и использование, которое обеспечивает развитие предприятия на основе роста прибыли и капитала при сохранении кредитоспособности и платежеспособности организации. Основными внутренними факторами, влияющих на финансовую устойчивость является отраслевая принадлежность организации, структура выпускаемой продукции спрос на нее, размер оплаченного уставного капитала, величина издержек производства, их динамика. Для анализа финансовой устойчивости используются абсолютные показатели, которые характеризуют степень обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования. Источники:1) наличие собственных оборотных средств, которое определяется как разница между итогами; 3 раздела пассива и 1 раздела актива; 2) наличие собственных и долгосрочных заемных источников для формирования запасов и затрат; 3) общая величина источников формирования запасов и затрат. Здесь к предыдущим источникам прибавляем краткосрочные заемные средства. Сравнивая эти источники с запасами, определяется излишек или недостаток той или иной группы источников для формирования материальных оборотных средств. При этом выделяют 4 типа финансовой устойчивости: 1 — абсолютная устойчивость: запасы <СОС+краткосрочные заемные средства; 2 - нормальная устойчивость: запасы =СОС+кредит банка под ТМЦ; 3 - неустойчивое состояние. Когда выше указанных источников не достаточно для формирования запасов и затрат и на эти цели привлекаются иные источники; 4 - кризисное финансовое состояние. Когда денежные средства, КФВ и ДЗ не покрывают КЗ. Для оценки финансовой устойчивости используется система относительных показателей, которые характеризуют в основном оптимальность структуры источников капитала и структуру активов предприятия, где в 1-ю очередь оценивается соотношение основных и оборотных средств, а также оценивается уравновешенность активов и пассивов предприятия по функциональному признаку. Рассчитываются следующие показатели: 1) К концентрации СК (финансовой автономии) – удельный вес СК в валюте баланса. Он характеризует какая часть имущества предприятия сформирована за счет собственных источников; 2) К концентрации ЗК - удельный вес заемных средств в валюте баланса. Он показывает какая часть активов предприятия сформирована за счет долгосрочных и краткосрочных заемных средств; 3) К финансовой зависимости – обратный показатель К финансовой независимости и он определяется как отношение общей валюты баланса к СК. Если величина этого коэффициента = 1, то все активы сформированы только за счет СК; 4) К текущей задолженности – отношение краткосрочных обязательств к валюте баланса; 5) К устойчивого финансирования определяется как отношение СК + долгосрочные обязательства на общую валюту баланса. Он характеризует какая часть активов сформирована за счет устойчивых источников; 6) К финансовой независимости капитализирующих источников определяется как отношение СК к СК+ДО; 7) К финансовой зависимости капиталоемких источников – отношение ДО к СК+ДО. Превышение уровня этого показателя с одной стороны означает усиление зависимости от внешних кредиторов, а с другой стороны показывает степень финансовой надежности предприятия и доверие к нему со стороны банков; 8) К покрытия долгов СК=СК/ЗК; 9) К финансового левериджа=ЗК/СК. Данный коэффициент считается одним из основных индикаторов финансовой устойчивости. Чем выше его значение, тем выше риск вложений капитала в данном предприятии. Коэффициент сравнивается в динамике, делается вывод о сложившейся тенденции, делается экономическая оценка структурных изменений актива и пассива баланса по рассчитанным коэффициентам. Анализ и оценка состава, структуры и движения дебиторской и кредиторской задолженности. Под дебиторской задолженностью понимается задолженность юридических и физических лиц данному хозяйствующему субъекту. Кредиторская задолженность – задолженность данной организации другим организациям, работникам и физическим лицам. Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используют следующую группу показателей: а) оборачиваемость дебиторской задолженности (в оборотах): Одз= (Выручка от продаж)/(Средняя ДЗ) - показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого хозяйствующим субъектом. Если при расчете данного показателя выручка продаж считается по переходу права собственности, то увеличение показателя означает сокращение продаж в кредит, а снижение — увеличение объема предоставляемого кредита; б) период погашения дебиторской задолженности (в днях): Дпдз= 360/(Оборачиваемость ДЗ) - чем больше период просрочки задолженности, тем выше риск ее непогашения. в) доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов: Удз= ДЗ/ТА х 100 - чем выше этот показатель, тем менее мобильна структура имущества хозяйствующего субъекта; г) долю сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности: Усдз= (Сомнительная ДЗ)/ДЗ х 100 - характеризует «качество» дебиторской задолженности. Тенденция к его росту свидетельствует о снижении ликвидности. Анализ кредиторской задолженности проводят по данным аналитического учета расчетов с поставщиками и прочими кредиторами. В процессе анализа кредиторской задолженности рассчитывают и оценивают в динамике показатели оборачиваемости кредиторской задолженности, которые характеризуют число оборотов этой задолженности в течение анализируемого периода: 1) коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (в оборотах) Кокз= (Вырука от продаж)/(Средняя величина КЗ) - показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого хозяйствующему субъекту; 2) период погашения кредиторской задолженности (в днях): Дпкз= 360/Кокз - чем продолжительнее период погашения задолженности, тем выше риск ее непогашения. В заключение анализа проводится сравнение дебиторской и кредиторской задолженности по таким показателям, как: темп роста, %; оборачиваемость, в оборотах; период погашения задолженности, в днях. Анализ показателей платежеспособности и ликвидности оборотных (те¬кущих) активов, оценка их динамики и взаимосвязи. В практике анализа различают долгосрочную и текущую платежеспособность. Долгосрочная платежеспособность — способность предприятия рассчитываться по своим обязательствам в долгосрочной перспективе, способность рассчитываться по краткосрочным обязательствам — текущая платежеспособность. Предприятие считается платежеспособным, если оно в состоянии выполнить свои краткосрочные обязательства с использованием оборотных активов. На текущую платежеспособность оказывает влияние ликвидность активов, представляющая время превращения активов в денежную форму. Чем меньше требуется времени, чтобы активы приобрели денежную форму, тем выше его ликвидность. В связи с тем, что в состав оборотных активов входят не только легко реализуемые активы, но и труднореализуемые, организация может обладать не только большей, но и меньшей ликвидностью. В составе пассивов выделяют обязательства различной степени срочности. На основании этого основывается методика оценка ликвидности баланса. Для оценки степени ликвидности активов предприятия используют 3 коэффициента: коэффициент абсолютной ликвидности (отношение высоколиквидных активов, т.е. денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к текущим обязательствам); коэффициент быстрой ликвидности (отношение высоколиквидных активов плюс краткосрочная дебиторская задолженность к текущим обязательствам); коэффициент текущей ликвидности (отношение оборотных активов к текущим обязательствам). Наиболее распространение в российской и мировой практике получили коэффициенты текущей и быстрой ликвидности, нормальным значением которых считается не менее 2 и не менее 1 соответственно. Простой анализ значений рассматриваемых коэффициентов может привести к поверхностным выводам об оценке ликвидности баланса компании. Реальную же оценку ликвидности баланса можно сделать только на основе проведения комплексного финансового анализа, в ходе которого осуществляется анализ динамики финансовых показателей ликвидности в сочетании с динамикой показателей рентабельности деятельности и показателей управления оборотными активами. Система показателей анализа и оценки финансовых результатов деятель¬ности организации; порядок их расчета. Чистая прибыль (нераспределенная) - это конечный финансовый результат. Она может оказаться выше или ниже прибыли от обычной деятельности на величину чрезвычайных доходов или расходов. Анализ финансовых результатов проводится с помощью: Горизонтального анализа, т.е. изучение изменения в сравнении с прошлыми периодами; Вертикальный анализ, т. е. анализ соответствия статей в % к итогу; Трендовый анализ – изучение динамики изменения показателей; Факторный анализ. Анализ прибыли следует начинать с исследования ее динамики как в общей сумме, так и в разрезе ее составляющих, затем проводится структурный анализ, т.