Ответы на вопросы по бухгалтерскому учету и аудиту (Вариант 22)

73.Программа аудита и методы сбора аудиторских доказательств в аудите расчетов с персоналом по оплате труда начислений и удержаний. 1.Проверка соблюдения положений законодательства о труде, состояния внутреннего учета и контроля по трудовым отношениям. Аудитор проверяет: оформление приема и увольнения сотрудников (проверяется по приказам, контрактам, трудо-вым соглаш.), как строится система оплаты труда (из применяемых систем оплаты труда в основном используются сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено в соотв. документах работников предприятия. При повышенной оплате труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной- правильность применения норм и расценок) и др. Учет раб. времени, соблюдение установленного режима работы и начисления з/п, состоящих на повременной оплате труда, организуется в табеле раб. времени и расчета з/п. По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работнику(дни отпуска, болезни и др). 2.Проверка организации учета и контроля выработки и начисления з/п рабочим-сдельщикам. Аудитор проверяет как оформлены первич. документы (наряды, маршрутные листы), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение реквизитов). Особое внимание уделяют расчетам сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда. 3.Поверка расчетов по начисл. повременных и др. видов оплат. Аудитор проверяет: как производились начисления поврем. оплаты, расчеты по сред. заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий работы в праздн. дни за работу в ночн. время и других видов оплат. Методика проверки сводится к выверке алгоритмов расчетов и исходных данных. По обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчетчик вносит необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по работающим. 4.Поверка расчетов удержаний из з/п с физ.лиц. Проверяют: Налог на доходы с физ.лиц(НДФЛ), удержания по испол. листам, удержания за брак и др. В начале проверяют справочные данные (льготы по НДФЛ, размер удержаний по исполн. листам и др), затем устанавливают соответствие алгоритма законод. док-там, проверить сами расчеты. 5.Проверка ведения аналитического учета по работающим. Проверяют: Аналит. учет расчетов по оплате труда ведется по физ. лицам по всем видам з/п, премиям, пособиям и удержаниям (налогам, платежам). Необходимые данные накапл-ся в л/сч. Аудитор должен обратить внимание на сохранность подобной инф-ции и формирование на каждого работника совокупного годового дохода. 6.Проверка сводных расчетов по оплате труда Сводные расчеты по з/п выполняют по данным сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующим с ним счетам. При ж/о форме учета обороты по К этого счета проверяют по данным ж/о 10 и10/1, а Д данные по сч. 70 (выдача з/п, удержания)- по ж/о 1 «Касса»,ж/о2 «Расч.счет», Ж/О8 – по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами. Проверяют соотв. итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. Затем проверяют правильность произведенных операций по отнесению начисленной з/п на соотв. счета. Выплаты из ФОТ, включенные в себес-ть продукции, относят в Д 20,23,25,26 (производственные затраты) ,29(на расходы непромышленных производств и хозяйств), 08 (вложения во внеоборотные активы) 7.Проверка налогооблагаемой базы, налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды: уточняют базу налогообложения для определения налогов и платежей, перечисляемых в бюджет ( на нужды образования) и внебюджетные фонды (сч. 69): по соц.страхованию, пенс.обеспечению, мед. страхованию, по фонду занятости. Для проверки правильности формирования базы налогообложения аудитор руководствуется Инст. Госкомстата РФ 116 от 24.11.2000. «О составе Фонда з/п и выплат соц. хар-ра» и инструкциями соответствующих внебюджетных фондов. 8.Проверка депонированных сумм по зар/плате: Аудитор проверяет : как организован аналит. учет по сч. 76, субсчет «Депонированная з/п». Устанавливает, велись ли карточки в разрезе физ.лиц и депонир. сумм, как производилась выдача сумм депонир. з/п, на какой счет списывалась депонир. з/п после окончания срока исковой давности(3 лет)

74.Процедуры средств контроля и процедуры по существу в аудите себестоимости продукции. Вопросник внутреннего контроля, методика проведения процедур по существу.

