Нормативный метод учета затрат и калькулирования: сущность, возможности, сфера применения

1 2

---

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРИМЕНЕНИЯ НОРМАТИВНОГО МЕТОДА УЧЕТА ЗАТРАТ 5 1.1 Понятие нормативного метода учета затрат 5 1.2 Сопоставление нормативного метода учета затрат и системы «стандарт-костинг» 10 2 ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ НОРМАТИВНОГО МЕТОДА УЧЕТА ЗАТРАТ В ООО «НИЖНЕТАГИЛЬСКАЯ ПТИЦЕФАБРИКА» 13 2.1 Характеристика финансового состояния ООО «Нижнетагильская птицефабрика» 13 2.2 Выбор оптимального метода учета затрат в ООО «Нижнетагильская птицефабрика» 22 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 33 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 35

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы обусловлена тем, что в практике управленческого учета сформировались отдельные подходы к построению калькуляций, структуризации статей расходов и формированию себестоимости продукции. Инструменты управленческого учета могут иметь значимое отличие от принятых стандартов бухгалтерского учета. И для синхронизации учета для целей бухгалтерского и управленческого учета перед работниками счетного аппарата стоит вопрос оценки и выбора оптимального метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции с последующим дополнением, либо исправлением учетной политики организации. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в отечественной практике учета применялся со времен плановой экономики. Современная система «стандарт-костинг» известна благодаря международному опыту ведения бухгалтерского учета. Именно сравнение нормативного метода учета затрат и системы «стандарт-костинг» рассматривается в курсовой работе, что обосновывает выбор темы и практическую значимость исследования. Цель работы – изучить калькулирование нормативным методом учета затрат и предложить направления его совершенствования. Целевая направленность курсовой работы обусловила постановку и решение ряда задач: — раскрыть понятие нормативного метода учета затрат; — обозначить порядок применения нормативного метода учета затрат; — провести анализ финансового состояния ООО «Нижнетагильская птицефабрика»; — выбрать оптимальный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции для применения в ООО «Нижнетагильская птицефабрика». Объектом исследования являются методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, предметом исследования – преимущества и недостатки нормативного метода учета затрат. Теоретической базой исследования применения нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, а также системы «стандарт-костинг» на конкретном предприятии послужили научные разработки таких авторов, как: Э. Р. Алиев, Ю. Белозерова, Э. Р. Велиляева, Е. Ю. Воронова, Т. О. Графова, О. В. Короткова, Е. Н. Кравченко, О. А. Мищенко, В. В. Сидавская, И. А. Тищенко и др. В процессе исследования нашли применение такие методы, как: классификация, интерпретация, анализ, синтез, индукция, дедукция. Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников и приложений. Во введении обоснован выбор темы исследования, ее актуальность, цель, задачи, объект и предмет исследования. Первая глава раскрывает теоретические аспекты применения нормативного метода учета затрат. Вторая глава включает анализ показателей финансового состояния и результативности деятельности ООО «Нижнетагильская птицефабрика». С целью повышения эффективности производства и реализации продукции в организации проведен сравнительный анализ применения нормативного метода учета затрат и системы «стандарт-костинг» на птицефабрике. В заключение сформулированы основные выводы по работе, приведены результаты выбора между нормативным методом и стандарт-костингом в системе управления затратами в организации.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРИМЕНЕНИЯ НОРМАТИВНОГО МЕТОДА УЧЕТА ЗАТРАТ

