Ответы на вопросы по бухгалтерскому учету и аудиту (Вариант 29)

3.6. Дисциплина «Бухгалтерский управленческий учет» 1.Актуальность, сущность, принципы управленческого учета Управленческий учет – самостоятельное направление бухгалтерского учета, ориентированное на снабжение учетной информацией управленческого персонала организации для целей принятия управленческих решений, планирования, анализа, контроля. Предметом управленческого учета является производственная деятельность организации и ее структурных подразделений. Объектами управленческого учета выступают затраты в сфере производства. Разделение в России бухгалтерского учета на финансовый и управленческий учет возникло в результате развития рыночной экономики. Некоторые элементы управленческого учета находят отражение в финансовом учете, однако объединяет эти два вида учета то, что их информация используется для принятия решений. Хотя между ними имеются принципиальные отличия. 1. Ведение финансового учета в отличие от управленческого учета обязательно предусмотрено законодательством. Однако согласно налоговым законам организации должны реализовывать продукцию по ценам не ниже себестоимости, а калькулирование является важнейшей функцией управленческого учета. 2. Основной целью финансового учета является составление финансовых документов для внешних пользователей, в то время как цель управленческого учета – обеспечение внутрипроизводственного планирования, управления и контроля. 3. Потребителями информации первого вида учета являются внешние пользователи (налоговые органы, аудиторы и т. д.). Данная информация не представляет собой коммерческой тайны, т. е. является общедоступной. Информация управленческого учета, напротив, готовится для внутренних пользователей и является коммерческой тайной организации. 4. В финансовом учете применяются счета и двойная запись, а также документация и инвентаризация, а в управленческом учете не всегда используются данные методы. 5. Финансовый учет основан на общепринятых принципах, которые регулируют запись, оценку и передачу финансовой информации. 6. Управленческий учет организуется исходя из целей и задач управляющих, никак не регламентируется государством, служит интересам организации. 7. В финансовом учете затраты группируются по экономическим элементам (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизационные отчисления, прочие затраты). В управленческом учете группировка затрат происходит по носителям затрат в разрезе статей калькуляции (сырье и материалы, возвратные отходы, топливо и энергия на технологические нужды). 8. Периодичность составления отчетности в финансовом учете устанавливается законодательными, нормативными актами (по итогам года, поквартально), в управленческом учете – по мере надобности (ежемесячно, еженедельно, ежедневно; иногда – немедленно). 2. Сравнительная характеристика управленческого и финансового учета Управленческий и финансовый учёт образуют единую систему бух. Учёта на предприятии. Общепринятые принципы финансового учёта действуют и в управленческом. И в финансовом и в управленческом учёте используется оперативная информация, предъявляются единые требования к первичной документации и рассматриваются одни и те же хоз. операции. Оперативная информация используется не только в управленческом учёте для принятия решений, но и для составления финансовых документов. Таким образом, с целью исключения дублирования сбор первичной информации должен осуществляться в соответствии с интересами как финансового, так и управленческого учёта. Финансовый и управленческий учёт представляют собой взаимозависимые и взаимообусловленные компоненты единого бухгалтерского учёта. Но наряду с этим имеются принципиальные различия. Область сравнения Финансовый учёт Управленческий учёт 1. Обязательность ведения Обязательно. Должны быть приложены определенные усилия для сбора данных в требуемой форме и с требуемой точностью, как это необходимо по законодательству, не зависимо от мнения руководителя на этот счет Всецело зависит от воли руководства. Никакие посторонние органы и организации не имеют права указывать руководству что нужно и что не нужно делать. 2. Цель ведения учёта Цель — составление финансовых документов Управленческий учёт – это средство обеспечения, планирования, управления и контроля в организации (процесс не прерывный) 3. Пользователи информации Внешние пользователи: акционеры, кредиторы, государственные налоговые органы и финансовые органы Внутренние пользователи: менеджеры организации, служащие и специалисты, помогающие менеджерам в сборе и анализе информации 4. Базисная структура Строится на балансовом уравнении: Активы = Капитал + Обязательства Структура информации зависит от запросов пользователя, т.е. не всегда и не обязательно соблюдается балансовое уравнение. 5. Основные правила Ведется в соответствии с нормами и правилами бухгалтерского учёта. Управленческий аппарат может следовать любым внутренним правилам в зависимости от их полезности 6. Привязка ко времени Финансовый учёт отражает финансовую историю организации. Бухгалтерские проводки делаются после совершения хозяйственной операции Кроме исторической информации включаются оценки и планы на будущее 7. Тип информации Финансовые документы содержат информацию в стоимостном выражении Используется информация не только в стоимостном, но и в натуральном выражении 8. Степень точности Высокая степень точности Могут использоваться и приближенные оценки 9. Периодичность отечности Периодическая отчетность по итогам месяца, квартала, полугодия и 9 месяцев Годовая отчетность – по итогам года. Детализированные отчёты могут составляться ежемесячно, ежедекадно, еженедельно и ежедневно 10. Сроки предоставления отчётности Промежуточная отчетность – в течение 30 дней после отчетной даты. Годовая отчетность – в течение 90 дней после отчетной даты. Отчеты предоставляются в течении нескольких дней после окончания отчетного периода. Руководитель может запросить информацию немедленно 3. Отечественные методы