Хлебопечение является ведущей отраслью промышленного производства потребительской кооперации. Оно представляет собой технологический процесс, который относится к обрабатывающей отрасли. Относится к одно передельному производству. Специфика хлебопечения заключается в отсутствии незавершенного производства, т.к. незавершенное производство, которое возникает в небольшом объеме, учитывается на 10сч. как исходное сырье. Программа аудита хлебопекарных предприятий Целями аудита хлебопекарных предприятий являются: •- проверка правильности документального оформления и учета муки, материалов, тары и топлива; •- проверка правильности затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции хлебопекарного производства; •- проверка правильности документального оформления и учета готовой продукции. Проверка правильности документального оформления и учета муки, материалов, тары и топлива Аудитору следует убедиться, что на каждую партию поступающей от поставщиков муки имеется качественное удостоверение, без которого приемка муки на складе предприятия не производится. При проверке качества поступившей муки необходимо установить соответствие показателя фактической ее влажности, определенного лабораторным анализом в момент приемки муки на склад, показателю влажности в сопроводительных документах поставщика. Качество поступающей на склад муки проверяют также по органолептическим показателям, при необходимости производят пробные выпечки хлеба для проверки хлебопекарных свойств муки. При приемке муки, материалов, топлива и тары обязательно необходимо проверить правильность цен, указанных в документах поставщика. На муку устанавливаются договорные цены при ее базисной влажности 14,5 %. При отпуске поставщиками муки с повышенной или пониженной против базисной влажностью должны применяться скидки или накидки в размере 1% за каждый процент отклонения от базисной влажности муки. Следует убедиться в том, что мука хранится отдельными партиями. Мука и материалы со склада должны отпускаться в производственные цехи на основании расходных документов по массе в строгом соответствии с действующими нормами их расхода. Аудитору следует проверить соответствие массы муки и материалов, отпущенных со склада, потребности в них на выполнение производственного задания — по нормам согласно действующим рецептурам на изделия. Все факты отпуска материалов со склада в производство должны быть оформлены расходными накладными/ Проверка правильности расходов на производство При проверке правильности документального оформления производственных операций по использованию муки, прочих материалов и топлива на производство продукции хлебопечения аудитору следует получить информацию о составе, размерах и объемах материальных и трудовых затрат произведенной продукции, соблюдении норм выработки и расхода муки, материалов и топлива. Аудитору следует определить правильность исчисленной массы муки, материалов и топлива, израсходованных за смену на выпечку изделий расчетным путем: к остатку на начало смены прибавить поступление за смену, вычесть документированных расход и остаток на конец смены. Следует также сопоставить фактическое количество израсходованных муки, материалов и топлива на производство продукции, распределенное по видам выработанных изделий, с нормами их расхода. При использовании разных партий муки проверяют, производился ли расчет средневзвешенной влажности. Далее следует убедиться в отсутствии случаев списания израсходованных материалов по нормам, а не по фактическому расходу. При проверке правильности учета потерь от брака продукции аудитору следует убедиться в том, что на предприятии: — обеспечен надлежащий контроль за качеством продукции в процессе производства, соблюдение технологических режимов на всех его стадиях; •- в каждом случае брака устанавливаются причины и виновники возникновения брака продукции; •- выявляются суммы потерь от брака и принимаются меры к возмещению виновными лицами причиненного ущерба; •- в отчетных калькуляциях себестоимости продукции отражены суммы потерь от брака. При проверке правильности учета отходов хлебопекарного производства аудитору следует убедиться, что используемые (перерабатываемые в оновном производстве) отходы муки приходуются на склад по ценам на муку, по которой имеются отходы, а отходы теста — по плановой себестоимости его изготовления в размере материальных затрат. Кроме того, при определении выхода готовой продукции масса муки, содержащаяся в используемых отходах, исключается из общей массы муки, израсходованной на производство этого вида изделий. При проверке правильности учета отходов, не используемых в производстве (реализуемых), следует убедиться, что они оприходованы на складе по цене возможной реализации в уменьшение затрат на производство всей выработанной в отчетном периоде продукции, а масса реализуемых отходов распределяется между изделиями пропорционально весу муки, израсходованной на выработку этих изделий. Следует также убедиться, что при расчете выхода продукции массу муки, израсходованной на выработку готовых изделий, не уменьшают на массу полученных неиспользуемых (реализуемых) отходов производства. Аудитору следует проверить правильность калькуляции продукции хлебопекарного производства. ____из лекций_ При выпечке увеливается масса готовй продукции по сравнению с массой израсходанного сырья, т.к. есть припек. Поэтому выход ГП всегда больше, чем масса израссходанной муки. При этом влажность муки также может быть разной. Эту особенноти надо учитывать при проведении аудита данного производства. Аудитору надо проверять правильность расхода сырья. Для этого используется метод составления альтернативного баланса. Он заключается в том, что зная нормы, можно сделать пересчет. При прверке данного производственного цикла использутся метод направленного тестирования. Он заключается в том, что проверяя один счет мы подтверждаем другой. Источники информации: норма расходы сырья на единицу продукции. Первичные документы: лимитно-заборные карты, накладные на выпуск ГП. Процедуры по существу, инспектирование, пересчет и др. Объекты аудита: склад сырья, лаборатория, цех подготовки различных видов сырья., разделочный цех, цех готовой продукции.

