Формирование и анализ бухгалтерской информации по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью

1 2

---

Введение

Каждое предприятие, организация в своей хозяйственной деятельности ведут расчеты с внешними и внутренними контрагентами: поставщиками и покупателями, заказчиками и подрядчиками, с налоговыми органами, с учредителями (участниками), банками и другими кредитными организациями, со своими работниками, прочими дебиторами и кредиторами. Существует внешняя: задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, банками и другими кредитными организациями и прочее и внутренняя: задолженность по расчетам с персоналом по отплате труда, по прочим операциям, по расчетам с подотчетными лицами, с учредителями предприятия, внутрихозяйственные и прочие расчеты. В зависимости от того, возникают ли обязательства со стороны организации или же по отношению к нему, в существующей практике принято подразделять задолженность на дебиторскую и кредиторскую. Проблема использования программного обеспечения для анализа дебиторской и кредиторской задолженности приобретает особую значимость. Актуальность темы  работы заключается в том, что эффективное управление дебиторской и кредиторской задолженностью является неотъемлемой составляющей успешной деятельности предприятия. От умения правильно управлять дебиторской и кредиторской задолженностью зависят все стороны его деятельности. От эффективной политики управления дебиторской задолженностью организации зависит экономическое положение предприятия. Предметом курсовой работы выступают экономические отношения, возникающие в процессе управления предприятием дебиторской и кредиторской задолженностью в ОАО «Уралтехнострой -Туймазыхиммаш», которая, в свою очередь выступает объектом исследования. Цель работы заключается в использования программного обеспечения для анализа дебиторской и кредиторской задолженности и в разработке рекомендаций по совершенствованию данной системы в  организации. Задачи исследования:

1. Провести теоретический анализ управления дебиторской и кредиторской задолженностью;
2. Провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности на примере ОАО «Уралтехнострой — Туймазыхиммаш»;
3. Разработать рекомендации по совершенствованию управления дебиторской и кредиторской задолженностью на примере ОАО «Уралтехнострой — Туймазыхиммаш».

Информационной базой написания работы явились нормативные акты, соответствующие теме работы; научная литература под авторством Р. Н. Холта, И. А. Бланка, В. В. Ковалева, Вит. Ковалева; научные статьи из журналов «Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет», «Консультант», «Экономический анализ: теория и практика»; данные бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Уралтехнострой -Туймазыхиммаш» за 2009 — 2011 годы. В процессе анализа были использованы методы индукции и дедукции, логические способы обработки информации (сравнение, относительных и средних величин, группировки, балансовый).

1. Теоретические подходы к проведению анализа дебиторской и кредиторской задолженности

1.1     Понятие и виды дебиторской и кредиторской задолженности организации

  Каждое предприятие в процессе своей хозяйственной деятельности заключает договоры на продажу товароматериальных ценностей, работ и услуг. Грамотное и профессиональное ведение бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное завершение финансовых операций. Дебиторская задолженность — это входящие в состав имущества организации имущественные требования к другим лицам, которые являются ее должниками в правоотношениях, возникающих из различных оснований. При принятии к бухгалтерскому учету дебиторская задолженность и обязательства оцениваются в суммах, установленных договором по соглашению сторон, участвующих в сделке (ст.424 Гражданского кодекса РФ). Согласно стандартам бухгалтерского учета, дебиторская задолженность это сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату. Дебиторами могут быть как юридические, так и физические лица, которые задолжали предприятию денежные средства, их эквиваленты или другие активы. По данным бухгалтерского учета можно определить сумму задолженности на любую дату, но обычно такая сумма определяется на дату баланса. Работа с дебиторской задолженностью, то есть процесс управления ею, является важным моментом в деятельности любого предприятия и требует пристального внимания руководителей и менеджеров. Определение подходов к управлению дебиторской задолженностью, этапов и методов — проблема, которая не имеет однозначного решения, зависит от специфики деятельности предприятия и личных качеств руководства. Кредиторская задолженность образуется как следствие ненадлежащего исполнения сторонами взятых на себя обязательств, и представляет собой задолженность организации по выполнению взятых на себя обязательств, или обязательств, исполнение которых предусмотрено действующим законодательством (гражданским, налоговым, трудовым и т.д.). В составе кредиторской задолженности выделяется задолженность организации:

1. перед поставщиками и подрядчиками (кредитовые остатки по состоянию на отчетную дату по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);
2. перед персоналом организации (кредитовый остаток по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»);
3. перед государственными внебюджетными фондами (кредитовый остаток по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению») по уплате по принадлежности сумм единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
4. перед бюджетом (кредитовый остаток по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»);
5. по полученным займам и кредитам (кредитовые остатки по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»);
6. перед прочими кредиторами (кредитовые остатки по прочим счетам — 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и т.д.).

С целью составления финансовой отчетности дебиторская задолженность классифицируется по таким признакам:

1. сроку погашения;
2. объектам, относительно которых возникли обязательства дебиторов;
3. своевременности оплаты должником дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность по объектам, по которым возникают обязательства дебиторов, классифицируется как:

4. дебиторская задолженность, связанная с нормальной деятельностью предприятия по реализации продукции, товаров, работ, услуг;
5. дебиторская задолженность, которая не связана с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, а возникает вследствие осуществления других операций.

Дебиторскую задолженность, связанную с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, делят на:

6. дебиторскую задолженность за продукцию, товары, работы, услуги;
7. векселя, полученные в обеспечение дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги.

Дебиторскую задолженность, которая не связана с реализацией продукции, работ, услуг, составляют:

8. дебиторская задолженность по выданным авансам;
9. дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом;
10. дебиторская задолженность по начисленным доходам;
11. дебиторская задолженность по внутренним расчетам.

Указанные виды текущей дебиторской задолженности (в том числе текущей части долгосрочной задолженности), которые не связаны с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, отражаются в Балансе как отдельные статьи. Долгосрочная дебиторская задолженность представлена:

12. задолженностью за имущество, переданное в финансовую аренду;
13. задолженностью, обеспеченной долгосрочными векселями;
14. прочей долгосрочной задолженностью.

В зависимости от своевременности оплаты дебиторскую задолженность делят на:

15. — дебиторскую задолженность, срок оплаты которой не наступил (нормальная);
16. — дебиторскую задолженность, не оплаченную в срок (просроченная);
17. дебиторскую задолженность, по которой прошел срок исковой давности (безнадежная).

К текущим обязательствам относится краткосрочная кредиторская задолженность, прежде всего банковские ссуды и неоплаченные счета других предприятий. Так кредиторская задолженность может возникнуть, если материалы в организацию поступают раньше, чем она их оплатила. В условиях рыночной экономики основным источником ссуд являются коммерческие банки. Как правило, банки требуют документального подтверждения обеспеченности запрашиваемых кредитов товарно-материальными ценностями заемщика. В составе кредиторской задолженности выделяются обязательства:

18. Перед поставщиками и заказчиками за поставленные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги;
19. По векселям, выданным поставщикам, заказчикам и прочим кредиторам в обеспечение поставок их продукции;
20. Перед работниками по оплате труда (начисленная, но не выплаченная заработная плата);
21. Перед социальными фондами по выплатам на государственное социальное страхование, в пенсионный фонд, в фонды медицинского страхования и занятости;
22. Перед бюджетом по всем видам платежей;

Перед сторонними организациями и физическими лицами по авансам, полученным в соответствии с договорами и контрактами. Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, в-третьих, как один элементов оборотных активов, важную часть оборотного капитала организации. Дебиторская задолженность подразделяется на различные виды в зависимости от экономического содержания обязательств, от продолжительности (срока предоставления), по своевременности оплаты. Виды дебиторской задолженности в соответствии с ее классификационными признаками представлены на рисунке 1.1 Рис.1.1. Классификация дебиторской задолженности Для признания кредиторской задолженности в учете необходимо выполнение условий: должна присутствовать высокая вероятность экономических выгод (получения или оттока), связан­ных с данным обязательством, и стоимость обязательства мо­жет быть надежно оценена. Кредиторская задолженность классифицируется в зависимости от содержания обязательств, от продолжительности и возможности исполнения обязательств. Виды кредиторской задолженности представлены на рисунке 1.2. Рис. 1.2 . Классификация кредиторской задолженности  

1.2 Цель, задачи и информационное обеспечение анализа дебиторской и кредиторской задолженности организации

  Дебиторская задолженность — это суммы, причитающиеся с покупателей и заказчиков (например, задолженность покупателей за приобретенный товар или оказанные услуги, задолженность подотчетных лиц за выданные им денежные суммы и другое). Соответственно, организации и лица, являющиеся должниками данной организации, называются дебиторами. Предприятия заинтересованы продавать свою продукцию покупателям и заказчикам, способным своевременно оплачивать счета. Все счета к получению классифицируются по группам:

1. срок оплаты не наступил,
2. просрочка от 1 до 30 дней,
3. просрочка до 90, до 180,
4. просрочка до 360 дней,
5. просрочка более 1 года.

Выделяют также оправданную задолженность (срок погашения которой не наступил либо составляет менее 1 месяца) и неоправданную. Чем больше срок просрочки, тем вернее неуплата по счету. Счета, которые покупатели не оплатили, называются сомнительными долгами (безнадежными). Безнадежные долги означают, что с каждого рубля, вложенного в дебиторскую задолженность, определенная часть не будет получена (возвращена). Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим организациям и физическим лицам — кредиторам (платежи за приобретенную продукцию, потребленные услуги, задолженность по платежам в бюджеты всех уровней и пр.). Так, кредиторская задолженность может возникнуть, если материалы в организацию поступают раньше, чем она их оплатила. Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности — задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материально-производственные запасы, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы. Кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства (в том числе зачетом), а также списана как невостребованная. Бухгалтерский анализ дебиторской и кредиторской задолженности, является важнейшей составной частью деятельностью бухгалтерии и всей системы финансового менеджмента организации, позволяет ее руководству определить, как изменилась величина долговых обязательств и прогнозировать состояние долговых обязательств организации в пределах текущего года, что позволит улучшить финансовые результаты ее деятельности. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности необходим не только руководству и главному бухгалтеру организации, но и работникам ее финансовой и юридической служб, руководителям отделов маркетинга и продаж, организаций имеет для банков и других кредитных учреждений, для инвестиционных фондов и компаний, которые, прежде чем предоставить кредит или осуществить финансовые вложения, с особой тщательностью анализируют бухгалтерскую отчетность клиентов, в том числе и их долговые обязательства. Многие банки и инвестиционные компании имеют в своем штате финансовых и кредитных аналитиков или пользуются услугами сторонних специалистов. В качестве источников информации для анализа расчетных операций используются:

1. баланс исполнения сметы расходов (форма № 1), пояснительная записка к нему;
2. отчет об исполнении сметы расходов учреждения (форма №2);
3. месячный отчет (форма № 1-м);
4. отчет исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам (форма № 4);
5. мемориальные ордера и приложенные к ним первичные документы;
6. договора и контракты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

Информация для анализа фактической величины дебиторской и кредиторской задолженности содержится в бухгалтерском балансе, в приложении к нему, в пояснительной записке и регистрах синтетического и аналитического учета. В балансе эти данные представлены в виде дебетового сальдо счетов учета задолженности. Дебиторская задолженность подразделена на долги, платежи по которым ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и задолженность, погашение которой предполагается в течение 12 месяцев после отчетной даты. Кредиторская задолженность в балансе представлена общей суммой и в разрезе счетов учета расчетов, имеющих кредитовое сальдо. Информация о величине и структуре долговых обязательств в бухгалтерском балансе взаимосвязана с показателями статей раздела 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» формы № 5, в котором отражаются данные об изменении дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный год. Это позволяет анализировать долговые обязательства предприятий по направлениям их возникновения или получения, видам дебиторской и кредиторской задолженности, степени соблюдения сроков платежей и другим основания. По данным бухгалтерского баланса, приложений к нему и пояснительной записки можно судить о степени обеспечения обязательств и платежей полученных и выданных, динамике движения векселей, об изменении долговых обязательств покупателей по поставленным им товарам (услугам) по их фактической себестоимости. Анализ структуры дебиторской и кредиторской задолженности в разрезе юридических и физических лиц делается на основе данных аналитического бухгалтерского учета. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» обязывает предприятия раскрывать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках дополнительные данные о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности. Кроме того, здесь должна быть приведена информация, полученная по результатам анализа соблюдения расчетно-платежной дисциплины, просроченных долговых обязательств, полноты перечисления налоговых и приравненных к ним платежей, уплаченных или подлежащих уплате штрафных санкций за неисполнение долговых обязательств, в том числе перед бюджетом.  

1.3 Методики проведения анализа дебиторской и кредиторской задолженности организации

  Анализ состояния расчетов предприятия с дебиторами и кредиторами очень важен, так как большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение или уменьшение задолженности. Анализ дебиторов предполагает, прежде всего, анализ их платежеспособности с целью выработки индивидуальных условий предоставления коммерческих кредитов и условий факторинговых договоров. Уровень и динамика коэффициентов ликвидности мог привести менеджера к выводу о целесообразности продажи продукции только на условиях предоплаты или, наоборот, о возможности снижения процента по коммерческим кредитам и т. п. Анализ дебиторской задолженности и оценка ее реальной стоимости заключается в анализе задолженности по срокам ее возникновения, в выявлении безнадежной задолженности и формировании на эту сумму резерва по сомнительным долгам. Определенный интерес представляет рассмотрение динамики дебиторской задолженности по срокам ее возникновения и/или по периоду оборачиваемости. Такой анализ позволяет сделать прогноз поступлений средств, выявить дебиторов, в отношении которых необходимы дополнительные усилия по возврату долгов, оценить эффективность управления дебиторской задолженностью. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей характеризует финансовую устойчивость фирмы и эффективность финансового менеджмента. Анализ состояния дебиторской задолженности начинают с общей динамики ее объема в целом и по статьям. Далее анализируется качественное состояние дебиторской задолженности для выявления динамики абсолютного и относительного размера неоправданной задолженности. Независимо от контролирующих мер со стороны предприятия с целью избежать продажи продукции неплатежеспособным покупателям в бухгалтерии ведется соответствующий журнал-ордер или ведомость учета расчетов с покупателями и заказчиками. На основании ведомости осуществляется ранжирование задолженности по срокам оплаты счетов, помогающее предприятию определить политику в области управления дебиторской задолженностью (активами) и расчетными операциями. Все счета к получению классифицируются по следующим группам:

1. срок оплаты не наступил;
2. просрочка от 1 до 30 дней (до 1 месяца);
3. просрочка от 31 до 90 дней (от 1 до 3 месяцев);
4. просрочка от 91 до 180 дней (от 3 до 6 месяцев);
5. просрочка от 181 до 360 дней (от 6 месяцев до 1 года);
6. просрочка от 360 дней и более (более 1 года).

