Виды налогов, взимаемых при перемещении товаров через таможенную границу. Часть 2

1 2

---

2.2.  Анализ положений статей ТК ЕАЭС и НК РФ по вопросу исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин  и налогов

Необходимо отметить, что по-прежнему сложными в применении субъектами хозяйствования являются нормы ТК ЕАЭС,  определяющие  вопросы возникновения, прекращения и исполнения  (в том числе при незаконном перемещении товаров) обязанности  по уплате таможенных пошлин и налогов.  Только в п. 1 ст.  54 ТК ЕАЭС содержится отсылка более чем на 25 статей ТК (из разных его разделов и глав) для перечисления обстоятельств возникновения обязанности по их уплате. Для проведения сравнительно-правового анализа основных положений  таможенного и налогового законодательства в части исполнения  обязанности по уплате  таможенных пошлин и налогов, нам необходимо, прежде всего, обратиться  к  таким понятиям, как плательщик таможенных платежей, сроки и порядок их, уплаты  обеспечение  уплаты  таможенных пошлин и налогов, взыскание таможенной задолженности и др. В первой главе  настоящей  курсовой работы мы рассмотрели основные из них, в связи с чем, полагаем возможным перейти к сравнительно-правовому анализу  статей ТК ЕАЭС и  Налогового  кодекса РФ с целью выявления  некоторых особенностей  регулирования вышеназванных вопросов. В п. 1 ст. 55.  ТК ЕАЭС  закреплено, что обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов исполняется плательщиком таможенных пошлин и налогов, а также лицами, которые в соответствии с  ТК несут с плательщиком таможенных пошлин, налогов солидарную обязанность по  их уплате. Также  в  п. 1 вышеназванной статьи имеется отсылочная норма на национальное законодательство  государств-членов ЕАЭС, в части  возможности  исполнения обязанности по уплате  таможенных платежей лицами, несущими с плательщиками субсидиарную обязанность по их уплате, но только в случае, если это предусмотрено в национальном законодательстве этих государств. Особо  подчеркнуто, что обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов исполняется таможенным представителем с учетом ст. ТК ЕАЭС. Перечень лиц, при этом, исчерпывающим не является, так как далее в статье 55 предусмотрено, что «законодательством государств-членов может быть установлена возможность исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов также иными лицами». Говоря о налоговом законодательстве РФ, отметим, что  вопросы исполнения   налоговых обязательств регулируются главой 8  НК РФ. Так, в п.1 ст. 45 Налогового Кодекса установлено, что «налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах». Однако, ниже в статье закреплено, что за налогоплательщика уплата налога может быть произведена иным лицом. Таким образом, мы видим, что и в ТК ЕАЭС и в НК РФ  исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин и налогов   возложено, прежде всего, на  плательщиков этих  видов  таможенных платежей, однако  возможность исполнить налоговое обязательство  имеется  у достаточно широкого круга лиц (иных лиц). Полагаем важным здесь рассмотреть некоторые особенности, связанные лицами, несущими солидарную  ответственность с   плательщиком (декларантом)  таможенных  платежей. В первую очередь, в полной мере это относится к таможенным представителям, которые согласно ст. 405  ТК  ЕАЭС в тех случаях, когда совершают от имени декларанта определенные таможенные операции, всегда несут с таким декларантом солидарную обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов, в том числе и специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин,  в полном размере. Анализ ряда статей ТК ЕАЭС также позволяет выявить  иных лиц, несущих  солидарную ответственность  с плательщиком таможенных платежей за исполнение  обязанности  по их уплате. Так, согласно  п.8 ст. 153 в тех случаях, когда  обеспечение исполнения обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин и  налогов,  предоставлено иным лицом, чем декларант товаров, которые были помещены под таможенную процедуру таможенного транзита, такое иное лицо несет солидарную обязанность по уплате этих платежей с декларантом в полном  размере.  Здесь необходимо обратить внимание на  ст. 62, в пункте 3 которой закреплено следующее «в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру таможенного транзита, исполнение за плательщика обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов может обеспечиваться экспедитором и (или) иным лицом, если это иное лицо вправе владеть, пользоваться и (или) распоряжаться товарами, в отношении которых обеспечивается исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин и налогов…».  