учета производственных затрат Методы учета производственных затрат классифицируются: 1) по отношению к технологическому процессу – позаказный и передельной; 2) по объектам калькуляции – детали, узел, изделие, группа однородных изделий, процесс, передел, производство, заказ; 3) по способу сбора информации, обеспечивающему контроль за затратами – нормативный метод (с предварительным контролем) и текущий учет затрат (с последующим контролем). Позаказный метод учета — Этот метод используется в производстве с механической сборкой деталей, узлов и изделий. В целом технологический процесс между цехами тесно взаимосвязан, готовую продукцию выпускают последней в технологической цепочке цеха. Производственные затраты собирают сначала по цехам, затем суммируют по предприятию в целом и производят расчет себестоимости единицы продукции по сумме затрат всех цехов. Попередельный методЭтот метод применяется в отраслях промышленности, в которых обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько стадий или фаз обработки – переделов. Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой организация получает не конечный продукт обработки, а полуфабрикат собственного производства. Он используется не только на данном предприятии, но и реализуется на сторону. Чаще всего этот метод применяют в металлургии, текстильной и деревообрабатывающей промышленности. Нормативный метод учета затратЕго задачей является своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в хозяйственной деятельности. В своей основе он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции. Нормы производственных затрат – одно из важнейших условий управления производством. Нормы разделяются на текущие и плановые. Плановые предусматриваются квартальными и годовыми планами и рассчитываются на основе ожидаемых на планируемый период норм. Текущие действуют в течение каждого отчетного месяца. Учет затрат вспомогательных производствВо всех производственных организациях существуют вспомогательные производства, задача которых заключается в обслуживании основной деятельности производства. Вспомогательные производства – инструментальный цех, ремонтная служба, энергохозяйство и т. д. Разнообразие деятельности вспомогательных производств влияет на организацию учета и затрат. 4. Бюджетирование – составная часть управленческого учета Объект бюджетирования – бизнес (вид или сфера хозяйственной деятельности). Бюджетирование – это финансовое планирование, охватывающее все стороны деятельности организации, позволяющее составлять все понесенные расходы и полученные доходы (результаты) в финансовых терминах на предстоящий период. Это и запланированные финансовые сметы, и прогнозируемые объемы привлеченных внешних ресурсов и т. п. Цели (задачи) бюджетирования исходят из целей деятельности организации. Любая организация начинает планирование своей деятельности с выбора целей, определяющих содержание деятельности и задачи, решение которых способствует достижению целей. В зависимости от характера и масштаба деятельности организаций возможно установление общих, главных, частных целей. Основная общая цель организации – четко выраженная причина ее существования – обозначается как ее миссия. Хотя миссия организации формируется в самом общем виде – в виде нефинансовых или приблизительно очерченных финансовых целей – выработанные на ее основе главные, частные цели служат в качестве критериев для всего последующего процесса принятия решений. Миссия, таким образом, является логической точкой отсчета для выбора наилучших альтернатив. Бюджетный период (продолжительность временного интервала охватываемого бюджетом) для стратегического бюджетирования составляет от 3 до 10 лет, для операционного – 1 год. Сфера стратегического бюджетирования обычно достаточно широка и охватывает основные направления развития организации в рамках значительного временно(го периода. Тактические и операционные бюджеты более ограничены и касаются лишь некоторых аспектов, обозначенных в стратегических бюджетах. Стратегические бюджеты обычно менее детализированы относительно тактических и операционных, цели их количественно формируются укрупнено: освоить рынок данного товара в ближайшие 5 лет, достичь удвоения вложенного капитала к концу конкретного периода, получить статус компании мирового класса и др. Составными частями внутрифирменного бюджетирования являются: а) технология (управленческая); б) организация системы бюджетирования; в) автоматизация. Бюджетирование, как правило, начинается с разработки операционных бюджетов, среди которых обычно принято выделять следующее: 1. Бюджет продаж. 2. Производственный бюджет (производственная программа); 3. Бюджет запасов готовой продукции. 4. Бюджет прямых материальных затрат. 5. Бюджет прямых затрат труда. 6. Бюджет (смета) общепроизводственных расходов. 7. Бюджет (смета) управленческих расходов. 8. Бюджет (смета) коммерческих расходов. 3.7. Дисциплина «Бухгалтерская (финансовая) отчётность » 2. Значение, цель составления, структура и содержание отчета о финансовых резуль¬татах деятельности предприятия Форма и содержание отчета о финансовых результатах определены П(С)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах». Он полностью соответствует требованиям отчету о прибылях и убытках согласно Международным стандартам бухгалтерского учета (далее — МСБУ). В соответствии с П(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности» отчет о финансовых результатах — это отчет о доходах, расходах и финансовых результатах предприятия. Отчет о финансовых результатах состоит из титульной части и трех разделов, в том числе: 1. Финансовые результаты. 2. Элементы операционных расходов. 3. Расчет показателей прибыльности акций. Качественный состав показателей этого раздела состоит из доходов и отдельно расходов основной и прочей операционной деятельности. Расходы операционной деятельности приведены по их функциональной классификации, т.е. разделены по таким функциям, как производство, управление и сбыт. Таким образом, представленная структура первого раздела отчета о финансовых результатах предоставляет информацию о доходах и расходах с точки зрения собственника предприятия: рассматривает прибыль в основном как источник распределения собственникам (начисление и выплата дивидендов и т.д.); все расходы, связанные с получением дохода отчетного периода, включая и налог на прибыль, считает расходами отчетного периода. Отчет о финансовых результатах составляется на основе данных текущего бухгалтерского учета, который базируется на Плане счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций. Указанный План счетов содержит три класса временных счетов бухгалтерского учета, на которых отражаются данные по доходам и результатам деятельности (7 класс), расходам по элементам (8 класс) и расходам деятельности (9 класс). Все интересующие учетные данные накапливаются и обобщаются в Главной книге или Оборотном балансе предприятия, а также в журналах-ордерах и ведомостях аналитического учета. ОЕго форма и содержание определены П(С)БУ 4 «Отчет о движении денежных средств». Указанный стандарт полностью соответствует Международному стандарту бухгалтерского учета 7 имеющий такое же название. Рассматриваемая нами форма отчета содержит информацию о денежных потоках предприятия за отчетный период. Денежные потоки — это поступление и выбытие (перечисление) денежных средств и их эквивалентов. Инвестиционная деятельность отражает денежные потоки, связанные с приобретением и продажей нематериальных активов, основных средств и других необоротных материальных активов, предоставлением займов другим предприятиям, поступлением денежных средств от финансовых инвестиций в виде дивидендов и процентов. Финансовая деятельность предприятия приводит в движение денежные средства путем выпуска акций с целью увеличения собственного капитала, получения кредитов банков и их гашения, выкупа акций собственной эмиссии, выплаты дивидендов. В отчет о движении денежных средств не денежные операции не включаются. Не денежными операциями называются такие операции, которые не требуют использования денежных средств или их эквивалентов. К ним следует отнести бартерные операции, превращение обязательств в капитал, начисление амортизации и пр. Не отражаются в отчете внутренние изменения в составе денежных средств и их эквивалентов. Это такие операции как получение денежных средств со счета в банке и оприходование их в кассе предприятия и наоборот. Или зачисление средств на текущий счет после конвертирования валюты. 3. Значение, цель составления, структура и содержание отчета о движении денежных средств, отчёта об изменении капитала, модели их составления в России В соответствии с п.29 ПБУ 4/99 в бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации. Отчет о движении денежных средств содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники, имея информацию о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности зарабатывать денежные средства, необходимые для погашения обязательств Движение денежных средств отражается как в целом по организации, так и по каждому направлению деятельности организации — текущей, инвестиционной и финансовой. Форму отчета см. в методических указаниях для самостоятельной работы студентов. В перечне показателей формы № 4 используются следующие термины. I. Денежные средства включают деньги в кассе и те средства на счетах, в банке (банках), которыми организация может свободно распоряжаться. II. К денежным средствам приравниваются денежные эквиваленты — краткосрочные высоколиквидные инвестиции предприятия, свободно обратимые в денежные средства и не­значительно подверженные риску изменения рыночной цены. Таким образом, конкретный вид краткосрочных финансовых вложений организации может быть признан эквивалентом денежных средств при условии, что у составителя отчета есть уверенность в свободном обращении данной ценной бумаги в деньги без существенной потери в сумме, отраженной в бухгалтерском балансе. III. Чистый денежный поток (чистые денежные средства) — разность между поступлениями и платежами отчетного периода. Чистый денежный поток может быть как положительным, так и отрицательным. Положительное значение чистого денежного потока свидетельствует о наращении денежных средств или их притоке, отрицательное — об их оттоке. Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей «Отчета о движении денежных средств». Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Текущая деятельность – основная деятельность, направленная на получение дохода, а также иная деятельность организации, которая не относится к инвестиционной и финансовой деятельности. Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др. Инвестиционная деятельность связана с приобретением (созданием) основных средств, приобретением нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финансовых. 4. Приложения к бухгалтерскому балансу. Пояснительная записка и её содержание. Аудиторское заключение Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительны- ми данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для оценки фи-положения организации. В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках надлежит указать, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил в соответствии с пунктом 6 ПБУ 1/98. Существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также результата, который данные отступления повлекли для понимания финансового положения организации, отражения финансовых результатов ее деятельности и изменении в финансовом положении. Согласно части 1 ст. 14 Закона N 402-ФЗ годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность (за исключением случаев, установленных Законом N 402-ФЗ) состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. Формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, а также приложения к ним утверждены действующим до настоящего времени приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее — Приказ N 66н). В качестве приложений к формам отчетности утверждены: отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, отчет о целевом использовании полученных средств. Согласно п. 4 Приказа N 66н иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках названы пояснениями, а их содержание определяется организациями самостоятельно с учетом Приложения N 3 к Приказу N 66н. В ст. 14 Закона N 402-ФЗ аудиторское заключение отдельно не предусмотрено как одно из составляющих бухгалтерской (финансовой) отчетности. В п. «д» раздела «Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность за 2012 г.» упомянутой выше Информации Минфин России разъяснил, что в связи с утратой силы с 1 января 2013 года Закона N 129-ФЗ аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности не входит в состав отчетности. Таким образом, логично полагать, что организация не обязана представлять в налоговый орган (в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ) в составе годовой бухгалтерской отчетности за 2012 год аудиторское заключение, в том числе если организация подлежит обязательному аудиту. Вместе с тем необходимо учитывать следующее. Пунктом 5 ПБУ 4/99 установлено, что в состав бухгалтерской отчетности входит аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. При этом следует учитывать, что проведение обязательного ежегодного аудита регламентируется не нормами Закона N 402-ФЗ, а иными законодательными актами. Что касается отчета о целевом использовании полученных средств, то в соответствии с приказом Минфина России № 66н он включается в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг). Из бухгалтерской отчетности исключена форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», предназначенная для детализации статей бухгалтерского баланса, расходов организации по основным видам деятельности и другой информации. 5. Понятие и состав сводной и консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности Сводная бухгалтерская отчетность — это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций. Иными словами, сводная бухгалтерская отчетность составляется по группе юридически и экономически взаимосвязанных организаций, каждая из которых является самостоятельным юридическим лицом. Сводная бухгалтерская отчетность группы объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает в себя данные о зависимых обществах. Головная организация по отношению к дочерним обществам выступает как основное общество (товарищество), а по отношению к зависимым — как преобладающее (участвующее) общество. При этом и дочернее общество, и зависимое являются юридическими лицами. Согласно п.1 ст.105 ГК РФ хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. Хозяйственное общество признается зависимым (согласно п. 1 ст. 106 ГК РФ), если другое (преобладающее, участвующее), общество имеет более 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью. Порядок предоставления сводной (консолидированной) отчетности установлен Методическими рекомендациями по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом МФ РФ от 30.12.96 № 112 (ред. от 12.05.99). Данные рекомендации разработаны в соответствии с п. 91 Положения о ведении бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного МФ РФ от 29.07.98 № 34н, который гласит: «в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Министерством Финансов Российской Федерации». Таким образом, можно сделать вывод, что бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность, если головная организация: — обладает более 50% голосующих акций акционерного общества или более 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью; — определяет решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с договором, заключенным между головной организацией и дочерним обществом; — имеет иные способы определения решений, принимаемых дочерним обществом. В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату. Организация должна составлять сводную бухгалтерскую отчетность в объеме и порядке, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), по формам, разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерской отчетности. Консолидирование должно обеспечивать исключение повторного учета взаимных операций компаний группы. Общим требованием, предъявляемым к годовому консолидированному бухгалтерскому отчету, является условие, что имущественное и финансовое положение, а также уровень доходов должны быть представлены таким образом, чтобы группа предприятий выглядела как единое целое. Проблема заключается в том, что балансы материнской и дочерней компаний могут быть составлены на различные даты и в различной валюте, отличаться по структуре, составу, содержанию и оценке статей. Международными стандартами предусмотрено, что в таком случае в несколько этапов при помощи составления промежуточных балансов необходимо подготовить отчетность компаний группы к составлению консолидированной отчетности, перейдя на единые требования к отчетности, применяемые материнской компанией. В ходе подготовки отчетности у дочерней компании может возникнуть необходимость внести изменения: в структуру баланса; в состав и содержание статей баланса; в оценку статей баланса; в пересчет статей баланса из одной валюты в другую. 3.8. Дисциплина «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности предприятия » 2. Анализ оборачиваемости оборотных средств Финансовое состояние, ликвидность и платежеспособность организации зависят от уровня деловой активности, оптимальности использования оборотного капитала (ОК), оценки его величины и структуры. Оборотные средства (ОС) формируют основную долю ликвидных активов фирмы, их величина должна быть достаточной для обеспечения ритмичной и равномерной работы организации и, как следствие, получения прибыли. Использование ОС в хозяйственной деятельности должно осуществляться на уровне, минимизирующем время и максимизирующем скорость обращения ОК и превращения его в реальную денежную массу для последующего финансирования и приобретения новых ОС. Потребность в финансировании пропорциональна скорости оборота активов. Чем ниже оборачиваемость ОС, тем больше потребность в привлечении дополнительных источников финансирования, так как у организации отсутствуют свои денежные средства для осуществления хозяйственной деятельности. Таким образом, показатели оборачиваемости ОК тесно связаны с платежеспособностью и ликвидностью структуры бухгалтерского баланса. В практике анализа для оценки оборотных активов применяют разнообразные коэффициенты оборачиваемости, которые могут быть определены как по всему ОК фирмы в целом, так и по отдельным составляющим этот капитал элементам или их группам. Наличие и эффективность ОК определяются и анализируются непосредственно по данным бухгалтерского баланса. Изменение остатков ОК по его отдельным группам и элементам является следствием непрерывности производственного цикла, в процессе которого запасы потребляются, а их возобновление и пополнение возможно только в результате продажи продукции (работ, услуг) и получения денежных средств. Расчет коэффициентов оборачиваемости при анализе деловой активности организации: 1) коэффициент оборачиваемости ОК в оборотах – характеризует количество оборотов в год, совершенных каждым рублем, вложенным в ОК: 2) коэффициент оборачиваемости оборотного капитала в днях. Характеризует продолжительность оборота в днях 3) коэффициент обеспеченности оборотными средствами. Характеризует объем оборотных активов, выраженный в сумме выручки от продажи 4) коэффициент оборотных средств в производстве. Характеризует долю ОС в запасах, приходящуюся на один рубль выручки от продажи: 5) коэффициент оборачиваемости денежных средств в днях. Является одним из существенных показателей, отражающих платежеспособность организации: Рассмотренная группировка показателей по направлениям анализа оборотных активов носит обобщенный и рекомендательный характер. Учитывая специфику деятельности и свои потребности, любая организация может сформировать свой перечень аналитических коэффициентов, заполнить их данными форм бухгалтерской отчетности и проанализировать эти показатели, используя их экономическую характеристику. Длительность одного оборота оборотных средств в днях определяется на основании формулы: О = С + Т / Д, где О – длительность одного оборота, дни; С – остатки оборотных средств (среднегодовые или на конец предстоящего (отчетного) периода), руб. ; Т – объем товарной продукции (по себестоимости или в ценах реализации), руб. ; Д – число дней в отчетном периоде. Коэффициент оборачиваемости показывает количество оборотов, совершаемых оборотными средствами (за полугодие, квартал), и определяется по формуле: Ко = Т / С, где Ко — коэффициент оборачиваемости, то есть количество оборотов. Коэффициент загрузки оборотных средств – это показатель, обратный коэффициенту оборачиваемости. 3. Анализ балансовой прибыли Прибыль предприятия разделяется на следующие виды: балансовая прибыль, прибыль от реализации основной продукции, прибыль от прочей реализации, финансовые результаты от внереализационных операций, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль. Балансовая прибыль включает финансовые результаты от реализации продукции, от прочей реализации (прибыль от продажи товарно-материальных ценностей, реализации продукции подсобных хозяйств, реализации основных фондов и нематериальных активов), прибыль или убыток от внереализационных операций (прибыль от долевого участия в совместных предприятиях, сдачи в аренду основных средств и земли, штрафы и пени, полученные и уплаченные, убытки от списания дебиторской задолженности, стихийных бедствий, доходы по акциям, облигациям, депозитам, доходы и убытки по валютным операциям и т. д.). Налогооблагаемая прибыль – это разность между балансовой прибылью и суммой налога на имущество; доходов, полученных в виде дивидендов по акциям и другим ценным бумагам; доходов, полученных от долевого участия в других предприятиях; прибыли от посреднических операций; прибыли от страховой деятельности; суммы отчисления в резервный и другие аналогичные фонды; затрат, учитываемых при исчислении льгот по налогу на прибыль. Другими словами, налогооблагаемая прибыль есть балансовая прибыль за вычетом сумм, исключаемых из налогообложения согласно действующему законодательству. Чистая прибыль остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды. В процессе анализа следует изучить состав балансовой прибыли, ее структуру и динамику. Анализ структуры прибыли (убытка) позволяет оценить влияние отдельных ее слагаемых на конечный финансовый результат – прибыль (убыток) от деятельности предприятия за отчетный год. Наибольший удельный вес в структуре балансовой прибыли предприятия составляет прибыль от реализации, поэтому его снижение будет свидетельствовать о снижении эффективности основной деятельности предприятия. В связи с этим одной из важнейших задач анализа прибыли от реализации является оценка влияния отдельных факторов на ее изменение по сравнению с предыдущим годом. Углубленному анализу также подлежат те слагаемые прибыли (убытка) отчетного года, которые составляют значительный удельный вес в прибыли (убытке) отчетного года. В состав балансовой прибыли входят следующие элементы и составные части: 1.Прибыль от реализации продукции, работ, услуг (прибыль от основной деятельности) Анализ данной составной части проводится по средствам расчёта факторов: объёма продаж, структуры продаваемой продукции, продажные цены, себестоимость продаваемой продукции, влияющих на эту часть. 2.Прибыль от прочей реализации, которая складывается из след. -прибыль от продажи ТМЦ -Прибыль от реализации продуктов подсобного хозяйства -Прибыль от реализации основных фондов и НМА. 3.Вне реализационные финансовые результаты. Элементами этой составной части явл. результаты от проведения следующих внереализационных операций: -Долевое участие в других совместных предприятиях -Сдача, съём в аренду площадей или помещений основных средств, земли -Полученные или уплаченные штрафы от неисполнения долговых обязательств -Списание дебиторской задолженности(убыток) -Убытки от стихийных бедствий -Операции с ценными бумагами -Валютные операции. Анализ каждой из составных частей и элементов проводится методом расчёта абсолютных и относительных отклонений. Абс=Ф-П,Относит=Абс/итог по плану*100 4. Анализ показателей рентабельности Помимо абсолютного объема прибыли в финансовой статистике рассчитываются относительные показатели доходности деятельности предприятия (организации) – показатели рентабельности. Рентабельность – это показатель, в общем виде характеризующий прибыльность работы предприятия (организации). Существует несколько показателей рентабельности. К ним относятся: 1) рентабельность (убыточность) активов (группы активов – внеоборотных и оборотных) общая: Общая рентабельность характеризует, сколько денежных единиц было привлечено предприятием для получения одного рубля прибыли, независимо от источников привлечения этих средств; 2) рентабельность (убыточность) активов (группы активов) чистая: Чистая рентабельность позволяет определить влияние на доходность деятельности предприятия (организации) налоговых отчислений и других платежей из прибыли; 3) рентабельность (убыточность) источников формирования активов общая: Данный показатель характеризует эффективность использования всех средств предприятия, независимо от источников их формирования; 4) рентабельность (убыточность) источников формирования активов (по группам: собственные и заемные) чистая: Данный показатель характеризует эффективность использования средств предприятия в зависимости от источников их формирования (собственный, заемный, основной, оборотный капитал). Отдельное внимание при анализе уделяется показателю рентабельности собственного капитала; 5) рентабельность (убыточность) проданных товаров, продукции, работ, услуг: Данный показатель характеризует эффективность затрат на производство и реализацию продукции. Его динамика может свидетельствовать о необходимости пересмотра цен или усиления контроля предприятием за себестоимостью реализованной продукции; 6) рентабельность (убыточность) продаж общая: Данный показатель характеризует долю балансовой прибыли в доходе, т. е. какую прибыль предприятие имеет с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции; 7) рентабельность (убыточность) продаж чистая: Данный показатель характеризует давление налоговых платежей на доходы предприятия на всех направлениях деятельности. Показатели рентабельности, характеризующие эффективность использования чистой прибыли, важны в основном для кредиторов и акционеров организации. 5. Анализ ликвидности баланса и платежеспособности предприятия Один из основных составляющих финансовой устойчивости предприятия – ликвидность и платежеспособность. Результаты анализа ликвидности и платежеспособности всегда составляют значительную часть информационного обеспечения финансовых менеджеров. Важность их анализа объясняется тем, что в управлении финансами должна учитываться одна из основных взаимосвязей «ликвидность (платежеспособность) – доходность». Предприятие должно определиться максимизация ликвидности (платежеспособности) в ущерб доходности или наоборот. В финансовом менеджменте различают понятия «ликвидность баланса» и «ликвидность предприятия». Ликвидность баланса – возможность субъекта хозяйствования обращать свои активы в наличность и погашать свои платежные обязательства. По сути, это степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок трансформации которых в денежные средства соответствует сроку погашения платежных обязательств. Ликвидность предприятия – более общее понятие по сравнению с ликвидностью баланса. Так, ликвидность баланса предполагает изыскание платежных средств только за счет внутренних источников. Однако предприятие может привлечь дополнительные заемные средства и со стороны в случае, если у него имеется соответствующий имидж в деловом мире. Платежеспособность – финансовое состояние предприятия, при котором у последнего существует возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства. Активы для оценки ликвидности объединяются в следующие группы: – наиболее ликвидные активы (А1) = денежные средства + краткосрочные финансовые вложения; – быстрореализуемые активы (А2) = дебиторская задолженность + прочие денежные средства; – медленно реализуемые активы (А3) = запасы + долгосрочные финансовые вложения – расходы будущих периодов; – труднореализуемые активы (А4) = необоротные активы – долгосрочные финансовые вложения. Пассивы для оценки ликвидности и платежеспособности объединяются в следующие группы: – наиболее срочные обязательства (П1) = кредиторская задолженность; – краткосрочные пассивы (П2) = займы и кредиты + + прочие краткосрочные пассивы; – долгосрочные пассивы (П3) = кредиты и займы; – постоянные пассивы (П4) = все статьи раздела баланса «Капитал и резервы». Объединение пассивов в группы происходит по принципу убывания срочности обязательства. Показатели платежеспособности предприятия: 1) коэффициенты текущей ликвидности (коэффициент покрытия долгов) рассчитывается как отношение всей суммы текущих активов, включая незавершенное производство, к общей сумме краткосрочных обязательств; характеризует степень, в которой текущие активы покрывают текущие пассивы; имеет нормативное значение для всех отраслей; 2) коэффициент быстрой ликвидности рассчитывается как отношение ликвидных средств первых двух групп (за вычетом запасов долгосрочной дебиторской задолженности) к общей сумме краткосрочных долгов предприятия; его нормативное значение – 0,8–1; 3) коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается как отношение ликвидных средств первой группы ко всей сумме краткосрочных долгов предприятия; его нормативное значение – 0,2–0,25. 3.9. Дисциплина «Аудит » 2. Назначение письма-обязательства аудиторской организации о согласии на проведение аудита Письма об аудиторском задании готовятся аудиторской организацией согласно Международному стандарту аудита МСА 210, а также российскому федеральному правилу (стандарту). Письму-обязательству должно предшествовать официальное обращение экономического субъекта, содержащее просьбу об оказании аудита и (или) сопутствующих ему услуг. Письмо-обязательство направляется исполнительному органу экономического субъекта до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора. Экономический субъект должен письменно подтвердить согласие с условиями аудита, предложенными аудиторской организацией. Если подтверждение получено, условия письма-обязательства остаются в силе в течение действия соглашения о проведении аудиторской проверки. Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита (далее — письмо-обязательство) — это документ, который составляет аудиторская организация в ответ на приглашение провести аудиторскую проверку. Письмо-обязательство — это не просто акт вежливости, атрибут делового этикета. Составление этого документа завершает этап предварительного планирования аудиторской проверки, когда наиболее квалифицированные сотрудники аудиторской организации ознакомились с особенностями и условиями деятельности организации — потенциального клиента. Письмо-обязательство направляется непосредственно руководителю организации, пригласившей аудиторскую фирму, до заключения договора на аудиторскую проверку. Основное назначение этого документа — объяснить руководителю организации особенности оказания таких услуг, как аудиторские. Письмо-обязательство должно включать: 1) условия аудиторской проверки; 2) обязательства аудиторской организации; 3) обязательства проверяемой организации. В условиях аудиторской проверки следует указать: а) объект и цель аудиторской проверки — подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности организации во всех существенных отношениях; б) порядок проверки филиалов и подразделений (если они есть), расположенных в отдалении от головной организации; в) законодательные акты, на основании которых проводится аудит и на соответствие которым проверяется бухгалтерская отчетность. Обязательства аудиторской организации включают: а) соблюдение аудиторской тайны; б) в установленные договором сроки представление письменного отчета (письменной информации) об обнаруженных существенных ошибках в бухгалтерском учете; в) в установленные договором сроки представление аудиторского заключения о достоверности (недостоверности) бухгалтерской отчетности; г) обеспечение достижения цели аудиторской проверки, несмотря на наличие риска необнаружения существенных ошибок в бухгалтерском учете в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля. Обязательства руководства и сотрудников проверяемой организации: а) предоставить для проверки все необходимые документы б) направить дебиторам и кредиторам письма о подтверждении (неподтверждения) соответствующей задолженности; в) обеспечить свободный доступ к компьютерной базе данных; г) предоставлять все необходимые разъяснения по возникающим у аудиторов вопросам. 3. Содержание договора на проведение аудиторской проверки и оказание иных аудиторских услуг Договор заключается в соответствии с требованиями главы 28 и иными нормами Гражданского кодекса Российской Федерации. Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Как правило, в договоре оказания аудиторских услуг указываются: 1) цель аудита отчетности; 2) ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление финансовой отчетности; 3) объем аудита, включая ссылки на законодательство РФ и федеральные правила аудиторской деятельности; 4) аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита; 5) информация о том, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения финансовой отчетности могут остаться необнаруженными; 6) требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита; 7) цена проведения аудита или способ ее определения, а также порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов. В дополнение в договоре могут указываться: 1) договоренности, связанные с координацией работы аудитора и сотрудников аудируемого лица в ходе планирования аудита; 2) право аудитора получить от руководства аудируемого лица официальные письменные заявления, сделанные в связи с аудитом; 3) обязательство руководства аудируемого лица содействовать в направлении запросов кредитным организациям и контрагентам аудируемого лица с целью получения информации, необходимой для проведения аудита; 4) обязательство руководства аудируемого лица обеспечить присутствие сотрудников аудитора при проведении инвентаризации имущества аудируемого лица; 5) договоренность о привлечении к работе по каким-либо вопросам аудита других аудиторов и экспертов; 6) договоренность о привлечении к совместной работе внутренних аудиторов, а также других сотрудников аудируемого лица; 7) договоренности, способствующие взаимодействию предполагаемого аудитора с предшествующим аудитором (при его наличии); 8) любые ограничения ответственности аудитора в соответствии с законодательством РФ и федеральными стандартами аудиторской деятельности; 9) информация о любых дополнительных соглашениях между аудитором и аудируемым лицом. В тексте договора целесообразно раскрыть следующие основные аспекты: 1) предмет договора на оказание аудиторских услуг; 2) условия оказания аудиторских услуг; 3) права и обязанности аудиторской организации; 4) права и обязанности экономического субъекта; 5) стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг; 6) ответственность сторон и порядок разрешения споров. В текст договора на оказание аудиторских услуг в соответствии с пожеланиями сторон по договору могут быть включены: – примерный календарный план оказания услуг и состав участвующей в этом группы аудиторов; – общая характеристика применяемых методов проведения проверки и оказания услуг аудита; – уровень существенности возможных ошибок, устанавливаемый при проведении аудита; – согласие экономического субъекта на использование результатов, полученных предшествующей аудиторской организацией; – указания по ограничению ответственности аудиторской организации; – порядок оплаты дополнительных расходов, возникающих в ходе оказания аудиторских услуг; – условия дальнейшего развития договорных отношений между аудиторской организацией и экономическим субъектом. 4. Изучение и оценка системы внутреннего контроля клиента Понятие «система внутреннего контроля» одно из важнейших понятий в современном международном аудите. Определение системы внутреннего контроля дается в п. 8 рассматриваемого МСА. Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к функциям системы бухгалтерского учета, и включает: контрольную среду; процедуры (средства) контроля. Отечественным исследователем в данной области В.В. Бурцевым приводится следующее обобщающее определение понятия: «Внутренний контроль организации это осуществление субъектами организации, наделенными соответствующими полномочиями (субъекты внутреннего контроля), либо в автоматическом режиме, заданном указанными субъектами и под их управлением, следующих действий: а) определение фактического состояния или действия управляемого звена системы управления организацией (объекта контроля); б) сравнение фактических данных с требуемыми, т.е. с базой для сравнения, принятой в организации, заданной извне либо основанной на рациональности; в) оценка отклонений, превышающих предельно допустимый уровень, и степени их влияния на аспекты функционирования организации; г) выявление причин данных отклонений». К важнейшим составляющим элементам контрольной среды, в соответствии с МСА, относятся: функциональные возможности совета директоров компании и его комитетов; философия менеджмента и стиль операционной деятельности организации; организационная структура компании и способы наделения властью и ответственностью; система контроля менеджмента, включая функцию внутреннего аудита, политики и процедуры в отношении персонала и распределение обязанностей. В.В. Бурцевым приведены также и другие примеры составных элементов среды внутреннего контроля: организационный статус отдела (подразделения) внутреннего аудита; принятый организацией курс действий (ее ориентиры), цели и стратегии; виды и масштаб деятельности организации; налаженность системы коммуникаций и системы информационного обеспечения управления адекватность системы документации и документооборота организации ее размерам и структуре; внешние влияния уровень развития экономики, экономическая и политическая устойчивость рынка, развитие законодательной базы рыночного типа, налоговая политика государства и т.д.. Оформление приходных и расходных кассовых ордеров, своевременную их регистрацию, отражение хозяйственных операций по движению денежных средств на счетах бухгалтерского учета, а также текущий контроль соответствия совершенных хозяйственных операций установленным требованиям нормативных актов в организации обеспечивает бухгалтер по учету кассовых операций. Такая «тройственная» система, закрепленная в организационной структуре предприятия для всех видов активов (как осязаемых, так и «невидимых» к примеру, информации), будет свидетельствовать о сильной контрольной среде, И наоборот, в случае, когда определенные обязанности из перечня, отмеченного выше, выполняются (по совместительству) одним должностным лицом (очень часто такие ситуации встречаются на предприятиях малого бизнеса). Это может служить основанием для повышенного внимания аудитора к соответствующим классам хозяйственных операций. 5. Уровень существенности и порядок его расчета Как правило, показатели в бухгалтерской отчетности по разным причинам не могут быть абсолютно точными. Однако вывод, что она не отражает реального финансового положения клиента и недостоверна, в ряде случаев может оказаться опрометчивым. С целью выработки правильного поведения аудитора в подобной ситуации создано Правило (Стандарт) «Существенность и аудиторский риск». Его задачами являются: – определить понятие уровня существенности в аудите и порядок его расчета; – определить понятие риска в аудите и основных его компонентов: внутрихозяйственного риска, риска средств контроля и риска необнаружения; – сформулировать единые требования, которыми должны руководствоваться аудиторы, используя эти понятия в ходе осуществления аудиторских проверок. Требования данного Правила (Стандарта) являются обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения. Они носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного Правила (Стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта. Поскольку методы, применяемые при расчете уровня существенности, как правило, являются коммерческой тайной или ноу-хау аудиторских организаций, Правило (Стандарт) требует утверждения и раскрытия лишь основных аспектов этих методов, а детализированная информация о них отражается во внутрифирменной документации и по внешнему запросу не представляется. Правилом (Стандартом)регламентируются также общие подходы к определению уровня существенности. Уровень существенности рассчитывается как доля от установленных базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. Правилом (Стандартом) рекомендуются система базовых показателей и порядок расчета единого уровня существенности. Предлагается рассчитывать этот показатель, как: 5 % балансовой прибыли организации; 2 % валового объема реализации; 2 % валюты баланса; 10 % собственного капитала; 2 % общих затрат организации. Уровень существенности должен быть выражен в валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и составляется подлежащая аудиту бухгалтерская отчетность. При расчете уровня существенности аудитор может использовать и базовые показатели текущего года, и усредненные показатели текущего года и предшествующих лет. Аудиторская организация может изменить систему базовых показателей и значение применяемых к ним коэффициентов (относительных долей), учитывать динамику базовых показателей за предыдущие периоды, применять самостоятельно разработанные таблицы и схемы расчетов, в том числе округления показателя уровня существенности, придерживаясь при этом требований анализируемого Правила (Стандарта).