75.Рабочие документы аудитора: виды, классификация и требования к составлению, их использование при выработке мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Проводимый аудит должен сопровождаться обязательным док-нием,отражением полной инфо в рабочей док-ции аудита,оформленной в соот-ии со стандартом № 2 «Документирование аудита». ВИДЫ: а) планы и программы проведения аудита; б) описания использ-ых ауд-ой орг-ей процедур и их рез-ов; в) объяснения, пояснения и заявления ЭкСуб; г) копии, в том числе фотокопии, док-ов ЭкСуб ; д) описания системы внутр. контроля и орг-ии БУ ЭкСуб; е) аналитические док-ты ауд. орг-ии; др. РД находится в собств-ти ауд. орг-ии, проводившей аудит. Копии, док-ов ЭкСуб м.б. включены в состав РД ауд. орг-ии с согласия этого ЭкСуб.Сведения, содерж-ся в РД, явл-ся Конфиденц-ми и не подлежат разгл-ию ауд. орг-ей. КЛАССИФИКАЦИЯ: В международной практике РД подразделяются на: 1) непрерывно ведущиеся документы. Их накапливает аудитор, осуществляющий в течение многих лет аудит одного и того же клиента. Аудитор эти документы использу6т при ежегодной проверке. Это копии устава, арендных контрактов, буклеты об организации и др. 2) аудиторские административные документы. Их составляют на стадии планирования проверки. Это письмо о приглашении аудиторов; приказ о назначении аудиторов для выполнения проверки; данные о бизнесе клиента, оценка риска неэффективности проверки, график проведения проверки; аудиторская программа и др. 3) документы аудиторской информации. Это документы, которые содержат информацию по основным вопросам проверки; записи о выполненных процедурах; собственная информация и решения, принятые в ходе проверки; Рабочие документы, как правило, составляются в виде таблиц с пояснениями, но могут быть и в виде дисков фильмов, фотографий и т.д. ТРЕБОВАНИЯ К СОСТАВЛЕНИЮ. 1) они должны быть четкими, ясными, аккуратно оформленными; 2) каждый документ должен быть полным с учетом того, чтобы можно было содержащуюся в нем информацию рассматривать отдельно от других документов; 3) в каждом документе (при необходимости) должна быть ссылка на первичные документы или др рабочие документы; 4) в каждом документе должны отражаться данные, необходимые для подтверждения идентичности статей баланса и статей отчета о финансовых результатах и выводы аудиторов; 5) каждый документ должен быть пронумерован, иметь название, содержание документа должно соответствовать наименованию; содержать инициалы аудиторов, выполнявших соответствующую работу, зафиксированную в рабочем документе; иметь дату выполнения работ. РД должна содержать все сведения, необх-ые и дост-ые для:а) сост-ия ауд. закл-ия по рез-там аудита, провед-ого ауд. орг-ей; б) подтвержд-ия того, что аудит проведен ауд. орг-ей в соотв-ии с актами, регул-ими ауд. деят-ть в РФ;в) осуществления ауд. орг-ей контроля за ходом аудита;г) планирования аудита ауд. орг-ей. РД должна содержать: а) записи о планировании аудита; б) записи о характере, времени провед-ия и объеме выполн-ых ауд. процедур; в) выводы, сдел-ые на основе получ-ых в ходе аудита сведений.Требования к оформлению РД. РД должна создаваться своевременно: до начала, в ходе и по завершении аудита. К моменту представл-ия ауд. заключ-ия ЭкСуб-у вся РД д.б. создана (получена) и завершена оформлением. Документы, входящие в РД аудита, должны, как правило, содержать ссылку на источник сведений, включенных в них. Порядок хранения РД — По окончании аудита РД подлежит сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации не менее 5 лет. Изъятие РД у ауд. орг-ии может производиться только уполн-ми на то органами в случаях и порядке, прямо уст-ых зак-ом РФ. ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИ ВЫРАБОТКЕ МНЕНИЯ О ДОСТОВЕРНОСТИ Б(Ф)О, РД используют при выработке мнения о достоверности Б(Ф)О. РД позволяют наглядно показать все плюсы и минусы ведения учета в данной организации, следовательно сразу видно как каждая ошибка и в какой степени влияет на достоверность Б(Ф)О.

76.Уровень существенности и аудиторские риски: сущность и значение, критерии для определения уровня существенности, виды рисков их исчисление.

Взаимосвязь и влияние рисков на уровень существенности. Уровень существенности – это то предельное значение ошибки БО, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Его аудитор устанавливает на стадии планирования. Существенными в аудите признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность БО эк субъекта. Для определения Ур существенности аудиторские организации устанавливают систему базовых показателей и порядок определения Ур существенности. Этот порядок закрепляется внутрифирменным правилом(стандартом) аудит.деят-ти. Эти показатели устанавливаются на длительный период и могут изменятся например при изменениях законодательства в области БУ, НУ, аудита и др. Например используют такие базовые показатели как: Прибыль (убыток) до налогообложения (Ф№2); Выручка от продаж (ф№2); Валюта баланса; Собственный капитал (итог раздела III баланса; Общие затраты предприятия (Ф№2 себ-ть + ком расх + упр расх). Затем от этих показателей берутся %е доли (5,2,2,10,2). Полученные результаты аудитор анализирует и выясняет какие показатели в большую или меньшую сторону отклоняются от остальных и такие значения отбрасываются. Затем рассчитывается средняя величина на базе оставшихся показателей, ее для удобства округляют, но не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Полученная величина и является Ур сущ-ти. Следует отметить, что базовые показатели могут быть как текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшеств-х лет. Еще допускается как единый показатель уровня сущ-ти для данной конкретой проверки, так и набор разных значений Ур сущ-ти для оценки определенной группы статей баланса, счетов и т.д. Ур сущ должен быть выражен в той валюте, в которой ведется БУ и готовится БО. Аудиторский риск – это риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в БО содержатся существенные искажения. Он включает в себя: неотъемлемый риск – означает подверженность остатка ср-в на счетах БУ или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными, при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.риск средств контроля – это риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам Бу и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью СБУ и СВК.риск необнаружения — под ним понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволяют обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности. Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки. При оценке рисков аудитор должен использовать не менее трёх следующих градаций: высокий; средний; низкий. Существуют два основных метода оценки аудиторского риска: 1) оценочный (интуитивный), наиболее широко применяющийся в настоящее время российскими аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы исходя из собственного опыта и знания клиента определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита; 2) количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска. Например: Неотъемлемый риск равен 80%;Риск средств контроля равен 50%; Риск необнаружения равен 10%.Отсюда: 0,8*0,5*0,1=0,04 И так аудиторский риск будет составлять 4%. Аудиторский риск зависит также от уровня существенности (материальности) в аудите. Между степенью аудиторского риска и уровнем существенности имеется обратная зависимость: а) чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;б) чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск. В случае, если по ходу выполнения аудиторской проверки аудитор принимает решение об использовании более низких значений уровня существенности, он обязан принять меры по снижению аудиторского риска, для чего ему следует уточнить значение риска средств контроля и риска не обнаружения следующим образом: а) снизить, если это возможно, риск средств контроля, для чего необходимо предусмотреть выполнение в ходе проверки дополнительных процедур тестирования средств контроля; б) снизить, если это возможно, риск необнаружения, для чего модифицировать применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и изменение их сути; в) повысить объем аудиторских выборок. При этом следует иметь в виду, что значения аудиторского риска остаются постоянными и могут измениться лишь в случае обнаружения в ходе проверки объективно существующих факторов, не учтенных в ходе подготовки общего плана.

77.Уровень существенности, методы определения, его значение для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчётности.

Понятие уровня существенности в аудите и порядок его расчета определяются в РФ правилом (стандартом) №4 «Существенность в аудите». Существенность информации – это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации. Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий – уровень существенности. Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту. Показатели могут быть как текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет, а также полученные в результате любых расчетных процедур. Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе. Допускается единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, а также различные значения уровня существенности для оценки каждой определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности. Обобщение результатов проверки осуществляется по основным направлениям аудита учетной политики. Результат, полученный по итогам проверки, оценивается с позиций значимости. К значимым (существенным) результатам относятся те положения, отклонения, условия, которые привели: -к несоблюдению законодательных и нормативных актов ведения бухгалтерского учета на предприятии, -основанием для предъявления экономических санкций к предприятию, -недостоверному бухгалтерскому учету хозяйственных операций, -нарушению принципа достоверности предоставляемой отчетности. Оценка значимости допущенных недостатков на наш взгляд, может осуществляться по десятибалльной системе: чем выше балл, тем серьезнее выявленное нарушение. На наш взгляд, к наиболее значимым недостаткам следует отнести соблюдение соответствия принципов формирования учетной политики предприятия требованиям нормативных документов более высокого уровня; и выполнение важнейших принципов бухгалтерского учета. Этим направлениям присвоен максимальный ранг. Совокупная оценка нарушений складывается из выявленного фактического уровня соблюдения принципов бухгалтерского учета и субъективной оценки значимости отдельных направлений. Важными элементами аудиторской деятельности при планировании аудита являются оценка аудиторского риска и определение информационной базы для проведения проверки. Аудиторский риск – это оценка неэффективности предстоящей проверки аудитором, который в своем заключении сделал вывод о том, что бухгалтерская отчетность у клиента достоверна, в действительности же там возможны существенные ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора; или же признал, что отчетность содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений нет. Различают два основных метода оценки аудиторского риска: интуитивный и расчетный. Интуитивный метод заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания деятельности клиента, определяют риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций и используют эту оценку в планировании аудита. Расчетный метод предполагает оценку аудиторского риска путем составления и решения специальной факторной модели относительных величин: ПАР = НР * РК * РН, где ПАР – приемлемый аудиторский риск; НР – неотъемлемый риск; РК – риск контроля; РН – риск необнаружения. Приемлемый аудиторский риск выражает меру готовности аудитора признать приемлемой вероятность содержания в финансовой отчетности материальных (существенных) ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту стандартного аудиторского заключения без оговорок. Присущий риск выражает меру ожидания аудитором вероятности содержания в отчетности ошибок, превосходящих допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля. Риск контроля выражает меру ожидания аудитором вероятности пропуска ошибок, превосходящих величину, допустимую системой внутрихозяйственного контроля. Риск необнаружения (процедурный риск) выражает меру готовности аудитора признать вероятность невыявления в процессе проведения аудита ошибок, превосходящих допустимую величину. Аудиторский риск связан с субъективностью действий аудитора относительно проверки отчетности. Аудиторский риск всегда находится в пределах от нуля до единицы. Нулевой риск означает полную уверенностью аудитора в достоверности показателей финансовой отчетности. Но аудитор не должен гарантировать полного отсутствия существенных ошибок в финансовой отчетности. Модель расчета аудиторского риска очень проста, но это только концептуальная модель, больше пригодная для осмысления эффективности проверки, а не для ее определения. Отсюда следует, что: аудиторы не могут настолько полагаться на эффективность системы учета клиента, чтобы снизить необходимость процедур сбора данных; аудиторы не могут полностью полагаться на эффективность системы внутреннего контроля и не проводить в полном объеме фактически требуемых аудиторских процедур; аудиторская проверка не может считаться проведенной должным образом, если велика вероятность того, что аудиторы не выявят существенных ошибок, допущенных клиентом; аудиторы могут доверять данным, собранным в ходе проведения первоначального и повторного аудита, даже если они считают, что система учета и внутрихозяйственного контроля клиента неэффективна. Таким образом, для того чтобы подготовить оптимальный план проведения аудита, необходимо при расчете аудиторского риска системно учитывать не только общие, основополагающие аспекты контроля, но и предварительно оценить совокупность влияющих на них факторов. Только системный подход и комплексная оценка всех факторов при расчете аудиторского риска позволят составить приемлемый план аудита. Поэтому при оценке аудиторских рисков необходимо руководствоваться требованиями правила (стандарта) «Существенность в аудите». Аудиторский риск зависит также от уровня существенности имеется обратная зависимость: а) чем выше уровни существенности, тем ниже общий аудиторский риск; б) чем ниже уровни существенности, тем выше аудиторский риск. Определение уровня существенности приведено в приложении 5. Определение уровня риска приведен в приложении 9. Согласно проведенному анализу аудиторский риск находится в приемлемых приделах.

78.Учет и аудит расчетов с подотчетными лицами: задачи учета; отражение в учете хозяйственных операции расчетов с подотчетными лицами; цель, программа, источники информации, методика проверки.