е. определяется в динамике структурные изменения общей прибыли. Определяются абсолютные отклонения, темпы роста, уровни каждого показателя по отношению к массе ЧП или выручке. Прибыль от реализации продукции – важная составляющая балансовой прибыли. Таким образом, важен анализ факторов по данному показателю. Изменение прибыли от реализации продукции формируется под воздействием следующих факторов: Изменение объема реализации и структуры реализованной продукции, Изменение цен, Изменение уровня и структуры затрат. Для анализа влияния данных факторов используют прием элиминирования с корректировкой на изменение цен. Общее изменение прибыли: , где П1 – прибыль отчетного года, П0 – прибыль базисного года. Изменение прибыли за счет изменения цен на реализованную продукцию: , где - реализованная продукция в отчетном году по ценам отчетного года, - реализованная продукция в отчетном году по ценам базисного года. Изменение прибыли за счет изменения V реализованной продукции: , где р0 – прибыль базисного года, К1 =S1,0 / S0 S1.0 – себестоимость реализованной продукции фактически за отчетный период в ценах и тарифах базисного периода, S0 – себестоимость базисного года. Изменение прибыли за счет структурных сдвигов в составе продукции: , где К2 – коэффициент роста V реализации в оценке по ценам продаж, К2=N1.0 / N0 N1.0 – V реализации в отчетном периоде по ценам базисного периода, N0 – V реализации в базисном периоде. Изменение прибыли за счет изменения себестоимости реализованной продукции: , где S1 – себестоимость отчетного года. Изменение прибыли за счет структурных сдвигов себестоимости продукции: Сумма фактических отклонений дает общее изменение прибыли: Анализ прибыли и рентабельности по данным бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Исключительно важную роль в системе оценки результативности, деловых качеств предприятия и степени его надежности играют показатели прибыли и рентабельности. В прибыли аккумулируются все доходы, расходы, обобщаются результаты деятельности предприятия. Анализ финансовых результатов (прибыли) деятельности предприятия заключается в: -определении отклонений каждого показателя за текущий анализируемый период; -исследовании структуры соответствующих показателей и их изменений; -проведении факторного анализа прибыли и рентабельности. Общее изменение прибыли: , где П1 – прибыль отчетного года, П0 – прибыль базисного года. Изменение прибыли за счет изменения цен на реализованную продукцию: , где - реализованная продукция в отчетном году по ценам отчетного года, - реализованная продукция в отчетном году по ценам базисного года. Изменение прибыли за счет изменения V реализованной продукции: , где р0 – прибыль базисного года, К1 =S1,0 / S0 S1.0 – себестоимость реализованной продукции фактически за отчетный период в ценах и тарифах базисного периода, S0 – себестоимость базисного года. Изменение прибыли за счет структурных сдвигов в составе продукции: , где К2 – коэффициент роста V реализации в оценке по ценам продаж, К2=N1.0 / N0 N1.0 – V реализации в отчетном периоде по ценам базисного периода, N0 – V реализации в базисном периоде. Изменение прибыли за счет изменения себестоимости реализованной продукции: , где S1 – себестоимость отчетного года. Изменение прибыли за счет структурных сдвигов себестоимости продукции: Сумма фактических отклонений дает общее изменение прибыли: Еще одним направлением анализа Отчета о финансовых результатах является исследование рентабельности — степени прибыльности или способности предприятия приносить доход на вложенные в производство средства и капитал. Наиболее существенное значение при этом имеют следующие показатели: -показатель рентабельности продаж (оборота) Рпр: Рпр = Пчист / В; -показатель собственного капитала РСК: РСК = Пчист / СКср; -показатель текущих активов РТА: РТА = Пчист / Аоб. ср; -показатель рентабельности общих активов РА: РА = Пчист / Аср. Как видим, в основе расчета показателей рентабельности лежит отношение прибыли к затратам или значениям производства и реализации продукции. При расчете данных показателей в числителе иногда используют величину прибыли до налогообложения (ПНО). Все среднегодовые показатели (СКср, Аоб. ср, Аср) рассчитываются исходя из суммы их значений на начало и на конец исследуемого периода, деленного на 2. Модели оценки вероятности угрозы банкротства. Наибольшее распространение получили модели Эдварда Альтмана. Одной из простейших является двухфакторная модель, основанная на коэффициенте покрытия, характеризующего ликвидность и коэффициенте финансовой зависимости, характеризующего уровень финансовой устойчивости. Двухфакторная модель рассчитывается по формуле: Z = -0,3877 - 1,0736 * Кп+ 0,579 * Кфз, где Кп — коэффициент покрытия (отношения текущих активов к текущим обязательствам); Кфз, — коэффициент финансовой зависимости, определяемой как отношение заемных средств к общей величине пассивов. Для предприятий, у которых Z = 0, вероятность банкротства равна 50%. Если Z < 0, то вероятность банкротства меньше 50% и далее снижается по мере уменьшения Z. Если Z > О, то вероятность банкротства больше 50% и возрастает с ростом Z. Но данная модель не обеспечивает высокую точность прогнозирования банкротства, так как учитывает влияние на финансовое состояние предприятия коэффициента покрытия и коэффициента финансовой зависимости и не учитывает влияния других важных показателей (рентабельности, отдачи активов, деловой активности предприятия). В связи с этим велика ошибка прогноза. Применение данной модели для российских условий было исследовано в работах М.А. Федотовой, которая считает, что весовые коэффициенты следует скорректировать применительно к местным условиям и что точность прогноза двухфакторной модели увеличится, если добавить к ней третий показатель — рентабельность активов. Однако, новые весовые коэффициенты для отечественных предприятий ввиду отсутствия статистических данных по организациям — банкротам в России не были определены. Следующая модель Альтмана — пятифакторная — также не лишена недостатков в плане применимости в России, тем не менее, на ее основе в нашей стране разработана и используется на практике компьютерная модель прогнозирования вероятности банкротства. Индекс Альтмана имеет следующий вид: Z = 1,2 * Коб + 1,4 * Кнп + 3,3* Кр + 0,6 *Кп+ 1,0* Ком, где Коб — доля оборотных средств в активах, т. е. отношение текущих активов к общей сумме активов; Кнп — рентабельность активов, исчисленная исходя из не­распределенной прибыли, т. е. отношение нераспределенной прибыли к общей сумме активов; Кр — рентабельность активов, исчисленная по балансовой стоимости (т. е. отношение прибыли до уплаты % к сумме активов; Кп — коэффициент покрытия по рыночной стоимости собственного капитала, т.е. отношение рыночной стоимости акционерного капитала к краткосрочным обязательствам. Данный показатель не может быть рассчитан для большинства предприятий, так как в России отсутствует информация о рыночной стоимости эмитентов. Особенности анализа консолидированной отчетности организаций разного типа. Консолидированная финансовая отчетность в экономически развитых странах является составной частью годового бухгалтерского отчета любой крупной корпорации. Консолидированная отчетность — объединение отчетности двух и более компаний, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных отношениях. Необходимость консолидации отчетности определяется экономической целесообразностью. Анализ консолидированной отчетности преследует следующие три цели: понять необходимость консолидации, цель составления консолидированной отчетности и ее достаточность; определить, полностью или частично достигнута цель составления консолидированной отчетности; оценить эффективность функционирования группы компаний. Можно выделить три этапа анализа консолидированной отчетности. Предварительный анализ проводится на первом этапе, то есть до того, как возникает необходимость в составлении консолидированной отчетности, т.е. на этапе, когда сделка по слиянию или поглощению еще только планируется. На этапе предварительного анализа определяются: показатели, которые должны быть улучшены в результате консолидации; перечень компаний, наиболее подходящих для слияния или поглощения; условия проведения сделок. Предварительные выводы подтверждаются расчетами и сравнением ряда показателей отчетности материнской компании и консолидированной отчетности. Таким образом, на предварительном этапе анализа консолидированной отчетности происходят выбор и осуществление тех вариантов объединения (консолидации) компании, при которых достигается одновременное улучшение возможно большего числа показателей. На втором этапе проводится анализ синергетического эффекта, который определяется в процессе составления консолидированной отчетности, т.е. в момент, когда сделка слияния (поглощения) начала осуществляться. По сравнению с финансовой отчетностью отдельно взятой компании консолидированной отчетности присущ синергетический эффект, который должен быть выявлен в процессе анализа. Синергетический эффект — это эффект совместного действия различных факторов, при котором общий результат от их одновременного действия отличается от результата простого сложения эффекта действия каждого из факторов в отдельности. Главной целью последующего анализа консолидированной отчетности является выявление резервов повышения эффективности деятельности объединенной компании. Ретроспективный анализ включает анализ (по порядку): финансовой отчетности каждой компании группы в отдельности; финансовой отчетности группы, полученной методом простого построчного сложения соответствующих показателей; сводной отчетности группы; финансовой отчетности усредненной компании группы; финансовой отчетности типичной компании группы; консолидированной отчетности группы. В процессе последующего анализа консолидированной отчетности оценка эффективности деятельности группы осуществляется на основе стандартных финансовых показателей (финансовой устойчивости, платежеспособности, ликвидности, деловой активности, рентабельности и др.), аналогично анализу финансовой отчетности отдельно взятой компании. Кроме того, оценивается правильность результатов предварительного анализа и анализа синергетического эффекта. В этом случае анализируются целесообразность, достаточность и правильность операций, связанных с консолидацией; выявляются проблемы, обусловленные объединением отчетности отдельных компаний в единое целое; определяются пути и способы их решения. Синергетический эффект от консолидированного использования имеющихся у объединенной компании ресурсов должен существенно превосходить совокупный эффект от использования ресурсов каждой отдельно взятой компании Специфика анализа сегментарной отчетности организации. Сегментарная отчетность — отчетность, раскрывающая информацию по отдельным сегментам деятельности организации. Знание особенностей содержания и формирования сегментарной отчетности обеспечивает построение стройной методики ее анализа, в составе которой целесообразно выделить две крупные части: — анализ отчетной информации в разрезе операционных сегментов деятельности организации; — анализ отчетной информации в разрезе географических сегментов деятельности организации. Анализ отчетной информации в разрезе операционных сегментов деятельности организации проводится на основе учетных данных о выручке от продаж, расходах, финансовом результате, балансовой стоимости активов, начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам, обязательствам отдельных сегментов. Его следует начинать с оценки обоснованности выделения отчетных сегментов. Для этого необходимо проверить полученную информацию по операционным сегментам на соответствие всем требованиям, предъявляемым к ним. Так как менее проблематичным является идентификация для выделенных операционных сегментов выручки и финансового результата, то становится возможным рассчитать следующие основные показатели деятельности сегмента: — динамика выручки от продаж сегмента; — удельный вес выручки сегмента в общей величине выручки от продаж организации в целом; — динамика финансового результата сегмента; — удельный вес финансового результата сегмента в общей величине финансового результата деятельности организации в целом; — рентабельность сегмента (отношение финансового результата сегмента к его выручке) и ее динамика; — расходы сегмента на один рубль выручки сегмента и их изменение. Если в отчетности по каждому операционному сегменту смогли выделить величину активов, обязательств и других показателей, то в дополнение к ранее перечисленным показателям можно рассчитать и проанализировать в динамике следующие: — удельный вес активов сегмента в общей сумме распределенных между сегментами активов; — удельный вес активов сегмента в общей сумме активов организации; — аналогичные показатели по обязательствам, капитальным вложениям, амортизационным отчислениям по основным средствам и нематериальным активам; — оборачиваемость активов сегмента (отношение выручки сегмента к среднегодовой стоимости его активов); — рентабельность активов сегмента (отношение прибыли сегмента к среднегодовой стоимости его активов). В целом такой анализ позволяет оценить вклад каждого сегмента в общие результаты работы организации, определить эффективность отдельных видов ее деятельности и уровень рисков, что важно и для внутреннего управления, и для внешних пользователей бухгалтерской отчетности (собственников, потенциальных инвесторов и др.). Анализ отчетной информации по географическим сегментам деятельности организации целесообразно также начинать с оценки обоснованности выделения отчетных географических сегментов. Нормативное регулирование аудиторской деятельности в России. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в России находится на этапе становления, что обусловлено проведением организационно-правовой структуры аудиторской деятельности в соответствии с ФЗ. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности включает 5 уровней: 1 уровень Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119 ФЗ. ФЗ является основным законодательным актом, регулирующим аудиторскую деятельность. Он определил место аудита как равноправного и необходимого элемента фин.-хоз. деятельности. В законе установлено понятие аудита, аудиторской деятельности, определена цель, задачи, сформулированы требования, предъявляемые к аудиторам и аудиторским организациям, их права и обязанности, а также права и обязанности аудируемых лиц. В законе дано определение обязательного аудита и установлены критерии его проведения. Закон определил понятие конфиденциальности, аудиторской тайны и установил ответственность за ее несоблюдение. Законом установлен порядок регулирования аудита в РФ. 2 уровень Документы, которые разрабатываются на основе Федерального Закона: постановления, приказы Президента, Правительства, Министерства финансов, которые дополняют и разъясняют отдельные вопросы аудиторской деятельности. 3 уровень Федеральные стандарты (правила) аудиторской деятельности, основное назначение которых заключается в установлении единых норм аудиторской деятельности, которые должны быть однозначно приняты всеми сторонами финансово-хозяйственной отношений, включая Арбитражный суд. В стандартах содержатся основные правила проведения проверки и составления аудиторского заключения. С их помощью аудитор может определить порядок проведения, методику исходя из конкретных ситуаций. В настоящее время наравне с федеральными стандартами аудиторской деятельности работают правила (стандарты) аудиторской деятельности, принятые до принятия ФЗ. 4 уровень Внутренние стандарты (правила) Профессиональных аудиторских объединений, которые обязательны для своих членов. Требования этих стандартов не могут быть ниже требований федеральных стандартов и не должны им противоречить. К этому уровню также относятся отраслевые нормативные документы, регламентирующие порядок аудиторских проверок в соответствующих отраслях (направлениях). 5 уровень Внутрифирменные аудиторские стандарты, которые разрабатываются аудиторскими организациями и аудиторами самостоятельно. Они необходимы для технической реализации требований федеральных стандартов. Внутрифирменные стандарты призваны обеспечить единый контроль в проведении аудиторской проверки в данной аудиторской форме. Внутрифирменные стандарты, как правило, носят конфиденциальный характер, т.к. содержат прогрессивную методику и рациональные способы организации аудиторской деятельности. Российские и международные стандарты аудиторской деятельности. В Российской Федерации согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» разработку федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности осуществляет федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности (ФОГРАД). Утверждает федеральные правила (стандарты) Правительство Российской Федерации. Поскольку федеральные правила находятся в процессе разработки и утверждения, действуют правила (стандарты) аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденные ранее Минфином России; их действие заканчивается по мере утверждения федеральных правил. Федеральные правила (стандарты) базируются на международных стандартах аудита. Правила (стандарты) аудиторской деятельности — это, как отмечается в законе об аудиторской деятельности в Российской Федерации, единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на: -федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности; -внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторских организаций (фирм) и индивидуальных аудиторов. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер. Профессиональные аудиторские объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и требования которых не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и правил профессионального аудиторского объединения, членами которых они являются. Разработкой профессиональных требований к аудиту на международном уровне занимается Международная федерация бухгалтеров (IFAC), созданная в 1977 г. Международные стандарты по аудиту действуют при любом проведении независимого аудита и по мере необходимости могут также применяться аудиторами при выполнении ими сопутствующей деятельности. Однако эти стандарты не превалируют над местными установлениями в той или иной стране, регламентирующими аудит и оказание иных сопутствующих услуг в области финансовой информации. Виды услуг, оказываемых аудиторскими фирмами и аудиторами. Состав услуг, которые разрешено оказывать аудиторам, определен Законом № 307-ФЗ следующим образом. 1. Аудиторская деятельность (аудиторские услуги): •аудит бухгалтерской отчетности, предусмотренной Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», или аналогичной по составу отчетности, предусмотренной иными федеральными законами; •сопутствующие услуги, перечень которых установлен федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. 2. Прочие услуги, связанные с аудиторской деятельностью. По конструкции Закона аудиторская проверка (в ее обычном понимании) может попадать во все категории услуг, оказываемых аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами: Аудит годовой бухгалтерской отчетности, как вид аудиторской услуги – именно его определение дано в пункте 3 статьи 1 Закона. Оказание такой услуги регулируется Законом № 307-ФЗ, ее могут осуществлять только специальные субъекты — аудиторские организации или индивидуальные аудиторы, к деятельности которых применяются специальные требования и стандарты. Аудит как вид сопутствующей аудиту услуги. В соответствии с п. 4 ФПСАД 30 согласованные процедуры могут выполняться аудитором в отношении одного из элементов финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, бухгалтерского баланса) или финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом. В этом случае также выдается заключение аудитора, но оценка достоверности проверенной отчетности в нем не дается. Своего рода «полуаудит». Оказание такой услуги также регулируется законом, и ее могут осуществлять только аудиторские организации или индивидуальные аудиторы. Если необходимо оценить достоверность отчетности, определение которой не соответствует п.3 статьи 1 Закона, то такая услуга может быть оказана как прочая, связанная с аудиторской деятельностью услуга. В эту категорию, например, попадает отчетность, составленная в формате МСФО, поскольку ее состав не установлен федеральным законом. Порядок оказания такой услуги Законом об аудиторской деятельности не регулируется, так как она, получается, не относится к аудиторским услугам. Такая услуга, соответственно, может оказываться любой организацией или индивидуальным предпринимателем. В соответствии с ФПСАД N 24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами» к сопутствующим аудиту услугам, оказание которых регулируется федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, относятся: а) обзорные проверки; б) согласованные процедуры; в) компиляция финансовой информации. Права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц. При оказании аудиторских услуг аудиторская организация, индивидуальный аудитор вправе: самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки исходя из требований нормативных актов РФ, а также конкретных условий договора с аудируемым лицом; проверять у аудируемого лица в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать устные и письменные разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки; получать по письменному запросу аудируемых лиц необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц; привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке индивидуальных аудиторов, аудиторские организации, а также иных специалистов, за исключением лиц, указанных в статье «Независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов» проекта данного федерального закона; отказаться от проведения аудиторской проверки в случае непредоставления проверяемым аудируемым лицом всей необходимой информации. При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны: неукоснительно соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требования законодательства РФ; немедленно сообщать лицу, с которым заключен договор, о проведении аудиторской проверки: о невозможности своего участия в проведении аудиторской проверки данного лица вследствие обстоятельств, предусмотренных настоящим федеральным законом и исключающих возможность проведения аудита; о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора; квалифицированно проводить аудиторские проверки, а также оказывать сопутствующие аудиту услуги; обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых ими в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласия собственника (руководителя) аудируемого лица, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами РФ; предоставлять аудируемому лицу по запросу информацию о требованиях нормативных актов и общероссийских правил (стандартов) аудиторской деятельности относительно проведения аудиторской проверки. При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо имеет право: получать от индивидуального аудитора (аудиторской организации) полную информацию о требованиях законодательства, касающегося проведения аудиторской проверки; после ознакомления с заключением индивидуального аудитора (аудиторской организации) получать информацию о нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы индивидуального аудитора (аудиторской организации). При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо обязано: создавать индивидуальному аудитору (аудиторской организации) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставлять всю документацию, необходимую для ее проведения, а также давать по запросу индивидуального аудитора (аудиторской организации) разъяснения и объяснения в устной и письменной форме; оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности; оказывать содействие аудиторским организациям в своевременном и полном проведении аудиторской проверки; предоставлять по устному или письменному запросу аудиторских организаций разъяснения и подтверждения, в том числе письменные; аудируемое лицо, подлежащее обязательному аудиту, не вправе уклоняться либо препятствовать его проведению и обязано заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательством РФ. Запрещается предпринимать любые действия в отношении аудиторской организации или индивидуального аудитора с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки. Методические подходы к проведению аудиторской проверки. В настоящее время можно выделить 4 основных подхода к созданию методик аудита: бухгалтерский; юридический; специальный; отраслевой. Бухгалтерский подход является традиционным. Он заключается в разработке методик проверки по различным разделам бухучета, например, аудит кассовых операций, аудит расчетов с персоналом по оплате труда и т.д. Методики аудиторской проверки по счетам бухучета в том или ином наборе выступают составными частями каждой аудиторской проверки. В правилах (стандартах) аудиторской деятельности они называются методиками проверки оборотов и сальдо по счетам бухучета. Юридический подход включает в себя разработку методик проверки различных вопросов с юридической точки зрения. В некоторых аспектах такие методики пересекаются с бухгалтерскими, но подразумевают более глубокое изучение правовой стороны отражения хозяйственной деятельности предприятия в учете. К таким методикам можно отнести методику аудита уставного капитала, включающую экспертизу правильности и полноты формирования уставного капитала, а также порядок проверки правильности отражения в учете расчетов с учредителями. Экспертиза заключенных предприятием хозяйственных договоров на соответствие законодательству и экспертиза соблюдения трудового законодательства также относится к юридическому типу методик аудита. В стандартах аудиторской деятельности они называются методиками проверки средств системы контроля. Специальный подход включает в себя разработку методик проверки групп предприятий, обладающих общими специальными признаками (структурой управления, структурой капитала, численностью работников, налоговым режимом, организационно-правовой формой). Например, методики аудита предприятий с иностранными инвестициями, предприятий, работающих в условиях специальных налоговых режимов (по упрощенной системе налогообложения). При отраслевом подходе разрабатываются методики аудита предприятий в зависимости от вида их деятельности и отраслевой принадлежности. К таким методикам относятся методики аудита: предприятий торговли, сельскохозяйственных предприятий, строительных организаций, банков, страховых организаций, инвестиционных институтов. В этих методиках учтены особенности проверки состава затрат, организации управленческого учета. Применяя все перечисленные методики необходимо использовать современные инструментальные средства – тесты, таблицы, анкеты, опросные листы – облегчающие работу аудиторов. аудиторских заключений и их итоговая часть. В аудиторской практике применяются следующие виды аудиторского заключения: Аудиторское заключение с выражением безоговорочно положительного мнения; Модифицированное аудиторское заключение: аудиторское заключение с выражением мнения не являющегося безоговорочно положительным; аудиторское заключение, модифицированное путем внесения абзаца, привлекающего внимание к ситуации; аудиторское заключение, модифицированное путем внесения оговорки; аудиторское заключение с отрицательным мнением; аудиторское заключение с отказом от выражения мнения. Безоговорочно положительное мнение должно выражаться аудитором тогда, когда он приходит к заключению о том, что финансовая отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведение бухгалтерской отчетности и подготовки отчета в РФ. Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли следующие обстоятельства: Факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей отчетности к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица к раскрытой финансовой отчетности; Факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, к отказу от выражения мнения или отрицательному мнению. В итоговой части аудиторского заключения должны быть четко указаны основные принципы и методы (т.е. применяемый порядок) ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности аудируемого лица. Завершается итоговая часть аудиторского заключения выражением мнения аудитора о достоверности финансовой отчетности аудируемого лица. Часть, содержащая мнение аудитора в зависимости от вида аудиторского заключения может содержать: -Безоговорочно положительное мнение; -Заключение, модифицированное путем включения абзаца, привлекающего внимание к какому-либо аспекту; -Заключение, модифицированное путем включения оговорки; -Отрицательное заключение; -Заключение с отказом от выражения мнения. Аудит денежных средств и денежных документов. При проверке правильности отражения в балансе денежных средств не следует ограничиваться только сопоставлением их остатков по Главной книге с балансовыми данными. Необходимо провести хотя бы выборочную проверку правильности ведения кассовых операций и операций по расчетному счету (не менее чем за 3-4 месяца) с привлечением всех необходимых учетных регистров и первичных документов. Это позволит также сделать определен­ные выводы о правильности ведения бухгалтерского учета на предприятии и определить круг тех операций (и счетов), проверке кото­рых должно быть уделено особое внимание. Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом. Это связано с подвижностью данных активов и их подверженностью злоупотреблениям. При аудите кассовых операций необходимо проверить: Соблюдение порядка ведения кассовых операций и правильность оценки внутреннего контроля; Кассовую и расчетную дисциплину; Документальное оформление движения денежных средств и учета кассовых операций; Операции с наличной валютой; Соблюдение законодательства по применению ККТ. Документы, подлежащие проверке при аудите кассы: ПКО, РКО, кассовая книга, отчеты кассира, журналы регистрации ПКО, РКО, выданных доверенностей, депонированных сумм, платежные (расчетно-платежные) ведомости и др. Первичные документы необходимо сопоставить с учетными регистрами: карточкой счета 50, Ж-О № 1 и ведомостью № 1 по учету операций по кассе, Главной книгой, балансом, отчетом о движении ДС. При проведении аудита необходимо проверить правильность заполнения первичных документов, наличие и подлинность подписей получателей денег на РКО. Документы должны быть правильно оформлены: наличие расписок, погашение документов штампом «оплачено», отсутствие подчисток и исправлений. Для реализации общего плана аудита составляется программа аудита. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины. Также проводят проверку соблюдения лимита остатка наличных денег в кассе, проверку правильности, своевременности и полноты оприходования ДС, проверку соблюдения предельного размера расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, проверку расходования наличных денег из кассы, проверку соблюдения порядка применения ККМ. При аудите расчетного счета необходимо проверить: сведения о расчетных счетах, открытых в банках; соответствие порядка ведения операций по расчетным счетам Положению о безналичных расчетах в РФ; состояние учета и контроля за операциями на счетах; полноту и правильность отражения в учете операций по расчетным счетам; полноту и правильность синтетического учета операций по расчетному счету. Аудитор должен определить, сколько на предприятии имеется расчетных счетов, и проверить как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету. Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписка и приложенных к ним первичных документах. При аудите операций по расчетному счету также проверяет: порядок ведения учетных регистров; наличие регистров синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, а также сводного регистра; своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению ДС на расчетном счете; наличие записей в учетных регистрах по каждой выписке банка; тождественность записей в учетных регистрах и выписке банка Аудит операций по расчетному, валютному и прочим счетам. Целью аудиторской проверки операций по расчетному, валютному и другим счетам в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета ДС на счетах в банке действующим в РФ нормативным документам. При аудите расчетного счета необходимо проверить: Сведения о расчетных счетах, открытых в банках; Соответствие порядка ведения операций по расчетным счетам Положению о безналичных расчетах в РФ; Состояние учета и контроля за операциями на счетах; Полноту и правильность отражения в учете операций по расчетным счетам; Полноту и правильность синтетического учета операций по расчетному счету. Аудитор должен определить, сколько на предприятии имеется расчетных счетов, и проверить как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету. Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписка и приложенных к ним первичных документах. При аудите операций по расчетному счету также проверяет: 1 – порядок ведения учетных регистров; 2 – наличие регистров синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, а также сводного регистра; 3 – своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению ДС на расчетном счете; 4 – наличие записей в учетных регистрах по каждой выписке банка; 5 — тождественность записей в учетных регистрах и выписке банка. При осуществлении ВЭД организации получают выручку от экспорта продукции, производят платежи по импорту товаров, оплачивают расходы по загранкомандировкам и другие операции в иностранной валюте через валютные счета, открываемые в банках РФ, а также за границей. Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом. Аудитор проводит проверку операций по покупке валюты на соответствие валютному законодательству и порядку отражения их в БУ. Датой совершения банковских операций по валютным счетам считается дата зачисления ДС на валютный счет в кредитной организации или дата их списания с валютного счета. БУ операций, связанных с расчетами по аккредитиву, чекам, иным платежным документам, ведется на счете 55 «Специальные счета в банках». Направления проверки операций по прочим счетам в банке аналогичны указанным для операций по расчетному и валютному счету. Аудитору необходимо проверить: 1 – правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов; 2 – правильность документального оформления операций, оплаченных чеками; 3 – наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка; 4 – полноту и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших на содержание социальных учреждений от родителей и прочих источников; 5 – правильность составления бухгалтерских проверок. Соответствие записей в выписках банка по операциям счета 55 сверяется с Главной книгой и Ж-О № 3. Аудит основных средств и нематериальных активов. Источниками информации для проверки служат акты приемки-передачи ОС и акты приемки НМА, акты на списание ОС и НМА, инвентарные карточки учета ОС, карточки учета НМА, журналы-ордера, Главная книга, баланс, ф. №2, приложение к балансу (ф.№5), справки, расчеты. Целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой в организации методики учета, налогообложения операций по движению основных средств нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Иными словами, это выражение мнения о достоверности отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности объектов основных средств. Для достижения данной цели аудитор должен: оценить систему внутреннего контроля проверяемой организации; определить методы проверки; разработать программу аудиторских процедур по существу. Можно выделить 4 направления аудита ОС и НМА: аудит наличия и сохранности ОС; аудит движения ОС; аудит правильность начисления амортизации; проверка правильности налогообложения. Аудитор должен присутствовать (или провести самостоятельно) при инвентаризации). Необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 01, 02, 07 и 08. Основные направления аудита ОС должны обеспечить: контроль за наличием и сохранностью объектов; правильность отнесения предметов к ОС; правильность оценки в учете; правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию; правильность начисления и отражения в учете амортизации ОС, ремонта ОС; правильность отражения данных о наличии и движении активов в учете и отчетности. При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен выявить наличие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением основных средств. Подробно изучить порядок документального оформления фактов хозяйственной деятельности, связанных с объектами основных средств, утвержденные графики и схемы документооборота; рассмотреть применяемые формы учета; проверить наличие аналитических регистров бухгалтерского и налогового учета. Чтобы посмотреть, надежны ли системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитор проводит тестирование. Инвентаризируя здания, сооружения и другую недвижимость, аудитор проверяет наличие документов, подтверждающих право собственности, зарегистрированное в установленном порядке в соответствующем учреждении юстиции. При инвентаризации производится осмотр объектов по местам хранения и эксплуатации. Если в ходе проверки выявлены неучтенные объекты, аудитор должен определить причины, по которым основные средства не отражены в учете. Непригодные к эксплуатации предметы отражаются в отдельной инвентаризационной описи. Можно выделить 4 направления аудита НМА: аудит учета поступления и создания НМА; аудит выбытия НМА; аудит правильность начисления амортизации; проверка правильности налогообложения. Основные направления аудита НМА должны обеспечить: контроль за наличием и сохранностью объектов; правильность отнесения предметов к НМА; правильность оценки в учете; правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию; правильность начисления и отражения в учете амортизации НМА; правильность отражения данных о наличии и движении активов в учете и отчетности. Необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 04, 05 и 08. Аудит материально-производственных запасов. Цель аудита состоит в выражении мнения о достоверности и полноте отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации информации о материально-производственных запасах. К основным задачам аудита относятся: проверка состояния учета, хранения и эффективности использования материальных ресурсов; проверка соответствия фактического наличия ресурсов данным учета и потребностям организации; выявление непригодных для использования ценностей с определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц; проверка полноты и своевременности оприходования материальных ресурсов, законности и целесообразности расходования и их списания; проверка качества инвентаризаций. Основным нормативным документом по бухгалтерскому учету является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/2001. К источникам получения аудиторских доказательств относятся: бухгалтерский баланс, главная книга, регистры бухгалтерского учета по счетам 10 «Материалы», 40 «Выпуск продукции», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и др. счета; приказ об учетной политике организации; инвентаризационные документы; накладные и счета-фактуры; договоры на поставку сырья, материалов, товаров: договоры о материальной ответственности и т.д. Методика аудита материально-производственных запасов 1. Проверка фактического наличия материально-производственных запасов на складах организации. С помощью процедуры запроса аудиторы изучают: приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации; приказы о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий; инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости; протоколы заседания инвентаризационной комиссии; решения руководства по утверждению результатов инвентаризации; бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации. 2. Проверка правильности оценки активов в учете и бухгалтерской отчетности. Проверка полноты оприходования материально-производственных запасов на основании договоров с поставщиками и сопроводительных документов. Проверка правильности оформления первичных документов по поступлению материалов и выделения в них сумм НДС. Проверка отражения в учете неотфактурованных поставок: проверка приемных актов; проверка полноты оприходования материально-производственных запасов по рыночным ценам, поступивших без документов. Проверка правильности формирования фактической себестоимости материалов на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Проверка первичных документов, служащих основанием для списания в производство материально-производственных запасов. Пересчет отклонений расхода материалов от установленных лимитов, а также пересчет сумм списанных отклонений на затраты производства со счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Проверка правильности списания потерь материалов на основании актов инвентаризаций, актов о потерях и недостачах, утвержденных норм естественной убыли, регистров аналитического и синтетического учета. Проверка полноты отражения в умете операций по отгрузке материально-производственных запасов на сторону путем сопоставления данных об их количестве в отгрузочных документах с данными документов, подтверждающих их фактический вывоз из организации. Проверка правильности оценки материальных ценностей при отпуске в производство по способу, заявленному в учетной политике (ФИФО, по средней себестоимости, по себестоимости каждой единицы). Аудит затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Цель аудита затрат на производство – установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в анализируемом периоде, нормативным документам. Основными задачами аудита затрат на производство являются: оценка обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах организации по обычным видам деятельности, метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, метода распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов; подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых (косвенных) расходов; оценка качества инвентаризации незавершенного производства; арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство. До начала проверки аудиторы изучают организационные и технологические особенности организации, специализацию, масштабы и структуру каждого вида производственной деятельности. Для определения обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах, метода учета производственных затрат и варианта сводного учета особое внимание обращают на учетную политику организации. Если в ходе проверки установлено, что применяемый метод учета затрат на практике не соответствует методу, установленному учетной политикой организации, то аудиторы должны зафиксировать данное отклонение в своих рабочих документах. На основе полученной информации аудиторы заполняют тесты. По результатам тестирования оцениваются системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство продукции, оценка сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Далее аудитор проверяет, как сгруппированы расходы на затратных счетах. Кроме того, следует определить себестоимость работ, услуг вспомогательных и обслуживающих производств. Во вспомогательных производствах применяются практически те же методы учета затрат на производство и способы калькулирования производственной себестоимости, что и в основном производстве. Следующим этапом аудита является проверка распределения затрат на обслуживание производства и управление. При этом косвенные расходы, учитываемые на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», распределяются на счета основного производства. В соответствии с действующими нормативными актами на счетах учета затрат может формироваться либо полная фактическая себестоимость продукции, либо фактическая производственная себестоимость. Выбор того или иного метода должен быть отражен в учетной политике организации. Для проверки потерь от брака и их включения в себестоимость произведенной продукции аудитор устанавливает, что стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие удержанию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов и полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, составляют статью расходов «Потери от брака». Такие расходы относятся в затраты на производство и распределяются между всеми изделиями. Далее выясняют, правильно ли исчислена себестоимость незавершенного производства и выпущенной продукции. Используемый метод оценки незавершенного производства должен быть указан в учетной политике организации. После обобщения полученной информации о движении и стоимости готовой продукции проверяются расчеты (калькуляция) фактической производственной себестоимости единицы продукции и всего выпуска за отчетный период. Аудитор также определяет расходы на продажу готовой продукции (коммерческие расходы). Учет таких расходов ведется на счете 44 «Расходы на продажу». Аудит готовой, отгруженной и реализованной продукции. Цель аудита готовой продукции и ее реализации – установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации себестоимости реализованной продукции. Основными задачами аудита готовой продукции и ее реализации являются: подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции; подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; установление полноты оприходования готовой продукции; подтверждение объемов реализованной продукции и себестоимости реализованной (отгруженной) продукции. При аудите готовой продукции и ее реализации проверяется, правильно ли зафиксирован метод оценки готовой продукции в учетной политике организации. Если готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости, то себестоимость каждого изделия, вида работ определяется по мереих завершения; если по нормативной (плановой) себестоимости, то по окончании месяца выявляются отклонения фактической себестоимости от нормативной(плановой), которые в аналитическом учете отражаются обособленно. Если готовая продукция оценивается по продажным (договорным) ценам (разновидность метода нормативной себестоимости), то по окончании отчетного периода исчисляется разница между стоимостью продукции (работ, услуг) по продажным ценам (тарифам) и ее фактической себестоимостью, которая, каки отклонения при предыдущем способе оценки, показывается также обособленно. Данные о фактической производственной себестоимости продукции являются базой во всех трех вариантах учета сданной на склад готовой продукции. В рабочем плане счетов должны быть установлены соответствующие счета для ее учета: 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция». Для оценки внутреннего контроля аудитору необходимо выяснить, ведется ли аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» по местам хранения и отдельным видам готовой продукции. При аудиторской проверке сопоставляют фактическую себестоимость продукции с нормативной (плановой) себестоимостью. Выявленные отклонения либо в полном объеме списываются на счета продаж (при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»), либо распределяются между отгруженной, проданной продукцией и ее остатками на складе и в отгрузке (без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)») в зависимости от применяемой в организации методики. Далее проверяется правильность распределения сумм полученных отклонений между отгруженной (проданной) продукцией за месяц и ее остатками на конец отчетного периода на складе (в отгрузке). При отражении операций по реализации готовой продукции необходимо детально изучить договоры на реализацию. Особое внимание нужно уделить моменту перехода права собственности. Так, право собственности на отгруженной товар может переходить от поставщика к покупателю не в момент отгрузки, а в момент оплаты товара. При проверке показателя «Выручка (нетто) от продажи товаров (работ, услуг)», отраженного по строке 100 отчета о прибылях и убытках (форма № 2), аудитор удостоверяется в том, что: сумма НДС исключена при формировании строки 100 отчета о прибылях и убытках (форма № 2); курсовые разницы (положительные или отрицательные) участвуют в формировании выручки, в частности, положительные увеличивают, а отрицательные уменьшают сумму выручки. Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами. Цель аудита. Проверка достоверности учета финансово-хозяйственных операций (ФХО), связанных с расчетами с лицами, признаваемыми на уровне законодательства о бухучете разными дебиторами и кредиторами, а также проверка соответствия ФХО требованиям нормативных правовых актов (НПА) РФ. Объекты аудита. Возникновение, движение, прекращение правоотношений по страхованию, по претензиям, по причитающимся дивидендам и другим доходам, по депонированным суммам; документирование соответствующих ФХО; своевременность и правильность отражения расчетов в бухучете; налогообложение. Нормативная база. ГК РФ; НК РФ; НПА, регулирующие правоотношения с разными дебиторами и кредиторами; законодательство о бухучете (в т. ч. ПБУ «Доходы организации», ПБУ «Расходы организации»); законодательство об аудите; акты органов судебной системы. Программа аудита. Основные вопросы проверки: 1) наличие договорных отношений с разными дебиторами и кредиторами, соответствие их оформления требованиям НПА РФ; 2) реальность возникновения кредиторской задолженности аудируемого лица; 3) реальность погашения обязательств сторон; 4) наличие дебиторской или кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности; 5) отражение ФХО в бухучете; 6) применение норм НК РФ. Источники информации. Учетная политика для целей бухучета и для целей налогообложения; договорная документация; акты возникновения правоотношений; акты инвентаризации расчетов; платежно-расчетная документация; акты погашения обязательств взаимозачетом; первичные учетные документы (ПУД); регистры бухучета по счетам 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 57 «Переводы в пути», 68 «Расчеты по налогам и сборам»; ФБО; счета-фактуры; книги покупок и продаж; налоговые декларации. Аудиторские процедуры: 1) тестирование средств внутреннего контроля; 2) проверка (инспектирование) документов; 3) наблюдение (отслеживание) отражения ФХО в бухгалтерской документации; 4) пересчет; 5) получение разъяснений внутри АЛ; 6) получение разъяснений от третьих лиц; 7) аналитические процедуры. Распространенные ошибки данного раздела учета: – отсутствие договоров с разными дебиторами и кредиторами и (или) нарушение требований к их оформлению; – отсутствие форм ПУД и (или) нарушение требований к их оформлению; – неправильный учет вносов по имущественному и личному страхованию (страховых премий); – учет в составе расходов для целей налогообложения выплат в погашение неподтвержденной (необоснованной) кредиторской задолженности; – несвоевременный учет в составе доходов признанных (присужденных) штрафов, пеней, неустоек; – несвоевременный учет в составе доходов для целей налогообложения кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудит расчетов по оплате труда. Целью проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета расчетов с работниками действующим нормативным документам (актам, внутренним распорядительным документам, трудовому законодательству РФ). Задачи проверки расчетов с персоналом по оплате труда: соблюдение норм действующего законодательства в части начислений и удержаний из заработной платы работников по всем основаниям и отражение в бухгалтерском учете данных хозяйственных операций; подтверждение достоверности расчетов начислений и удержаний из заработной платы работников по всем основаниям и их отражение в учете; сверка данных аналитического и синтетического учета; проверка правильности оформления трудовых отношений с работниками организации; отражение данных бухгалтерского учета по расчетам с персоналом в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. К источникам получения аудиторских доказательств относятся: штатное расписание, положения о премировании, приказы, трудовые договоры и договоры гражданско-правового характера, личные карточки работников, табели учета рабочего времени, наряды, листки временной нетрудоспособности, исполнительные листы, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета и налоговые карточки, учетные регистры по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», главная книга, бухгалтерский баланс, приложение к бухгалтерскому балансу. Методика аудита расчетов с персоналом 1. Инспектирование первичных документов: проверка правильности учета рабочего времени; проверка правильности оформления расчетно-платежных документов; проверка правильности учета депонированной заработной платы. 2. Арифметическая проверка сумм начисленной заработной платы: проверка обоснованности начислений работникам за особые условия труда; проверка правильности расчета среднего заработка для исчисления дополнительной заработной платы; проверка правильности расчета совокупного дохода работников. 3. Аудит обоснованности налоговых льгот по НДФЛ: проверка правомерности налоговых вычетов; проверка обоснованности применения налоговых ставок. 4. Проверка правильности удержаний по исполнительным листам. 5. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и данных регистров бухгалтерского учета. Основные виды нарушений: отсутствие коллективных и трудовых договоров: отсутствие заявлений работников о предоставлении им льгот по НДФЛ; необоснованное списание на себестоимость продукции для целей налогообложения расходов на обучение, подготовку и переподготовку кадров; начисление доплат, надбавок и иных выплат работникам, не указанных во внутренних локальных актах и трудовых договорах (контрактах); не включение в базу для расчета страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования выплат работникам, производимых за счет собственных средств организации (материальная помощь, премии, доплаты, оплата питания и т.д.); оформление отпуска, выплата суточных и компенсаций работникам, выполняющим обязанности по договорам гражданско- правового характера; многократное заключение гражданско-правовых договоров с одним и тем же физическим лицом на оказание одной и той же услуги в течение длительного периода времени Аудит собственного капитала. Целью аудита собственного капитала является подтверждение законных оснований для деятельности субъекта хозяйствования, правильность формирования собственного капитала и изменения его размера, а также достоверность его отображения в бухгалтерском учете. Аудит собственного капитала включает такие виды проверки: учредительные документы, особенности функционирования и видов деятельности предприятия; расчеты с учредителями (взносы в уставной капитал и выплата доходов); формирование уставного капитала и изменения его размеров; состояние и изменения размеров резервов и остальных видов капитала. Аудит собственного капитала начинается с планирования сроков работы, определения наиболее значимых, первоочередных участков аудита, распределения направлений между участниками рабочей группы, оценки уровня внутреннего аудита заказчика. Также немаловажным моментом на этапе планирования является выбор уровня существенности в соответствии со Стандартом № 4 Федеральных стандартов аудиторской деятельности, утвержденных Приказом Минфина РФ № 46н от 20.05.2010 г. (далее по тексту – ФСАД). При проведении аудита собственного капитала проводятся такие работы: 1. Аудит уставного капитала: состав и структура капитала; размер капитала; оплата уставного капитала. 2. Аудит добавочного капитала: переоценка имущества; средства от расчетов с учредителями; инвестиции. 3. Аудит резервного капитала. 4. Аудит нераспределенной прибыли: прибыль отчетного года; прибыль прошедших лет. Уставной капитал проверяется на предмет законности и своевременности его образования, соответствия его размера законодательству, соблюдения порядка изменения его размера и правильности отражения этих операций в бухгалтерском учете. Так, проверять сроки оплаты возможно на основании следующих данных: дата регистрации предприятия (организации); срок оплаты долей (частей) уставного капитала в соответствии с уставом предприятия; наличие на момент проверки задолженностей по оплате капитала. Для облегчения последующего анализа данные такой проверки оформляются в соответствующем рабочем документе (таблице), содержащем эти сведения по данным учредительных (бухгалтерских) документов и по данным аудитора. Основной целью проверки добавочного капитала является определение достоверности его образования и изменения размеров. Поскольку добавочный капитал, в основном, состоит из сумм прироста стоимости (переоценки) основных средств и других активов, следует проверить правильность и законность отображения такой переоценки в бухгалтерском учете. При проведении аудита резервного капитала, который служит источником для покрытия непредвиденных потерь и т. п., следует проверить соответствие его минимального размера действующему законодательству и максимального – учредительным документам. То есть, опять-таки, следует ознакомиться с уставом предприятия. Последний объект аудита – нераспределенная прибыль. Для проверки ее достоверности, нужно проверить правильность отображения показателей в статьях отчета о прибылях и убытках. Для контроля этих показателей нужно провести проверку доходов и расходов, участвующих в определении всех видов прибыли. Все эти процедуры предназначены для оценки отдельных составляющих собственного капитала и, как следствие, достоверность его величины в целом. Полученные в результате аудита выводы оформляются в письменном виде и предоставляются руководству. Аудит учета заемных средств. Основным предназначением аудита учета кредитов и займов является оценка достоверности показателей отчётности компании, отражающих её задолженность по привлечённым заёмным средствам. С этой целью предприятие заключает договор на проведение аудита кредитов и займов с лицензированным аудитором, предоставляющим по итогам комплексной проверки официальное заключение, содержащее перечень выявленных неточностей в ведении учёта. Для аудита кредитов используются стандартные приёмы проверки первичной документации и записей в учётных регистрах, а также анализируется соотношение собственных и заёмных средств. В качестве информационной базы для аудита кредитов могут быть использованы следующие категории документов: договора на получение и обслуживание кредитов; первичные документы, которые стали основанием для отображения в учёте операций по займам (мемориальные ордера, банковские выписки и др.); учётные регистры; бухгалтерская отчётность – баланс, отчёт о прибылях и убытках, приложения. Существует несколько типовых нарушений порядка учёта заёмных средств, которые помогает вовремя обнаружить аудит кредитов: отсутствие оригиналов соответствующих договоров и первичных документов некорректное включение в себестоимость готовой продукции выплаченных процентов по кредитам неправомерное использование льготы, связанной с финансированием капитальных вложений, осуществлённых за счёт кредитных средств, при вычислении суммы налога на прибыль. нарушение основных правил вычисления финансовых результатов деятельности компании. В частности, при аудите учета кредитов и займов чаще всего встречаются два нижеприведённых вида нарушений: отсутствие у предприятия разрешения ЦБ РФ на получение кредита в иностранной валюте (например, синдицированного кредита) сроком погашения свыше 6 месяцев необоснованное увеличение себестоимости продукции на сумму процентов по частным займам и просроченным кредитам в целях минимизации налоговой базы. Своевременный аудит кредитов и займов позволяет выявить и самостоятельно устранить нарушения в ведении учёта заёмных средств во избежание последующего применения финансовых и административных санкций со стороны контролирующих госорганов при ближайшей плановой проверке. Аудит финансовых результатов коммерческой организации. Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия значительно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств организации. Финансовый результат включает результат всех операций, сгруппированных по соответствующим категориям доходов и расходов за отчетный период. Объектом проверки финансовых результатов является бухгалтерская прибыль (убыток), представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Цель аудита проверки финансовых результатов — сформировать мнение о достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской отчетности по финансовым результатам. Для достижения цели проверки финансовых результатов и их использования необходимо проконтролировать: правильность формирования финансового результата от продажи продукции (работ, услуг); продажи основных средств и прочих активов; операционные расходы и доходы; соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета; учет внереализационных доходов и расходов (внереализационные доходы, внереализационные расходы); учет использования прибыли (налоги, финансовые санкции). Источниками проверки финансовых результатов являются первичные документы, подтверждающие доходы и расходы предприятия, учетные регистры, Главная книга, бухгалтерский баланс (форма № 1) и отчет о прибылях и убытках (форма № 2). Осуществляя проверку, аудитор должен учитывать, что в отчетности формирование финансового результата показывается развернуто. Для установления достоверности прибыли (убытка) от продажи проводится проверка правильности учета отгрузки и реализации продукции и расходов, связанных со сбытом продукции (расходов на продажу). При проверке учета операционных и внереализационных доходов, отражаемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», устанавливается: полнота их отражения в бухгалтерском учете и отчетности; правильность оформления первичных документов; корректировка данных бухгалтерского учета для целей налогообложения. При проверке необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок: умышленных (преднамеренных) и неумышленных (непреднамеренных). Детальная проверка операций требует использования следующих процедур: сверки с первичными документами (включая правильность расчета расходов, учитываемых при налогообложении); проверки правильности отнесения расходов к тому или иному периоду; анализа данных, отраженных на счетах учета доходов и расходов. Проверку отражения операционных и внереализационных доходов и расходов проводят выборочным методом, исходя из состава этих показателей и существенности показателя в сумме бухгалтерской прибыли. Проверка проводится на основании заключенных договоров, первичных документов, подтверждающих операции, и регистров синтетического и аналитического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы». При проверке отражения в учете операционных и внереализационных доходов и расходов необходимо учитывать также следующие положения. Аудитор проверяет, было ли произведено по завершении года закрытие счетов 90, 91 и 99. Аудит налогообложения результатов хозяйственно-финансовой деятельности организации. Аудит налогообложения прибыли осуществляется в соответствии с Методическими рекомендациями по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг (утверждены Минфином РФ 23.04.2004). Основными задачами аудита налогообложения прибыли является получение доказательств о: правильности формирования налогооблагаемой прибыли; достоверности текущих налоговых обязательств и отложенных налогов в бухгалтерской отчетности; полноте и своевременности уплаты налога на прибыль в бюджет. Источниками информации для проверки являются: Положение об учетной политике, приказы, распоряжения организации, учетные регистры по счетам 99, 68, Главная книга, налоговые регистры, форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» бухгалтерской отчетности, Декларация по налогу на прибыль. Для подтверждения прибыли, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета, изучается Отчет о прибылях и убытках и регистры бухгалтерского учета, а прибыли, рассчитанной по правилам налогового учета – Декларация по налогу на прибыль и регистры налогового учета. На этапе планирования аудитор оценивает аудиторский риск и уровень существенности, составляет программу аудита. При этом риск оценивается как высокий, если налоговый учет ведется только на основании бухгалтерских регистров. При оценке учетной политики используется тест, в котором систематизированы требования по бухгалтерскому и налоговому учету хозяйственных операций. Особое внимание уделяется соблюдению принципов ведения учета в отношении доходов и расходов. В процессе аудита оценивается влияние на прибыль имеющихся расхождений в методике бухгалтерского и налогового учета. На этапе сбора аудиторских доказательств проводятся аудиторские процедуры и детальное тестирование, оформляется рабочая документация. При аудите формирования НП проводят процедуры по проверке правильности формирования финансового результата. Аудитор изучает классификацию доходов и расходов. При подтверждении правильности отражения в отчетности постоянного налогового обязательства (актива) проверку проводят на соответствие требованиям ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». С этой целью производится тестирование причин возникновения постоянных разниц, инспектирование записей в учетных регистрах, подсчет данных, сопоставление контрольной суммы в Отчете о прибылях и убытках по статье «Постоянное налоговое обязательство (актив)» с данными синтетического учета по счетам 99 и 68 субсчет «Постоянное налоговое обязательство». При аудите временных разниц по доходам и расходам по налогу на прибыль аудитор тестирует причины возникновения временных разниц, проверяет правильность их расчета, а также сверяет данные по остаткам по счетам 09 и 77 с данными Бухгалтерского баланса (статьи «Отложенный налоговый актив», «Отложенное налоговое обязательство») и данными Отчета о прибылях и убытках. Заключительными процедурами является проверка текущего расхода по налогу на прибыль: подсчет суммы текущего налога на прибыль исходя из условного расхода по налогу на прибыль, постоянных налоговых обязательств (активов) и отложенных налогов по данным аудита; анализ соответствия результата с данными налоговой декларации; правильность заполнения налоговой декларации. В завершение анализируется соответствие сальдо по счету 68 субсчет «Задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль» и информации в бухгалтерской и налоговой отчетности. На завершающем этапе аудита производится обобщение и оценка результатов аудита и их документальное оформление. Аудит бухгалтерской финансовой отчетности. Цель аудита отчетности состоит в выражении мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемых лиц и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Основной задачей аудита бухгалтерской отчетности является определение того, что выполнены все установленные требования по формированию отчетности. В ходе обзорной проверки отчетности обычно не проводятся такие аудиторские процедуры как оценка системы бухгалтерского учета, внутреннего контроля, тестирование бухгалтерских записей. При обзорной проверке аудитор получает представление о специфике деятельности предприятия, отрасли экономики, изучает организационную структуру предприятия, наличие у него обособленных подразделений и филиалов, характер хозяйственных операций, производственные процессы, структуру доходов, расходов, наличие имущества, дебиторских и кредиторских задолженностей. Анализу подвергается непосредственно бухгалтерская отчетность за текущий период. С этой целью дополнительно изучаются данные отчетности предыдущего периода, учетная политика, рабочий план счетов бухгалтерского учета, оборотно-сальдовая ведомость, главная книга, регистры бухгалтерского учета. Для оценки того, насколько правильно в отчетности отражены те или иные операции, изучается порядок их отражения в учете, классификация операций, их группировка и раскрытие в бухгалтерской (финансовой) отчетности. В ходе такой проверки аудиторы выясняют, стыкуются ли данные главной книги (оборотно-сальдовой ведомости) с данными бухгалтерской отчетности, а также данные отчетов между собой. В ходе обзорной проверки отчетности изучаются изменения в учетной политике или в деятельности предприятия, дается оценка, насколько произошедшие изменения правильно отражены в отчетности. Изучается финансовое состояние предприятия, при необходимости, выполняется анализ показателей. В перечень мероприятий по аудиторской проверке отчетности входит: оценка особенностей деятельности организации, в том числе с учетом отраслевой специфики; оценка организационной структуры; изучение учетной политики и изменений в ней; изучение рабочего плана счетов; аудит итоговых бухгалтерских регистров (таких как оборотно0сальдовая ведомость, главная книга и др.); проверка стыковки данных итоговых бухгалтерских регистров и отчетности; анализ финансовых показателей; оценка полноты и правильности составления отчетности; иные мероприятия по решению аудитора. Также анализируются решения общих собраний акционеров (участников), наблюдательного совета, которые могли оказать влияние на бухгалтерскую отчетность. Может быть изучено аудиторское заключение других аудиторов, бухгалтерские корректировки, проведенные по результатам предыдущих аудиторских проверок. Одним из важных моментов аудита отчетности является также анализ информации предприятия о событиях после отчетной даты, если таковая имеется. Вполне возможно, что потребуется скорректировать отчетность или внести в нее изменения. Результатом нашей работы, в данном случае, будет отчет, в котором мы указываем все выявленные искажения, а также предлагаемые корректировки к бухгалтерской отчетности. В отчете мы обосновываем все наши выводы и даем соответствующие рекомендации. Факторный анализ прибыльности капитала (активов) организации. Важный этап оценки эффективности деятельности организации – выявление влияния внешних и внутренних факторов на динамику показателей рентабельности. С этой целью используются различные методы факторного анализа, а также приемы моделирования детерминированных факторных систем. Показатели рентабельности активов зависят от двух основных факторов: Р/К = ( Р/N) х ( N /К ), где Р — прибыль (или бухгалтерская или чистая ); К – авансированный капитал (активы); N – выручка ; Р/N — коэффициент рентабельности продаж; N/К – коэффициент оборачиваемости активов. Методы факторного анализа рентабельности активов можно свести к следующим моделям: двухфакторная мультипликативная модель: Р/ К = (Р / N ) х ( N / К), трехфакторная модель рентабельности активов по бухгалтерской (или чистой) прибыл: Р/ К = Р / ( F + E) = ( Р / N ) / [ ( F / N ) + ( E / N)], где F – внеоборотные активы (основной капитал); Е – оборотные активы (оборотный капитал), т.е. Р/N – первый фактор (прибыльность продукции); F/N – второй фактор (фондоемкость продукции по основному капиталу; E/ N – третий фактор (оборачиваемость оборотного капитала – коэффициент закрепления оборотного капитала на 1 руб. продукции пятифакторная модель рентабельности активов по прибыли от продаж: Р / К = [ 1 – ( S /N)] / ( F/N + E/N) = [ 1 – (U/N) + (M/N) + ( A/N)] / [ ( F/N) + ( E/N)], где U – оплата труда с начислениями; М – материальные затраты; А – амортизация; U/N – оплатоемкость продукции; M/N – материалоемкость продукции; A/N – амортизациеемкость продукции. На изменение показателя рентабельности активов влияют: факторы первого порядка – рентабельность продаж и оборачиваемость активов; факторы второго порядка – факторы, влияющие на факторы первого порядка (чистая или бухгалтерская прибыль, объем продаж) и т.д. Методику факторного анализа двухфакторной мультипликативной модели рассмотрим интегральным методом. Введем обозначения: z — коэффициент рентабельности активов ( Р/К); m – коэффициент рентабельности продаж (Р/N); n – коэффициент деловой активности ( N / К). Факторная модель имеет следующий вид: z = m * n. Коэффициент рентабельности активов 1-го года: z o = m о * n о Коэффициент рентабельности активов 2-го года: z1 = m1 * n 1 Далее определим влияние факторов: а) коэффициента рентабельности продаж: ∆∆ z m = ∆ m * n о + (∆ m * ∆ n ) / 2 б) коэффициента деловой активности: ∆ z n = ∆ n * m о + (∆ m * ∆ n ) / 2 Анализ факторов изменения рентабельности собственного капитала организации можно провести о методике, аналогичной методике анализа рентабельности активов.