1.1 Понятие нормативного метода учета затрат

Калькулирование себестоимости представляет собой один из важнейших этапов производственной деятельности каждого предприятия. От правильно выбранного метода калькулирования себестоимости зависит объем выручки, который может быть получен предприятием после реализации произведенной продукции. Выбор той или иной системы калькулирования зависит от отрасли, в которой работает предприятие, ассортимента выпускаемой продукции и т. д. Для отечественных предприятий одним из способов управления затратами и себестоимостью является нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Работа на основе нормативного метода учета затрат и калькулированием себестоимости продукции предусматривает [1, с. 77]: 1) составление нормативных калькуляций по каждому виду продукции, работ или услуг; 2) учет изменений норм затрат; 3) нахождение отклонений фактических затрат от нормативных и выявление причин и виновников этих нарушений; 4) исчисление фактической себестоимости отдельных видов продукции, работ или услуг путем прибавления к нормативным затратам отклонений фактических затрат от норм и изменений, вносимых в нормы. Система «стандарт-костинг» успешно применяется во всем мире вот уже более пятидесяти лет. Система «стандарт-костинг» наиболее эффективна на предприятиях обрабатывающей промышленности с повторяющимся циклом производства. В основе этой системы содержится принцип учета и контроля затрат в пределах установленных нормативов и по отклонениям от них. Это система сметного контроля, при которой осуществляется сравнение фактических показателей со сметными для выявления отклонений и выполнения соответствующих корректирующих мероприятий, направленных на снижение себестоимости продукции. Конечной целью подобной корректировки является согласование будущих показателей затрат, продаж и прибыли в целом с их сметными величинами. Для успешного функционирования системы «стандарт-костинг» необходимо: — определить нормативы (стандарты) на прямые затраты и накладные расходы; — выявить уровни и центры ответственности, что требует серьезных организационно-структурных преобразований на предприятии; — разработать гибкие сметы, позволяющие анализировать отклонение фактических затрат от нормативных применительно к достигнутому уровню объема производства. Основной целью этой системы является осуществление многоуровневого исследования прибыли от продаж с целью установления совокупности факторов, повлиявших на отклонение фактической прибыли от ее сметной величины, а также организация отражения отклонений на соответствующих счетах бухгалтерского учета, что позволяет сформировать информационную базу для экономического анализа. Традиционно в системе «стандарт-костинг» используются четыре группы нормативов: 1) нормативы по основным материалам, 2) нормативы на заработную плату основных производственных рабочих, 3) нормативы на переменные накладные расходы, 4) нормативы на постоянные накладные расходы. Ключевой характеристикой как нормативного метода, так и системы «стандарт-костинг», являются центры ответственности. Организация учета по местам возникновения за¬трат и центрам ответственности позволяет децен-трализовать управление затратами, наблюдать за их формированием на всех уровнях управления, исполь¬зовать специфические методы контроля расходов с учетом особенностей деятельности каждого подраз¬деления, выявлять виновников непроизводительных затрат и, в конечном итоге, существенно повысить экономическую эффективность хозяйствования. Каждый центр ответственности обычно состоит из нескольких мест затрат и, кроме того, включает расходы, не имеющие четко выраженного места формирования. Выделяют четыре типа центров ответственности (таблица 1.1). Таблица 1.1 – Центры ответственности

Центр ответственности	Содержание	Примеры
Центр затрат	Подразделение внутри предприятия, руководитель которого отвечает только за затраты	Производ­ственный цех, не выпускающий конечной или завер­шенной продукции и полуфабрикатов
Центр инвестиций	Подразделение, руково­дитель которого отвечает за затраты и результаты ин­вестиционного процесса, эффективность использова­ния капитальных вложений	Отдел капитального строительства, группа социального строительства
Центры продаж	Подразделения маркетинго-сбытовой деятельности, руководители кото­рых отвечают только за выручку от реализации про­дукции, товаров, услуг и за затраты, связанные с их сбытом	Отдел марткетинга, отдел сбыла, салон по приему заказов
Центры прибыли	Подразде­ления, руководители которых ответственны не только за затраты, но и за финансовые результаты своей де­ятельности	Филиалы, дочерние организации, торговые представительства, магазины

После обособления центров ответственности и мест затрат организации для каждого вида расходов, за которые несет ответственность конкретный менеджер, определяют нормативную или максимально допустимую величину затрат. Их фактическую величину учитывают на основе первичных документов в абсолютной сумме или путем выявления и алгебраического суммирования отклонений от норм. В системе «стандарт-костинг» учет затрат по центрам ответственности является первоочередным, по отношению к калькулированию себестоимости. При этом калькулирование не становится менее точным. Затраты, выявленные применительно к каждому центру ответственности, могут быть затем перегруппированы для целей калькулирования себестоимости. Наоборот, от пообъектного учета достаточно сложно перейти к учету затрат по центрам ответственности. Методология учета затрат по центрам ответственности выражается в том, чтобы по каждому из них определялись совокупные нормативные затраты, и руководитель центра отвечал за полную сумму отклонений от них (учет ответственности). Выделение центров позволяет классифицировать затраты на регулируемые руководителем того или иного центра ответственности и не регулируемые им. Затраты, не регулируемые данным центром ответственности, регулируются на более высоком уровне либо другим центром ответственности, не обязательно находящимся на более высоком месте в иерархии управления. Например, начальник цеха будет нести ответственность за количество использованных материалов, но не за их цену. В то же время за цену материалов будет отвечать начальник отдела снабжения. В этом случае распределение ответственности идет не по вертикали, а по горизонтали управления. Предпосылкой организации действенного и эффективного оперативного анализа себестоимости продукции и организации контроля за затратами является разработка максимально приближенных к действительности нормативов (стандартов) расхода производственных ресурсов промышленного предприятия. Эти нормативы должны предусматривать специфику конкретного производственного процесса, применяемого оборудования, квалификацию рабочих и передовой опыт работы других предприятий. Анализ себестоимости производства и реализации продукции в системе «стандарт-костинг» предполагает многоуровневое выявление фактических отклонений значений затрат и факторов, на них влияющих, от их нормативных значений, а также соотнесение этих отклонений с центрами ответственности. Схема анализа отклонений по затратам в системе «стандарт-костинг» представлена на рисунке 1.1. Рисунок 1.1 – Схема анализа себестоимости производства и реализации продукции в системе «стандарт-костинг» Представленная на рисунке 1.1 схема анализа себестоимости производства и реализации продукции в системе «стандарт-костинг» позволяет выявить не только отклонения от нормативов (стандартов), но и причины таких отклонений, то есть факторы, влияющие на изменение затрат в реальном времени, а не в ретроспективе, что дает возможность менеджерам оперативно принимать правильные управленческие решения. Обратная связь подобного оперативного анализа себестоимости, причин и центров возникновения отклонений от нормативов (стандартов) заключается в том, что в процессе анализа осуществляется контроль за расходом производственных ресурсов и организация эффективных корректирующих действий с целью снижения себестоимости продукции и устранения негативных процессов. Таким образом, современная рыночная экономика требует от предприятий принятия быстрых и эффективных управленческих решений, связанных с учетом затрат на производство. Важнейшим элементом учета нормативного метода и системы «стандарт-костинг» является учет и анализ отклонений от нормативов (стандартов), выяснение их причин и центров возникновения. Правила функционирования данных систем имеют как общие черты, так и отличительные особенности, которые будут рассмотрены в следующем параграфе курсовой работы.

1.2 Сопоставление нормативного метода учета затрат и системы «стандарт-костинг»

Одними из механизмов контроля затрат выступает нормативный метод, при котором себестоимость продукции рассчитывается на основе составления калькуляции по стандартам на начало отчетного периода, что также позволяет выявить несоответствия и отклонения от установленных значений затрат. Главной функцией этой системы являются своевременное выявление нерационального использования ресурсов предприятия и их последующее предотвращение. Система «стандарт-кост» представляет собой сложный механизм управления производственным процессом, в основе которого находятся следующие статьи затрат: основные материалы, оплата труда, производственные и коммерческие расходы предприятия. Для осуществления контроля за этими составляющими рассчитываются определенные стандарты, которые позволяют определить значения, отличающиеся от нормативных показателей [2, с. 394]. В дальнейшем выявленные отклонения подвергаются анализу и минимизируются. Данная система достаточна понятна и чаще всего используется для составления управленческих отчетов, состоящих из релевантных показателей. Прочие расходы, не входящие в статьи затрат предприятий, использующих систему «стандарт-кост», нерелевантные и не входят в форму отчетности. Обе системы довольно часто подвергаются сравнению, что позволяет выявить следующие сходства [4, с. 45]: 1. Стандарты или нормы делятся на несколько категорий в зависимости от их способности контролировать расходы и предоставлять достоверные сведения об их изменениях. 2. Проводится сравнительный анализ фактических затрат и стандартных показателей. 3. Учет затрат ведется по статьям расходов: основные материалы, оплата труда, производственные и коммерческие расходы. 4. Осуществляется строгий контроль над расходами. 5. Обе системы носят универсальный характер. Системы учета затрат внешне схожи, но тем не менее не одинаковы. При детальном анализе можно выявить множество существенных различий: 1. В «стандарт-костинге» нормы определяются для всех видов затрат, а при нормативном методе – только для прямых издержек. 2. Нормативы в «стандарт-костинге» могут месяцами или годами оставаться без изменений, кроме существенных, связанных с технологией производства, стоимостью материалов и экономическими условиями. В нормативном методе стандартные значения пересматриваются ежемесячно по мере изменения различных факторов, оказывающих влияние на производство товаров и услуг. 3. При использовании системы «стандарт-кост» нормативные затраты списываются на счета производства, а накопленные отклонения от стандартных значений находятся на отдельных счетах отклонения. Нормативный метод не предусматривает учет отклонений на отдельных счетах, они находятся на оборотных ведомостях затрат. В основном используются счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция». Ежемесячно обнаруженные отклонения списываются на счет 90 «Продажи» [1]. 4. «Стандарт-костинг» не регламентирован и не имеет единой системы установления стандартов. Нормативный метод имеет общие и отраслевые нормы. 5. Учет затрат и выпуск продукции при «стандарт-костинге» ведется по стандартной себестоимости, а в нормативном методе – оцениваются по стандартам и нормам на начало года. Таким образом, можно сделать выводы о том, что основные принципы работы обеих систем одинаковы. С другой стороны и в «стандарт-костинге», и в нормативном методе можно обнаружить существенные различия, связанные с учетом изменения норм, степенью регламентации и спецификой ведения учета выявленных отклонений. Тем не менее, главной функцией обеих систем является предотвращение потерь предприятия в процессе производственной деятельности и его успешная работа в будущем.

---

1 2