Целью аудита расчетов с подотчетными лицами является выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения расчетов с подотчетными лицами законодательству РФ. ПРОГРАММА состоит из следующих процедур: Организация аналитического учета расчетов с подотчетными лицами; Проверка наличия журнала учета работников, выбывающих в командировки; Проверка соблюдения сроков, на которые выдаются авансы на операционно-хозяйственные расходы; Объекты аудита подотчетных сумм; Проверка своевременности возврата неизрасходованных подотчетных сумм, выданных на командировочные расходы; Проверка авансовых отчетов в рублях; Проверка авансовых отчетов в иностранной валюте; Проверка правильности заполнения авансового отчета; Соответствие направлению расходования подотченых сумм, целям, на которые они были выданы; Проверка обоснованности выдачи денежных средств под отчет на предмет наличия отчета о ранее выданных; Документальное оформление представительских расходов; Проверка на своевременность предоставления авансовых отчетов; Проверка правильности расчета курсовых разниц по расчетам с подотчетными лицами в иностранной валюте; Анализ приказа об установлении круга лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы; Проверка обоснованности выдачи денежных средств под отчет исключительно сотрудникам организации. ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ:авансовые отчет;приказы о направлении сотрудников в командировки;командировочные удостоверения;копии загранпаспортов с отметками о пересечении границы;список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы;сметы представительских расходов;приказы об утверждении смет представительских расходов;оправдательные первичные документы. А так же операции по расчетам с подотчетными лицами находят свое отражение в следующих бухгалтерский регистрах: журнал-ордер № 7, объединяющий в себе аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами (при журнально-ордерной форме учета);главная книга; иные регистры аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами, в зависимости от принятой на предприятии форме счетоводства. МЕТОДИКА ПРОВЕРКИ. аудиторской проверке расчетов с подотчетными лицами используются различные методы получения аудиторских доказательств: наблюдение или участие в инвентаризации;наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций; устный опрос;получение письменных подтверждений; проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц; проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;проверка арифметических расчетов;анализ. П/о лицами являются работники торговой организации, получившие наличные денежные средства на предстоящие командировочные и административно- хозяйственные расходы. Денежные средства, выдаваемые работникам из кассы на такие расходы называются «п/о суммы». Их можно расходовать только по целевому назначению. Передача денег другому лицу запрещена. Наличные деньги п/о выдают, если работник полностью рассчитался за ранее полученные суммы. Основанием для выдачи денег является приказ руководителя. Для оформления командировки необходимы документы: — Приказ о направлении работника в командировку ( №Т-9, №Т-9а). Оформляется на основании служебного задания. В приказе указывают: фамилию и инициалы командированных работников, их должность или специальность, цель, время и место поездки. — Командировочное удостоверение. Предназначен для удостоверения время пребывания в командировке.- Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении ( №Т-10а). Показывает цель, время и место поездки. По возвращении представляется в бухгалтерию.- Авансовый отчет ( №АО-1). В течении 3-х дней по возвращении представляется в бухгалтерию. К нему прилагаются оправдательные первичные документы: билеты, счета за проживание, командировочное удостоверение. При приобретении ТМЦ в бухгалтерию предоставляется а/о с приложением первичных оправдательных документов, составленных по утвержденным формам или бланки строгой отчетности, а также чеки ККМ и магкие товарные чеки с перечнем приобретенных ТМЦ. Кассовый чек фиксирует факт оплаты, товарный – служит накладной по получению товара. Учет п/о сумм ведется на сч 71 « Расчеты с п/о лицами». В Д 71 записывают выданные или перечисленные суммы, в К 71 – суммы по данным расходных документов. Д 71 К 50 выдано п/о работникуД 10,15,41 К 71 оприходованы приобретенные материалы, товарыД 19/3 К 71 учтен НДС по приобретенным ценностямД 44 К 71 списаны командировочные расходы на расходы от обычных видов деятельностиД 50 К 71 сданы неиспользованные п/о суммыД 94 К 71 списаны не возвращенные задолженности по п/о суммам. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям отражается на сч 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и включает в себя расчеты по предоставленным займам ( 73/1 ) и расчеты по возмещению материального ущерба ( 73/2 ). Работнику могут выдать беспроцентный займ на улучшение жилищных условий, покупку и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и прочие нужды. Работник выдает обязательство по возврату займа. Заем выдают либо на руки, либо в безналичном порядке. В б/у делают записи:Д 73/1 К 50 выдан заём работнику из кассыД 50(70) К 73/1