Автор статьи
Валерия
Эксперт по сдаче вступительных испытаний в ВУЗах
ВВЕДЕНИЕ
В современных условиях налоги, сборы и платежи являются основ-ными источниками формирования доходов бюджета РФ. Поэтому пра-вильность исчисления налогов, сборов, своевременность уплаты в бюджет является одной из основных целей контрольной деятельности налоговых органов. Актуальность темы заключается в том, что на сегодняшний день ошибки в исчислении налоговых платежей возрастают в связи с постоян-ными изменениями налогового законодательства, которые не всегда от-слеживают сотрудники, ответственные за ведением бухгалтерского и нало-гового учета в организации. Контроль за правильностью исчисления нало-говых платежей и отражения данных в налоговых декларациях позволяет исключать ошибки, снижать вероятность выездных налоговых проверок. Разработке проблемы организации налогового учета и отчетности на предприятии посвящены труды российских ученых, таких как Лыкова Л.Н. Пансков В.Г., Н.И. Малис, др. Целью данной работы является рассмотрение налоговой декларации в налоговом учёте. Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи: рассмотреть теоретические аспекты значения налоговой деклара-ции в налоговом учете; провести анализ организации налогового учета и отчетности на материалах ООО «Смарта»; рассмотреть основные проблемы ведения налогового учета и фор-мирования отчетности и направления их решения. Объектом исследования является ООО «Смарта». Предметом данной работы является порядок формирования налого-вых деклараций и ведения учета. Методической основой данной работы является комплекс общенауч-ных методов, таких как общетеоретический и сравнительный методы, ана-лиз, синтез, аналогия, прогнозирование, системный подход. Практическая значимость данной работы заключается в разработке предложений по совершенствованию налогового учета и отчетности в ООО «Смарта». Структура курсовой работы определяется целями и задачами иссле-дования. Курсовая работа состоит из введения, трех глав, се-ми параграфов, заключения, списка использованной литературы, прило-жения.1 Теоретические аспекты значения налоговой декларации в налого-вом учёте
1.1 Сущность и значение налоговой декларации
Налоговая декларация, как ее определяет п.1 ст. 80 НК РФ, является письменным заявлением или заявлением в электронной форме, налогопла-тельщика, содержащее информацию о налоговой базе, налоговых льготах, суммах исчисленного налога. Налоговая декларация является основанием для уплаты налога в бюджет [2]. Иными словами, налоговая декларация является своеобразным спосо-бом информирования налогоплательщиком государства о наличии у него существенных об исчислении данного налога фактах, и о том, что если ли у него в связи с этим, обязанность платить налог по итогам налогового пе-риода. Е.В. Акчурина предлагает исходить из того, что налоговая деклара-ция представляет собой официальное письменное заявление налогопла-тельщика об исчисленной им сумме конкретного налога за налоговый пе-риод, содержащий расчет данной суммы [2, с. 607]. Налоговая декларация должна предоставляться каждым налогопла-тельщиком по каждому налогу, если иного не установлено законодатель-ством по налогам и сборам. В частности, налогоплательщик не предоставляет декларации по тем налогам, по которым согласно применяемой системы налогообложения налогоплательщик имеет освобождение. Например, налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, не является пла-тельщиком налога на прибыль, НДС, налога на имущество, а соответ-ственно, и не обязан предоставлять налоговые декларации по данным налогам в контролирующие органы. Налоги, согласно установленной ставке, платят: граждане РФ – частные предприниматели (ИП); организации (бюджетные, коммерческие и благотворительные); субъекты, ведущие деятельность на территории РФ, в том числе религиозные, образовательные и т.д. Предприятия с нулевым доходом не освобождаются от сдачи отчетно-сти. На основе налоговой декларации и действующих налоговых ставок налоговый орган осуществляет контроль за величиной налога, подлежа-щего уплате. Очевидно, что обязанность по предоставлению налоговой декларации обременяет налогоплательщика, в том числе и косвенно его имущество. Для правильного заполнения налоговой декларации и расчета налога к уплате налогоплательщик должен затрачивать время и ресурсы. Не ис-ключено при этом и то, что затраты на заполнение и представление нало-говой декларации могут превышать саму сумму налога к уплате. Налоговая декларация предоставляется по месту регистрации налого-плательщика. Согласно п.4 ст. 80 НК РФ, налоговая декларация может быть предоставлена в налоговую инспекцию лично, через представителя, направлено в виде почтового отправления с описью вложения, передано по телекоммуникационным каналам связи. При передаче через телекомму-никационные каналы связи, днем ее отправления является дата отправки [2]. Налоговая инспекция не может отказать в принятии налоговой декла-рации, представленной налогоплательщиком в установленной форме, и обязан проставить отметку о принятии на копии соответствующего доку-мента. Полученная налоговая декларация подлежит налоговому контролю. Камеральная налоговая проверка поступающих налоговых деклараций осуществляется 3 месяца и проводится на территории налогового органа. Таким образом, налоговой декларацией является письменное заявле-ние налогоплательщика, представленное в бумажной или электронной форме, содержащее информацию о налоговой базе, исчисленном налоге, порядке расчета налога. Налоговая декларация является основанием для уплаты налога в бюджет.1.2 Виды налоговых деклараций и формы представления