При анализе состояния расчетов по данным аналитического учета следует выявить объем скрытой дебиторской задолженности, возникающей вследствие предварительной оплаты материалов поставщикам без их отгрузки предприятию. Следующим этапом анализа дебиторской задолженности является определение структуры и динамики изменения каждой статьи дебиторской задолженности предприятия. В анализе прочих дебиторов находит отражение своевременность платежей рабочих и служащих за товары, приобретённые в кредит. Просроченная задолженность обычно выделяется в балансе отдельной статьёй. В пассиве баланса источником покрытия такой задолженности являются ссуды банка, полученных на оплату товаров и материалов, проданных в кредит. Если из-за несвоевременного погашения рабочими и служащими кредита их задолженность предприятию превышает имеющуюся у предприятия ссуду банка, сумма превышения рассматривается как дебиторская задолженность. Анализ дебиторской задолженности должен также показать, как осуществляются расчёты по возмещению материального ущерба, начисленного возникшими недостачами и хищением ценностей, в том числе и по искам, предъявленным по взысканию через суд, а также суммы, присуждённые судом, но не взысканные. При анализе выявляют, своевременно ли предъявляются документы в судебно-следственные органы для возмещения ущерба.Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используют, прежде всего, коэффициент оборачиваемости средств в расчетах (обороты). Немаловажен показатель, который характеризует длительность погашения дебиторской задолженности (в днях).Чем продолжительнее период погашения, тем выше риск ее погашения.Представляет интерес для анализа и доля дебиторской задолженности в общем, объеме оборотных средств. Чем выше этот показатель, тем менее мобильна структура имущества предприятия. По результатам анализа необходимо выявить, на сколько срок оборачиваемости дебиторской задолженности увеличивает продолжительность производственно-коммерческого цикла предприятия. Результаты анализа позволяют обосновано предположить, какие статьи дебиторской задолженности могут быть рассмотрены с точки зрения возможности их сокращения. Рассмотрим порядок расчета основных групп показателей, которые рассчитываются в процессе проведения анализа:

1. Средняя дебиторская задолженность:

(1.1) где: ДЗ – Дебиторская задолженность.

2. Оборачиваемость дебиторской задолженности:

(1.2) где: ОДЗ – оборачиваемость дебиторской задолженности; Вр – Выручка от реализации продукции; СДЗ – Средняя дебиторской задолженность.

3. Период погашения дебиторской задолженности:

(1.3) где: ППДЗ – период погашения дебиторской задолженности. Следует иметь в виду, что чем больше срок просрочки, тем выше риск ее непогашения.

4. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов:

(1.4) где: ДЗакт – доля дебиторской задолженности в текущих активах; Та – текущие активы.

5. Доля сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов:

(1.5) где: ДДЗсомн – доля сомнительной дебиторской задолженности ДЗсомн – сомнительная дебиторская задолженность Последний показатель характеризует «качество» дебиторской задолженности. Тенденция к его росту свидетельствует о снижении ликвидности. Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности рассчитывается следующая группа показателей:

1. Средняя кредиторская задолженность:

(1.6) где: КЗ – кредиторская задолженность.

2. Оборачиваемость кредиторской задолженности:

(1.7) где: Окз – оборачиваемость кредиторской задолженности; Вр – Выручка от реализации продукции; Скз – Средняя кредиторская задолженность.

3. Период погашения кредиторской задолженности:

(1.8) где: ППКЗ – период погашения кредиторской задолженности. Период погашения кредиторской задолженности показывает, сколько оборотов в течение анализируемого периода требуется предприятию для оплаты выставленных ей счетов или сколько дней для этого необходимо. В качестве подведения итогов данного параграфа необходимо отметить, что дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них. Оценка влияния балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности на финансовое состояние предприятия должна осуществляться с учетом уровня платежеспособности (коэффициента общей ликвидности) и соответствия периодичности превращения дебиторской задолженности в денежные средства периодичности погашения кредиторской задолженности. Одновременно это может свидетельствовать о более быстрой оборачиваемости кредиторской задолженности по сравнению с оборачиваемостью дебиторской задолженности. В таком случае в течение определенного периода долги дебиторов превращаются в денежные средства, через более длительные временные интервалы, чем интервалы, когда предприятию необходимы денежные средства для своевременной уплаты долгов кредиторам. Соответственно возникает недостаток денежных средств в обороте, сопровождающийся необходимостью привлечения дополнительных источников финансирования.

---

1 2