Учет амортизации основных средств. Часть 2

1 2

---

2. Методы исследования амортизации основных средств на примере ООО «Степные просторы»

2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия

  Полное наименование организации: Общество с ограниченной ответственностью «Степные просторы». Краткое наименование: ООО «Степные просторы». ИНН – 6375190390. КПП —  637501001. ОГРН – 1056375005807. Дата регистрации – 11.05.2005 г. Уставный капитал – 250 000 руб. Основной вид деятельности: 01.11 Выращивание зерновых (кроме риса), зернобобовых культур и семян масличных культур. Дополнительные виды деятельности: 01.41 Разведение молочного крупного рогатого скота, производство сырого молока. 01.46 Разведение свиней. 01.47 Разведение сельскохозяйственной птицы. 01.49 Разведение прочих животных. 01.6 Деятельность вспомогательная в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки сельхозпродукции. 03.1 Рыболовство. Форма собственности — Частная собственность. Генеральный директор: Золотов Н.А. Проведем анализ деятельности общества за 2015-2017 годы. Баланс ООО «Степные просторы» на 31.12.2017 имеет следующий вид (таблица 1): Первое прочтение этого отчета можно назвать ознакомительным: по цифрам баланса оценивается общая структура имущества и обязательств, наличие привлеченных средств и др. В данном случае мы имеем дело с развивающейся организацией: ежегодный рост валюты баланса, увеличение стоимости основных средств (что может свидетельствовать о намерениях организации вкладывать средства в развитие своего производственного потенциала). Предварительные выводы сделаны — можно приступать к более детальному анализу. Для этого проведем горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса. При помощи горизонтального анализа, представленного в приложение А, сравним показатели бухгалтерского баланса по отчетным датам. Используем данные на начало и конец отчетного периода. Горизонтальный анализ бухгалтерского баланса показал следующее: Внеоборотные активы за исследуемый период увеличились на 11,77%. Именно этот показатель может свидетельствовать о расширении деятельности и росте экономического потенциала ООО «Степные просторы». Оборотные средства увеличились на 74,66% — в основном за счет увеличения запасов, которые увеличились на 101,86% и дебиторской задолженности, которая увеличилась на 84,25%. Рост запасов может свидетельствовать о снижении ликвидности и может повлиять на платежеспособность ООО «Степные просторы» [7, c. 356]. Долгосрочные заемные средства снизились на 19,71%. Это говорит о том, что общество своевременно выполняет свои обязательства по долгосрочным заемным средствам. Краткосрочные заемные средства незначительно увеличились на 7,50 %. Общество погасило полностью краткосрочный заем за 2017 год. В 2017 году общество оформило новый краткосрочный заем на 4300000 руб. На сегодняшний день этот заем полностью погашен. Оплата по договору производилась своевременно, без просрочек в платежах. Общество имеет положительную кредитную историю. Кредиторская задолженность значительно выросла на 87,65%. Но вся данная задолженность является краткосрочной. Общество не имеет задолженности по заработной плате. Заработная плата выплачивается своевременно два раза в месяц. Рассмотрим вертикальный анализ бухгалтерского баланса. С помощью этого вида анализа бухгалтерского баланса исследуем структуру показателей в динамике (таблица 2): Таблица 2 Вертикальный анализ бухгалтерского баланса ООО «Степные просторы» тыс. руб.   Вертикальный анализ бухгалтерского баланса показал, что в отчетном периоде значительных изменений в общей структуре имущества и капитала не происходило. Внеоборотные активы в структуре снизились незначительно на 10,98%. В структуре оборотных активов небольшие структурные сдвиги наблюдаются по строкам «Денежные средства и денежные эквиваленты» (-12,19%) и запасы (+11,53%). Увеличение оборотных средств в запасах снижает их оборачиваемость, что может негативно отразиться на текущей ликвидности. Удельный вес собственного капитала в валюте баланса составил на конец периода 85,72% — в основном за счет доли нераспределенной прибыли в составе собственного капитала (99,83%). Непокрытые убытки в балансе отсутствуют. Общество имеет долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы, которые погашаются своевременно, без просрочек в платежах. Таким образом, мы дали технико-экономическую характеристику предприятия.