Отчетность налогоплательщиков представлена разными видами нало-говых деклараций. Эти формы предназначены для уведомления контро-лирующих органов о результатах деятельности субъектов предпринима-тельства, объемах их обязательств перед бюджетом, величине задолженно-сти и переплаты. Отчеты сдаются в письменном или электронном варианте. В них должны быть указаны такие обязательные параметры [13, с. 34]: перечисление объектов, подлежащих налогообложению; размер доходных поступлений в очерченном временном диапа-зоне; величина затрат; источники происхождения прибыли; все формы налоговых деклараций содержат поля для отражения стоимостного значения налоговой базы; налоговые льготы, которыми вправе воспользоваться налогопла-тельщик; расчетная сумма налоговых обязательств. Для каждого типа налога предусмотрена отдельная налоговая отчет-ность. Действующий перечень налоговых деклараций, расчетов и бухгал-терской отчетности: для отражения расчета и обязательств по НДС; по налогу на прибыль; справки и расчеты по подоходному налогу; по обязательствам в рамках режима УСН; по ЕСХН; по спецрежиму ЕНВД; по имущественному налогу; по транспорту; по земельным участкам и налогам на них; по НДПИ; по водным ресурсам; по акцизным платежам; расчеты по страховым взносам; баланс и приложения к нему с другими бланками финансовой от-четности; по численности персонала. Общая классификация налоговых деклараций включает в себя декла-рации физических и юридических лиц. Физические лица сдают только 3-НДФЛ. Все остальные налоги рассчитываются налоговыми органами и уплачиваются физическим лицами на основании выписанных расчетных документов [14, с. 78]. Основная совокупность налоговых деклараций в налоговые органы предоставляются юридическим лицами и индивидуальными предприни-мателями. Формы налоговых деклараций, перечень документов, прикладывае-мых к декларациям, и порядок их заполнения устанавливаются Министер-ством Финансов РФ. Федеральный исполнительный орган не имеет право включать в фор-му налоговой декларации, а налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) включе-ния в налоговую декларацию информации, не касаемой исчисления и уплаты налогов, кроме следующей информации; вида документа: первичный (корректирующий); наименования налогового органа; места нахождения организации (ее обособленного подразделе-ния) или места жительства физического лица; фамилии, имени, отчества физического лица или полного наиме-нования организации (ее обособленного подразделения); номера контактного телефона налогоплательщика; сведений, подлежащих включению в налоговую декларацию. Налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган одним из следующих способов: 1. На бумажном носителе. Для представления информация на бумажном носителе возможно личное посещение налогоплательщика налоговых органов, либо деклара-ция может быть отправлена по почте. При личном визите отчетность может быть представлена лично нало-гоплательщиком либо представителем налогоплательщика. Для предо-ставления отчетности юридического лица представителем необходимо до-веренность, выданная организацией для совершения данного действия. Для представления интересов в налоговых органов индивидуального предпринимателя необходима нотариальная доверенность. Днем сдачи де-кларации будет считаться фактическая дата представления отчетности в налоговый орган. При отправке налоговой декларации по почте необходимо заполнение описи вложения, днем сдачи отчетности будет считаться день ее отправле-ния по почте [20, с. 101]. 2. Представление в электронной форме. Представление декларации в электронной форме осуществляется че-рез телекоммуникационные каналы связи с усиленной квалифицированной электронной подписью через операторов электронного документооборота. Основными преимуществами данного способа представления налого-вой декларации являются: 1. Нет необходимости лично приходить в налоговые органы, налого-вая декларация может быть отправлена в любое время суток из офиса ор-ганизации; 2. Сокращение количества технических ошибок; 3. Нет необходимости дублирования документов в бумажном виде; 4. Оперативное обновление форм налоговых деклараций; 5. Гарантия подтверждения сдачи налоговой декларации — в течение суток приходит квитанция о приеме налоговой декларации; 6. Защита отчетности, представляемой в электронном виде, от про-смотра декларации третьими лицами; 7. Возможность получения в электронном форме справки о состоянии расчетов, перечня налоговой и бухгалтерской отчетности, представленной в налоговые органы, актов сверки расчетов по налогом, сборам, штра-фам. Так же в электронном виде с использованием усиленной электронной подписи отчетность может быть сдана на сайте ФНС РФ. Для подключения электронного документооборота необходимо за-ключить договор на обслуживание с оператором связи. Операторы долж-ны соответствовать установленным требованиям законодательства, иметь все необходимые технологии и заключить договор с Управлением ФНС России по субъекту Российской Федерации. Далее необходимо получить электронную квалифицированную под-пись. Ее выдают удостоверяющие центры, аккредитованные в Министер-стве связи и массовых коммуникаций РФ. При предоставлении отчетности по ТКС она должна быть передана с применением усиленной квалифици-рованной электронной подписи (ст. 80 НК РФ). Понятие усиленной ква-лифицированной электронной подписи введено Федеральным законом от 06.04.2011 № 63-ФЗ «Об электронной подписи» (ст. 5 Закона) [2]. В отдельных случаях налогоплательщики обязаны представлять налоговую декларацию в электронной форме (ст. 80 НК РФ): если среднесписочная численность работников за предшеству-ющий календарный год превышает 100 человек; если создана (в том числе реорганизована) организация с чис-ленностью работников превышающая 100 человек; если такая обязанность предусмотрена применительно к кон-кретному налогу. С 01.01.2014 года данная норма будет действовать в от-ношении налога на добавленную стоимость. Таким образом, налоговые декларации можно классифицировать на те, которые предоставляются юридическими лицами и физическими лица-ми. Физические лица предоставляют в налоговые органы только 3-НДФЛ, остальные налоговые платежи рассчитываются налоговой инспекцией. К формам представления отчетности относят: бумажную форму, электрон-ную форму предоставления через телекоммуникационные каналы связи.1.3 Ответственность налогоплательщика, связанная со сдачей нало-говой декларации
