Автор статьи
Валерия
Эксперт по сдаче вступительных испытаний в ВУЗах
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3 ГЛАВА 1 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ КАК ОСНОВА АНАЛИЗА ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ 5 1.1 Учетная политика, как инструмент внедрения бухгалтерского учета 5 1.2 Правила составления бухгалтерской отчетности 10 ГЛАВА 2. СУЩНОСТЬ, СОСТАВ И СТРУКТУРА ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ 15 2.1. Оборотные активы в хозяйственной деятельности компании 15 2.2. Основные нормативные акты по учету оборотных активов 18 ГЛАВА 3. ПРАКТИЧЕСКИЕ РАСЧЕТЫ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ОБОРАЧИВАЕМОСТИ 22 3.1. Методы анализа оборотных активов 22 3.2. Практическая работа по анализу оборотных активов 26 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 30 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 32 ВВЕДЕНИЕ Текущая политика организации по управлению оборотными активами определяется многими факторами, такими как: опыт работы на рынке, ее текущее финансовое состояние и тенденций развития, доступности источников финансирования. Целью работы является исследование методов для формирования эффективной политики управления оборотными активами компании. Исследование заключается в анализе показателей текущей деятельности и разработке рекомендаций по оптимизации работы коммерческой организации с целью снижения стоимости оборотных активов, минимизации затрат на их приобретение, повышение интенсивности использования в хозяйственной деятельности и использование для формирования оборотного капитала компании наиболее дешевых и эффективных финансовых ресурсов. Задачи, поставленные для достижения цели работы: 1. Раскрыть значение оборотных активов в работе организации, привести способы их классификации, описать основные модели по повышению эффективности управления оборотными активами; 2. Дать оценку эффективности использования оборотных средств в работе компании; 3. Указать главные принципы формирования политики управления оборотными активами организации для повышения прибыли, рентабельности. Объектом исследования в работе выступают оборотные активы. Предмет исследования – текущая практика управления оборотными средствами, оценка ее эффективности с помощью методов финансового анализа. Для четкого и однозначного представления материалов исследования, произведено его разделение на главы и разделы. Курсовая работа содержит ряд научных исследований, также в ней показано применение всех основных способов и моделей для раскрытия основных принципов формирования политики управления оборотными активами коммерческой организации. Основными приемами работы с материалом и формирования базы для исследования являются: — методы статистического анализа данных; — математическая обработка информации; — графическая и табличная форма представления аналитической информации; — базовые приемы экономического и финансового анализа, с использованием основных показателей и коэффициентов. Базовыми элементами для написания курсовой работы являются: — научные исследования по организации формирования политики управления оборотными активами; — бухгалтерская, финансовая, статистическая отчетность. В качестве научной основы выпускной квалификационной работы взята экономическая литература и книга по финансовому анализу, методические разработки современных экономистов в области финансовой политики.ГЛАВА 1 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ КАК ОСНОВА АНАЛИЗА ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ
1.1 Учетная политика, как инструмент внедрения бухгалтерского учета
Наиболее изученной, регламентированной, законодательно проработанной системой учета амортизации основных средств можно считать бухгалтерский учет. Особенностями бухгалтерского учета, как метода экономического анализа можно считать — Универсальность (применяется практически во всех сферах экономической деятельности); — Обязательный характер (на территории Российской Федерации регламентируется, например, Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ[6], и обязателен для всех форм бизнеса); — Соблюдение баланса активов и пассивов (любая операция должна не только приносить расходы, но и быть подтверждена соответствующим приростом прибыли); — Документирование (каждая отражаемая операция должна быть подтверждена первичным документом, в ряде случаев бланк строго регламентирован и закреплен законами РФ). Сама практика ведения бухгалтерского учета амортизации подробно детализирована актами нормотворчества органов государственной власти РФ. Наиболее важными можно считать — Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» № 6/01 (далее ПБУ 6/01 действует до 1 января 2022 года)[8]; — Глава 25 Налоговый Кодекс РФ «Налог на прибыль организаций» (статьи амортизационные группы); — Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ[6]. Учетная политика компании формируется исходя из требований и допущений, устанавливаемых Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» ПБУ 1/2008 (далее – ПБУ 1/2008)[3]. На практике понятие «допущения» относится по существу к правилам ведения учета и составления отчетности. При этом указанные в ПБУ 1/2008[4] допущения не обязательно должны быть приняты предприятием – их принятие и следование им только подразумеваются. Если предприятие в практической