2.2 Учет амортизации основных средств на примере ООО «Степные просторы»

  Бухгалтерский учет основных средств в ООО «Степные просторы» ведется в полном объеме, с соблюдением всех правил по данному учету. К бухгалтерскому учету основные средства принимается на дату, когда она полностью образована. При поступлении актива формируются бухгалтерские записи: — Д т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению») — приняты к учету расходы на приобретение или создание основного средства; — Д т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — выделен входящий НДС; — Д т 01 «Основные средства» К т 08 «Вложения во внеоборотные активы» — сформирована первоначальная стоимость основного средства. Стоимость основных средств, в которой они приняты к учету, не меняется. При поступлении каждому объекту присваивается инвентарный номер, — это обеспечивает за его сохранностью. На каждое поступившее основное средство заводится инвентарная карточка по форме ОС-6 [5]. Выбытие основных средств происходит в результате их реализации, списания по причине износа (морального или физического), ликвидации, передаче в форме вклада в уставный капитал других организаций, передачи по заключенным договорам дарения и т.д. Используются следующие проводки: первоначальная стоимость списывается: Д т 01/2 «Выбытие основных средств» К т 01/1 «Основные средства в организации»; — амортизационные отчисления списываются: Д т 02 «Амортизация основных средств» К т 01/2 «Выбытие основных средств»; — остаточная стоимость списывается: Д т 91/2 «Прочие расходы» К т 01/2 «Выбытие основных средств». Основные проводки по реализации основного средства: первоначальная стоимость списывается: Д т 01/2 «Выбытие основных средств» К т 01/1 «Основные средства в организации»; — амортизационные отчисления списываются: Д т 02 «Амортизация основных средств» К т 01/2 «Выбытие основных средств»; — остаточная стоимость списывается: Д т 91/2 «Прочие расходы» К т 01/2 «Выбытие основных средств»; — выручка от продажи записывается: Д т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») К т 91/1 «Прочие доходы»; — начислен НДС по проданному объекту: Д т 91/2 «Прочие расходы» К т 68 «Расчеты по налогам и сборам». Амортизация на основные средства начисляется ежемесячно. На вновь поступившее основное средство в ООО «Степные просторы» амортизация начисляется, начиная со следующего месяца. Рассмотрим примеры начисления амортизации в ООО «Степные просторы». Амортизация в ООО «Степные просторы» начисляется линейным способом. Рассмотрим пример начисления амортизации в ООО «Степные просторы». Произведем расчет годовой и месячной нормы амортизационных отчислений объекта основных средств на примере: Балансовая стоимость основных средств, руб. – 125 000 руб. Предполагаемый срок полезного использования, лет – 5 лет. Амортизация по линейному методу рассчитывается следующим образом: Норма = 100% / 5 = 20% Амортизация за год = 125 000 * 20% / 100% = 25 000. Месячная амортизация = 25 000 / 12 = 2083,33. В таблице 3 представлен расчет амортизации линейным способом по данному примеру.   Таблица 3 Линейный способ расчета амортизации В таблице 4 представлены хозяйственные операции по данному примеру:   Таблица 4 Журнал хозяйственных операций Документальное оформление учета амортизации основных средств в ООО «Степные просторы» сводится к заполнению документов, подтверждающих поступление, наличие и выбытие основных средств (например, акты приема-передачи, инвентарные карточки и т.д.), а также их фактическое использование по конкретному назначению (к примеру, приказы, сметы и др.). Именно исходя из содержания этих документов можно подтвердить цели использования объектов основных средств, а следовательно, и счет, по дебету которого будет отражаться начисленная амортизация. Можно сделать вывод: учет амортизации основных средств в ООО «Степные просторы» ведется в полном объеме и в соответствии с законодательством Российской Федерации. Таким образом, рассмотрели учет амортизации основных средств в ООО «Степные просторы».  

2.3 Анализ основных средств на примере ООО «Степные просторы»

  Рассмотрим пример расчета коэффициентов обновления, выбытия и прироста на примере основных средств общества за анализируемый период 2015–2017 гг., которые приведены в таблице 5.   Таблица 5 Расчет коэффициентов обновления, выбытия и прироста основных средств за анализируемый период Каждая организация должна самостоятельно, исходя из своих возможностей, экономической целесообразности, а также перспективы развития и конкурентных требований определять преимущества и предпочтение ввода, выбытия или прироста. Анализ технического состояния основных фондов осуществляется путем сопоставления коэффициентов между собой. Так, например, сопоставление коэффициента обновления основных фондов с коэффициентом выбытия позволяет установить направления изменения основных фондов: — если отношение коэффициентов меньше единицы, то основные фонды направляются преимущественно на замену устаревших; — если отношение коэффициентов больше единицы, новые основные фонды направляются на пополнение действующих. В ООО «Степные просторы» основные фонды за 2015-2017 годы исследования направлялись на пополнение действующих фондов, что обеспечивало их значительный прирост. При определении технического состояния основных фондов следует также рассчитывать срок их обновления. Это позволяет предприятию лучше видеть свои возможности по обновлению и перспективу развития своей технической базы. Срок обновления основных фондов определяется: отношением первоначальной стоимости основных фондов на начало периода к стоимости поступивших основных фондов за анализируемый период. Исходя из данных таблицы 5 срок обновления по годам анализируемого периода следующий (таблица 6).   Таблица 6 Сроки обновления основных фондов Из таблицы видно, что срок обновления основных фондов за анализируемый период, но незначительно на 3,9 лет. Как правило, положительным является факт систематического снижения срока обновления основных фондов. Коэффициент износа основных фондов характеризует среднюю степень их износа. Коэффициент износа рекомендуется исчислять на начало и конец исследуемого периода [6, c. 331]. Рассмотрим также коэффициент годности. Коэффициент годности основных фондов показывает, какую долю составляет их остаточная стоимость от первоначальной стоимости за определенный период. Коэффициент годности основных фондов можно также исчислять вычитанием процента износа из 100 %. Расчет коэффициентов износа и годности основных фондов осуществляется по таблице 7.   Таблица 7 Расчет коэффициентов износа и годности основных фондов в ООО «Степные просторы» за 2015–2017 гг. Как видим, износ основных фондов в ООО «Степные просторы» незначительный (составляет 1,1 %). Таким образом нами проделан анализ основных средств на примере ООО «Степные просторы». Приведены примеры расчета коэффициентов износа, обновления и выбытия, а также коэффициента годности. Таким образом, во 2 главе рассмотрели методы исследования амортизации основных средств на примере ООО «Степные просторы».

3. Рекомендации по совершенствованию учета амортизации основных средств в ООО «Степные просторы»

  Учет амортизации основных средств в ООО «Степные просторы» ведется в полном объеме и в соответствии с законодательством Российской Федерации. Общество применяет линейный способ начисления амортизации. Данный способ начисления амортизации закреплен в учетной политике общества. В целях рекомендаций по совершенствованию учета амортизации основных средств в ООО «Степные просторы» можно рекомендовать следующее: В отношении определенных основных средств организация вправе применять повышающие коэффициенты при начислении амортизации (так называемая ускоренная амортизация). Ускоренная амортизация – это перенесение стоимости актива в себестоимость продукции ускоренными темпами. При амортизации основного средства ускоренным методом разрешено применение одного повышающего коэффициента из числа возможных. Перечень ситуаций, допускающих применение ускоренных темпов начисления амортизации следующий: — Условия агрессивности среды. Применение повышающего коэффициента закреплено за основными средствами, эксплуатируемыми в условиях высокой агрессивности среды. Повышающий норму амортизации коэффициент не более 2. — Ведение сельскохозяйственной промышленной деятельности предусматривает ускоренную амортизацию всех объектов основных средств [1, подп. 2 п. 1 ст. 259.3 НК РФ]. Повышающий коэффициент увеличения нормы амортизации не более 2. — Работа предприятия в промышленно-производственной или туристско-рекреационной зоне дает право применение коэффициента в пределах 2 на все объекты основных средств, используемых в деятельности [1, подп. 3 п. 1 ст. 259.3 НК РФ]. — Условие энергетической эффективности основных средств. При законодательном определении класса энергоэффективности основного средства коэффициент для объектов с высокой эффективностью не более 2. — Нахождение на балансе лизингодателя (лизингополучателя) основного средства – предмета договора лизинга применяется коэффициент 3. Списывая амортизацию ускоренным методом, налогоплательщик уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. А поскольку согласно ст. 252 НК РФ [1] все расходы должны быть экономически обоснованы и документально оправданы, налогоплательщику следует очень внимательно относится к вопросу списания амортизации ускоренными темпами. Таким образом, дали рекомендации по совершенствованию учета амортизации основных средств в ООО «Степные просторы».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведенного исследования мы можем сделать следующие выводы: 1) Основные средства при их использовании подлежат постепенному износу, постепенно передают свою стоимость на готовые изделия или оказываемые услуги. Ежемесячно по ним начисляется амортизация. Накопленную амортизацию отражают на балансовом счете 02, называемом «Амортизация основных средств». Величина накопленной амортизации систематически увеличивается, а балансовая стоимость отражает выбывающие и подлежащие распределению в будущем (на конец ожидаемого срока использования) объектов. Стоимость данных объектов включает расчетную, ликвидационную стоимость. Понятие накопленной амортизации тесным образом связано с понятием остаточная стоимость, которая определяется в качестве начальной стоимости объекта за вычетом накопленной амортизации. Начисление накопленной амортизации на любых предприятиях или в организациях производят каждый месяц. При этом порядок начисления находится в зависимости от вида амортизируемого объекта основного средства, особенности его использования, а также выбранного метода амортизации. 2) Выделяют несколько способов расчета амортизации, среди которых можно назвать: — линейный; — пропорциональный объему выпускаемой продукции; — пропорциональный сроку использования; — способ уменьшаемого остатка. Амортизация основных средств отражается в бухгалтерском учете на счете 02 «Амортизация основных средств» по кредиту данного счета. 3) Анализ движения производственных фондов проводят, основываясь на следующие показатели – коэффициент обновления, выбытия и прироста. Для того чтобы характеризовать техническое состояние производственных фондов, производят также расчет показателей износа и годности. С помощью коэффициента обновления (Ко) отражается интенсивность обновления производственных фондов путем вычисления отношения стоимости вновь поступивших за отчетный период производственных фондов (ОФвв) к их стоимости по окончанию рассматриваемого периода. Коэффициент выбытия (Квыб) можно характеризовать степенью интенсивности выбытия производственных фондов из производства. Коэффициент прироста (Кпр) можно определить уровнем прироста производственных фондов за соответствующий промежуток времени. 4) Дана технико-экономическая характеристика предприятия. По анализу деятельности за 2015-2017 годы ООО «Степные просторы» можно рассматривать как развивающееся общество. 5) Рассмотрен учет амортизации основных средств в ООО «Степные просторы». Сделан сделать вывод: учет амортизации основных средств в ООО «Степные просторы» ведется в полном объеме и в соответствии с законодательством Российской Федерации. 6) Проделан анализ основных средств на примере ООО «Степные просторы». Приведены примеры расчета коэффициентов износа, обновления и выбытия, а также коэффициента годности. 7) Даны рекомендации по совершенствованию учета амортизации основных средств в ООО «Степные просторы». Теоретическая значимость проведенного исследования обусловлена теоретическими обосновами амортизации основных средств. Практическая значимость определяется тем, что предложенная практическая часть работы может применяться в практической деятельности.  

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть 1 от 31.07.1998 № 146-ФЗ, часть 2 от 19.07.2000 № 173-ФЗ (ред. от 23.04.2018).
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402 – ФЗ от 06.12.2011 г. (ред. от 31.12.2017).
3. Приказ Минфина России «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ6/01)» от 30.03.2001 г. № 26н (ред. от 16.05.2016).
4. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» № 94 н от 31.10.2000 г. (ред. от 08.11.2010).
5. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» № 7 от 21.01.2003 г.
6. Агеева О.А. Бухгалтерский учет и анализ: учебник / О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. – М.: Юрайт, 2016 г. – 509 с.
7. Основы бухгалтерского учета и анализа: учебник / О. А. Агеева, С. С. Серебренников, С. С. Харитонов и др.; под ред. Н. Гринчик. – М.: СПб.: Питер, 2017 г. – 448 с.
8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. – М.: Изд-во Проспект, 2015 г. – 496 с.
9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – М.: Инфра-М, 2015 г. — 640 с.
10. Наумова Н.А. Бухгалтерский учет и анализ: учебник / Н.А. Наумова, М.В. Беллендир, Е.В. Хоменко. – М.: Кнорус, 2016 г. – 630 с.
11. Основные средства // Главбух. – 2016. – 23.10.2016.
12. Учет основных средств // Главбух. – 2015. – 17.11.2015.
13. Амортизация // Главбух. – 2016. – 05.10.2016.
14. Амортизация основных средств // Главбух. – 2018. – 10.04.2018.
15. Коэффициент износа основных средств // Главбух. – 2018. – 09.01.2018.
16. Коэффициент выбытия основных средств // ГЛАВБУХ-ИНФО. – 2018. – 14.06.2018.
17. Коэффициент обновления основных средств // ГЛАВБУХ-ИНФО. – 2018. – 14.06.2018.
18. Ускоренная амортизация // Главбух. – 2017. – 14.01.2017.

---

1 2