Износ и амортизация основных средств предприятия

1 2

---

Содержание

Введение Глава 1. Теоретические аспекты износа и амортизации основных фондов 1.1 Понятие износа и амортизации основных средств 1.2 Показатели износа основных фондов 1.3 Основные методы амортизации основных средств 2 Анализ амортизационной политики ООО «Энергия» 2.1 Экономическая характеристика ООО «Энергия» 2.2 Анализ расходов на амортизацию ООО «Энергия» за 2016-2018 годы 2.3 Оценка эффективности амортизационной политики предприятия 3 Пути повышения эффективности амортизационной политики ООО «Энергия» Заключение Список источников

Введение

Капитал, как фактор производства, представляет собой фонды производственного оборудования. Для того, чтобы капитал приносил прибыль в процессе производства, необходимо постоянно поддерживать его в первоначальном рентабельном состоянии, чтобы его неизбежный износ не наносил ущерба коммерческой деятельности предприятия. С целью избежать убытков и поддержать прибыльность капитальных фондов организация делает амортизационные отчисления, представляющие собой денежные средства, предназначенные для возмещения износа капитала. Таким образом, амортизация — это процесс воспроизводства капитала. Чем быстрее происходит его воссоздание, тем эффективнее коммерческая деятельность организации. Это особенно актуально в связи со стремительным научно-техническим прогрессом, повышением наукоемкости производства и сокращением жизненного цикла большинства капитальных фондов. Актуальность выбранной темы обусловлена той значимой ролью, которую играет оптимально сформированная амортизационная политика в производственных и воспроизводственных процессах как на отдельно взятом предприятии, так и в масштабах национальной экономики в целом. Таким образом, актуальность, теоретическая и практическая значимость, назревшая потребность исследования организационно-методических проблем и их систематизация в данной области обусловили выбор темы, постановку цели и задач курсовой работы. Целью исследования в работе является разработка методических положений и практических рекомендаций по совершенствованию амортизационной политики предприятия, направленных на повышение ее эффективности. В соответствии с намеченной целью были поставлены следующие задачи, определяющие логику и структуру работы:

• раскрыть содержание основных понятий и категорий в системе износа и амортизации;
• дать оценку амортизационной политики предприятия;
• проанализировать эффективность амортизационной политики предприятия;
• выработать рекомендации по совершенствованию амортизационной политики предприятия.

Объектом исследования являются износ и амортизация, как экономические категории, и амортизационная политика предприятий. Предметом исследования являются процессы управления износом основных фондов предприятий, отражающие сущность амортизационных отчислений как элемента воспроизводства основного капитала. Объект и предмет исследования рассмотрены на примере общества с ограниченной ответственностью «Энергия», одного из предприятий г. Бузулука. Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды современных российских и зарубежных ученых, публикации в периодической печати, нормативно-правовые акты Российской Федерации, регулирующие сферу амортизации: Положения по бухгалтерскому учету, Налоговый кодекс РФ. Вопросам экономической сущности и методологии учета, анализа и аудита амортизации имущества посвятили свои работы зарубежные экономисты М.Ф. Ван Бреда, П. Самуэльсон, и другие, а также отечественные ученые А.С. Бакаев, В.В. Ковалев, А.Д. Шеремет и другие. Работа структурно состоит их введения, трёх глав, заключения и списка источников.

Глава 1 Теоретические аспекты износа и амортизации основных фондов

1.1 Понятие износа и амортизации основных средств

Основные производственные фонды средства в процессе эксплуатации подвергаются физическому и моральному износу, постепенно перенося свою стоимость на производимую продукцию. Под износом понимается постепенная утрата основным средством своих технических свойств и качеств в процессе эксплуатации [11]. Износ может быть моральным и физическим. Физический износ означает материальный износ основных производственных фондов под воздействием процесса труда или сил природы (стирание рабочих органов, коррозия металлических частей и конструкций, гниение деревянных частей, выветривание и т.п.). Физический износ обусловлен влиянием физических сил, факторов технического и экономического характера на основные средства, которые впоследствии теряют свои свойства или приходят в негодность. Физический износ основных средств происходит в процессе их использования или бездействия. Общее этих видов износа состоит в том, что основные средства теряют во времени свои технико-экономические свойства. Отличие состоит в процессе возмещения стоимости: а) физический износ первого вида возмещается за счет перенесения стоимости основных средств на изготавливаемый продукт; б) второй вид износа означает потери [18]. Физический износ основных производственных фондов находится в прямой зависимости от нагрузки, качества ухода, уровня организации производства, квалификации рабочих и других факторов. Физический износ может быть определен двумя способами: — по срокам службы объекта основные средства (объему выполненных работ); — по данным обследования технического состояния основных средств. При этом определяют физический износ отдельных конструктивных элементов, а затем определяют средневзвешенный процент износа в целом по объекту [22]. Степень физического износа зависит от уровня исходного качества труда и технического обоснования конструктивных решений. На величину физического износа оказывает условие эксплуатации объектов основных средств – организационно-технические условия их работы, квалификация обслуживающего персонала, степень загрузки и соблюдение технологической дисциплины и режимов работы оборудования, качество обрабатываемых материалов, защищенность от неблагоприятных воздействий окружающей среды. Рациональная эксплуатация основных средств является важным условием их сохранности и работоспособности. Увеличение доли устаревших основных средств ведет к росту экономических потерь предприятия. Старение зданий, сооружений, машин и оборудования требует увеличения затрат предприятия на поддержание их в рабочем состоянии. Устаревая техника зачастую ухудшает качество продукции и услуг, а высокие затраты на ее содержание нередко приводят к убыткам. Физический износ можно восстановить, например, проведя капитальный ремонт. Под моральным износом основных производственных фондов понимается их несоответствие современному уровню техники, снижение технико-экономической целесообразности их эксплуатации. Моральный износ характеризуется отставанием основных фондов от новейших аналогов по конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию и проявляется в потере экономической эффективности и целесообразности использования основных средств до истечения срока полного физического износа [17]. Моральный износ выражается в двух формах: а) уменьшение стоимости основных средств вследствие сокращения издержек на их создание в связи с ростом производительности в отраслях, производящих эти средства. Для этой формы износа характерно частичное обесценивание основных средств в сфере их потребления. б) преждевременное, до окончания срока физической службы, обесценивание действующих основных средств вследствие ввода в эксплуатацию более производительных средств труда. Продолжение их использования тормозит рост производительности труда, а досрочное изъятие – приводит к потере недоамортизированной стоимости [4]. В современных условиях для более точного установления возможного срока полезного использования основных средств необходимо учитывать износ, обусловленный следующими факторами;

• социальными – потеря стоимости в результате того, что новые основные средства обеспечивают более высокий уровень удовлетворения социальных требований (сокращение степени тяжести и монотонности труда, возможность творческой активности, повышение уровня безопасности и комфортности).
• экологическими — потеря стоимости, обусловленная тем, что действующие основные средства перестают удовлетворять повышенным требованиям к охране окружающей среды, новым правилам использования природных ресурсов [15].

В целях планирования воспроизводства основных средств принято выделять частичный и полный износ. Частичный возникает вследствие неравномерности износа отдельных частей, узлов, блоков машин и оборудования и возмещается путем ремонта, модернизации, реконструкции объектов основных средств. Полный износ соответствует полному обесцениванию объектов основных средств, когда их дальнейшее использование либо невозможно по техническим причинам, либо экономически нецелесообразно. В этом случае основные средства должны быть ликвидированы и заменены новыми. Амортизация основных средств затрагивает именно физический износ. Амортизацией называется денежное выражение стоимости износа основных фондов, перенесенной на продукцию. Амортизация является составным элементом себестоимости продукции, поскольку выступает как затраты основных фондов на производство продукции. Для исследования категории амортизации представляется целесообразным исследовать оценочную, финансовую, фискальную и инвестиционную модели начисления амортизации. Цели каждой модели могут быть сформулированы следующим образом:

• в оценочной модели амортизации целью является отражение обесценения активов вследствие износа (физического, морального, экономического и юридического);
• финансовая (учетная) амортизация имеет цель систематического признания в качестве расхода части стоимости используемых активов и участвует в формировании финансового результата;
• фискальная амортизация формирует не облагаемую налогом часть прибыли в том размере, который регулируется бюджетом и соответствует потребностям экономики страны в производственно-техническом потенциале;
• целью инвестиционной амортизации является формирование внутреннего источника инвестиций (реновационного фонда) и стимулирование инвестиций [24].

Анализируя историю зарубежной и отечественной научной мысли о природе и сущности амортизации, можно сделать следующие выводы:

• амортизация исторически понимается как финансовая операция;
• применение амортизации требует установления норм, закрепленных по видам основных средств;
• возможно использование разных методов исчисления амортизации;
• возможно создание специального резерва — амортизационного фонда.

Современная экономическая практика использует понятие «амортизация» применительно к объектам, которые в процессе эксплуатации, использования или хранения теряют свои функциональные свойства, соответствующие их назначению и определяющие их стоимость. Рассматривая понятия износ и амортизация, следует отметить, что одно понятие является результатом другого, то есть на первоначальном этапе происходит изнашивание средств, а потом организация начисляет амортизацию для их возобновления. Но в то же время одно понятие не зависит от другого в прямом смысле слова, поскольку по определенному объекту может быть полностью амортизирована (списана) стоимость на изготовленную продукцию, но при этом он не подвергся полному физическому износу и его можно было использовать в дальнейшем. Кроме того, дорогостоящее оборудование может прийти в негодность в результате износа, но стоимость его не будет списана полностью. В действующем законодательстве существует понятие амортизации, но не износа основных средств. Это скорее термин из экономических дисциплин, тогда как амортизация относится к бухгалтерскому учету. Таким образом, основные отличия износа от амортизации заключаются в следующем: — износ является уменьшением стоимости объекта основных средств, а амортизация — это перенос стоимости на производимую продукцию; — понятие износа не закреплено законодательно, а термин «амортизация» используется (хотя и не определяется) в нормативно-законодательных документах (в частности в Налоговом кодексе РФ – далее НК РФ); — износ уменьшает стоимость объекта, тогда как амортизационные отчисления позволяют возобновить фонд основных средств; — амортизация, как правило, рассчитывается в бухгалтерском (налоговом) учете, а категория износ используется в анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия или в оценочной деятельности объектов. Физический износ подлежит учету и оценке, он может быть определен по техническому состоянию объекта на конкретную дату, рассчитан по данным о сроке его службы или объеме выполненной работы.  

1.2 Показатели износа основных фондов

  Степень физического износа может быть охарактеризована с помощью следующих показателей [19]. Коэффициент физического износа машин и оборудования по объему выполненной работы: ,                                                   (1)   где Q_ф – объем продукции, фактически изготовленный с начала эксплуатации машины; М_Н – нормативная годовая производственная мощность машины; Т_П – срок полезного использования машины. Коэффициент физического износа объектов, фактический срок службы которых меньше нормативного: где Т_ф – фактический срок службы объекта основных средств с начала эксплуатации. Коэффициент физического износа объектов, фактический срок службы которых превышает нормативный:   где Т_Д — возможный дополнительный срок службы объекта сверх фактически достигнутого в данный момент срока службы. Рассмотренные коэффициенты могут быть выражены также и в процентах. Фактическое состояние объектов основных средств и уровень их физического износа может быть определен на основе экспертной оценки, которая проводится техническими специалистами, а также посредствам современных методов технической диагностики. Кроме физического (материального) износа основные средства подвергаются и моральному износу, определяемому воздействием на средства труда нематериальных факторов. Различают два вида морального износа. Первый из них предполагает, что в силу повышения производительности труда стоимость производства средств труда с течением времени уменьшается, в результате действующие объекты теряют стоимость по мере того, как аналогичные средства труда начинают воспроизводиться дешевле. Величину и степень морального износа первого рода (И_М1) можно определить из следующих соотношений: где И_М1 — стоимостная оценка износа первого вида; Ф_перв. — первоначальная стоимость основных средств; Ф_восст. — восстановительная стоимость основных средств. где К_М1 – коэффициент морального износа первого вида. Сущность морального износа второго вида (рода) заключается в том, что в результате научно-технического прогресса создаются новые, более совершенные и производительные средства труда. Использование этих средств обеспечивает снижение себестоимости производимой с их помощью продукции. В этом случае предприятие, располагающее новыми основными средствами, оказывается в лучшем положении по сравнению с предприятием, использующим устаревшие машины и оборудование. Определение величины морального износа второго рода (И_М2) сложная, не имеющая однозначного решения задача. Чаще всего для определения этой величины для машин и оборудования применяется формула: где  Ф_перв. — первоначальная стоимость устаревшего оборудования; Ф_нов. — первоначальная стоимость оборудования нового образца; П_перв. — производительность (производственная мощность) устаревшего оборудования; П_нов. — производительность (производственная мощность) оборудования нового образца. Общая оценка уровня состояния основных средств может быть произведена с помощью коэффициентов износа и годности [13]. Коэффициент износа показывает долю стоимости основных средств, которая уже перенесена на готовую продукцию и определяется как отношение суммы начисленной амортизации к полной стоимости имеющихся в наличии основных средств (по первоначальной или восстановительной стоимости): где  А_нак. – накопленная амортизация основного средства. Коэффициент годности определяется как отношение остаточной стоимости основных средств к их полной стоимости и характеризует удельный вес их неизношенной части. где Ф_ост – остаточная стоимость основных средств. Кроме указанных показателей иногда используется показатель амортизациеемкости (Ае), характеризующий долю начисленной за период амортизации в объеме выпуска продукции или в выручке: где А – начисленная за период амортизация основных средств; Q – выпуск товаров, работ, услуг (выручка). Таким образом, существует достаточное число показателей, характеризующих износ и амортизацию основных средств, практическое же применение находят показатели амортизации (как элемент затрат и как источник финансирования наряду с прибылью). Суммы исчисленной амортизации зависят от использования методов их начисления.

1.3 Основные методы амортизации основных средств

  Основными элементами амортизационной политики предприятий являются: оценка и переоценка основных средств, определение обоснованных сроков полезного использования объектов, оптимизация налоговых платежей, формирование необходимого уровня амортизационного резерва, выбор наиболее эффективных форм воспроизводства основных средств, совершенствование структуры основных средств, выбор способов начисления амортизации [17]. Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих методов расчета амортизационных отчислений [2]:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Амортизация объектов основных средств начисляется:

• по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, а также объектам бюджетных организаций — исходя из нормативного срока службы линейным способом.
• по объектам организаций (за исключением бюджетных), используемым в предпринимательской деятельности, — исходя из выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами.

При любом способе амортизации расчеты сумм амортизационных отчислений базируются на величине срока полезного использования объекта, под которым подразумевается срок, в течение которого организация предполагает пользоваться данным объектом, а не срок, который он теоретически мог бы прослужить. Моральный износ, желание вести производство на более современных, более качественных, более производительных мощностях — причины, которые обусловливают сокращение срока полезного использования объекта по сравнению со сроком его эксплуатации согласно техническим характеристикам [10]. Срок полезного использования — это период, в течение которого эксплуатация объекта основных средств должна приносить доход предприятию или служить для достижения целей его деятельности. Срок полезного использования определяется по техническим условиям, отраженным в сопровождающей объект документации. При отсутствии таких записей или документов он определяется исходя из:

• ожидаемого срока использования данного объекта в соответствии с предполагаемой производительностью или интенсивностью применения;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (число смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительного ремонта и других его видов;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды) [6].

Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется [16]: а) при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта:   ;  ,                                (10)   где А_г – годовая сумма амортизационных отчислений; Н_а – норма амортизации; Ф_ликв. – ликвидационная стоимость основных средств; б) при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации: ,                             (11)   где k_уск. — коэффициент ускорения; в) при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости или (текущей восстановительной) стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта: ,                                            (12)   где Т_{пред.исп} — число лет, остающихся до конца срока полезного использования основных средств, Т_{ч.пол.исп.} — сумма чисел лет срока полезного использования основных средств; г) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств:   ,                                                (13)   где Q_мес — объем произведенной за месяц продукции на данном виде основных средств; Q_max — максимально возможный выпуск продукции на данном виде основных средств. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию [1, 2]. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта, либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере ¹/₁₂ годовой суммы за исключением последнего способа (при этом сумма начисленных за год амортизационных отчислений не должна быть ниже начисленной по линейному способу). По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. НК РФ предусматривает два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный [1]. Линейный метод начисления амортизации применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и нематериальным активам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования. При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:   ,                                                 (14)   где К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах. Таким образом, линейный метод начисления амортизации позволяет в течение срока полезного использования равномерно учитывать в расходах затраты на амортизируемое имущество. При применении нелинейного метода начисления амортизации, ее ежемесячная сумма рассчитывается не отдельно по каждому объекту имущества (как при линейном методе), а по амортизационной группе в целом. Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы определяется по следующей формуле:   где А — сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы; В — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (рассчитывается как сумма остаточной стоимости всех объектов амортизируемого имущества, которые относятся к данной амортизационной группе); k — норма амортизации (в процентах) для соответствующей амортизационной группы [1]. При этом в целях применения нелинейного метода применяются разные нормы амортизации: например, для первой группы – 14,3 %, для второй – 8,8%, для третьей – 5,6 % и т.д. (ст. 259.2 НК РФ). Амортизация нелинейным способом начисляется до тех пор, пока суммарный баланс группы не станет менее 20 000 руб. После этого величину суммарного баланса группы можно включить во внереализационные расходы. Ускоренная амортизация (ст.  259.1. НК РФ) является целевым методом более быстрого по сравнению с нормативными сроками службы основных фондов, полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения. При введении ускоренной амортизации предприятия применяют равномерный (линейный) способ исчисления, при этом утвержденная в установленном порядке (по соответствующему инвентарному объекту или их группе) норма годовых амортизационных отчислений на полное восстановление увеличивается, но не более чем в два раза. Ускоренная амортизация позволяет ускорить процесс обновления основных средств на предприятии; накопить достаточные средства для технического перевооружения и реконструкции производства; уменьшить налог на прибыль; поддерживать основные средства на высоком техническом уровне. Таким образом, механизм начисления амортизации является одним из способов управления затратами, прибылью, процессами обновления основных средств и т.п. С этой целью для каждого предприятия становится актуальным разработка эффективной амортизационной политики.

---

1 2