деятельности допускает отступления в ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности, то она должна указать причины этих отступлений. ПБУ 1/2008[4] устанавливает следующие допущения: — имущественная обособленность предприятия; — непрерывность деятельности; — последовательность применения учетной политики; — временная определенность фактов хозяйственной деятельности. Допущение непрерывности деятельности предприятия означает, что хозяйственная деятельность компании будет вестись в обозримом будущем, и у организации нет намерений и необходимости ликвидировать или существенно сокращать хозяйственную деятельность и, предполагается, что все обязательства будут погашены и исполнены в установленном порядке. В случае если предприятие прогнозирует указанные выше обстоятельства, то оно должно указать данный факт в учетной политике, которая принимается на предстоящий финансовый год, и дать объяснения в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу за истекший календарный год. Названное допущение всегда должно использоваться в аудиторской практике, и аудитор должен доводить любую информацию до пользователей бухгалтерской отчетности о прогнозируемой ликвидации компании или уменьшении ее деятельности. Допущение имущественной обособленности предполагает, что все активы и обязательства компании не зависят и отделены от активов и обязательств учредителей этого предприятия и имущества других организаций. Следует отметить, что указанное допущение применяется лишь в отечественной практике бухгалтерского учета, поскольку некоторые руководители организаций в силу недостаточности развитости рыночных отношений стремятся использовать в своем домашнем хозяйстве имущество организации (компьютеры, холодильники, другую бытовую технику и т.п.). Чтобы обеспечить действенность допущения имущественной обособленности, необходимо проверять правильность документального оформления принятого в организации имущества, его фактическое наличие, отражение этого имущества в инвентаризационных описях. Допущение имущественной обособленности обуславливает необходимость отражения собственного имущества организации на балансовых счетах, а имущества, принадлежащего другим организациям, — на забалансовых счетах. Допущения из этого правила допускается в отношении лизингового имущества, которое в соответствии с Федеральным законом от 29 ноября 1998 года № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»[4] может учитываться на балансе либо лизингодателя, либо лизингополучателя. Учитывая допущение последовательности применения учетной политики, нужно понимать, что сформулированная компанией учетная политика должна применяться последовательно и непрерывно от одного отчетного года к другому. Внесение изменений в учетную политику возможно только в случае внесения поправок и дополнений в законодательство Российской Федерации или нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, принятия и разработки предприятием новых методов организации бухгалтерского учета и существенного изменения условий ведения хозяйственной деятельности. Последовательное применение учетной политики по годам необходимо, прежде всего, для обеспечения сопоставимости отчетных данных на начало и конец отчетных периодов. Поэтому в случае изменения отдельных элементов учетной политики соответствующие учетные данные на начало отчетного периода корректируются. Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности предполагает, что все операции учитываются при отражении в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например, начисленная работникам предприятия заработная плата относится на издержки производства или обращения того периода, в котором она начислена, независимо от фактического времени выплаты начисленной суммы работникам. Формируемая предприятием учетная политика должна соответствовать требованиям полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности. Необходимость отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности является требованием полноты. Выполнение данного требования подразумевает обязательное документирование всех хозяйственных операций предприятия, своевременное проведение инвентаризации имущества и отражение ее результатов в учете. Изложенное в ПБУ 1/2008[5] требование полноты следует дополнить изложенными в последующих ПБУ требованиями о составе раскрываемой в отчетности информации по каждому объекту учета. Требование своевременности подразумевает необходимость своевременно отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности факты хозяйственной деятельности. Выполнение данного требования обеспечивается прежде всего своевременным документальным оформлением фактов хозяйственной деятельности. Первичные бухгалтерские документы должны составляться в момент совершения хозяйственных операций или сразу по их окончании. Требование осмотрительности предполагает, что в бухгалтерском учете расходы и обязательства будут отражены с большей готовностью, чем предполагаемые доходы и активы, при этом не допуская формирование скрытых резервов. На данный момент многие предприятия стремятся на практике увеличить размеры своих расходов с целью уменьшения в отчетности значения прибыли, что приводит к уменьшению налога на прибыль, поэтому в настоящее время требование осмотрительности к учетной политике в российской практике нужно использовать осторожно. Можно предположить, что с окончательным переходом к чистым рыночным отношениям, когда компании будут нацелены отражать в финансовой отчетности высокую рентабельность, требование осторожности должно будет применяться в полной мере. Требование приоритета содержания над формой указывает, что в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности должны учитываться не только исходя из правовой формы, но и учитывая экономическое содержание и условия хозяйствования. Например, сама по себе операция по выдаче руководству компании больших займов является вполне законной. Но предполагая, что выдача данных сумм произведена во время нестабильного финансового положения предприятия, особенно при наличии задержек выплат начисленной оплаты труда из-за нехватки денежных средств, то данную хозяйственную операцию можно однозначно назвать неправомерной. Следует отметить, что внедрение в отечественную учетную практику требования приоритета содержания перед формой должно привести к признанию права бухгалтера на решение проблем учета на основе его профессионального суждения, широко практикуемого в западных странах. Однако на практике требование приоритета содержания перед формой в отечественном учете по существу не признается. Работники финансовых, налоговых, судебных органов при рассмотрении спорных вопросов по проблемам учета решают их, как правило, с формальных позиций, не признавая за бухгалтером право на профессиональное суждение[17, c. 75]. Требование непротиворечивости обуславливает необходимость тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца. Требование рациональности означает необходимость рационального ведения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации. Во исполнение данного требования необходимо изучить прежде всего возможности повышения уровня механизации и автоматизации учетных работ на всех этапах, начиная со сбора и регистрации информации. Следует постоянно анализировать рациональность структуры аппарата бухгалтерии, уровень квалификации каждого ее работника и т.д. Исходя из требований рациональности, решаются многие вопросы по бухгалтерскому учету на предприятии, например, самостоятельное составление первичных документов по списанию затрат на оказываемые услуги сторонним организациям при задержке поступления от них расчетных документов. За формирование учетной политики предприятия отвечает главный бухгалтер или другое должностное лицо, которому согласно законодательным нормам Российской Федерации дано право вести бухгалтерский учет в компании, утверждается учетная политика приказом руководителя (Генерального Директора) компании.1.2 Правила составления бухгалтерской отчетности
Качество и эффективность принимаемых управленческих решений по бизнесу во многом зависит от качества аналитического обоснования. Пользователь информации, который прямо или косвенно связан с ее деятельностью, является субъектом анализа финансовой отчетности, опирается в своих решениях на информацию, которая соответствует интересам и целям. Для разработки рациональных решений субъектом анализа бывает недостаточно данных только бухгалтерской отчетности, которую необходимо дополнять данными финансового и производственного учета[30, c.73]. Однако на практике единственным источником, например, для внешнего источника остаются квартальные и годовые отчеты. Бухгалтерский баланс можно считать самой информативной частью для анализа и оценки финансового положения компании. Он отражает динамику изменения имущества, капитала и обязательств организации на отчетную дату. В российской практике активы находятся в порядке увеличения ликвидности денежных средств, то есть фактически по скорости трансформации видов имущества в наиболее ликвидную денежную форму. Активы в балансе делятся на два вида — Внеоборотные (здания, земельные участки, основные фонды, долгосрочные финансовые вложения и т.д.) — Оборотные (материальные запасы, накопленные остатки собственной готовой продукции, денежные средства на расчетном счете и в кассе). Весь комплекс источников поступления финансовых ресурсов в компании представлен в пассивной части баланса. Основное деление источников производится в разрезе — Обязательства перед собственниками (уставный капитал, нераспределенная прибыль); — Обязательства перед третьими лицами (кредиторская задолженность, краткосрочные и долгосрочные займы). — Самой эффективной формой отчетности для оценки прибыли компании, рентабельности ее деятельности является отчет о финансовых результатах. Есть и другие менее эффективные отчеты — Отчет о движении капитала (позволяет в динамике оценить изменение структуры собственного капитала); — Отчет о движении денежных средств (дает информацию по перемещению денежных средств, его объему). Отчетность – это обобщенная система показателей деятельности экономического субъекта за отчетный период. В широком смысле она представляет собой набор таблиц, составленных н абазе информации бухгалтерского, управленческого и оперативного учетов. Непосредственная цель составления отчетности формирование мнения о результатах деятельности экономического субъекта для принятия управляющих решений внешними и внутренними пользователями. На уровне национальной экономики возможна стандартизация отчетности, например, в России внедрена обязательная бухгалтерская отчетность (Федеральный Закон № 402 «О бухгалтерском учете»). Главной