Ответственность за непредставление налоговой декларации установ-лена ст. 119 НК РФ[2]. Штраф за несвоевременную сдачу налоговой декларации — это сумма, которую придется уплатить в бюджет налогоплательщику в наказание за нарушение действующего фискального законодательства. Просрочка в сдаче отчетности влечет наказание для налогоплатель-щиков. Размер санкции зависит от нескольких факторов. Основные прави-ла, которыми руководствуются при назначении штрафа, установлены в ст. 119 НК РФ[2]: Налог уплачен полностью, а декларация не представлена — штраф 1000 рублей. Налог уплачен частично или не уплачен совсем — штраф 5% от не-уплаченной суммы обязательства за каждый месяц просрочки. Макси-мально возможная сумма — 30%, но не менее 1000 рублей. Не сдана нулевая декларация — 1000 рублей. Штраф не может быть назначен за несвоевременное предоставление ежеквартального авансового расчета по налогу на прибыль организации. При сдаче электронной отчетности важен формат подачи информа-ции. Ответственность за несоблюдение способа предоставления декларации установлена ст. 119.1 НК РФ — 200 рублей за каждый случай. Иногда из-за ошибок в структуре файлов или неточности в сведениях налоговые органы отказывают в принятии декларации и начисляют штра-фы. Нередко сбои в телекоммуникационной системе передачи данных при-водят к тому, что компании, отправившей отчетность в последний момент, предъявляются санкции за нарушения. Оспорить их можно только в су-дебном порядке. Если компания согласна с нарушением и не планирует спорить с ФНС о дате подачи декларации, рекомендуется самостоятельно рассчитать и уплатить штраф. Для этого необходимо последовательно выполнить не-сколько шагов: сдать отчетность и уплатить налог; рассчитать сумму штрафа; перечислить штраф по реквизитам территориальной налоговой инспекции на специальный КБК для уплаты штрафов по этому виду нало-га. Спустя 2-4 недели произвести сверку с ФНС и убедиться, что платеж поступил по назначению [10, с. 78]. Налоговая инспекция вправе снизить сумму штрафа, если посчитает причины задержки сдачи отчетности уважительными. Для этого налого-плательщик должен подать заявление, в котором укажет смягчающие об-стоятельства и приложит документы, доказывающие это. В качестве аргументов можно использовать следующие доводы: налог уплачен своевременно и бюджету не нанесен ущерб; нарушение совершено впервые; у налогоплательщика отсутствует просроченная задолженность по другим налогам. Если налоговая инспекция отказала в снижении суммы штрафа, ее решение можно оспорить в судебном порядке. Важно подкрепить жалобу документами, которые подтверждают заявленные требования налогопла-тельщика. Срок давности по данному нарушению составляет 3 года. По общему правилу, компания может быть привлечена к ответственности в течение 3 лет. Этот срок установлен для всех налогоплательщиков и не зависит от системы налогообложения или вида отчетности. Отсчет начинается с пер-вого дня налогового периода, следующего за периодом, в котором было допущено нарушение. Таким образом, налоговым законодательством предусмотрена ответ-ственность налогоплательщика за несвоевременную сдачу отчетности, за нарушение формы представления отчетности. Срок давности по данному нарушению составляет 3 года. На основании проведенного исследования в главе один можно ска-зать, что налоговая декларация является документом, содержащим ин-формацию о доходах, расходах, льготах, объектах налогообложения и другую важную информацию, необходимую для расчета налогов. Налого-вая декларация является важным источником информации для реализации налогового контроля ФНС РФ. Налоговая декларация может сдаваться в контролирующие органы на бумажном носителе, либо в электронной форме. Для этого необходима цифровая усиленная подпись. За несвоевре-менную сдачу отчетности, нарушение формы сдачи отчетности устанавли-вается ответственность в соответствие со ст. 119 НК РФ.2 Анализ организации налогового учета и отчетности на материалах ООО «Смарта»
2.1 Краткая характеристика ООО «Смарта»
Общество с ограниченной ответственностью «Смарта» (далее ООО «Смарта») создано в 10 ноября 2006 года, в соответствии с Гражданским Кодексом РФ и иным действующим законодательством, регулирующим деятельность хозяйственных обществ, имеющих цель получение прибыли. Предприятие имеет следующие реквизиты: юридический адрес: 127018, город Москва, Полковая улица, дом 3 строение 3, эт. 3 оф 301; основной государственный регистрационный номер (ОГРН): 1067759494230; идентификационный номер налогоплательщика (ИНН): 7715623609; код причины постановки на учет (КПП): 771501001. ООО «Смарта» специализируется на деятельности по обработке данных, предоставление услуг по размещению информации и связанная с этим деятельность. Согласно Устава ООО «Смарта» создано без ограничения срока, является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, а также имеет круглую печать со своим наименованием, свою эмблему. Основной целью создания общества является осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли. Структура управления ООО «Смарта» имеет линейную структуру (рисунок 2.1). Рисунок 2.1 — Организационная структура ООО «Смарта» Руководство текущей деятельностью общества осуществляется ис-полнительным органом–директором общества. К компетенции директора общества относятся все вопросы руководства текущей деятельностью общества, действует без доверенности от имени Общества. Главный бухгалтер ООО «Смарта» назначается директором Общества и пользуется правами, предусмотренными в положении о главных бухгалтерах предприятий. На главного бухгалтера возлагаются следующие основные функции: ведение бухгалтерского учета; ведение налогового учета; подготовка и сдача отчетности. В обязанности начальника отдела продаж входит организация работы отдела продаж, постановка планов продаж, контроль их выполнения сотрудниками отдела, разработка эффективной системы премирования. Начальник IT-отдела обеспечивает техническую эксплуатацию основного оборудования, обеспечивает своевременное выполнение его ремонта, реализует техническую поддержку оказываемых услуг. Таким образом, структура управления предприятия соответствует масштабам деятельности компании. Бухгалтерский и налоговый учет в ООО «Смарта» осуществляется главным бухгалтером в единственном лице. Главный бухгалтерия осуществляет учет финансово — хозяйственной деятельности Общества и контроль над экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также контроль над сохранностью собственности Общества. Общество для оформления хозяйственных операций использует типовые (унифицированные) формы первичных учетных документов, формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые (унифицированные) формы. Для организации своевременности и правильности оформления документов учета и представления их по месту учета в Обществе применяется График документооборота. Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также ответственность за своевременное и качественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных возлагается на лиц, создавших и подписавших эти документы. Требования главного бухгалтера в части порядка оформления операций и представления в бухгалтерию необходимых документов и сведений являются обязательными для всех участников, служб предприятия. В случае невыполнения требований главного бухгалтера, главный бухгалтер представляет руководителю предприятия докладную, в которой указывает характер нарушения и виновное лицо. Основные экономические показатели деятельности ООО «Смарта» за 2016-2018 гг. представлены в таблице 2.1. Анализируя данные таблицы 2.1, можно сделать вывод, что за рассматриваемый период у ООО «Смарта» наблюдается улучшение финансовых показателей деятельности, о чем говорит рост как выручки, так и расходов в 2018 году по сравнению с данными 2016 года. Таблица 2.1 Основные экономические показатели ООО «Смарта» за 2016-2018 гг.| Показатель | 2016 | 2017 | 2018 | Отклонение (тыс. руб.) | Темп роста (%) | Темп прироста (%) | |||
| 2017/ | 2018/ | 2017/ | 2018/ | 2017/ | 2018/ | ||||
| 2016 | 2017 | 2016 | 2017 | 2016 | 2017 | ||||
| Выручка | 3780 | 3412 | 4076 | -368 | 664 | 90,26 | 107,83 | -9,74 | 7,83 |
| Расходы | 3451 | 3153 | 3695 | -298,5 | 542,5 | 91,35 | 107,07 | -8,65 | 7,07 |
| Прибыль | 329 | 259 | 381 | -69,5 | 121,5 | 78,86 | 115,83 | -21,14 | 15,83 |
2.2 Анализ организации налогового учета
Налоговый учет в организации ООО «Смарта» ведет главный бухгалтер организации. Порядок организации налогового учета закреплен в учетной политике для целей налогового учета. Порядок организации налогового учета в ООО «Смарта» устанавливается учетной политикой для налогового учета. Учетную политику для целей налогообложения в ООО «Смарта» формирует главный бухгалтер организации. Предприятие находится на упрощенной системе налогообложения, данная система налогообложения освобождает предприятие от уплаты налога на имущество, налога на прибыль, НДС. Учетной политикой определен объект налогообложения: доходы уменьшенные на величину расходов. Записи в книге учета доходов и расходов осуществляется на основании первичных документов по каждой хозяйственной операции. Налоговый учет ведется на основе данных бухгалтерского учета. При этом налоговые регистры заполняются согласно данным бухгалтерских регистров. В том случае, если правила бухгалтерского учета какой-либо операции расходятся с правилами налогового учета, то в регистрах делаются корректировки. Недостатком данного способа организации налогового учета является то, что необходимо четко идентифицировать сходства и различия правил бухгалтерского и налогового учета для осуществления соответствующих учетных операций, однако даже это не всегда позволяет полностью разграничить два способа. Данные налогового учета ООО «Смарта» отражают: порядок формирования суммы доходов и расходов; порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде; сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах; порядок формирования сумм создаваемых резервов; сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу. Основным регистром налогового учета является книга доходов и расходов, на основании которой заполняется декларация по УСН. В целях исчисления единого налога основным средством признается имущество, используемое в качестве средств труда для осуществления основной деятельности, первоначальной стоимостью более 40 000 руб. и сроком полезного использования более 12 месяцев. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма фактических затрат на его приобретение, сооружение, изготовление в порядке, установленном законодательством о бухучете. При условии оплаты первоначальная стоимость основного средства, а также расходы на его дооборудование (реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) отражаются в книге учета доходов и расходов равными долями начиная с квартала, в котором оплаченное основное средство было введено в эксплуатацию, и до конца года. При расчете доли стоимость частично оплаченных основных средств учитывается в размере частичной оплат. В состав материальных расходов включается цена приобретения материалов, расходы на комиссионные вознаграждения посредникам, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, а также расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам при приобретении материальных запасов, отражаются в книге учета доходов и расходов отдельной строкой в момент признания материалов в составе затрат. Материальные расходы учитываются в составе затрат по мере оплаты. К расходам на производство относятся материальные, трудовые и иные затраты, связанные с производством продукции. К расходам на реализацию товаров, приобретенных для перепродажи, относятся расходы по хранению и транспортировке товаров до покупателя, а также расходы на обслуживание товаров, в том числе расходы на аренду и содержание торговых зданий и помещений, расходы на рекламу и вознаграждения посредников, реализующих товары. Сумма расходов (за исключением расходов на ГСМ), учитываемых при расчете единого налога в пределах нормативов, рассчитывается ежеквартально нарастающим итогом исходя из оплаченных расходов отчетного (налогового) периода. Запись о корректировке нормируемых затрат вносится в книгу учета доходов и расходов после соответствующего расчета в конце отчетного периода. Проценты по заемным средствам включаются в расходы в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, по рублевым обязательствам и 15 процентов годовых по валютным обязательствам. Таким образом, учетная политика для целей налогового учета в ООО «Смарта» содержит основные положения, учетная политика не противоречит требованиям НК РФ. Основным регистром учета является книга доходов и расходов. За организацию и ведение налогового учета несет ответственность главный бухгалтер организации. Основной порядок ведения налогового учета представлен в учетной политике организации для целей налогового учета. 2.3 Формирование налоговых деклараций ООО «Смарта» формирует следующие налоговые декларации: де-кларация по УСН, 2-НДФЛ, 6-НДФЛ. ООО «Смарта» освобождена от уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество. Так же ООО «Смарта» не сдает декларацию по транспортному налогу, т.к. не имеет объекта налогообложения. Налоговая декларация по УСН формируется на основании книги учета доходов и расходов. Для расчета УСН к уплате сначала рассчитыва-ется налоговая база по УСН. Так как объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговой базой при исчислении УСН признает-ся денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Порядок признания доходов при УСН установлен в статье 346.17 НК РФ. При признании доходов и расходов признается кассовый метод, т.е. доходы и расходы признаются в момент их фактического поступления или расходования. Налоговый кодекс определяет, что все расходы предприятия, исклю-чаемые из его дохода, должны быть обязательно подтверждены докумен-тально. К подтверждающим документам следует отнести: товарные накладные; платежные поручения; платежные чеки; акты оказанных услуг; акты выполненных работ; прочие документы. Произведем расчет налоговой базы по УСН в ООО «Смарта» за 2016-2018 год (таблица 2.5). Таблица 2.5 Налоговая база по УСН ООО «Смарта» при условии применения УСН «доходы минус расходы» за 2016-2018 гг., тыс. руб. Из данных таблицы 2.5 видно, что налоговая база по УСН в 2017 году снизилась на 30 тыс. руб. по сравнению с 2016 годом. На данное из-менение повлиял снижение доходов организации на 368 тыс. руб., сниже-ние расходов организации на 298 тыс. руб. Снижение расходов произо-шло за счет снижения материальных расходов на 555,37 тыс. руб., роста суммы НДС по оплаченным товарам – на 0,3 тыс. руб., расходов на опла-ту труда – на 64,8 тыс. руб., страховых взносов – на 19,57 тыс. руб. рас-ходов на аренду – на 144 тыс. руб., прочих затрат – на 28,5 тыс. руб. Налоговая база по УСН в 2018 году возросла на 122 тыс. руб. по сравнению с 2017 годом. На данное изменение повлиял рост доходов ор-ганизации на 644 тыс. руб., увеличение расходов организации на 542 тыс. руб. Увеличение расходов произошло за счет увеличения материальных расходов на 293,39 тыс. руб., снижения суммы НДС по оплаченным това-рам – на 0,3 тыс. руб., роста расходов на оплату труда – на 204 тыс. руб., страховых взносов – на 61,61 тыс. руб. снижения прочих затрат – на 16,53 тыс. руб. Произведем расчет УСН с объектом «доходы минус расходы» за 2016 – 2018 гг. (таблица 2.6). Таблица 2.6 Расчет УСН к уплате в ООО «Смарта» за 2016-2018 гг., тыс. руб. Из данных таблицы 2.6 видно, что УСН к уплате в 2017 году снизил-ся на 10,5 тыс. руб. по сравнению с 2016 годом. На данное изменение ока-зал влияние снижение налогооблагаемой базы организации на 70 тыс. руб. УСН к уплате в 2018 году возрос на 18,3 тыс. руб. по сравнению с 2017 годом. На данное изменение оказало влияние увеличение налогооб-лагаемой базы организации на 18,3 тыс. руб. Общее увеличение УСН к уплате в 2018 году по сравнению с 2016 годом составило 7,8 тыс. руб. Декларация по УСН представлена в приложении 3. ООО «Смарта» является налоговым агентом по НДФЛ для своих сотрудников. При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (статья 212 НК РФ). Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Доходы могу быть уменьшены на налоговые вычеты по НДФЛ. На вычет должно быть написано заявление с предоставлением подтверждающих документов. Стандартный вычет на ребенка в 2018 году: на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей; каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями. Вычет на детей предоставляется в не зависимости от получения других стандартных вычетов и действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала года превысил 350 000 рублей: вычет на первого ребенка (код 114) в 2018 году составит 1400 рублей; на второго ребенка (код 115) – 1 400 рублей; вычет на третьего ребенка (код 116) в 2018 году составит 3000 рублей; вычет на ребенка-инвалида (код 117) – 3000 руб. Налоговый вычет производится на каждого ребенка: в возрасте до 18 лет и на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей. Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от его получения. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится. Доходы (расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов). Произведем расчет налоговой базы по НДФЛ за 2016-2018 гг. в ООО «Смарта» (таблица 2.7). Таблица 2.7 Налоговая база по НДФЛ в ООО «Смарта» за 2016-2018 гг., тыс. руб. Из данных таблицы 2.7 видно, что налоговая база по НДФЛ в 2017 году возросла на 78,8 тыс. руб. по сравнению с 2016 годом. На данное изменение повлияло увеличение фонда оплаты труда на 64,8 тыс. руб., снижение стандартных налоговых вычетов на 14 тыс. руб. Налоговая база по НДФЛ в 2018 году возросла на 170,4 тыс. руб. по сравнению с 2016 годом. На данное изменение повлиял рост фонда оплаты труда на 204 тыс. руб., рост стандартных налоговых вычетов на 33,6 тыс. руб. Расходы по уплате НДФЛ не являются расходом предприятия ООО «Смарта», т.к. плательщиком налога являются сотрудники компании. Произведем расчет НДФЛ за 2016 – 2018 гг. (таблица 2.8). Из данных таблицы 2.8 видно, что НДФЛ к уплате в 2017 году воз-рос на 10,24 тыс. руб. по сравнению с 2016 годом. На данное изменение оказал влияние рост налоговой базы на 78,8 тыс. руб. Таблица 2.8 Расчет НДФЛ в ООО «Смарта» за 2016-2018 гг., тыс. руб. НДФЛ к уплате в 2018 году возрос на 22,15 тыс. руб. по сравнению с 2017 годом. На данное изменение оказал влияние рост налоговой базы на 170,4 тыс. руб. Общий рост НДФЛ к уплате в 2018 году составил на 32,4 тыс. руб. по сравнению с 2016 годом. 6 — НДФЛ представлено в Приложении 4. Взаимодействие с государственными контролирующими органами осуществляется в основном с помощью электронной программы Контур Экстерн. Применение электронной программы Контур Экстерн позволяет компании ООО «Смарта»: сдавать отчетность и осуществлять переписку со всеми государ-ственными органами (ФНС, ПФР, ФСС, и др.); заключать договоры и обмениваться подписанными первичными документами (накладными, фактурами, актами, договорами) с любыми ор-ганизациями и контрагентами; принимать, увольнять и переводить сотрудников, оформлять и согласовывать авансовые отчеты и больничные. В части взаимодействия с налоговыми органами осуществляется сда-ча налоговой и бухгалтерской отчетности, запрос и получение документов из ЕГРЮЛ, справок, сверок по налогам, получение документации о начис-ленных налогах, пенях, штрафов, проведение зачетов переплаты по нало-гам и сборам в счет недоимки по пеням по тем же налогам, смена налого-вой инспекции, предоставление документов для проведения камеральных проверок, получение официальных ответов налоговой инспекции на по-ставленные вопросы налогоплательщика. В части взаимодействия с ФСС, ПФР осуществляется сдача расчетов страховых взносов в ФСС и ПФР, предоставление документов на возме-щение расходов по больничным листам, получение справок, сверок по взносам. В случае необходимости главный бухгалтер посещает контролиру-ющие органы лично, например в случае запроса налоговой пояснений по камеральной проверка налогов и сборов. В результате камеральной проверки декларации по УСН за 2018 год налоговой инспекцией были выявлены нарушения Налогового законодательства в части принятия к расходам материальных затрат. Для проверки налоговой декларации по УСН налоговой инспекцией были затребованы документы, подтверждающие расходы компании за отчетный период. Так, 12 декабря 2018 года ООО «Смарта» приняло к расходам и отразила в книге доходов и расходов оплату материалов на сумму 310 561 руб., при этом данные материалы в основной деятельности использованы не были. В результате проверки был доначислен налог по УСН на сумму 46 584 тыс. руб., пени за просрочку платежа. Выездных проверок с 2016 по 2017 год не проводилось. Таким образом, расчет налоговой базы по уплачиваемым налогам в ООО «Смарта» осуществляется на основании требований налогового законодательства. Основными налогами, уплачиваемыми предприятием является УСН с объектом обложения «доходы минус расходы», НДФЛ. Транспортных средств на балансе компании нет, т.к. компания применяет УСН, то действует освобождение от уплаты налога на имущество. На основании проведенного исследования можно сказать, что налоговый учет в ООО «Смарта» проводится в соответствие с требованиями НК РФ. Налоговые декларации формируются в программе 1С автоматически на основании данных бухгалтерского учета. Налоговым регистром для расчета УСН является книга учета доходов и расходов.3 Совершенствование налогового учета и отчетности в ООО «Смар-та»
Как показало исследование организации налогового учета в ООО «Смарта» ведется в соответствии с требованиями НК РФ. При этом следует отметить недостатки документального оформления расчета налоговых платежей по НДФЛ. Регистры налогового учета должны содержать следующую инфор-мацию: наименование регистра; дату составления; натуральные (если это возможно) и денежные измерители опера-ции; наименование объектов учета или хозяйственных операций; подпись ответственного за составление регистра лица и ее рас-шифровку. Данный в налоговый регистр должны заноситься на основании пер-вичных документов в хронологическом порядке. Сформированный налоговый регистр по НДФЛ необходимо защи-щать от несанкционированного исправления. Любые ошибки в регистре налогового учета исправляются только при соответствующем обоснова-нии, а ответственный исполнитель заверяет все внесенные корректировки своей подписью и указывает дату. Предлагаемая форма налогового регистра по НДФЛ представлена на рисунке 3.1. Далее следует разработать регламент расчета налоговых платежей в ООО «Смарта». Пример регламента представлен в приложении 5. Для по-вышения контроля за правильностью исчисления и уплаты налоговых пла-тежей в бюджет в ООО «Смарта» следует создать отдел внутреннего кон-троля. В ООО «Смарта» не разработан порядок внутреннего контроля. От-сутствие отдела внутреннего контроля может привести к ошибкам в бух-галтерском учете налоговых платежей, а так же к риску не обнаружения данных ошибок. В связи с этим рекомендуется организовать службу внутреннего контроля. В состав которой будет входить аудитор и бухгал-тер, осуществляющий первичный контроль. Предполагаемая структура отдела внутреннего контроля представлена на рисунке 3.2. Отдел должен подчиняться непосредственно директору предприятия. Обязанности внутреннего аудитора должны сводиться к следующе-му: обзор состояния и оценка надежности, адекватности и примене-ния бухгалтерского, финансового и других видов операционного контроля и способствование развитию эффективного контроля, осуществляемого при умеренных затратах; Рисунок 3.2 – Структура отдела внутреннего контроля ООО «Смарта» определение степени соблюдения принятой политики, планов и процедур, а также определение степени учета активов предприятия и сте-пени их охраны от всякого рода потерь; определение надежности управленческих данных, получаемых в системе предприятия; оценка качества исполнения обязанностей и заданий; рекомендации организационного совершенствования. Положение об отделе внутреннего контроля представлено в Прило-жении 6. При создании отдела внутреннего контроля ООО «Смарта» понесет дополнительные затраты. Структура затрат по созданию отдела внутреннего контроля пред-ставлена в таблице 3.1. Таблица 3.1 Структура затрат на создание отдела внутреннего контроля Создание отдела внутреннего контроля позволит повысить эффек-тивность и корректность отражения данных в бухгалтерском учете, так же оно позволит снизить УСН к уплате. Таким образом, для улучшения налогового учета в ООО «Смарта» следует во-первых разработать и утвердить учетной политикой предприя-тия регистр налогового учета по НДФЛ. Далее необходимо разработать регламент учета налоговых платежей. Для повышения контроля за пра-вильностью начисления, расчета и перечисления налоговых платежей в бюджет следует создать отдел внутреннего контроля. Дополнительные за-траты по созданию отдела внутреннего контроля составят 804,08 тыс. руб. ЗАКЛЮЧЕНИЕ На основании проведенного исследования можно сделать следующие выводы. Налоговой декларацией является письменное заявление налогопла-тельщика, представленное в бумажной или электронной форме, содержа-щее информацию о налоговой базе, исчисленном налоге, порядке расчета налога. Налоговая декларация является основанием для уплаты налога в бюджет. Налоговые декларации можно классифицировать на те, которые предоставляются юридическими лицами и физическими лицами. Физиче-ские лица предоставляют в налоговые органы только 3-НДФЛ, остальные налоговые платежи рассчитываются налоговой инспекцией. К формам представления отчетности относят: бумажную форму, электронную форму предоставления через телекоммуникационные каналы связи. Налоговым законодательством предусмотрена ответственность нало-гоплательщика за несвоевременную сдачу отчетности, за нарушение фор-мы представления отчетности. Срок давности по данному нарушению со-ставляет 3 года. Анализ организации налогового учета и формирования налоговой отчетности был проведен на материалах ООО «Смарта». Анализ финансовых показателей деятельности показал, рост при-быльности компании, что положительно сказалось на увеличении рента-бельности продаж и реализованных товаров. Расходы организации к 2018 году возросли за счет значительного роста затрат на оплату труда и соци-альные отчисления, расходов на аренду помещения и прочих расходов. Учетная политика для целей налогового учета в ООО «Смарта» со-держит основные положения, учетная политика не противоречит требова-ниям НК РФ. Основным регистром учета является книга доходов и расхо-дов. За организацию и ведение налогового учета несет ответственность главный бухгалтер организации. Основной порядок ведения налогового учета представлен в учетной политике организации для целей налогового учета. Расчет налоговой базы по уплачиваемым налогам в ООО «Смарта» осуществляется на основании требований налогового законодательства. Основными налогами, уплачиваемыми предприятием является УСН с объ-ектом обложения «доходы минус расходы», НДФЛ. Транспортных средств на балансе компании нет, т.к. компания применяет УСН, то дей-ствует освобождение от уплаты налога на имущество. Налоговые декларации формируются в программе 1С автоматически на основании данных бухгалтерского учета. Налоговым регистром для расчета УСН является книга учета доходов и расходов. Для улучшения налогового учета в ООО «Смарта» следует во-первых разработать и утвердить учетной политикой предприятия регистр налого-вого учета по НДФЛ. Далее необходимо разработать регламент учета налоговых платежей. Для повышения контроля за правильностью начис-ления, расчета и перечисления налоговых платежей в бюджет следует со-здать отдел внутреннего контроля. Дополнительные затраты по созданию отдела внутреннего контроля составят 804,08 тыс. руб. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья и четвертая: Федеральный закон Рос. Федерации от 30 но-ября 1994 г. №51-ФЗ. — 1994 г. — №238. 2. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ. — 1998 г. — № 31 — ст. 3824. 3. Акчурина Е. В. Налоговая проверка и ее последствия/ Е. В. Акчурина. – М.: Экзамен, 2018. – 144 c. 4. Аронов А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / А.В. Аронов, В. А. Кашин. — М.: Магистр, 2015. — 239 c. 5. Балихина Н.В. Финансы и налогообложение организаций: Учебник / Н.В. Балихина, М.Е. Косов. — М.: Юнити, 2018. — 400 c. 6. Викторова Н.Г. Управление налогообложением и налог. рис-ками.: Монография / Н.Г. Викторова. — М.: Инфра-М, 2017. — 286 c. 7. Власова М.С. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / М.С. Власова, О.В. Суханов. — М.: КноРус, 2018. — 256 c. 8. Воеводина Н.А. Некоммерческие организации: правовой ста-тус, бухгалтерский учет, налогообложение и новые возможности. / Н.А. Воеводина, А.А. Вяльшина, Т.Л. Ермак. — М.: Омега-Л, 2018. — 255 c. 9. Ворожбит О.Ю. Налоги и налогообложение. Налоговая систе-ма РФ: Учебное пособие / О.Ю. Ворожбит, В.А. Водопьянова. — М.: Риор, 2016. — 160 c. 10. Гончаренко Л.И. Налоги и налогообложение (для спо) / Л.И. Гончаренко. — М.: КноРус, 2017. — 1568 c. 11. Горина Г.А. Налогообложение торговых организаций: Учебное пособие / Г.А. Горина. — М.: Юнити, 2015. — 207 c. 12. Дадашев А.З. Налоги и налогообложение в Российской Феде-рации: Учебное пособие / А.З. Дадашев, Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. — М.: Юнити, 2015. — 175 c. 13. Дмитриева И.Н. Налоги и налогообложение: учебное пособие / И.Н. Дмитриева. — РнД: Феникс, 2017. — 587 c. 14. Донцова Л.В. Учет, аудит и налогообложение в обеспечении экономической безопасности предприятий. т 1 / Л.В. Донцова. — М.: Ру-сайнс, 2017. — 512 c. 15. Евстигнеев Е. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Е. Евстигнеев. — СПб.: Питер, 2017. — 576 c. 16. Зарук Н.Ф. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Н.Ф. Зарук, М.Ю. Федотова, О.А. Тагирова, А. Носов. — М.: Инфра-М, 2018. — 432 c. 17. Качур О.В. Налоги и налогообложение (для бакалавров) / О.В. Качур. — М.: КноРус, 2018. — 480 c. 18. Кондраков Н.П. Налоги и налогообложение в схемах и табли-цах: Учебное пособие / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. — М.: Проспект, 2016. — 224 c. 19. Корепанова Н.Б. Внешнеторговый контракт: содержание, до-кументы, учет, налогообложение: Практическое пособие / Н.Б. Корепано-ва. — М.: Инфра-М, 2017. — 176 c. 20. Косарева Т.Е. Налогообложение организаций и физических лиц: Учебное пособие / Т.Е. Косарева, Л.А. Юринова, Л.Г. Баранова. — М.: Инфра-М, 2018. — 328 c. 21. Косов М.Е. Налогообложение предпринимательской деятель-ности. Теория и практика. Учебник / М.Е. Косов, Л.А. Крамаренко, Н Эриашвили. — М.: Юнити, 2016. — 320 c. 22. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение: Учебник и практикум для СПО / Л.Н. Лыкова. — Люберцы: Юрайт, 2016. — 353 c. 23. Малис Н.И. Прибыль организаций: налогообложение и учет: Учебник / Н.И. Малис, Н.А. Назарова, А.В. Тихонова. — М.: Магистр, 2017. — 351 c. 24. Мешкова Д.А. Налогообложение организаций в Российской Федерации: Учебник для бакалавров / Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. — М.: Дашков и К, 2016. — 160 c. 25. Нечитайло А.И. Бухгалтерский учет и налогообложение финан-совых результатов в системе управления организацией: учебное пособие / А.И. Нечитайло. — Рн/Д: Феникс, 2017. — 480 c. 26. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник для СПО / В.Г. Пансков. — Люберцы: Юрайт, 2016. — 392 c. ПРИЛОЖЕНИЯ Приложение 1 Бухгалтерский баланс ООО «Смарта» за 2018 г. Приложение 2 Отчет о финансовых результатах ООО «Смарта» Приложение 3 Налоговая декларация по УСН за 2018 год Продолжение приложения 3 Продолжение приложения 3 Приложение 4 Налоговая декларация по НДФЛ Продолжение приложения 4 Приложение 5 Регламент расчета налоговых платежей ООО «Смарта» 1. НДФЛ 1.1 Ответственным за расчет НДФЛ является бухгалтер по учету зара-ботной платы. 1.2 Исчисление НДФЛ осуществляется в день начисления заработной платы. 1.3 Налогооблагаемой базой по НДФЛ является начисленная заработ-ная плата за минусом предоставленных стандартных налоговых вычетов сотруднику организации. 1.4 Перед предоставлением вычета сотруднику проверяется наличие заявление на предоставление стандартных налоговых вычетов и подтверждающих документов. 1.5 Налоговым регистром по НДФЛ является налоговая карточка 1-НДФЛ. 1.6 Бухгалтерский учет исчисленного НДФЛ осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 1. 1.7 Перечисление НДФЛ осуществляется до 15 числа месяца, следую-щего за отчетным путем перечисления по расчетному счету. 2. Транспортный налог. 2.1 Ответственным за расчет транспортного налога является главный бухгалтер. 2.2 Исчисление транспортного налога осуществляется ежеквартально. 2.3 Ставки транспортного налога исчисляются в соответствие с Зако-ном Смоленской области от 27.11.2002 № 87-з «О транспортном налоге». 2.4 Налоговым регистром по транспортному налогу является разра-ботанная организацией форма регистра (приложение 1). 2.5 Бухгалтерский учет исчисленного транспортного налога осуществ-ляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2. 2.6 Затраты по начислению транспортного налога учитываются на сче-те 44 «Расходы на продажу» 2.7 Перечисление транспортного налога осуществляется до 10 числа месяца, следующего за отчетным путем перечисления по расчетно-му счету. 3. УСН. 3.1 Ответственным за расчет УСН к уплате является главный бухгал-тер. 3.2 Исчисление УСН осуществляется ежеквартально. 3.3 Для расчета УСН учитываются доходы и расходы, принимаемые к расчету в соответствии с НК РФ. 3.4 Налоговым регистром по УСН является Книга учета доходов и расходов. 3.5 Бухгалтерский учет исчисленного УСН осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 3. 3.6 Затраты по начислению УСН учитываются на счете 99 «Прочие доходы и расходы» 3.7 Перечисление УСН осуществляется до 25 числа месяца, следующе-го за отчетным путем перечисления по расчетному счету. 4. Контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налоговых платежей в бюджет лежит на главном бухгалтере органи-зации. Приложение 6 Положение об отделе внутреннего контроля Продолжение приложения 6 Продолжение приложения 6 Продолжение приложения 6
О сайте
Ссылка на первоисточник:
=HYPERLINK("http://ippspb.ru/")
Поделитесь в соцсетях: