История и современные тенденции развития бухгалтерского учета

Введение 3 1 Исторические аспекты развития бухгалтерского учета 5 1.1 Понятие бухгалтерского учета, история его возникновения и развития 5 1.2 История развития бухгалтерского учета в России 15 2 Исторические аспекты формирования современного российского бухгалтерского учета 19 2.1 Особенности формирования современного российского бухгалтерского учета 19 2.2 Перспективы развития российского бухгалтерского учета 23 Заключение 26 Список использованной литературы 28

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях развития рыночной экономики и преодоление последствий кризисных явлений особое значение приобретают исследования по поиску эффективных механизмов развития национальной экономики и соответственно национальной системы бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет выступает одной из ключевых составляющих, состояние которых может, как замедлить, так и обеспечить развитие экономики. При этом странам с современной рыночной экономикой, необходимо наличие бухгалтеров, которые способны не столько вести учет свершившихся хозяйственных операций, сколько принимать решения на основании глубокого понимания основных экономических принципов и использовать передовые информационные технологии учета. Главным фактором методологии организации бухгалтерского учета и составления отчетности должно быть объективное отражение экономического и финансового состояния предприятия, что особенно важно в современных условиях рыночных отношений. Центральной проблемой бухгалтерского учета в современном мире является проблема единой стандартизации бухгалтерских норм и правил. На этапе масштабного развития интернациональных компаний, бухгалтерский учет имеет необходимость выйти на международные уровни стандартизации. Переход системы бухгалтерского учета к международным стандартам позволит России выйти на международную финансовую арену, вступить в борьбу за международные инвестиции, а также повысит качество бухгалтерской отчетности, в результате ее прозрачности и сопоставимости. Такое решение имеет значительное практическое значение. Актуальность изучения вопросов касающихся истории и современных тенденций развития бухгалтерского учета, объясняется тем, что требуют новых научных разработок и исследований по совершенствованию форм его организации на основе информационных технологий обработки учетной информации. Также остро стоят проблемы реформирования бухгалтерского учета и важность долгосрочной концепции развития бухгалтерского учета в целом. Большой вклад в исследование теоретических аспектов бухгалтерского учета и совершенствование его методологии сделали выдающиеся отечественные и зарубежные ученые Г.И. Алексеева, В.М, Жуков, М.Н. Кондраков и др. Целью работы является рассмотреть исторические аспекты формирования современного российского бухгалтерского учета. Для достижения цели необходимо решить следующие задачи: – рассмотреть понятие бухгалтерского учета, историю его возникновения и развития; – рассмотреть историю развития бухгалтерского учета в России; – рассмотреть особенности формирования современного российского бухгалтерского учета; – рассмотреть перспективы развития российского бухгалтерского учета. Предметом исследования является история развития бухгалтерского учета. Объект исследования – особенности формирования современного бухгалтерского учета в России. Основой исследования являются законодательные и нормативные акты РФ, периодическая и учебная литература по теме исследования. В работе применялись общенаучные методы: анализа и синтеза, сравнения, системного подхода. В соответствии с поставленной целью и задачами исследования была разработана структура работы. Она состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.

1 Исторические аспекты развития бухгалтерского учета

1.1 Понятие бухгалтерского учета, история его возникновения и развития

Бухгалтерский учет развивается на протяжении долгого периода времени и достигает значительных результатов. Его развитие связано с историей общества, общественного сознания, производства. Бухгалтерский учет обеспечивает непрерывность и устойчивость коммерческих организаций, для достижения финансовых результатов и активного развития предприятий [11, с. 55]. Бухгалтерский учет – упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения данных в денежном выражении об имуществе, обязанностях компании и их перемещении посредством непрерывного, постоянного и документального учета всех хозяйственных операций [1]. История бухгалтерского учета насчитывает практически шесть тысяч лет. Появление учета и отчетности связано с хозяйственной деятельностью человека. В течение первых тысячелетий становления бухгалтерского учета развивалась простая бухгалтерия, которая воспроизводила факты хозяйственной жизнедеятельности в натуральных единицах измерения. Самые первые торговые операции были зарегистрированы в Шумере на камнях около 3600 г. до н. э, также там возникло счетоводство на глиняных табличках. Шумер являлся религиозным и монархическим государством, и его правители от имени богов распоряжались большей частью земель и поголовьем скота. Это активизировало ведение хозяйственных операций [12, с. 122]. Папирусы древнего Египта содействовали развитию хронологической регистрации, к тому же за достаточно существенный отчетный период того времени. Первые инвентаризационные описи также появились в Египте, так как там каждые два года проводилась ревизия всего имущества, то есть дискретная инвентаризация, после чего ее заменили текущей описью имущества. В Древнем Риме замечены наиболее развитые формы учетных регистров в виде кодексов, а именно книг. Специалисты считают, что греки использовали два основных регистра: эфемериды, которые, в сущности представляли собой журнал и трапецитики, ее аналогом в настоящее время является книга счетов – Главная. В свою очередь римляне только переняли данную практику. Одно из новшеств древних римлян – принятие годового бюджета. В эпоху Ренессанса простые записи жителей Рима не соответствовали новым потребностям торговли. В государственных банках возникают и развиваются новые формы счетов, а к бухгалтерским записям приобретают новые комбинации. Новые формы счетов и отчетности впервые нашли применение у итальянских купцов, так как Италия в те времена считалась центром всемирной торговли. В свою очередь книгопечатание являлось великим изобретением пятнадцатого столетия [12, с. 123]. 24 августа 476 году был свергнут Ромул Август – последний император Священной Римской империи. В соответствии с этим историческим моментом Античный мир прекратил свое существование, началось новое время. Некоторые ученые предполагают, что ведение бухгалтерского учета с данного переломного момента началось сначала, но также бытует мнение, что все-таки определенные традиции римской бухгалтерии продолжали храниться в монастырях. Вплоть до девятого века встречаются лишь бессистемные и непоследовательные инвентарные описи, и только лишь после девятого века определенно выделяли четыре группы бухгалтерских ценностей, такие как: здания, сооружения; хозяйственный инвентарь; продукты; скот. Центром развития бухгалтерского учета на данном этапе несомненно можно было назвать Англию, так как в ее основу была положена инвентарная опись, она же «Книга страшного суда». Непосредственно в Англии была развита система учета кассовых операций, и в это время там появились регистры шахматной формы, также там стали вести книги, где в одной части записывали приход, а во второй – расход. Новым этапом в истории бухгалтерского учета является возникновение двойной записи. В 1494 году систему дебетово-кредитовой охарактеризовал ученый-математик Лука Пачоли в одиннадцатом трактате «О счетах и записях». В своем трактате он с помощью анализа хозяйственных операций и уже имеющихся способов ведения книг изучил закон двойной записи и показал, что на его основе в любом хозяйстве можно построить надлежащую систему счетов и записей. В настоящее время известно, что первым источником, в котором описывалась система дебетово-кредитовой записи, является книга Бенедетто Котрульи «О торговле и современном купце», написанная от руки в 1458г. В связи с этим книга Пачоли считается всеми историками как первая печатная работа новой системы бухгалтерского учета. Ведение двойной записи является более удобным способом ведения учета, так как она в полном виде отражала все хозяйственные операции. Счета позволили бухгалтерам возможность перехода от простого денежного учета к учету всех объектов имущества, а также операций в денежном эквиваленте. Несомненно, двойная запись стала характерной и отличительной частью бухгалтерского учета, и обратила весь учет в стройную систему, с помощью которой облегчается контроль, как за сохранностью всех ценностей, так и за управление ими. Ученый-математик Лука Пачоли определил две основные цели учета [12, с. 124]: 1) получение необходимой информации о состоянии дел в хозяйстве, так как учет нужно вести так, «чтобы можно было без задержки получать всякие сведения, как относительно долгов, так и требований»; 2) подсчет финансового результата, в виде прибыли и убытка, ибо «цель купца состоит в том, чтобы приобрести дозволено соответственную выгоду для своего содержания». Обе цели, поставленные перед учетом, достигаются благодаря использованию двойной записи (дебетово-кредитовой). Выдающимся автором в области учета и отчетности после ученого-математика Луки Пачоли несомненно считался Жак Савари (1622-1690), известный по работе «О совершенном купце». Благодаря данной работе он навсегда останется в истории бухгалтерского учета как человек, разделивший счета на две группы: синтетические и аналитические, также Савари практиковал торговую калькуляцию, систематизировал балансы на две категории: инвентарные, то есть оценка имущества по себестоимости, а также конкурсные – это оценка по текущим ценам. Конкурсные балансы включали в себя личное имущество собственников. Считается, что конец семнадцатого и начало восемнадцатого века – эпоха большого влияния Савари [12, с. 124]. В середине восемнадцатого века Англия делает попытки в применении бухгалтерии в промышленном учете, в данное время начинает сформировываться система производственных затрат. Ф.В. Кронхейльм (1818) – является одним из первых теоретиков промышленного учета. Он высказывал такую точку зрения, что бухгалтерия непосредственно зародилась в торговом учете благодаря покупке и продаже товаров, но, по его мнению, она была не в состоянии выявить внутрипроизводственные процессы. В результате чего Кронхейльм разделил учет на две части: производственный и бухгалтерский, который предусматривал три счета, ни велись исключительно в натуральном измерении, а второй традиционную бухгалтерскую систему счетов. Вторая половина девятнадцатого и начала двадцатого века являются важнейшим этапом становления бухгалтерского учета как науки в целом. Этому непосредственно способствовало появление крупной промышленности, развитие путей международного сообщения, увеличение оборотов мировой торговли, а также возникновение и последующее развитие рынка ценных бумаг, который резко увеличил число внешних пользователей бухгалтерской информации. Считается, что на данном этапе происходит становление бухгалтерского законодательства. С развитием бухгалтерского учета развивалась и бухгалтерская мысль. Одни бухгалтера считали, что – теория без практики для бухгалтера, не есть хорошо. Другие, наоборот, признавали более важным обладать практическим опытом, а теория придет с опытом. Отсюда бухгалтерская мысль – это способность применять теорию бухгалтерского учета, для более эффективного управления хозяйством [14, с. 152]. Основные этапы развития бухгалтерского учета представлены в таблице 1 [4, с. 10]. Таблица 1 – Этапы развития бухгалтерского учета

Этапы развития бухгалтерского учета в работах отечественных авторов	Этапы развития бухгалтерского учета в работах западных авторов
1 Промышленный (конец XIX в.)	1 Торговый (до 1880 г.)
2 Аналитический (до начала второй мировой войны)	2 Предпринимательский (1880-1900 гг.)
3 Управленческий (до 1953 г.)	3 Организационный (1900-1950 гг.)
4 Маржинальный (до 1975 г.)	4 Оптимизационный (1950-1975 гг.)
5 Стратегический (с 1975 г. по настоящее время)	5 Стратегический (с 1975 г. по настоящее время)

В целом этапы развития бухгалтерского учета в работах отечественных и западных авторов практически совпадают. В соответствии с западной классификацией бухгалтерский учет в своем развитии прошел пять этапов [5, с. 231]: 1 этап — торговый. Данный этап занял в своем историческом развитии почти шесть веков и характеризуется появлением двойной записи, хронологических и систематических записей в учете, баланса, Главной книги, методов контроля и привел к созданию национальных торговых систем. Для XVI в. характерен операционный учет, то есть выявление результатов по каждой операции. С XVII в. появилась система учета, при которой затраты и выпуск соизмерялись на едином счете хозяйственных операций, получившем название «Различные товары». В конце торговой стадии развития бухгалтерии появилась система учета, основанная на использовании счета «Производство», а также счетов «Покупки» и «Продажи». При этом общие затраты предприятия, связанные со снабжением, производством и реализацией, относили без распределения на счет «Прибыли и убытки». Данные об уже закупленных товарах записывали в дебет счета, а о проданных — в кредит счета «Производство». 2 этап — предпринимательский. На данной стадии развития учета возникла потребность в определении себестоимости продукции, что вызвало в конце Х1Х-началс XX в. интеграцию промышленного и финансового учета. Поэтому предпринимательский этап характеризуется появлением промышленной бухгалтерии, определяющей себестоимость отдельных видов продукции, методов распределения накладных расходов, десятичной системы классификации счетов [5, с. 232]. 3 этап — организационный. На этом этапе в бухгалтерии органически используется система плановых показателей, характеризующая как общие результаты работы предприятия, так и деятельность центров ответственности. Бухгалтерия, аккумулирующая плановые показатели, получила наименование бюджетной и представляла информацию, характеризующую баланс, прибыли и убытки, самофинансирование, снабжение, производство, реализацию, деятельность центров ответственности. Бухгалтерия интегрировала функции учета и планирования, и в ее недрах родилась новая специальность « управленческий контроль». 4 этап — оптимизационный. Данный этап характеризуется тем, что бухгалтерия наряду с решением тактических задач стала решать стратегические задачи управления на основе использования в учете ЭВМ и четкого подразделения затрат на переменные, пропорциональные объему производства, и постоянные или структурные, независимые от объема производства, что является основой использования в учете метода «директ-костинг». На этом этапе межправительственные и профессиональные бухгалтерские организации провели анализ национальных и региональных учетных систем и приступили к созданию между народной системы бухгалтерского учета. 5 этап — стратегический. На данном этапе завершилось в целом создание международной системы бухгалтерского учета и появилось понятие стратегической бухгалтерии, обеспечивающей принятие стратегических решений и их анализ по данным стратегического планирования и учета. Также есть другие авторы, считающие что бухгалтерский учет строился в 6 этапов: начиная с первого этапа учет начал совершенствоваться и с каждым последующим этапом, становился конкретнее, совершенствовался [14, с. 152]. Первым этапом считается, этап с 4000 до н. э. — 500 до н. э. На данном этапе для бухгалтера ключевым является точность, бухгалтера старались с наибольшей точностью зафиксировать все, что находилось в хозяйстве. Отсюда и возникло понятие бухгалтерского учета, как факт хозяйственной жизни. Факты также можно разделить на три группы: действие, состояние и событие. Факты действия – это обычные факты хозяйственной жизни, факт состояние – так называемая инвентаризация31, факты события, когда есть различия между действием и событием, например: поступило оборудование – действие, в результате пожара оборудование сгорело – событие. Для регистрации фактов появились первые счета: инвентарные (материальные) и счета расчетов (контокоррентные). Второй этап является стоимостным, в V в. до н. э. появились первые монеты. На этом этапе факт хозяйственной жизни стал отражаться в денежном и натуральном измерении. Третий этап диграфический (1300-1850). Произошло деление учета на простую запись (униграфический) и двойную запись (диграфический). Двойная запись получила большое развития, дойдя до наших дней предпочтение отдают ей. Авторы по-разному говорят о связи между двумя записями, кто-то утверждает, что двойная запись появилась в процессе развития простой, кто-то, наоборот, считает, что простая запись стала зарождением двойной записи [14, с. 153]. Изменения произошли и в плане счетов. Появились счета метода и порядка, т.е. условные счета и счета собственных средств (капитала, прибылей и убытков). Четвертый этап теоретико-практический (1850-1900), на данном этапе появились такие категории как, баланс, прибыль, себестоимость, издержки производства и обращения и т. п. Появились результативные счета, и бухгалтерский учет стал более подробно отражать операции. Пятый этап научный с 1900 по 1950 гг., юридическое и экономическое научные направления стали поочередности заменять друг друга, выделялось преобладание то юридического, то экономического направлений. Основные изменением на данном этапе, является учет затрат и калькуляция себестоимости работ и услуг. Она появилась в начале 20-го века и представляла собой расчет полной себестоимости, т.е включение в нее прямых и косвенных затрат [14, с. 153]. С развитием учета появилась система предварительной калькуляции и нормы предстоящих расходов, по-другому система стандарт-кост. Эта система развивалась, и уже в 30-е годы появился метод, в котором при расчете себестоимости включают только прямые затраты, метод – директ-костинг. В дальнейшем развитие достигло появления метода ЛВС, при котором затраты исчислялись по каждой функции управления. Так зародился управленческий учет. В середине 19-го века резко возросло количество акционерных обществ, произошли изменения в налоговом законодательстве, в большинстве европейский стран: Германии, Бельгии, Швейцарии, Франции, изменения породили появление бухгалтерского права. Шестой этап начался с 50-х годов, и называется современным. На этом этапе началось возникновение международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Происходит смена в отражении счетов, отражение подробных юридических явлений сменяется на счета, представляющие собой движение информации представляющие вход (Дебет) и выход (Кредит). Бухгалтерский учет предстал в нескольких видах: для собственников он финансовый, для государства – налоговый, для руководства компании – управленческий. Существует несколько интерпретаций науки и бухгалтерский учет соответствует каждой из них. Рассмотрим пять основных в таблице 2 [14, с. 154]. Бухгалтерский учет представляет собой макроуровень и микроуровень. На макроуровне роль отведена статистики, используется двойная запись для исчисления показателей экономического развития страны (валовой национальный продукт, национальный доход, платежный и торговый балансы и т. д.). Микроуровень представляет собой камеральный (бюджетный) учет. В основе камерального учета лежит сосредоточение расходов и доходов, и он применяется, как правило, в тех организациях, в которых есть расходы, но доходы не зарабатываются, а формируются в виде ассигнований, членских взносов и т.п. Бухгалтерский учет имеет своим предметом средства предприятия и их источники, его цель – выявление финансового положения предприятия и результата хозяйственной деятельности: прибыли или убытка. Таблица 2 – Интерпретации науки Профессия бухгалтер 100 лет назад и в нынешнее время кардинально отличаются, на Западе бухгалтеров ценили достаточно высоко. Но работа тысячи профессионалов не ценились, если бы они не объединились в одну профессиональную организацию, которая называется институт профессиональных бухгалтеров, он объединил в себе бухгалтеров и аудиторов. Участие в этом институте дает статус независимого бухгалтера или аудитора. Он есть также и в России. Повышение квалификации бухгалтеров, вопросы профессиональной этики бухгалтеров, все это решает институт профессиональных бухгалтеров. Он разработал кодексы профессионального поведения бухгалтеров [14, с. 155]. Задачи бухгалтеров и бухгалтерских общественных организаций сводятся, как правило, к оказанию методологической и организационной помощи в области бухгалтерского учета коллегам из развивающихся стран; борьбе с коррупцией; усилению работы, направленной на повышение статуса профессии в глазах общественного мнения; отражению в регистрах бухгалтерского учета возможного риска, связанного с принятием тех или иных решений; расширению состава оценок (оценка активов по себестоимости (историческая цена) должна быть дополнена оценкой по справедливым (рыночным) ценам, т.е. нужны как минимум две взаимодополняемые системы оценок); пересмотру основных показателей бухгалтерской отчетности, приданию наибольшей значимости показателям, приходящимся на одну акцию: полученной прибыли, объявленным дивидендам и дивидендам выплаченным. Решению этих задач существенно помогают международные профессиональные организации В 1972 г. по решению десятого Международного конгресса был основан Международный комитет бухгалтерских стандартов. До настоящего времени опубликован 41 стандарт. Бухгалтеры объединены не только в международные, но и в региональные организации, представляющие различные страны Европы, Азии и Америки. Старейшая из этих организаций — Межамериканская ассоциация бухгалтеров (Assosiasion Interamericana De Contabilidad, AIC), основанная в 1949 г. [14, с. 155] Бухгалтерский учет развивается на протяжении долгого периода времени и достиг значительных результатов. Бухгалтерский учет развивался от простой бухгалтерии в натуральных показателях до современного бухгалтерского учета, включающего международные стандарты бухгалтерского учета.

1.2 История развития бухгалтерского учета в России

На процесс становления бухгалтерского учета в России оказала особое влияние необходимость русским князьям вести учет за сбором дани. Немаловажную роль в развитии отечественной системы бухучёта сыграл Петр I [9, с. 130]. В средние века в бухгалтерском учете, по мере дальнейшего наращивания темпов экономической жизни, начали объединять по группам хозяйственные действия и однотипные предметы. Так и возникли понятия счетов и регистров. Для кодировки (обозначения) хозяйственных операций и материальных ценностей использовались счета, а для их специальных записей использовались регистры. Сначала русским князьям, а потом и татарам-захватчикам для сбора дани нужно было каким-то образом учитывать население. Датой рождения учёта поэтому принято считать 1246 год, когда татары провели перепись населения захваченных княжеств. Население учитывалось как единица налогообложения. По этим данным переписи составлялись «писцовые книги» [15]. Как известно, Пётр I был очень деятельным человеком, его жажда реорганизации затронула и бухгалтерский учёт. Именно в его правление появилось такое понятие, как «бухгалтер», вытеснив при этом русское слово «счетчик». Известный российский теоретик того времени, Карл Иванович Арнольд (1775–1845 гг.), в своих работах предложил терминологию, которой мы пользуемся по сей день. Он ввёл несколько терминов такие, как: «кредит», «сторнировать», «дебет» [15]. Первая русская революция, которая возникла в 1905 году, была предпосылкой для развития бухгалтерского учета. Последствия великой октябрьской революции также явились причинами перемен в ведении бухгалтерского учёта. Изменения произошли в несколько ключевых этапов [11, с. 55]: – деформировались принципы бухгалтерского учета, и строился социалистический уклад экономики; – вводилось новое экономическое мышление и происходила реставрация традиционной системы бухгалтерского учёта; – происходили попытки сбалансировать хозяйственные отношения и формирования коммунистического общества; – совершенствовался производственный учёт, так как экономика переходила на хозяйственный расчёт; – формирование современных взаимоотношений рыночного характера в экономике; Основные перемены и преобразования системы бухгалтерского учёта заключались во внедрения новых документов и нормативных требований. Так, 5 декабря 1917 года была создана основная государственная бухгалтерия. 13 июля 1918 были созданы Основные положения учёта имущества. По мнению русского экономиста, профессора, доктора экономических наук Я.В. Соколова, можно выделить шесть исторических этапов развития бухгалтерского учета [16]. Первый этап назван натуралистическим. Он связан с возникновением бухгалтерского учета и таких понятий, как «фактор хозяйственной жизни» и «инвентаризация». В наше время эти понятия действуют в законодательных актах РФ. Второй общеисторический этап формирования бухгалтерского учета получил название стоимостного. На этом этапе счета проводились как в натуральном, так и стоимостном измерении. Он связан с возникновение средств и распределения бухгалтерского учета на два вида в соответствии с функциями денег, как меры стоимости и как ресурсы платежа. Таким образом, учет разделился на патримониальный (акцент делается на учет собственности) и камеральный (акцент делается на отражение прихода и расхода средств). Третий этап развития бухгалтерского учета – диграфический. Основателем этого этапа является итальянский математик Лука Пачоли. Он внес значительный вклад в развитие бухгалтерского учета. Пачоли создал метод двойной записи, при котором изменение денег отражается на двух бухгалтерских счетах: дебета и кредита. Метод двойной записи актуален в наше время и пользуется большой популярностью в разных странах мира. Четвертый этап – теоретико-практический. Для этого этапа характерно последующее формирование диграфического учета согласно с позиции юрисдикции и с позиции экономики. В этот промежуток времени была проведена академическая классификация счетов, возникли счета для расчетов с дебиторами и кредиторами. На пятом этапе происходит высококачественное изменение бухгалтерского учета. Также на данном этапе существенное значение получают затраты и калькулирование себестоимости продукции, услуг и работ.В этот период из него выделяется бухгалтерский баланс, появляется два направления научных исследований: балансоведение и счетоводство. Шестой этап развития бухгалтерского учета связан с развитием динамической и статической трактовки баланса. На современном этапе бухгалтерский учет сформировался как экономическая наука, имеющая свой метод, предмет, методологические и теоретические основы. В конце XVIII в. и в начале XIX в. в Российской Федерации на базе двойной записи стала образовываться и совершенствоваться русская школа бухгалтерского учета, родоначальниками которой были И.С. Вавилов, И. Ахматов, К.И. Арнольд, Э.А. Мудров [11, с. 57]. В результате можно сказать, что важной предпосылкой формирования системы бухгалтерского учета была индустриализация страны. В период промышленной революции, бухгалтерский учет подвергся существенным переменам в бизнесе, уточнениям, добавлениям, необходимым для развития общества.

2 Исторические аспекты формирования современного российского бухгалтерского учета

2.1 Особенности формирования современного российского бухгалтерского учета

Система бухгалтерского учета прошла длительный путь становления, развития, и на сегодняшний день российская система имеет ряд особенностей. В бухгалтерском учете главные положения римского права сохранили свою значимость до сегодняшнего дня [9, с. 130]: – за все надо платить; – закон обратной силы не имеет; – при взаимоисключающих законах нельзя применять ни один из них. В дореволюционной России двойная запись изначально развивала теорию учета в целом по канонам немецкой бухгалтерии. Отмена крепостного права и развитие капитализма явились мощным стимулом бухгалтерской мысли в России [8, с. 123]. После прекращения существования СССР единая советская система бухгалтерского учета, развивавшаяся в течении многих лет с целью контроля за централизованной плановой экономикой, начала постепенно распадаться. Ей на смену пришла новая система российского бухгалтерского учета, характеризуемая радикальными изменениями национального плана счетов и положений по бухгалтерскому учету, в том числе большим соответствием международным стандартам учета и отчетности. В марте 1998 г. Правительством Российской Федерации была принята программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международных стандартов финансовой отчетности. Целью программы является приведение российской системы бухгалтерского учета к требованиям рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности. Главные цели и задачи реформы заключались в следующем [8, с. 124]: – в развитии концепции стереотипов учета и отчетности, которые в свою очередь обеспечивают данными, в первую очередь инвесторов; – в увязке реформы бухгалтерского учета в Российской Федерации с ключевыми тенденциями гармонизации стереотипов на международном уровне; – в предоставлении методической помощи учреждениям в представлении и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета. В соответствии с общепринятым планом для достижения установленных положений были предусмотрены следующие мероприятия: – развитие нормативной основы счетоводного учета; – развитие бухгалтерской специальности; – увеличение квалификации бухгалтерских сотрудников. С главными тенденциями улучшения нормативной базы непосредственно увязана теория счетоводного учета в рыночной экономике Российской Федерации, утвержденная методологическим советом по бухгалтерскому учету в декабре 1997 г. Теория считается базой возведения концепции счетоводного учета в государстве и призвана [8, с. 124]: — предоставлять заинтересованным экспертам данные об общих подходах к организации и ведению бухгалтерского учета; — быть основанием для поэтапной разработки новых и пересмотра функционирующих актов по бухгалтерскому учету; — являться основой принятия постановлений по вопросам, еще не урегулированных нормативных актов; — оказывать помощь потребителям бухгалтерскими данными в представлении сведений, содержащих в бухгалтерскую отчетность. Осуществление концепции формирования счетоводного учета в Российской Федерации обязана проявлять воздействие в увеличении инвестиционной привлекательности и конкурентоспособности отечественного бизнеса, а кроме того обязана посодействовать его выходу на международные рынки капитала. На современном этапе бухгалтерский учет сформировался как экономическая наука, определилась роль бухгалтерского учета в системе управления экономикой современного предприятия. Формирование русской школы бухгалтерского учета в XIX – XX вв. осуществлялось по крупным направлениям [11, с. 57]: – выявление результатов хозяйственной деятельности в любой период времени; – создание типовых схем хозяйственных операций и совершенствование двойной бухгалтерии; – создание методологии прогнозирования экономического результата хозяйственной деятельности; – обособление учета капитальных вложений и производственного учета; – распространение метода двойной записи на сферу государственного учета с использованием данных из статистики; – введение в торговый учет понятий торговой наценки и покупных цен; – выделение и обоснование главных статей затрат промышленного учета; – нормирование затрат на производство продукции, услуг и работ; – разработка математических методов учета, оценки бухгалтерской информации и анализа. В настоящее время в Российской Федерации действует четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета [9, с. 131]: 1-й уровень: это законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, которые регламентируют прямо или же косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета на предприятии; 2-й уровень: положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и отчётности; 3-й уровень: указания, инструкции, комментарии, а также письма Минфина РФ и других ведомств; 4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. В современной России значение бухгалтерского учета связано с использованием международных стандартов бухгалтерского учёта, развитием совершенно новых рыночных отношений. Основным важным вопросом остается проблема глобализации национальной экономики. В настоящее время система бухгалтерского учета находится в процессе очередного этапа реформирования, который предполагает ориентацию на международные стандарты финансовой отчетности и переход к смешанной модели регулирования бухгалтерского учета. Реформирование проводится за счет введения международных стандартов финансовой отчетности в отечественную практику. Активное включение России в международное сообщество означает, что во всем мире вообще и в нашей стране в частности резко возрастают усилия по глобализации бухгалтерского учета. Ее отличительными чертами считаются: осознание степени различий между системами бухгалтерского учета, организация исследований, направленных на выработку единого бухгалтерского языка, адекватно переводимой терминологии, уточнение состава международных стандартов, определение их возможных альтернативных вариантов учета, допускаемых ими [14, с. 155]. Таким образом, можно сделать вывод о том, что в России система бухгалтерского учёта имеет множество особенностей, которые понижают её ценность для участников хозяйственного оборота и негативно оказывает влияние на стабильное развитие экономики. Прежде всего, эти особенности связаны с развитием бухгалтерского учета в условиях плановой экономики. Но все же в России экономическая система продолжает развиваться, меняться, это приводит к созданию новых видов хозяйственной деятельности.

2.2 Перспективы развития российского бухгалтерского учета

Перспективами развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу (2020-2024 годы) является создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике России. Дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности необходимо осуществлять по следующим основным направлениям: — повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности; — создание инфраструктуры применения МСФО; — изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности; — усиление контроля качества бухгалтерской отчетности; — существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский учет должен развиваться как часть единой системы учета и отчетности в Российской Федерации, которая включает также статистический и оперативно-технический учет. Важнейшим фактором, обеспечивающим единство этой системы, является первичный учет как источник данных для последующего накапливания, систематизации и обобщения их в соответствии с задачами, требованиями и методологией каждого вида учета [10, с. 132]. Создание новой организационной структуры бухгалтерского учета требует большой информационной составляющей. Организация и обеспечение этой составляющей должно быть основано на научном подходе, который должен определить существенные направления и пути изменений структуры бухгалтерского учета в соответствии с изменениями класса собственников и пользователей информации. На современном этапе уже определился круг пользователей бухгалтерской информации, однако недостаточно четко определились приоритеты, значимость и объем бухгалтерской информации, которая должна быть предоставлена тому или иному пользователю [18, с. 301]. В рыночных условиях действует большое количество внешних пользователей, которым требуется соответствующая и точная информация о предприятии и его финансовом состоянии. Социальная роль бухгалтерского учета заключается в составлении финансовой отчетности для обеспечения потребностей прежде всего внешних пользователей и реализуется через государственное регулирование. Правила, методы и бухгалтерские процедуры при этом детализируются и регламентируются. Правовые основы регулирования бухгалтерского учета и составления отчетности определены законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». Государственное регулирование бухгалтерского учета направлено на создание единых правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, обязательные для всех предприятий и гарантируют и защищают интересы пользователей. Наибольшие полномочия в сфере регулирования учета принадлежат Министерству финансов РФ. К его полномочиям следует отнести разработку методологии бухгалтерского учета, прежде всего воплощение определения принципов ведения бухгалтерского учета и принципов составления финансовой отчетности [18, с. 301]. Министерство финансов реализует возложенную на него функцию по регулированию бухгалтерского учета через механизм регулирования процесса разработки и утверждения положений по ведению бухгалтерского учета. Внедрение положений бухгалтерского учета позволило начать приведение национальной системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с реалиями рыночной экономики и международными стандартами. Однако совершенствование организации учетно-операционного процесса остается одним из приоритетных направлений управления бухгалтерским учетом. Принятие Налогового кодекса привело к возникновению идеи по сближению бухгалтерского финансового учета с налоговым учетом. Суть изменений заключается в том, что в бухгалтерском учете разрешается отражать некоторые показатели, рассчитанные по правилам налогового учета. В итоге в России существует много видов налогов, некоторые из которых имеют сложный расчет налоговой базы, например налог на прибыль, НДС. Поэтому актуальными остаются предложения по их упрощению, а не требования согласовать нормы бухгалтерского и налогового учета. Эти виды учета имеют разное направление: цель первого — накопление достоверной информации о финансовом состоянии учреждения, второй составляет инструмент для определения базы налогообложения [18, с. 302]. Исходя из указанного, следует отметить, что реформирование и развитие бухгалтерского учета должно обеспечиваться научными и практическими изысканиями в области бухгалтерского учета, обобщающими прогрессивные наработки отечественной и зарубежной практики, и внедрением на этой основе новых прогрессивных методов бухгалтерского учета. Недостаточная теоретическая обоснованность этих вопросов, а также острая необходимость в их скорейшем практическом решении определяют направления исследований по совершенствованию бухгалтерского учета.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В первой главе работы рассмотрены исторические аспекты развития бухгалтерского учета. Рассмотрено понятие бухгалтерского учета, история его возникновения и развития. Бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения данных в денежном выражении об имуществе, обязанностях компании и их перемещении посредством непрерывного, постоянного и документального учета всех хозяйственных операций. Бухгалтерский учет развивается на протяжении долгого периода времени и достигает значительных результатов. Его развитие связано с историей общества, общественного сознания, производства. История бухгалтерского учета насчитывает практически шесть тысяч лет. Бухгалтерский учет развивался от простой бухгалтерии в натуральных показателях до современного бухгалтерского учета, включающего международные стандарты бухгалтерского учета. Также рассмотрена история развития бухгалтерского учета в России. Важной предпосылкой формирования системы бухгалтерского учета в России была индустриализация страны. В период промышленной революции, бухгалтерский учет подвергся существенным переменам в бизнесе, уточнениям, добавлениям, необходимым для развития общества. Во второй главе работы рассмотрели исторические аспекты формирования современного российского бухгалтерского учета в России. После прекращения существования СССР единая советская система бухгалтерского учета, развивавшаяся в течении многих лет с целью контроля за централизованной плановой экономикой, начала постепенно распадаться. Ей на смену пришла новая система российского бухгалтерского учета, характеризуемая радикальными изменениями национального плана счетов и положений по бухгалтерскому учету, в том числе большим соответствием международным стандартам учета и отчетности. Осуществление концепции формирования счетоводного учета обязана проявлять воздействие в увеличении инвестиционной привлекательности и конкурентоспособности отечественного бизнеса, а кроме того обязана посодействовать его выходу на международные рынки капитала. Активное включение России в международное сообщество означает, что во всем мире вообще и в нашей стране в частности резко возрастают усилия по глобализации бухгалтерского учета. Ее отличительными чертами считаются: осознание степени различий между системами бухгалтерского учета, организация исследований, направленных на выработку единого бухгалтерского языка, адекватно переводимой терминологии, уточнение состава международных стандартов, определение их возможных альтернативных вариантов учета, допускаемых ими. В России система бухгалтерского учёта имеет множество особенностей, которые понижают её ценность для участников хозяйственного оборота и негативно оказывает влияние на стабильное развитие экономики. Но все же в России экономическая система продолжает развиваться, меняться, это приводит к созданию новых видов хозяйственной деятельности. Далее рассмотрены перспективы развития российского бухгалтерского учета. Реформирование и развитие бухгалтерского учета должно обеспечиваться научными и практическими изысканиями в области бухгалтерского учета, обобщающими прогрессивные наработки отечественной и зарубежной практики, и внедрением на этой основе новых прогрессивных методов бухгалтерского учета. Недостаточная теоретическая обоснованность этих вопросов, а также острая необходимость в их скорейшем практическом решении определяют направления исследований по совершенствованию бухгалтерского учета.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете: Федеральный закон № 402-ФЗ: [принят Государственной думой 22 ноября 2011 года: одобрен Советом Федерации 29 ноября 2011 года]. // КонсультантПлюс: сайт. – 2020. – URL: http://www.consultant.ru. 2. Российская Федерация. Министерство Финансов. Бухгалтерская отчетность организаций ПБУ 4/99: Положение по ведению бухгалтерского учета: утвержден Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н. // КонсультантПлюс: сайт. – 2020. – URL: http://www.consultant.ru. 3. Российская Федерация. Министерство Финансов. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утвержден Приказом Минфина РФ от от 29.07.1998 № 34н // КонсультантПлюс: сайт. – 2020. – URL: http://www.consultant.ru. 4. Алборов, Р.А. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – Ижевск: ФГБОУ ВО Ижевская ГСХА, 2016. – 300 с. 5. Бацман, А.И. История возникновения и развития бухгалтерского учета // Аллея науки. – 2020. – Т. 1, № 5 (44). – С. 230-234. 6. Бербасова, Л.В. История развития бухгалтерского учета в России в XVIII-XIX веках / Л.В. Бербасова // Известия Института систем управления СГЭУ. – 2019. – № 1 (19). – С. 110-112. 7. Вершинина, М.И. Бухгалтерский учет в средневековой Руси / М.И. Вершинина // В сборнике: Энергия науки. – 2017. – С. 582-584. 8. Зидла, М.Р. Исторические аспекты развития бухгалтерского учета в России / М.Р. Зидла, Д.Я. Сулейманова // В сборнике: Учетно-аналитическое обеспечение стратегии устойчивого развития предприятия. – 2017. – С. 123-125. 9. Исаргаков, С.А. История развития бухгалтерского учета в России / С.А. Исаргаков // В сборнике: Экономическая наука сегодня: теория и практика. – 2018. – С. 130-131. 10. Ивашкевич, В.Б. Профессиональные ценности и этика в бухгалтерском учете и аудите: учебное пособие / В.Б. Ивашкевич. – Москва: Магистр: ИНФРА-М, 2019. – 437 с. 11. Калинина, Н.А. История развития бухгалтерского учета / Н.А. Калинина // Вестник науки. – 2019. – Т. 3, № 1 (10). – С. 55-58. 12. Макарова, А.А. История развития бухгалтерского учета / А.А. Макарова, Г.А. Польская // В сборнике: Исследования молодых ученых. – 2020. – С. 122-125. 13. Негода, Т.Ю. История развития бухгалтерского учета: возникновение двойной записи / Т.Ю. Негода, В.С. Германова // В сборнике: Современная экономика: актуальные вопросы, достижения и инновации. – 2018. – С. 141-143. 14. Романова, А.М. История развития бухгалтерского учета // Актуальные научные исследования в современном мире. – 2020. – № 5-10 (61). – С. 152-155. 15. Сапожникова, Н.Г. Бухгалтерский учёт: Учебник / Н.Г. Сапожникова. – М.: Кнорус, 2016. – 464 с. 16. Соколов, Я.В. История бухгалтерского учета: учебник. – М.: Магистр, 2017. – 272 с. 17. Хрулева, А.В. История развития бухгалтерского учета / А.В. Хрулева // В книге: Конкурентоспособность территорий. – 2016. – С. 225-228. 18. Якубова, С.Т. Проблемы и перспективы развития бухгалтерского учета в России / С.Т. Якубова // В сборнике: Финансово-экономическое и информационное обеспечение инновационного развития региона. – 2018. – С. 300-303.