особенностью бухгалтерской отчетности в России является высокая степень правового регулирования, наличие обязательных форм и применение установленных форм отражения данных. Так согласно ПБУ 4/99[7] бухгалтерская отчетность составляется 1. На русском языке; 2. В валюте Российской Федерации (или рубле); 3. Обязательно утверждается подписью руководителя или главного бухгалтера компании. При составлении бухгалтерской отчетности необходимо учитывать ряд принципов — Требование достоверности и полноты – представление достоверной и полной информации о финансовом и имущественном положении организации, а также финансовых результатах деятельности, при отсутствии необходимой информации для уточнения показателей отчетности включаются пояснения; — Требование нейтральности – исключается одностороннее удовлетворение запросов одних групп пользователей перед другими; — Требование целостности – включение в отчетность всех хозяйственных операций, совершенных как самой организацией, так и ее филиалами и представительствами; — Требования последовательности – постоянство в отражении информации отчетности от одного отчетного периода к другому; — Требование сопоставимости – предполагает такое отражение данных, которое позволяет сравнивать их с показателями отчетности предыдущего периода; — Требование соблюдения отчетного периода — предполагает отражение данных по хозяйственным операциям за определенный период (например, в России это календарный год); — Требование правильного оформления – соблюдение норм ее формирования. Правила оценки статей баланса утверждены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. В активе баланса имущество отражается в порядке возрастания ликвидности, то есть от труднореализуемых активов (основных средств и нематериальных активов) к наиболее ликвидным (денежным средствам и краткосрочным финансовым вложениям). Разделение пассивов в балансе происходит в разрезе принадлежности организации (собственные и внешние) и срока погашения (долгосрочные, краткосрочные). Дополнениями к бухгалтерской отчетности можно считать формы — Отчет об изменениях капитала; — Отчет о движении денежных средств; — Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках[22, c. 142]. Непосредственное составление бухгалтерской отчетности предполагает наличие бухгалтерского учета. Под бухгалтерским учетом понимается сплошное непрерывное отображение информации на основе документов об имуществе, капитале и обязательствах предприятия. Обычно учет производят в денежных единицах, в России – это рубли. Выводы: Для организации учета оборотных средств рекомендуется применять методологию отражении бухгалтерских операций; Бухгалтерский учет ведется на основе учетной политики; Базой анализа оборотных средства является бухгалтерская отчетность. Основные документы Бухгалтерский баланс; Отчет о финансовых результатах.ГЛАВА 2. СУЩНОСТЬ, СОСТАВ И СТРУКТУРА ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ
2.1. Оборотные активы в хозяйственной деятельности компании
Оборотные активы организации — это средства, обслуживающие процесс хозяйственной деятельности, участвующие одновременно и в процессе производства, и в процессе реализации продукции. Одним из условий непрерывности и ритмичности процесса производства и обращения является постоянное возобновление его материальной основы — средств производства. Оборотные активы организации — непременное условие для осуществления предприятием хозяйственной деятельности. Оборотные активы могут быть измерены, как в денежных средствах, авансированных в оборотные производственные фонды и фонды обращения, так и в натуральном измерении в зависимости от предмета оборота (в кг., штуках, метрах и т.д.). По функциональному назначению оборотные активы подразделяются на оборотные производственные фонды и фонды обращения. Оборотные производственные фонды обслуживают сферу производства и материализуются в предметах труда (сырье, материалах, топливе) и частично в средствах труда и воплощаются в производственных запасах, в полуфабрикатах собственного изготовления. Наряду, с этими элементами, задействованными в производственных запасах и незавершенной продукции, оборотные производственные фонды представлены также расходами будущих периодов, необходимыми для создания заделов, установки нового оборудования. Оборотные средства организации представляют собой сложный экономический фактор в хозяйственной деятельности. Оборотные средства с позиции бухгалтерского учета являются одновременно Активами компании; Оборотными активами. Рис. 1.1 — Графическое представление положения оборотных средств в экономике организации Если рассматривать оборотные средства в качестве актива компании, то появляются методологические основы для — использования в учете организации данных ресурсов активных счетов; — отражения стоимости оборотных средств только в активной части бухгалтерского баланса; — использование измерения оборотных средств в денежных единицах. Стоимость оборотных средств, как и любого имущества организации, отражается в учете организации в денежных знаках. Для отражения в учете на практике используется покупная стоимость, которая представляет сумму расходов на выкуп объекта, его транспортировку и доставку, очищенную от налога на добавленную стоимость.[24, c.135] В российской практике учета предусмотрена двоичная система организации учета активов организации. Для поддержки принятия управленческих решений имущество организации с позиции участия в производственном процессе делится на 1. Оборотные средства (материальные запасы, накопленный входящий налог на добавленную стоимость, задолженность покупателей и заказчиков и т.д.); 2. Внеоборотные средства (нематериальные активы, основные средства, финансовые вложения и т.д.). Таблица 1.1 Особенности или признаки оборотных средств| Как актива | Как оборотного ресурса |
| 1 | 2 |
| Применение активных бухгалтерских счетов для отражения в учете | Прямое включение в себестоимость конечной продукции |
| Отражение в составе активов в бухгалтерской отчетности | Использование учетной стоимости для определения затрат оборотных средств на выпуск продукции или оказание услуг |
| Денежное измерение по цене выкупа, транспортировки | Прямое отнесение затрат в состав себестоимости продукции или услуги |
| Направление вложения денежных средств (или оттока) | Краткосрочность использования в производственной деятельности |
2.2. Основные нормативные акты по учету оборотных активов
Согласно ФСБУ 5/2019 «Запасы» [15] материалы принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости, которая может складываться из: — сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику; — затрат, необходимых для их доведения до пригодного состояния (доработка, фасовка, сортировка и т.д.); — транспортно-заготовительных расходов (далее – ТЗР), которые представляют собой затраты экономического субъекта, связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию. Суммы, которые включаются в состав расходов ан затраты, должны быть уменьшены на величину возмещаемых налоговых сборов. Финансовые вложения являются частью оборотных активов организации (краткосрочная часть), а значит влияют на стоимость имущества и размер валюты баланса. С позиции бухгтерского учета (ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений») финансовые вложения включают — Инвестиции в уставные фонды компаний; — Покупка ценных бумаг других компаний; — Выкуп государственных и муниципальныхи ценных бумаг; — Выданные займы другим организациям; — Депозитные вклады в кредитных учреждениях; — Приобретение дебиторской задолженност на основании уступки прав требования. Именно правилами бухгалтерского учета устанавливаются требования к постановке их на учет 1. Оформленная по правилам первичная документация, подтверждающая права у организации на финансовые вложение и получение денежного вознаграждение за использование актива; 2. Принцип экономической выгоды или получение выгоды в форме процентов, дивидендов, прироста стоимости (разность между покупной стиомтсью и ценой продажи), увеличения текущей рыночной стоимости; 3. Принятие финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риски ликвидности, неплатежеспособности, изменения цены). В соотвествии с введенными принципами российским регулятором бухгалтерского учета к финансовым вложениям не относятся — Собственные акции компании, купленные акционерами для последующей перепродажи; — Векселя в качестве средства платежа за поставленные товары, выполненные услуги; — Материальные ценности в виде драгоценных металлов, ювелирных изделий; — Вложения компании в недвижимое имущество, обладающее материально-вещественной формой, предоставляемые во временное пользование за плату. Для целей учета и анализа имеющихся финансовых вложений компании проводится их классификация по самым разным признакам — По связи с уставным капиталом; — Формам собственности; — Срокам их приобретения и т.д. Соответсвенно по сроку приобретения можно выделить финансовые вложения — Краткосрочные; — Долгосрочные. По формам собственности финансовые вложения бывают в государственные и негосударственные ценные бумаги. Для отражения финансовых вложений в бухгалтерском учете применяется их денежная оценка по первоначальной стоимости или сумма фактических затрат компании на их выкуп бех НДС. Согласно ПБУ 19/02 фактическими затратами признаются 1. Суммы, которые оплачиваются продавцу по договору; 2. Стоимость консультационных и информационных услуг, связанных с покупкой; 3. Вознаграждения и иные выплаты в пользу посреднической организации, с помощью которого приобретены активы. В случае внесения финансовых вложенйи в качестве вклада в уставный капитал организации их стоимость согласуется учредителями. При получении финансовых вложений безвозмездно их текущая стоимость в бухгалтерском учете оценивается по рынку на дату постановкик учету. Соответсвенно стоимость финансовых вложений в инностранной валюте определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу валюты по курсу Центробанка РФ на дату их принятия к учету. Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может меняться. Для целей оценки соотвественно финансовые вложения делятся на две группы — Финансовые вложения, по которым рыночная стоимость определяется; — Активы, текущая рыночная стоимость по которым устанавливается. Оприходование материалов, закупленных подотчетными лицами за наличный расчет, произ¬водится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку и оплату (товарные накладные, счета-фактуры, чеки ККМ, товарные чеки и акты — при покупке у населения), которые прикладываются к авансовому отчету. На материально-производственные запасы, приобретенные за наличный расчет, материально-ответственное лицо составляется приходный ордер (типовая межотраслевая форма форма М-4), который в обязательном по¬рядке прилагается к авансовому отчету. Если в первичных документах выделен НДС, к авансовому отчету в обязательном порядке прилагается счет-фактура, оформленный в соответствии с п. 169 НК РФ. Контроль над своевременным оприходованием материалов должен осуществлять руководитель центра финансовой ответсвенности, в структуре которого работает материально ответственное лицо, осуществившее приобретение материально-производственного запаса. При получении материалов составляется карточка материалов на базе типовой формы М-17, которая содержит следующую информацию: — Наименование поставщика; — Полные инициал сотрудника, получившего материальные ценности; — Дату совершения операций по перемещению материалов; — Наименование материала; — Количество материала; — Измеритель материала и т.д. Выводы: Оборотные активы являются частью производственной деятельности компании; Затраты на оборотные средства переносятся сразу и непосредственно на выпускаемую продукцию; Оборотные средства используются в цикле не более 12 месяцев.ГЛАВА 3. ПРАКТИЧЕСКИЕ РАСЧЕТЫ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ОБОРАЧИВАЕМОСТИ
3.1. Методы анализа оборотных активов
Эффективность эксплуатации оборотных средств есть получение положительной прибыли от реализации продукции или услуг. Общепризнанным в экономической науке показателем оценки уровня хозяйственной эффективности является коэффициент рентабельности, который представляет собой простое отношение размера прибыли (валовой, чистой, от продаж и т.д.) к стоимости используемых оборотных средств. Таблица 3.1 Общие критерии оценки использования объектов оборотных средств в деятельности организации Мультипликативная модель оценки рентабельности использования оборотных средств в текущей деятельности организации имеет вид: Р(ОС) = ВП / ОС * 100%, (3.1) Где Р(ОС) – рентабельность оборотных средств, ВП – валовая прибыль, ОС – стоимость используемых объектов оборотных средств. Показатель рентабельности характеризует величину прибыли, получаемой на каждую единицу оборотных активов (в стоимостном или натуральном измерении), и отражает финансовую эффективность работы организации. Для оценки эффективности в динамике возможно использование показателей темпа роста или темпа прироста: ТР = Р(ОС)тп / Р(ОС)пп*100% (3.2) ТП = (Р(ОС)тп — Р(ОС)пп) / Р(ОС)пп*100% (3.3) Где ТР – темп роста, ТП – темп прироста, Р(ОС)тп – рентабельность применения оборотных средств в текущем периоде, Р(ОС)тп – рентабельность применения оборотных средств в предыдущем периоде. На практике рентабельность должна превышать единицу, иначе организация получает отрицательную прибыль и в случае отсутствия альтернативных целей (в виде максимизации занятости или увеличения объема продаж) должна покинуть рыночный сегмент из-за отсутствия технологических возможностей для ведения бизнеса. Нормальной можно считать рентабельность на уровне 30%, именно данный уровень позволяет покрыть предпринимательские риски и компенсировать отвлечение финансовых ресурсов от альтернативных вариантов использования (например, внесения денежных средств на банковский депозит с процентным доходом в 20%). Наличие показателя темпа роста, превышающего 100%, и увеличение объемов производства характеризует расширение деятельности компании интенсивным путем. При показателе темпа роста, который равен 100%, и увеличении объема сбыта можно говорить об экстенсивном расширении бизнеса. Минимизация стоимости затрат использования оборотных средств в хозяйственной деятельности организации предполагает анализ отдачи и обновления основных средств. Отдача от применения оборотных средств прямо характеризуется материалоемкостью, косвенно определяется динамикой стоимости приобретения оборотных средств. Для расчета материалоемкости рекомендуется использовать математические модели вида: МЕ = ОС / ВП (3.4) Где МЕ – коэффициент материалоемкости, ВП – объем выпуска конечной продукции. Использование коэффициента материалоемкости предполагает анализ показателя в динамике. При снижении показателя можно говорить об положительном эффекте от отдачи использования оборотных средств, при увеличении, наоборот, подчеркивается низкий уровень текущей политики организации по управлению оборотными средствами. Интенсивность использования оборотных активов в экономической деятельности определяется с помощью показателей оборачиваемости и периода оборота. Оборачиваемость показывает, насколько интенсивно используются имеющиеся ресурсы при производстве конечного продукта или оказании услуг, через соотношение выручки за рассматриваемый период и средней стоимости отдельного вида оборотных активов. Коэффициент оборачиваемости есть соотношение выручки и среднегодовой стоимости оборотных активов, период оборота предполагает соотношение числа дней в периоде и коэффициента оборачиваемости. Математические модели показателей следующие: КО = ВП / С (ОС) (3.5) ПО= 365 / КО (3.6) Где КО – коэффициент оборачиваемости, ПО – период оборота, С(ОС) – среднегодовая стоимость объекта оборотных средств. При прочих равных условиях, чем выше коэффициент оборачиваемости, тем более современным оборудованием обладает организация, а значит, обладает более высокими техническими ресурсами для выпуска конкурентоспособной продукции. Для организации бесперебойного