Соответственно, можно сделать  вывод, что лицом, несущим солидарную ответственность с декларантом таможенной процедуры таможенный транзит, может являться  то лицо, которое  обеспечивало одним из установленных в законодательстве способов, уплату таможенных платежей. Также  солидарная ответственность  с заявителем таможенной процедуры транзита согласно  п. 10 ст. 153 наступает у железнодорожного перевозчика, в случае если  перевозка товаров осуществляется железнодорожным транспортом, а декларантом процедуры таможенного транзита, перевозчик не является (т.е. железнодорожный перевозчик государства-члена ЕАЭС, принял товары, помещенные под таможенную процедуру таможенного транзита, к перевозке). В соответствии со ст. 268 ТК ЕАЭС, если  временно ввезенное  транспортное средство для личного пользования передано  для осуществления его вывоза  с  таможенной территории  ЕАЭС определенному лицу, то это лицо также несет солидарную обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов с декларантом. Кроме товаров для личного пользования, особенности в ТК ЕАЭС предусмотрены и для  некоторых других категорий товаров, например,  для международных  почтовых отправлений. В отношении них  согласно ст. 287 ТК ЕАЭС   установлено, что «назначенный оператор почтовой связи государства-члена, на территории которого находится место (учреждение) международного почтового обмена, являющееся местом доставки, несет солидарную обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении международных почтовых отправлений с декларантом международных почтовых отправлений, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита». И в заключении анализа  круга лиц, которые несут солидарную ответственность с  декларантом  по уплате таможенных платежей, обращаем внимание на ст. 399 ТК, согласно которой «обеспечение исполнения обязанностей юридического лица, осуществляющего деятельность в сфере таможенного дела, предоставляется в случаях, когда такое обеспечение является условием включения в реестры лиц, осуществляющих деятельность в сфере таможенного дела», а  у лица, предоставившего такое обеспечение возникает солидарная обязанность по уплате таких таможенных пошлин, и налогов. Аналогичная норма содержится и  в ст. 436 ТК ЕАЭС, которой регулируются вопросы  предоставления обеспечения исполнения обязанностей уполномоченного экономического оператора (если  это является условием включения его  в реестр уполномоченных экономических операторов). Таким образом,  проведя  анализ  некоторых  статей          ТК ЕАЭС, мы приходим к выводу, что перечень лиц, несущих солидарную ответственность с плательщиком таможенных пошлин и налогов, достаточно широк, однако, он логично связан с  кругом лиц, которые либо обеспечивают уплату таможенных платежей, либо временно являются  лицами, в пользовании, владении или распоряжении которых находится  перемещаемый через таможенную границу ЕАЭС товар. При этом  в статье 45 НК РФ  перечень лиц, которые могут   уплатить налог  за налогоплательщика, не ограничен.  Однако в  этой же статье закреплено  положение, согласно которому  эти лица «не вправе  требовать возврата из бюджетной системы Российской Федерации уплаченного за налогоплательщика налога». В отношении сроков уплаты  таможенных пошлин и налогов  статьи ТК ЕАЭС и НК РФ также   имеют некоторые отличия, так как в таможенных отношениях  сроки  уплаты таможенных платежей связаны с наступлением различных обстоятельств. Так,  согласно п. 2 ст. 55 ТК ЕАЭС обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов исполняется путем их уплаты  в сроки, которые установлены ст. 57  ТК (ранее нами данная статья рассматривалась и указывалось на  наличие в ней отсылок  более чем к 25 статьям ТК, регулирующим  порядок возникновения  и  прекращения  обязанности по  уплате пошлин и налогов  в связи с  помещением товаров под  определенные таможенные процедуры и  иные обстоятельства). В НК РФ срок уплаты налога также установлен в ст. 45 с отсылкой на законодательство РФ о налогах и сборах (соответственно, зависит  этот срок от конкретного вида налога и сбора). При этом  в данной статье, в отличие от ст. 55 ТК ЕАЭС, предусмотрена возможность «исполнить обязанность по уплате налога досрочно». Это  не является аналогом понятия «авансовые платежи» в таможенном праве, так как  при  внесении авансовых платежей, денежные средства плательщиком не идентифицируются. Согласно п. 3 ст. 55 ТК ЕАЭС «в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов таможенный орган в порядке и сроки, которые устанавливаются законодательством государств-членов, направляет плательщику таможенных пошлин, налогов», уведомление об этом. Такое же  уведомление направляется лицам, которые в соответствии с  ТК ЕАЭС  несут с плательщиком таможенных пошлин, налогов солидарную (либо субсидиарную) обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов. В НК РФ такое уведомление носит название  «требования», так как  согласно ст. 45 «неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога». Таможенным кодексом вопросы, связанные с   порядком  и сроками, исполнения  уведомлений (требований),  полностью отнесены к  регулированию на уровне  законодательств  государств-членов ЕАЭС.  При этом  учитывается ситуация, когда таможенные пошлины и налоги могут  подлежать уплате в одном государстве-члене, а взыскание их будет  осуществляться таможенным органом другого государства-члена. В этих случаях указанное уведомление направляется таможенным органом, осуществляющим взыскание таможенных пошлин, налогов, после получения документов, необходимых для взыскания таможенных пошлин, налогов, в особом порядке, который предусмотрен в приложении 1 к ТК ЕАЭС. Представляется важным, при анализе положений таможенного  и налогового законодательства в части исполнения  обязанности по уплате таможенных платежей, следует  обратиться также к нормам ст. 30  Федерального закона  от 03.08.2018 № 289-ФЗ, в которой  подробно  и четко  зафиксирован вопрос, когда обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней плательщика считается исполненной в случае, если на момент наступления срока уплаты таможенных пошлин, налогов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы,  плательщиками в таможенный орган подано распоряжение об использовании авансовых платежей (при этом сумма таких платежей данного плательщика не менее суммы исчисленных и подлежащих уплате таможенных и иных платежей). Таким образом, частичное исполнение вышеназванной обязанности  законодательством РФ не допускается.    Также  обязанность будет считаться исполненной с момента зачета денежного залога (в том числе, когда по инициативе лица, внесшего денежный залог, таможенным органом  получено распоряжения о таком зачете);  с момента идентификации сведений, содержащихся в распоряжении о переводе денежных средств на счет Федерального казначейства, со сведениями, содержащимися в электронном документе, подтверждающем совершение операции по переводу денежных средств с использованием программных и (или) технических средств (устройств) в рамках платежной системы; с момента списания на основании поручения таможенного органа на бесспорное взыскание денежных средств со счета плательщика в банке; с момента поступления на счет Федерального казначейства в счет уплаты таможенных пошлин, налогов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, денежных средств в случае их перечисления соответствующими банками, поручителями и иными органами; с момента поступления денежных средств на счет Федерального казначейства в случае взыскания таможенных пошлин, налогов и иных платежей, за счет залога имущества, принятого таможенным органом в качестве обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов; с момента уплаты наличных денежных средств в кассу таможенного органа; с момента обращения таможенным органом взыскания на суммы денежного залога в установленных случаях. Данные положения Федерального закона полностью согласуются с  положениями п. 3 ст. 44 НК РФ, в котором перечислены обстоятельства, когда обязанность по уплате налога  считается исполненной налогоплательщиком в полном объеме (это момент предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа; момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему России; день внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства и т.д.). Кроме того, в ст. 45 НК РФ, в отличие  от  ст.  54 ТК ЕАЭС установлены  случаи, когда обязанность по уплате налога не признается исполненной (п. 4); когда взыскание  производится в судебном порядке и др. Согласно ст. 54 ТК ЕАЭС обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов исполняется в порядке, установленном  ст. 61 Кодекса, согласно которой таможенные пошлины  и  налоги подлежат уплате в государстве-члене ЕАЭС, в таможенном органе которого производится выпуск товаров в соответствующей процедуре либо на территории которого выявлены обстоятельства, требующие уплаты таможенных платежей (в том числе при незаконном перемещении товаров через таможенную границу ЕАЭС). В соответствии  же с п. 5 ст. 45 НК РФ «обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим в кодексе». Таким образом, на  основании сравнительно-правового анализа положений  ТК ЕАЭС и Налогового кодекса РФ по  вопросу исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин и налогов, позволяет сделать  вывод о том, что такое исполнение может быть как добровольным (уплата плательщиком в полном размере и в срок установленного вида  таможенного платежа), так и принудительным (взыскание таможенным органом). Добровольность при этом  понимается как самостоятельное исчисление и уплата налога налогоплательщиком без применения мер государственного принуждения, а налоговое обязательство считается исполненным надлежащим образом, когда пошлина или налог уплачен полностью и своевременно, то есть в установленный срок. Кроме того, возможность уплаты налога одним лицом за другое ограничивается случаями, прямо указанными в  ТК ЕАЭС и НК РФ (не допускается заключение соглашений об уступках или переводе налоговых обязательств между плательщиком и иными лицами).  

2.3.  Анализ  особенностей обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин и налогов  по ТК ЕАЭС и НК РФ 

Анализ общих положений об обеспечении уплаты таможенных платежей, закрепленных в главе 9  Раздела 2 ТК ЕАЭС,  позволяет сделать вывод о том, что  ТК ЕАЭС на сегодняшний день  регулируется: — обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов; — обеспечение исполнения обязанности по уплате специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин; — обеспечение исполнения обязанностей юридического лица, осуществляющего деятельность в сфере таможенного дела. Для каждого из вышеназванных случаев предоставления обеспечения  в ТК ЕАЭС определены  порядок,  способы, размеры обеспечений  и лиц, обязанных либо имеющих право его предоставить. Итак, согласно п. 1 ст. 62 ТК ЕАЭС исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов должно быть обеспечено:

• при изменении сроков уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов в форме отсрочки или рассрочки;
• выпуске товаров до подачи декларации на них;
• выпуске товаров до завершения проверки таможенных, иных документов и (или) сведений, которая не может быть завершена в сроки выпуска;
• выпуске товаров до получения результатов таможенной экспертизы, назначенной до выпуска;
• помещении товаров под таможенную процедуру таможенного транзита для перевозки (транспортировки) по таможенной территории ЕАЭС;
• помещении товаров под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории;
• помещении товаров ЕАЭС, перевозимых с одной части таможенной территории ЕАЭС на другую через территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, и (или) морем, под таможенную процедуру таможенного транзита.

Говоря об обязанности по уплате специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин, необходимо отметить, что  оно обеспечивается в случаях, предусмотренных в  ст. 75 ТК ЕАЭС, а именно:

• при выпуске товаров до подачи декларации на них;
• выпуске товаров до завершения проверки таможенных, иных документов и (или) сведений, которая не может быть завершена в сроки выпуска товаров;
• выпуске товаров до получения результатов таможенной экспертизы, назначенной до выпуска;
• помещении иностранных товаров под таможенную процедуру таможенного транзита, если это будет установлено ЕАЭС.

Необходимо также  осветить вопрос, связанный  с  новым термином в ТК ЕАЭС «обеспечение исполнения обязанностей юридического лица, осуществляющего деятельность в сфере таможенного дела». Данное обеспечение должно предоставляться юридическим лицом, осуществляющим деятельность в сфере таможенного дела,  в тех случаях, когда это  является условием включения в соответствующие реестры  таможенных органов.Также важно иметь ввиду, что «обеспечивается исполнение обязанности юридического лица, осуществляющего деятельность в сфере таможенного дела, по уплате таможенных и иных платежей» может возникнуть тогда, когда в соответствии с ТК ЕАЭС у данного лица возникает такая обязанность либо когда это его солидарная обязанность с плательщиком таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин. Проанализирован главу 9 НК РФ, можно также сделать вывод о том, что основанием предоставления  налоговым органам обеспечения уплаты налога и сборов признается перенос установленного срока такой уплаты, т.е. изменение срока уплаты в виде отсрочки или рассрочки  (при условии начисления процентов на сумму задолженности). Заметим, что согласно п. 5 ст. 61 НК РФ изменение срока уплаты налога и сбора в определенных случаях должно быть обеспечено залогом имущества, поручительством либо банковской гарантией. Данная нормы распространяется также на случаи предоставления отсрочки или рассрочки по уплате пени штрафа, страховых взносов. Таким образом, можно  сделать вывод о том, что обеспечение уплаты пошлин и налогов в таможенном деле и в налоговых  правоотношениях предоставляется  в связи с изменением срока уплаты  в виде отсрочки (рассрочки) соответствующего платежа.  Именно, обязательность таможенных  и налоговых платежей предполагает необходимость  регулирования со стороны государства правового института обеспечения уплаты всех видов платежей, например,  предоставление подтверждения их перечисления  при выпуске товаров в определенных таможенных процедурах. Анализируя способы обеспечения уплаты  таможенных пошлин и налогов  выделим следующие положения ТК ЕАЭС. Плательщик  таможенных платежей, декларант таможенной  процедуры,  его таможенный представитель (при наличии договора), юридическое лицо, претендующее на включение его в соответствующий реестр лиц, оказывающих услуги в сфере таможенного дела, вправе обеспечить исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов одним  из способов, которые установлены в ст. 63 ТК ЕАЭС. К ним относятся:

• денежные средства (деньги);
• банковская гарантия;
• поручительство;
• залог имущества.

При этом в ТК ЕАЭС предусмотрено, что данный перечень способов обеспечения не является исчерпывающим, так как законодательством государств-членов ЕАЭС могут устанавливаться иные способы. Также в ТК ЕАЭС установлен  такой способ обеспечения уплаты таможенных платежей как  генеральное обеспечение, которое предоставляется в случаях предусмотренных ст. 64 ТК ЕАЭС, а именно,  когда одним и тем же лицом в определенный период времени совершается несколько таможенных операций, для обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, возникающей при совершении всех таких таможенных операций, может быть предоставлено генеральное обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов. Таким образом, отдельно ТК  ЕАЭС отсылает к установлению порядка применения генерального обеспечения  законодательством государства-члена ЕАЭС,  а также к положениям ТК, регламентирующим таможенную процедуру таможенного транзита. В ТК ЕАЭС также указано, что исполнение обязанности по уплате таможенных платежей вправе выбрать любой из способов, в том числе обеспечив обязанность сразу несколькими способами. Кроме того, это лицо вправе осуществить замену одного способа обеспечения другим способом, при условии, что исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов должно обеспечиваться непрерывно до прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов. Так как порядок применения, день предоставления  и валюта, в которой  предоставляется обеспечение,  каждого из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин и налогов, устанавливаются законодательством государства-члена, таможенному органу которого предоставляется обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, мы рассмотрим положения главы 10 ФЗ № 289-ФЗ. В НК РФ способы обеспечения исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов  закреплены в  главе 11 в статьях 72-77. Согласно  п. 1 ст. 72 НК  исполнение обязанности может обеспечиваться следующими способами:  залогом имущества;  поручительством; банковской гарантией; пеней; приостановлением операций по счетам в банке; наложением ареста на имущество. Далее в статьях 73, 74  и 74.1  более детально регламентируются вопросы  применения  таких способов  как залог имущества, поручительство и банковская гарантия (соответственно), т.е. способы аналогичные  тем, которые указаны в ст. 63 ТК ЕАЭС (порядок их оформления также схож с установленным в таможенном законодательства – например, договором между налоговым органом и залогодателем аналогичен  порядку заключения договора между таможенным органом и декларантом или иным лицом).  Согласно ст. 73 залогодателем может быть как сам налогоплательщик, плательщик сбора или плательщик страховых взносов, так и третье лицо. Аналогично в п. 3 ст. 62 ТК ЕАЭС  закреплено, что исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов обеспечивается плательщиком таможенных пошлин, налогов либо иным лицом в случаях, установленных  ТК. Вместе с тем,  важно отметить, что в НК РФ перечень  способов обеспечения  уплаты налогов и т.д. значительно шире, так  как пеня, арест имущества и  приостановление операций по счетам таможенным законодательством ЕАЭС не предусмотрено. Так, например, в ст. 75 НК РФ под пеней понимается «денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки». При этом сумма начисленных пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Таким образом, по результатам проведенного сравнительного анализа положений ТК ЕАЭС и НК РФ по вопросу предоставления обеспечения уплаты таможенных платежей и налогов, установлено, что  основания  для  обязательного предоставления  обеспечения в  ТК ЕАЭС  значительно шире, так как такие основания, кроме изменения срока уплаты таможенных пошлин и налогов, связаны и с обеспечением, предоставляемым  при помещении товаров под таможенную процедуру таможенного транзита, так и с обеспечением, являющимся условием включения юридических лиц в  соответствующие Реестры ФТС РФ. Вместе с тем, проанализировав способы обеспечения,  можно сделать вывод о том, что  в отличие от 4, предусмотренных в ТК ЕАЭС, в НК РФ  регламентируется 6 способов, 3 из которых в таможенном законодательстве ЕАЭС не предусмотрены.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Анализ положений проведенного по теме исследования позволяет сделать следующие выводы:

1. К таможенным платежам относятся:  ввозная таможенная пошлина, вывозная таможенная пошлина,  налог на добавленную стоимость, акцизы и таможенные сборы;
2. Полагаем возможным шире определить объект обложения таможенными платежами – это не только товары, перемещаемые через таможенную границу Союза, но таможенные платежи уплачиваются и  в иных в случаях, определенных ТК ЕАЭС. Речь идет в первую очередь о товарах, образовавшихся на территории Союза (продукты переработки, товары, образовавшиеся в СЭЗ и на свободных складах, отходы, образовавшиеся, в том числе, при уничтожении товаров).
3. Меры таможенно-тарифного регулирования позволяют государству ограничить поступление иностранных товаров на внутренний рынок косвенным способом (например, путем использования таможенной пошлины, системы таможенных льгот и преференций) и  наполнить государственный бюджет посредством фискальных пошлин и налоговыми поступлениями.
4. Таможенная стоимость облагаемых налогами товаров, является основной  при исчислении   НДС при ввозе иностранных товаров  на  таможенную территорию ЕАЭС.
5. Порядок и сроки уплаты таможенных пошлин и налогов зависят от наступления обстоятельств, с которыми связаны возникновение обязанности по их уплате, исчерпывающий перечень которых установлен как в  ТК ЕАЭС, так и в НК РФ.
6. Сравнительно-правового анализа положений ТК ЕАЭС и Налогового кодекса РФ по  вопросу исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин и налогов, позволяет сделать  вывод о том, что статьи вышеназванных нормативных правовых актов  взаимно дополняют друг друга, устанавливают  принцип самостоятельного и добровольного  порядка уплаты плательщиком  (налогоплательщиком) в полном размере и в срок установленного вида  таможенного платежа. Однако, также в ТК ЕАЭС и НК РФ предусмотрен принудительный (взыскание таможенным органом) порядок исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин и налогов. Возможность уплаты налога одним лицом за другое ограничивается случаями, прямо указанными в  ТК ЕАЭС и НК РФ (не допускается заключение соглашений об уступках или переводе налоговых обязательств между плательщиком и иными лицами).

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1. О Евразийском экономическом союзе: Договор от 29 мая 2014 г. [Электронный ресурс]// Справочная правовая система «Консультант Плюс». Разд. «Законодательство». Информ. банк «Российское законодательство (Версия Проф)».
2. Таможенный кодекс Евразийского экономического союза [Электронный ресурс] // Справочная правовая система «Консультант Плюс». Разд. «Законодательство». Информ. банк «Российское законодательство (Версия Проф)»..
3. Об утверждении Единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности таможенного союза и Единого таможенного тарифа Таможенного союза ЕАЭС: Решение Совета Евразийской Экономической Комиссии от 16.07.2012 № 54: в ред. решения Коллегии ЕЭК от 31.01.2018 № 17 [Электронный ресурс]  // Справочная правовая систем  «Консультант Плюс». Разд. «Законодательство». Информ. банк «Российское законодательство (Версия Проф)».
4. О некоторых вопросах, связанных с выпуском товаров : Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 19.12.2017 № 188 [Электронный ресурс] // Справочная правовая систем «Консультант Плюс». Разд. «Законодательство». Информ. банк «Российское законодательство (Версия Проф)».
5. О расчете таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин: Решение Коллегии ЕЭК от 07.11.2017 № 137 [Электронный ресурс] // Справочная правовая система «Консультант Плюс». Разд. «Законодательство». Информ. банк «Российское законодательство (Версия Проф)».
6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) [Электронный ресурс] // Справочная правовая система «Консультант Плюс». Разд. «Законодательство». Информ. банк «Российское законодательство (Версия Проф)».
7. Федеральный закон от 03.08.2018 № 289-ФЗ (ред. от 28.11.2018) «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений  в отдельные законодательные акты Российской Федерации» [Электронный ресурс] // Справочная правовая систем  «Консультант Плюс». Разд. «Законодательство». Информ. банк «Российское законодательство (Версия Проф)».
8. Об утверждении Порядка использования Единой автоматизированной информационной системы таможенных органов при таможенном декларировании и выпуске (отказе в выпуске) товаров в электронной форме, после выпуска таких товаров, а также при осуществлении в отношении них таможенного контроля: Приказ ФТС России от 17.09.2013 № 1761 [Электронный ресурс] // Справочная правовая систем «Консультант Плюс». Разд. «Законодательство». Информ. банк «Российское законодательство (Версия Проф)».
9. Об апробации администрирования единого ресурса лицевых счетов плательщиков таможенных пошлин, налогов, открытых на уровне ФТС России, с применением комплекса программных средств «Лицевые счета – ЕЛС»: Приказ ФТС России от 24.08.2018  №1329 [Электронный ресурс] // Справочная правовая систем  «Консультант Плюс». Разд. «Законодательство». Информ. банк «Российское законодательство (Версия Проф)».
10. Постановление Правительства РФ от 06.03.2012 № 191 «»Об утверждении Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации» [Электронный ресурс] // Справочная правовая систем  «Консультант Плюс». Разд. «Законодательство». Информ. банк «Российское законодательство (Версия Проф)».
11. Об апробации администрирования единого ресурса лицевых счетов плательщиков таможенных пошлин, налогов, открытых на уровне ФТС России, с применением комплекса программных средств «Лицевые счета – ЕЛС»: Приказ ФТС России от 24.08.2018  №1329 [Электронный ресурс] // Справочная правовая систем  «Консультант Плюс». Разд. «Законодательство». Информ. банк «Российское законодательство (Версия Проф)».
12. Бакаева О.Ю. Таможенное право / О.Ю. Бакаева, Г.В. Матвиенко. — М.: РАП, ЭКСМО, 2012. – 512 с.
13. Бекяшев, К. Таможенное право: учебник. — 3-е издание, переработанное и дополненное/ К. Бекяшев, Е. Моисеев. — М. : Проспект, 2014. — 336 с.
14. Новиков В.Е. Теоретические и методологические основы формирования таможенного тарифа: монография / В.Е. Новиков, М.В. Крайнова, О.В. Круглова, Е.А. Чернышевская. М.: РИО Российской таможенной академии, 2015. 208 с.
15. Льготы и преференции при уплате таможенных платежей в условиях Таможенного союза // Государственное управление в 21 в: традиции и инновации. — М:МГУ,2012.
16. Свинухов В.Г. Таможенное право : учебник / В.Г. Свинухов, С.В. Сенотрусова. – М. : Магистр : ИНФРА-М, 2016. – 368 с.
17. Трошкина Т.Н. Администрирование таможенных платежей в государствах-членах ЕАЭС: вопросы правового регулирования // Право. Журнал Высшей школы экономики. 2017. № 2. С. 237–252.
18. Халипов С.В. Таможенное право: учебник для бакалавров / С.В. Халипов . – 6-е изд., перераб. и доп. – М. : Издательство Юрайт, 2016. — 374 с.
19. С.В. Халипов, Таможенные льготы в праве Евразийского экономического союза и законодательстве Российской Федерации [Электронный ресурс] // СПС Консультант.
20. Цидилина И.А., Администрирование таможенных платежей как направление финансовой деятельности государства (финансово-правовой аспект)/ И. А. Цидилина. — М.: Юстицинформ, 2016. — С. 280.
21. Чермянинов, Д.В. Таможенное право: учебник / Д.В. Чермянинов; отв. ред. Д.Н. Бахрах. – М.: Издательство Юрайт, – 388 с.
22. Чернявский А.Г. Таможенное право : учебник / А.Г. Чернявский. — 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮСТИЦИЯ, 2016.
23. Официальный сайт ЕЭК (Евразийской Экономической Комиссии) [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.eurasiancommission.org/ru/ Pages/default.aspx. – (дата обращения: 09.04.2019).
24. Официальный сайт Федеральной таможенной службы [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.customs.ru – (дата обращения: 10.04.2019).
25. Справочно-правовая система «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 12.04.2019).
26. Таможенный портал для участников ВЭД Альта-Софт [Электронный ресурс]. URL: https://www.alta.ru (дата обращения 12.04.2019).

---

1 2