процесса производственной деятельности необходимо наличие необходимого размера объектов основных средств. Наиболее простым показателем достаточности основных средств является соотношение планового объема выпуска компании и технологические возможности. Для оценки возможно применение математической модели вида: Д(ОС) = ПВ / ТМ * 100% (3.7) где Д(ОС) – достаточность объектов оборотных средств, ПВ – плановый размер выпуска, ТМ – текущая производственная мощность организации при установленном графике поступлении оборотных активов. На практике можно рекомендовать держать значение показателя на уровне 90%, чтобы иметь возможности для ведения производственной деятельности в случае недопоставки оборотных средств, нарушения обязательств поставщиками и контрагентами.3.2. Практическая работа по анализу оборотных активов
Анализ оборотных средств на основе данных бухгалтерской отчетности начинается с оценки структуры (табл. 3.1). Исходные данные показывают сокращение оборотных фондов компании на 2550 тыс. руб. Таблица 3.1 Структура оборотных средств Структура оборотных средств достаточно стабильна. На конец года удельный вес оборотных производственных фондов 33,39%, а фонды обращения – 66,61%. Компания имеет значительный запас готовой продукции, что связано с особенностями технологии производства или сложностями сбыта. Удельный вес готовой продукции на конец года 39,33%. В таблице 3.2 представлен анализ структуры основных фондов. 69% составляет активная часть, которая участвует непосредственно в производстве. Таблица 3.2 Структура основных фондов Расчет коэффициента оборачиваемости позволил оценить его значение в 1,51 (формула 3.5) КО =( ВП)/(С (ОС) )=96 000/63575=1,51. Оценка длительности одного оборота внеоборотных активов производиться с помощью формулы 3.6 ПО= 365/КО=365/1,51=242 дня. Далее определяем показатели использования основных фондов и заполняем таблицу 3.3. Фондоотдача отношение выручки к среднегодовой стоимости; ФО=ТВ/СОС=96000/23362,5=4,11 Где ТВ – товарная выручка; СОС – среднегодовая стоимость основных фондов. Таблица 3.3 Оценка показателей оборачиваемости Фондоемкость отношение среднегодовой стоимости ОС к выручке; ФЕ=СОС/ТВ=23362,5/96000=0,24 Где ТВ – товарная выручка; СОС – среднегодовая стоимость основных фондов. Фондорентабельность – отношение прибыли к величине среднегодовой стоимости основных фондов ФВ=П/СОС=92340/23362,5=395,25 Где П – прибыль в периоде; СОС – среднегодовая стоимость основных фондов.Выводы
Для практического анализа использования оборотных активов производится Оценка структуры имеющихся внеоборотных средств; Интенсивность измеряется через коэффициент оборачиваемости и период оборота. Рост выручки приводит к сокращению периода оборота; Увеличение среднегодовой стоимости оборотных фондов приводит к сокращению коэффициента оборачиваемости и снижает интенсивность работы компании.ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Любая современная организация в условиях рыночной конкуренции для устойчивого развития должна постоянно развиваться для поддержания завоеванной потребительской ниши, повышения эффективности производственной деятельности, обеспечения клиентов товарами высокого качества. Развитие организации осуществляется по направлениям: перестройка производственного процесса (поиск наиболее узких и затратных технологических узлов, их устранение с помощью замены или модернизации оборудования); расширение сбытовых возможностей (создание собственной сбытовой сети, проведение рекламных компаний); повышения квалификации сотрудников (с целью внедрения на производстве современных методов управления). Для развития организации требуются значительные финансовые ресурсы, привлечение которых и дальнейшее обслуживание требуют значительных денежных затрат. Структура привлекаемых вложений прямо влияет на финансовый результат от производства продукции, размер финансовых рисков, финансовой устойчивости (возможность стабильно развиваться в условиях меняющейся среды рыночной конкуренции). Оборотные средства – важнейший элемент производства, обеспечивающий его необходимыми финансовыми ресурсами и обусловливающий непрерывность функционирования предприятия. Оборотные средства представляют собой сумму денежных средств, авансированных для создания оборотных производственных фондов и фондов обращения. Все известные современным предпринимателям разновидности оборотных средств имеют ряд типичных характеристик, на основе которых они собственно и различаются между собой. Так одни из них задействованы в сфере производства, а другие при обращении. При этом следует различать так называемые оборотные производственные фонды и фонды обращения, которые в свою очередь состоят из конкретных элементов. Оборотные фонды — это предметы труда, которые целиком потребляются в каждом новом производственном цикле; переносят свою стоимость на готовый продукт полностью, сразу; не сохраняют в процессе производства своей натуральной (потребительной) формы, стоимостью менее определенного лимита. Оборотные фонды обслуживают сферу производства. На их величину оказывают влияние технология и организация труда и производства, уровень внедрения техники, длительность производственного цикла. Оборотные производственные фонды состоят из производственных запасов, незавершенного цикла производства или так называемые полуфабрикаты собственного изготовления, а также расходы, которые предстоит понести производству в дальнейшем. Для оценки интенсивности использования оборотных активов применяются Коэффициент оборачиваемости; Период оборота. На основе показателя оборачиваемости можно сделать вывод, что Рост выручки приводит к повышению оборачиваемости и сокращает период оборота; Рост стоимости оборотных активов увеличивает период оборота, также повышает коэффициент оборачиваемости.СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Налоговый кодекс Российской Федерации от 5.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 20.40.2021) (с последующими изм. и доп.) Федеральный закон «О бухгалтерском учете от 06.12.2011 № 402-ФЗ (с последующими изм. и доп.) Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 года №208-ФЗ (с последующими изм. и доп.) Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8.02.1998 г. № 14-ФЗ (с последующими изм. и доп.) Постановление Правительства РФ от 24.122008 №988 (ред. 18.03.2021) «Об утверждении перечня научных исследований и опытно-конструкторских разработок, расходы налогоплательщика на которые в соответствии с пунктом 7 статьи 262 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5» (с последующими изм. и доп.) Приказ Министерства Финансов России от 17.09.2020 года № 204н (Зарегистрировано в Минюсте России 15.10.2020 № 60399) «Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского чета ФСБУ 6/2020»Основные средства и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»» (с последующими изм. и доп.) Приказ Министерства Финансов России от 27.12.2007 года № 153н (ред. 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов «ПБУ 14/2007» (с последующими изм. и доп.) Приказ Министерства Финансов России от 13.10.2003 года № 91н (ред. 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (с последующими изм. и доп.) Приказ Министерства Финансов России от 19.11.2002 года № 115н (ред. 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы «ПБУ 17/02» (с последующими изм. и доп.) Приказ Министерства Сельского хозяйства РФ от 19.06.2002 № 559 «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций» (с последующими изм. и доп.) Приказ Министерства Финансов России от 30.03.2001 года № 26н (ред. 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств «ПБУ 6/01» (с последующими изм. и доп.) Приказ Министерства Финансов России от 31.10.2000 года № 94н (ред. от 8.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (с последующими изм. и доп.) Приказ Министерства Финансов России от 06.07.1999 года № 43н (ред. 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (с последующими изм. и доп.) Приказ Министерства Финансов России от 06.05.1999 года № 33н (ред. 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации ПБУ 19/99» (с последующими изм. и доп.) Федеральный стандарт по бухгалтерскому учету «Запасы» ФСБУ 5/01, утвержден Приказом Минфина РФ от 15 ноября 2019 г. № 180н (с последующими изм. и доп.) Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебник для бакалавров — 11-е изд.,перераб. и доп. / В.П. Астахов. – М.: Юрайт, 2019. – 984 с. Бунина Алена Юрьевна, Павлюченко Татьяна Николаевна Реформирование бухгалтерского учета капитальных вложений // Концепт. 2021. №3. – с. 3-11 В.В. Ермоленко, Д.В. Ланская Механизмы управления инвестиционными ресурсами для развития // Вестник Академии знаний. 2021. №1 (42). С. 145-161 Воронина Л. И. Теория бухгалтерского учета: учеб. Пособие / Л. И. Воронина. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Эксмо, 2019. – 432 с. Гилина Т.Г. Стоимость источников формирования капитала хозяйствующего субъекта // Символ науки. 2021. №2. – с. 38 Горелкина Ирина Александровна, Беда Дмитрий Валерьевич Инвестиции в основной капитал: современное состояние и проблемы // Инновационные аспекты развития науки и техники. 2021. №2.с. 126-134 Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: Учебник / Керимов В.Э., Бабаева З.Д., Неселовская Т.М. – М.: ИНФРА-М, 2018. – 717 с. Кондраков И.Н. Бухгалтерский учёт в схемах и таблицах / Н.П. Кондраков – М.: Проспект, 2020. – 280 с. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие./Н.П. Кондраков. – Изд. 6-е, перераб. и доп. / Н.П. Кондраков – М.: ИНФРА-М, 2019. – 717 с. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учёт. Учебное пособие / Н. П. Кондраков. – М.: Инфра-М., 2018.- 435 с. Кутер М.И. Введение в бухгалтерский учет: Учебник. / М.И. Кутер — Краснодар: Просвещение-Юг, 2019. — 512 с. Минат Валерий Николаевич Эволюция финансирования промышленных НИОКР в США: динамические и структурные особенности // Вестник ВолГУ. Серия 3: Экономика. Экология. 2021. С.184-187 Нечитайло А.И. Бухгалтерская финансовая отчетность — 2-е изд.,доп. и перераб. / А. И. Нечитайло А.И., Л.Ф. Фомина, Л.В. Панкова, И.А. Нечитайло – М.: Феникс, 2018. – 654 с. Сигидов Ю.И. История бухгалтерского учета: Учебное пособие / Сигидов Ю.И., Рыбянцева М.С. – М.:НИЦ ИНФРА-М, 2017. – 160 с. Хорольская Т.Е., Петров Д.В., Даниленко А.А. Значимость анализа финансового состояния организации по данным финансовой отчетности // Деловой вестник предпринимателя. 2021. №1 (3). – с. 71-76 Справочно-правовая система «ГАРАНТ» — http://www.garant.ru Справочно-правовая система «Консультант плюс» — http://base.consultant.ru
О сайте
Ссылка на первоисточник:
=HYPERLINK("https://www.msmsu.ru/")
Поделитесь в соцсетях: