Учет труда и заработной платы (на примере АО «МАКС»). Часть 2

1 2

---

2. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ В АО «МАКС»

2.1. Характеристика организации и ее учетной политики

Организация «Московская акционерная страховая компания» создана решением учредителей 14.02.1992 г. на основании ст. 13 Закона № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и зарегистрирована в форме акционерного общества по юридическому адресу: 115184, город Москва, улица Ордынка М., дом 50. На основании ст. 2 Закона № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» Инспекцией Феде-ральной налоговой службы № 5 по г. Москве занесена запись в Едином государственном реестре юридических лиц об АО «МАКС» под ОГРН 1027739099629 с присвоением ИНН 7709031643 . В соответствии со ст. 34 Конституции РФ организация АО «МАКС» осуществляет свою деятельность при свободном использовании своих спо-собностей и имущества. Уставный капитал АО «МАКС» составляет 4 млрд. руб., это является показателем масштаба деятельности организации. На основании ст. 52 Гражданского кодекса РФ организация АО «МАКС» действует согласно Устава, утвержденного годовым общим собранием акционеров. Согласно п. 2 Устава организации АО «МАКС», главной целью дея-тельности является получение прибыли в результате осуществления всех видов имущественного страхования и личного страхования, обязательного государственного страхования и перестрахования. Согласно п. 15 Устава организации АО «МАКС», руководство текущей деятельностью осуществляется единоличным исполнительным органом – генеральным директором, назначенный общим собранием участников . Генеральный директор АО «МАКС» самостоятельно определяет струк-туру управления организации и формирует штаты, координирует действий всех отделов с помощью своих заместителей. По функциональному признаку все работники организации АО «МАКС» разделены на группы. Разделение труда по функциональному признаку между работниками персонала организации происходит по линии обособления функции управления и отделения основной работы от работы вспомогательной . Штатная численность отделов организации сформирована по данным «Штатного расписания», утвержденного генеральным директором. Все отделы действуют на основании «Положение об отделе», утверждаемого генеральным директором. Права, обязанности, а так же функции персонала определяются заключенными трудовыми договорами и должностными инструкциями. Организационная структура АО «МАКС» представляет собой линейную структуру, которая имеет построение и специализацию управленческого процесса по функциональным подсистемам организации, четкую систему взаимных связей функций и подразделений. Организационная структура АО «МАКС» определена Положением «Об организационной структуре» и представлена на рисунке 3. Рисунок 3 – Организационная структура организации АО «МАКС» Организация АО «МАКС» создана 28 лет назад, что говорит о стабильной деятельности. Деятельность организации АО «МАКС» характеризуется следующими основными экономическим показателями, которые представлены в таблице 3. По данным таблицы 3 видно, что, выручка от продаж организации АО «МАКС» в 2018 г. увеличилась на 22550 тыс.руб., темп роста составил 122,52 % (Приложение 1). Уменьшение данного показателя произошло в связи с нарушением сроков оплаты покупателями счетов организации АО «МАКС» за товары, снижения доли рынка в сегменте продаж автомобильных деталей, узлов и принадлежностей. Увеличение себестоимости продаж организации АО «МАКС» произошло, в связи с ростом закупочных цен, тарифов. Так, в 2018 г. себестоимость продаж увеличилась на 13438 тыс.руб., темп роста составил 113,54 %. Таблица 3 – Экономические показатели деятельности организации АО «МАКС» за 2018-2019 гг. Таблица составлена по данным бухгалтерской отчетности. По данным табл. 3 видно, что к 2019 г. доходы от страховой деятельности АО «МАКС» снизились и составили 1000876 тыс. руб. Доходы поступили от таких видов страхования как КАСКО, ОСАГО, страхование от несчастных случаев и болезней, имущество юридических лиц, ипотечное страхование. Страховой бизнес организации АО «МАКС» является прибыльным и является главным элементом, составляющим основу чистой прибыли. Анализ динамики прибыли АО «МАКС» показывает, что наблюдается уменьшение прибыли. Прибыль после налогообложения за 2019 г. составила 365373 тыс. руб. Аналогичный показатель за 2018 г. составляет 2160238 тыс. руб., темп снижения составил 16,91%. Ключевыми факторами получения прибыли стали предпринятые в организации АО «МАКС» мероприятия, направленные на повышение эф-фективности продаж за счет развития и совершенствования клиентоориентированности. Рентабельность по страховой деятельности составила 36%. Значение экономических показателей организации АО «МАКС» показывает, что ее деятельность прибыльна и, как следствие, является конкурентоспособной. Согласно пп. 18 п. 16.2 Устава АО «МАКС» организует бухгалтерский учет генеральный директор, который так же контролирует его состояние и достоверность. Порядок организации бухгалтерской работы в АО «МАКС» определяет Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика». Учетной политикой регламентирована организация бухгалтерской службы. Так, п. 1 установлен способ ведения учета: бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. В составе бухгалтерии предусмотрены должности заместителя главного бухгалтера и бухгалтера . Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер АО «МАКС» обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, несет ответственность за соблюдение содержащихся в них требований и правил ведения бухгалтерского учета, осуществляет контроль за движением имущества и выполняемых обязательств. Распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности, осуществляется главным бухгалтером. Учетной политикой в целях бухгалтерского учета АО «МАКС» преду-смотрены способы по ведению бухгалтерского учета: группировка и оценка операций, погашение стоимости активов, документооборот, инвентаризация, применение бухгалтерских регистров, обработка инфор-мации. Учетной политикой АО «МАКС» установлен такой элемент как формы учета – бухгалтерский учет ведется в таблично автоматизированной форме учета, основанной на использовании ПЭВМ и которая представляет собой комплексную автоматизацию учетного процесса. В организации АО «МАКС» бухгалтерский учет ведется с применением программы «1C:УПП» (версии 8.3.) и использованием электронных таблиц программы «Excel» . Начисление заработной платы в АО «МАКС» ведется в компьютерной программе «1С: Зарплата и Управление Персоналом 8.3», которая позволяет: — начислять зарплату в соответствии с действующим трудовым законо-дательством и принятой в организации системой оплаты труда; — вести аналитический учет начисленной и выплаченной заработной платы по работникам, видам и формам оплаты труда; — вести кадровый учет; — заполнять табель учета рабочего времени; — формировать налоговые базы и начислять все виды налогов и отчислений, предусмотренных действующим законодательством, как по сотрудникам, так и в целом по организации. В бухгалтерском учете АО «МАКС» применяется Рабочий план счетов, утвержденный руководителем, разработанный на основе типового плана счетов. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется способом двойной записи. Главным элементом применяемой формы бухгалтерского учета является документация. Основанием для записи в учетных регистрах являются первичные учетные документы, которые составляются в момент совершения хозяйственных операций или непосредственно после ее окончания. При оформлении фактов хозяйственной деятельности в АО «МАКС» используются бланки первичных учетных документов, разработанные Государственным комитетом по РФ, первичные учетные и прочие документы, утвержденные в организации. Порядок передачи первичных документов и сроки их передачи опреде-ляются утвержденным графиком документооборота. Таким образом, в Учетной политике АО «МАКС» сформированы необходимые документы, позволяющие реализовать требования и правила бухгалтерского учета при формировании приказа руководителя об учетной политике: — рабочий план счетов бухгалтерского учета; — учетные формы первичных документов; — внутренние разработанные формы документов; — порядок инвентаризации активов и обязательств организации . А так же документы, способствующие применению способов оценки и методик учета имущества, обязательств организации и хозяйственных операций, включающие: — правила документооборота; — технологию обрабатывания учетной информации; — порядок контроля за осуществляемыми операциями.

2.2. Организация документального оформления расчетов по оплате труда

Систему оплаты труда в организации АО «МАКС» определяет Положение об оплате труда. Организация документооборота в части расчетов по оплате труда регламентируется графиком, составленного главным бухгалтером и утвержденный приказом генерального директора. Контрольные мероприятия по соблюдения исполнителями графика документооборота в организации проводятся главным бухгалтером. На основании п. 1 ст. 9 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в АО «МАКС» расчеты по оплате труда оформляются первичной учетной до-кументацией. Организацией применяются формы предусмотренные в Поста-новлении от 05.01.2004 № 1 Государственного комитета РФ по статистике «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» Для отражения расчетов по заработной плате на счетах бухгалтерского учета АО «МАКС» составляются ведомости начисления и распределения заработной платы, разрабатываемые на основе группировки показателей первичных учетных документов. В АО «МАКС» первичные документы по расчетам оплаты труда под-разделены на следующие группы: документы о движении работников (прием, увольнение, перевод, совмещение, замещение, изменение оплаты); документы о дополнительных выплатах в виде премий, вознаграждений, компенсаций и пособий; документы на право отрыва от основной работы (отпуск, сборы, обучение и др.) и прочие документы. Для оформления и учета, принимаемых на работу по трудовому договору в АО «МАКС» составляется такой первичный документ как Приказ о приеме работника на работу по форме № Т-1, что соответствует нормам ст. 68 Трудового кодекса РФ и заполняется специалистом кадровой службы (Приложение 2). В приказе отражается наименование подразделения, должность работника, срок испытания, в случае установления испытания при приеме на работу, описываются условия приема на работу и характер работы: по совместительству, в порядке перевода, для замещения временно отсутствующего работника, для выполнения определенной работы и др. Если трудовой договор с работником заключен на неопределенный срок, и в приказе срок действия договора не указан, то реквизит «дата» в форме № Т-1 не заполняется. После оформления приказа вносится соответствующая запись в трудо-вую книжку работника. Данный приказ служит основанием для заполнения личной карточки и личного счета работника для проведения расчетов с ним. Личная карточка работника оформляется специалистом кадровой служ-бы АО «МАКС» по форме № Т-2 на основании личных документов работника (паспорта или иного документа, удостоверяющего личность; трудовой книжки или документа, подтверждающего трудовой стаж; страхового свидетельства государственного пенсионного страхования; документов воинского учета – для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на военную службу; документа об образовании). Заполнение карточки производится в течение трудовой деятельности работника, пополняя их данными, возникшими в период работы, и завершают реквизитами по данным документа об увольнении (Приложение 3). При переводе работника заполняется форма Т-5 (Приложение 4). Оплата труда начисляется в организации АО «МАКС» в лицевых счетах по форме № Т-54. Лицевой счет работника оформляется бухгалтерским работником АО «МАКС» по форме № Т-54 , в котором отображаются сведения, используемые при расчете сумм оплаты труда, о заработной плате, выплаченной работнику в течение календарного года (Приложение 5). Для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины в организации АО «МАКС» составляется Табель учета использования рабо-чего времени, открываемый на каждый месяц по организации и заполняется по всем работникам (принятых на постоянную, временную работу, сроком на один день или более, со дня зачисления). Учет рабочего времени производится в табеле учета рабочего времени по форме № Т-13 , в котором ежедневно отмечается выход на работу, количество отработанных часов. По окончании месяца в нем подводят итоги об отработанном вре-мени (с указанием часов, дней), не явочных днях с указанием причин (При-ложение 6). Издаваемые приказы по личному составу являются документальным основанием при расчете заработной платы (при приеме на работу, расторже-нии трудового договора), командировочных расходов, выходного пособия в случае увольнения, премиальных выплат, оплаты отпускных дней. Документооборот расчетов по заработной плате на предприятии пред-ставлен на рисунке 4. Рисунок 4 – Схема записи по учету заработной платы АО «МАКС» АО «МАКС» обязано формировать отчетность, подтверждающую обязательства по начислению заработной платы и удержаний из нее. Информация о заработной плате предоставляется АО «МАКС» в балансе в составе обязательств. Таким образом, бухгалтерский учет труда и его оплаты в организации АО «МАКС» включает документальное оформление операций по учету труда и его оплаты согласно требованиям нормативных документов. В результате установлено, что проверенные документы содержат все необходимые реквизиты.

2.3. Ведение учета труда и заработной платы в организации

Согласно Рабочего плана счетов организации АО «МАКС» для обобщения сведений по расчетам с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиальным суммам, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и прочим выплатам), используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Суммы по оплате труда, причитающиеся работникам организации фор-мируются в кредите счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета затрат, связанных с оказанием услуг и других источников записью: Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – отражено начисление суммы оплаты труда работнику организации. Если расходы на оплату труда работников, не связанны непосредствен-но с выполнением услуг, выполняющих в организации управленческие функции, то используется счет 26 «Общехозяйственные расходы». Начисление оплаты труда таких работников отражается записью: Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – отражено начисление оплаты труда работникам административных и прочих общехозяйственных подразделений. Начисленная заработная плата, которая не выплачена в установленный срок отражается по дебету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»). Сумма кредиторской задолженности по не выплаченной заработной плате учитывается организацией АО «МАКС» течение трех лет (ст. 196 Гражданского кодекса РФ ). По окончании данного периода сумма списывается в состав внереализационных доходов, как в целях бухгал-терского учета (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)), так и налогообложения прибыли (п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ) записью: Дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по депонированным суммам». В организации АО «МАКС» применяется тарифная система оплаты труда. Рассмотрим применяемый порядок расчета заработной платы по повре-менной оплате труда в организации АО «МАКС». С 19 по 30 апреля 2018 г. работник Дмитриев А.Н. не работал в связи с простоем автотранспорта по вине сторонней организации. Часовая ставка заработной платы Дмитриева А.Н. определена в размере 560 руб./ч. Согласно Правил внутреннего распорядка рабочий день составляет 8 часов. В соответствии с первичным документом – Приказа руководителя время простоя подлежит оплате в размере 2/3 часовой ставки работника. Заработная плата Дмитриева А.Н. за период с 1 по 18 апреля 2018 г. (87 рабочих часов) составила: 560 руб./ч. × 87 ч. = 48720 руб. Заработная плата Дмитриева А.Н. за период с 19 по 30 апреля 2018 г. (72 рабочих часа) составила: 560 руб./ч. × 2/3 × 72 ч. = 26880 руб. Общая сумма заработной платы Дмитриева А.Н. за апрель 2018 г. составила: 4872 руб. + 2688 руб. = 7560 руб. Пособие по временной нетрудоспособности в организации АО «МАКС» определяется в соответствии с размером предусмотренного ст. 7 Закона № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» . Так, выплаты по больничному листу подлежат начислению в полном размере заработка работникам, имеющим страховой стаж более восьми лет, а также при производственных травмах и в некоторых других случаях, предусмотренных в законодательстве. В размере 80 процентов заработка начисляют работникам со страховым стажем от пяти до восьми лет, а работникам, имеющим страховой стаж не более пяти лет, определяют по-собие в размере 60 процентов. Рассмотрим действующий порядка расчета пособий по временной не-трудоспособности в АО «МАКС». Начисление и выплата пособий по вре-менной нетрудоспособности производятся на основании документа – листка нетрудоспособности. Работник организации АО «МАКС» Гаврилов Г.А. пробыл на больничном с 1 по 7 января 2020 года. Страховой стаж составляет 8 лет 3 месяца. Заработная плата в расчетном периоде составляла: в 2018 г. – 209220 руб.; в 2019 г. – 264000 руб. В учете определяется средний дневной заработок: ((209220 + 264000) руб. / 730)=648,25 руб. Больничный оплачен в размере 100%, так как страховой стаж Гаврило-ва Г.А. более 8 лет. Размер пособия по временной нетрудоспособности за 7 календарных дней определен в сумме 4538 руб. Пособие выплачивается в АО «МАКС» за счет средств ФСС, кроме первых трех дней, которые подлежат оплате за счет организации в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 7 Закона № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» . Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 2593 руб. – начислено пособие за счет средств ФСС (648,25 руб. × 100% × 4 дн.); Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 1945 руб. – начислено пособие за счет средств организации (648,25 руб. × 100% × 3 дн.); АО «МАКС» исполняет обязанности налогового агента. Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» 590 руб. ((2593 руб. + 1945 руб.) × 13%) – отражено удержание суммы по НДФЛ с суммы пособия; Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 51 «Расчетные счета» 3948 руб. (2593 руб. + 1945 руб. – 590 руб.) – отражена выплата пособия. Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» 590 руб. ((2593 руб. + 1945 руб.) × 13%) – отражено удержание суммы по НДФЛ с суммы пособия; Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 51 «Расчетные счета» 3948 руб. (2593 руб. + 1945 руб. – 590 руб.) – отражена выплата пособия. Пособия по временной нетрудоспособности и прочие выплаты за счет средств органов социального страхования относятся в дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Для расчета причитающейся работнику заработной платы и других вы-плат при предоставлении ежегодных оплачиваемых или иных отпусков в АО «МАКС» предназначен первичный документ – Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (ф. № Т-60 ). В соответствии с п. 2 Постановления Правительства РФ № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (ред. 10.12.2016 № 1339-ФЗ) при расчете отпускных учитываются все виды выплат. За исключением выплат социального характера, указанных в п. 3. Работнику АО «МАКС» Породькина Ю.Н. согласно графику отпусков, полагается отпуск в июле на 15 дней. Заработная плата Породькиной Ю.Н. за 12 месяцев до отпуска составила 578382 руб. Из которых 28742 руб. – прошлые отпускные за 18 дней августа прошлого года и 7144 руб. – больничный за 5 дней в марте. Для определения сумм, причитающихся в качестве отпускных, умножается средний заработок за день на количество дней отдыха. Отпуск определяется с учетом календарных дней. Дни официальных праздников не включаются в дни отдыха. В бухгалтерском учете АО «МАКС» проведен расчет отпускных. Из суммы 578382 руб. вычитается не учитываемые суммы при расчете: 578382 руб. – 28742 руб. – 7144 руб. = 542496 руб. Количество расчетных дней в месяце июнь определены в размере: 12 × 30 / 29,3 = 12,3 дн. Количество расчетных дней в месяце март определены в размере: 26 × 31 / 29,3 = 27,5 дн. Общее расчетное количество дней составляет: 29,3 × 10 + 12,3 +27,5 = 332,8 дн. Среднедневной заработок Породькиной Ю.Н. составляет: 542496 руб. / 332,8 дн. = 1630,1 руб. Сумма отпускных составляет: 1630,1 руб. × 15 дн. = 24451,44 руб. Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 24451,44 руб. отражено начисление отпускных Породькиной Ю.Н. в Ведомости по начислению заработной платы. Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» 3178,69 руб. (24451,44 руб. × 13%) – отражено удержание суммы по НДФЛ с суммы отпускных Породькиной Ю.Н.; Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 51 «Расчетные счета» 21272,75 руб. (24451,44 руб. – 3178,69 руб.) – отражена выплата отпускных Породькиной Ю.Н. При увольнении работника в АО «МАКС» составляется первичный до-кумент – Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора с работником по форме №Т-8 и выплачиваются суммы, как предусмотренные законодательством, так и инициированные работодате-лем. Приведем порядок расчета компенсации в АО «МАКС» за неиспользо-ванный отпуск. Инженер Прохорова Т.В. написала заявление на увольнение по собственному желанию с 05.08.2019 г. При увольнении работника быть выплачена компенсация за 14 дней неиспользованного отпуска. За расчетный период было начислено 211200 руб. В бухгалтерском учете АО «МАКС» определен средний дневной заработок: 211200 руб. / 12 мес. / 29,4 дн. = 598,64 руб. Размер компенсации за невоспользованными днями отпуска Прохоро-вой Т.В. составил: 598,64 руб. × 14 дн. = 8381 руб. На счетах бухгалтерского учета сделана запись: Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 8381 руб. – отражено начисление суммы отпускных работнику Прохоровой Т.В. Суммы начисленной заработной платы работникам за время отпуска относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Из начисленной работникам организации оплаты труда в АО «МАКС» производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации. Рассмотрим действующий порядок удержания суммы из заработной платы в организации. На основании исполнительного листа удержана часть дохода инженера Самсонова В.Д. для выплаты алиментов в размере 25% согласно ст. 81 Семейного кодекса РФ. Алименты направляются получателю по почте России, расходы, которых по пересылке составляют три процентов от их суммы. Самсонову В.Д. в месяц положен оклад в размере 26840 руб., надбавка за выслугу лет – 990 руб. При исчислении налога на доходы физических лиц Самсонов В.Д. пользуется стандартным налоговым вычетом на ребенка – 1400 руб. Сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая с Самсонова В.Д. составит: (26840 руб. + 990 руб. – 1400 руб.) × 13% = 3436 руб. Сумма дохода, с которого удерживаются алименты, составит: 26840 руб. + 990 руб. – 3436 руб. = 24394 руб. В бухгалтерском учете сделан расчет по удержанию с Самсонова В.Д. алиментов в сумме: 24394 руб. × 25% = 6099 руб. Сумма расходов на пересылку алиментов составила: 6099 руб. × 3% = 183 руб. В счет выплаты алиментов в бухгалтерском учете произведено удержание: 6099 руб. + 183 руб. = 6282 руб. В бухгалтерском учете АО «МАКС» сделаны следующие записи на счетах: Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 27830 руб. (26840 руб. + 990 руб.) – начислены заработная плата и надбавка за выслугу лет Самсонову В.Д. Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» 3436 руб. (27830 – 1400 руб.) × 13% – отражено удер-жание суммы по НДФЛ с суммы дохода Самсонова В.Д.; Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76 субсчет «Расчет по исполнительным документам» 6099 руб. (24394 руб. × 25%) – произведены удержания в виде алиментов из заработной платы Самсонова В.Д. на основании исполнительного листа; Дебет 76 субсчет «Расчет по исполнительным документам» Кредит 57 «Переводы в пути» – 6099 руб. алименты направлены получателю по почте России; Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 91.2 «Прочие доходы и расходы» – 183 руб. удержана из заработной платы Самсонова В.Д. сумма расходов на пересылку алиментов по почте Россия; Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 51 «Расчетные счета» – 18112 руб. (24394 руб. – 6099 руб. – 183 руб.) отражена выплата Самсонову В.Д. Поступившие в организацию исполнительные документы подлежат ре-гистрации, и передаче в бухгалтерский отдел под расписку ответственному лицу, назначенное приказом генерального директора организации, в срок не позднее следующего дня после их поступления. В бухгалтерском отделе АО «МАКС» такие документы заносятся в журнал (Приложение 7). При определении сумм заработной платы, подлежащей выплате работ-никам АО «МАКС», рассчитывается сумма заработка работников за месяц и производятся из этой суммы необходимые удержания. Такой расчет производится в расчетной ведомости, в которой отражаются расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам и платежной ведомости (ф. № Т-53), используемую для выплаты заработной платы (Приложение 8). В отведенных графах платежной ведомости заполняются суммы начис-ленной основной и дополнительной заработной платы по видам, а также указываются начисленные пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, премии. После определения общей суммы, начисленной за период, в данной ведомости указываются и суммы удер-жаний в бюджет, по исполнительным листам и прочие виды удержаний. Далее определяется остаток на конец периода по каждому работнику и суммы, подлежащие к выплате. Платежная ведомость подписывается главным бухгалтером и руководителем организации АО «МАКС». Так же, по платежным ведомостям в АО «МАКС» выдается аванс за первую половину месяца. Сумму аванса определяется из расчета 40% зара-ботной платы по тарифным ставкам, окладам с учетом отработанных дней. Выдачу сумм заработной платы и пособий в АО «МАКС» оформляют следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 51 «Расчетные счета» . Организация АО «МАКС» проводит инвентаризацию расчетов по оплате труда. Полученные результаты заносятся в соответствующие инвентаризационные описи, которые составляются в двух экземплярах. Полученные цифры сверяются с данными бухгалтерского учета. Согласно п. 4.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 №49 (ред. от 08.11.2010 № 142н), если есть отклонения, результат фиксируется в сличительных ведомостях. По результатам инвентаризации АО «МАКС» составляется акт (п. 2.5 Методических указаний ). Для оформления итогов инвентаризации расчетов с персоналом используется ф. № ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами», утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88, а также указывается способ их отражения в учете (п. 5.6 Методических указаний № 49). Издается приказ руководителя об утверждении результатов инвентаризации и о привлечении к ответственности виновных должностных лиц. После чего результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете. Таким образом, бухгалтерский учет труда и его оплаты в организации АО «МАКС» включает документальное оформление операций по учету труда и его оплаты. Оформление документации производится согласно требованиям нормативных документов. Бухгалтерский учет обеспечивает своевременность и полноту отражения затрат по оплате труда в учете; а так же обязательных удержаний из заработной платы работников; достоверный расчет начислений, связанных с расчетом заработной платы; расчет взносов на обязательное страхование и др.

3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО УЧЕТУ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ В АО «МАКС»

3.1. Нарушения, выявленные в ведении учета заработной платы в организации и предложения по их устранению

В ходе исследования установлено, что состояние системы учета расче-тов с персоналом по оплате труда в организации находится на среднем уровне, поскольку выявлены проблемы. Так, установлено не соблюдение норм действующего законодательства в части начислений и удержаний. 1 Организация не извещает работников о полученных выплатах и размере удержанных сумм посредством вручения расчетного листка. В нарушение ст. 136 Трудового кодекса РФ , организация АО «МАКС» не извещает работников о полученных выплатах и размере удержанных сумм посредством вручения расчетного листка. 2 Организацией не производятся полагающиеся выплаты при увольне-нии. По пункту 1 выявленных нарушений, обоснования следующие. По требованию трудового законодательства каждый работодатель обя-зан закрепить порядок выдачи расчетных листков в своих локальных нормативных актах. Расчетные листки могут выдаваться при начислении доходов за месяц или вместе с заработной платой за вторую половину месяца. Разработанная форма листка утверждается приказом директора организации. В расчетном листке указывается, размер начислений работнику и удержаний из заработ-ной платы за текущий месяц. В частности, сумма, начисленная по окладу, по различным надбавкам с указанием отдельными строками, сумма отпускных, по больничным листам; сумма к удержанию по НДФЛ и прочие удержания, например по исполнительным листам; а так же сумма выплаченного аванса (таблица 4). Таблица 4 – Расчетный листок работника Следует иметь ввиду, что расчетные листки могут выдаваться конкрет-ному лицу или лицу, представляющего его интересы (по доверенности), так как данные относятся к персональным и не могут быть разглашены без раз-решения (ст. 7 Закона «О персональных данных» №152-ФЗ . По-мнению Министерства труда и социальной защиты РФ, организа-ции вправе расчетные листки рассылать по электронной почте (Письмо Министерства труда и социальной защиты РФ от 21.02.2017 № 14-1/ООГ-1560), если принадлежность которой конкретному лицу достоверно установлена. Организации АО «МАКС» предлагается закрепить этот момент в Положении об оплате труда. Отсутствие разработанных расчетных листков и не предоставление их работникам влечет административный штраф по п. 1 ст. 5.27 КоАП РФ . По пункту 2 выявленных нарушений, обоснования следующие. В АО «МАКС» работнику при увольнении не начислена и не выплачена компенсация в результате досрочного расторжения трудового договора по распоряжению учредителя от 05.11.2018 № 64, согласно которого начальник управления экономической безопасности Михайлов И.Б. освобожден от должности. Установленная ст. 279 ТК РФ и коллективным договором компенсация при увольнении выплачена не была. Организации АО «МАКС» предлагается составить бухгалтерскую справку, в графе «Наименование и основание проводимой операции» отра-зить: «При увольнении Ковалевскому Д.В. не была выплачена компенсация, предусмотренная ст. 279 ТК РФ и коллективным договором организации». Размер компенсации составляет трехкратный размер оклада Михайлова И.Б., то есть 75705 руб. (25235 руб. х 3). При этом, следует учесть, что невыплата такой суммы в установлен-ный ст. 140 ТК РФ срок работнику начисляется компенсация за несвоевре-менную выплату. Срок задержки выплаты компенсации составляет 195 дней. Размер компенсации составит 16403 руб. (25235 руб. х 1/300 х 195 дн.). Организации АО «МАКС» предлагается отразить операции по начислению и выплате причитающихся бывшему работнику компенсационных сумм, следующими бухгалтерскими записями (таблица 5). Таблица 5 – Отражение в учете начисления и выплаты компенсацион-ных сумм

3.2. Рекомендации организации по учету расчетов заработной платы

В целях совершенствования учета расчетов по оплате труда АО «МАКС» предлагается: 1) внести изменения в учетную политику организации в части бухгал-терского учета вознаграждений работникам. Структуру счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» детализировать по выплатам работникам по субсчетам: 1. «Заработная плата работников, включая компенсационные выплаты, стимулирующие выплаты и иные компенсации»; 2. «Дополнительное вознаграждение работников (добровольное страхование и т.д.); 3. «Страховые социальные взносы». Факты хозяйственной жизни подлежат отражению в бухгалтерском учете следующим образом (табл. 6). Таблица 6 – Отражение в учете сумм по вознаграждениям работникам Таблица составлена по данным Приказа Минфина РФ №94н. Рекомендуемые субсчета к счету 70 позволят обеспечить детализацию выплат. Подробная информация полезна при анализе и принятии управленческих решений. 2) разработать должностную инструкцию на бухгалтера, ведущего учет расчетов по оплате труда. В котором, рекомендуется утвердить следующие аспекты: общие положения, его должностные обязанности, права и ответственность. Предлагаемая должностная инструкция прилагается в Приложении 9. 3) для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации, который ведется работником бухгалтерии АО «МАКС» применять Журнал регистрации платежных ведомостей (Приложение 10). Таким образом, организации рекомендуется соблюдать нормы действу-ющего законодательства в части начислений и удержаний. А именно пред-ставлять работникам расчетные листки, а так же производить полагающиеся выплаты при увольнении. АО «МАКС» предлагается: детализировать счет по выплатам работни-кам по субсчетам; разработать должностную инструкцию на бухгалтера, ве-дущего учет расчетов по оплате труда; регистрировать платежные ведомости по произведенным выплатам работникам организации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основании проведенного исследования можно сделать следующие выводы и предложения. Законодательное регулирование в РФ предусматривает единообразное ведение бухгалтерского учета по расчетам заработной платы, которое осу-ществляется в соответствии с основополагающими документами – Трудо-вым кодексом РФ и Законом «О бухгалтерском учете», а непосредственно в коммерческих организациях ведется в соответствии с Учетной политикой организации, разработанным рабочим планом счетов и графиком документооборота. Организации вправе оплачивать труд по тарифной системе, имеющей разновидности: повременная и сдельная, и по бестарифной. Сведения по расчетам заработной платы формируются по синтетическому счету 70 «Рас-четы с персоналом по оплате труда» и отражаются в «Бухгалтерском балан-се» в составе показателя кредиторской задолженности. Объектом исследования являлась организация ОАО «МАКС», ведущая деятельность по страхованию. По итогам проведенного исследования учетного процесса в части расчетов оплаты труда в организации установлено следующее. Бухгалтерский учет труда и его оплаты в организации ведется в соответствии с Учетной политикой организации, рабочим планом счетов и графиком документооборота. Учет сопровождается документальным оформлением операций согласно требованиям нормативных документов. Совершение хозяйственных фактов отражается в первичной учетной документации, которые составляются при совершении данного факта или по его окончанию. Сведения по заработной плате представляются в бухгалтерском балансе, в пояснениях к нему, и отчете о движении средств. Организацией в достаточной степени обеспечивается отражение хозяй-ственных фактов. При этом, установлены некоторые нарушения, не оказывающие существенного влияния на бухгалтерскую отчетность. А именно: не соблюдение требований действующего законодательства в части начислений и удержаний. Эти проблемы можно решить посредством соблюдения требований действующего законодательства по начислению и удержанию. Необходимо извещать работников о полученных выплатах с указанием размера удержанных сумм в расчетных листках. При увольнении производить полагающиеся выплаты с соблюдением сроков выплаты полагающихся сумм. Для улучшения учета расчетов по оплате труда предлагается: 1) в учетной политике организации внести дополнения по структуре счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с указанием выплат работникам по субсчетам. Подробные данные могут быть использованы при анализе и принятии управленческих решений. 2) разработать должностную инструкцию на бухгалтера, ведущего учет расчетов по оплате труда, утвердив в ней такие аспекты: общие положения, должностные обязанности, права и ответственность. 3) при учете и регистрации платежных ведомостей организации заполнять Журнал регистрации платежных ведомостей.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Конвенция Международной организации труда № 95 относительно защиты заработной платы (Женева, 1 июля 1949 г.). URL: https://constitution.garant.ru/act/right/megdunar/2540465/ (дата обращения: 21.04.2020). 2. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12.12.1993 (ред. 21.07.2014 № 11-ФКЗ). // Собрание законода-тельства от 04.08.2014 г., № 31, Ст. 4398. 3. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. 27.12.2019 № 489-ФЗ). URL: https://base.garant.ru/10164072/ (дата обращения: 19.04.2020) 4. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. 16.12.2019 № 439-ФЗ). URL: https://base.garant.ru/12125268/(дата обращения: 21.04.2020). 5. Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. 29.05.2019 № 111-ФЗ). URL: https://base.garant.ru/10164072/ (дата обращения: 21.04.2020). 6. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (01.04.2020 № 99-ФЗ). URL: https://base.garant.ru/12125267/ (дата обращения: 21.04.2020). 7. Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (ред. от 07.04.2020 № 115-ФЗ). URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_8743/(дата обращения: 19.04.2020) 8. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 26.07.2019 № 247-ФЗ). URL: https://base.garant.ru/70103036/ (дата обращения: 21.04.2020). 9. Федеральный закон от 19.07.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» (ред. 27.12.2019 № 463-ФКЗ). URL: http://ivo.garant.ru/#/document/12119913/paragraph/22185:0/ (дата обращения: 21.04.2020). 10. Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29.12.2006 № 255-ФЗ (ред. 27.12.2019 № 486-ФЗ). URL: https://base.garant.ru/12151284/ (дата обращения: 19.04.2020) 11. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99» от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010 № 142н). URL: https://base.garant.ru/12116599/ (дата обращения: 19.04.2020) 12. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) 06.10.2008 № 106н (ред. от 07.02.2020 № 18н): URL: http://ivo.garant.ru/#/document/12163097/paragraph/3:0 (дата обращения: 21.04.2020). 13. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015 № 57н). URL: https://base.garant.ru/12115838/ (дата обращения: 21.04.2020). 14. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (ред. от 08.11.2010 №142н). URL: https://base.garant.ru/12121087/ (дата обращения: 21.04.2020). 15. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (ред. от 11.04.2018 № 74н). URL: https://base.garant.ru/12112848/ (дата обращения: 21.04.2020). 16. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49: Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (ред. от 08.11.2010 № 142н). URL: https://www.minfin.ru/common/upload/library/no_date/2007/prikaz130695n49.pdf (дата обращения: 19.04.2020) 17. Постановление от 05.01.2004 № 1 Государственного комитета РФ по статистике «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». URL: https://base.garant.ru/12134807/ (дата обращения: 21.04.2020). 18. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 «Об утвер-ждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (ред. от 03.05.2000 № 36).//Российский Налоговый курьер. – 2000. – № 11. 19. Постановление Правительства РФ «О порядке утверждения Еди-ного тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, Единого квалификационного справочника должностей руководителей, спе-циалистов и служащих» от 31.10.2002 № 787 (ред. от 20.12.2003 №766). URL: http://ivo.garant.ru/#/document/185198/paragraph/8853:0 (дата обращения: 21.04.2020). 20. Алисенов А.С. Бухгалтерский финансовый учет : учебник и практикум для вузов / А.С. Алисенов. – 3-е изд., перераб. и доп. – М. : Юрайт, 2019. – 471 с. 21. Бабаев Ю.А., Петров А.М. Бухгалтерский учёт: учебник (под ред. д.э.н., проф., заслуженного деятеля науки РФ Ю.А. Бабаева; 6-е изд., перераб. и доп.). – М.: Проспект, 2018. – 496 с. URL: http://study.garant.ru/#/document/77556166/paragraph/9210:0 (дата обращения: 21.04.2020). 22. Воронченко Т.В. Основы бухгалтерского учета. Учебник и практикум. М.: Юрайт, 2019. – 285 с. 23. Гетьман В.Г. Финансовый учет : учебник / под ред. проф. В.Г. Гетьмана. – М.: ИНФРА-М, 2017. – 330 с. 24. Горелов Н.А. Оплата труда персонала: методология и расчеты: учебник и практикум для магистратуры. – М.: Юрайт, 2019. – 415 с. 25. Задорожнева А.А. Как вести бухучет расчетов с персоналом по зарплате. – 15.10.2019. URL: https://gosuchetnik-ru.turbopages.org/s/gosuchetnik.ru/bukhgalteriya/kak-vesti-bukhuchet-raschetov-s-personalom-po-zarplate (дата обращения: 21.04.2020). 26. Зюзина Г.А. Теоретические аспекты учета расчетов с работниками// Молодой ученый. – 2020. – № 4 (294). – С. 120-123. 27. Касьянова Г.Ю. Заработная плата: практическое руководство для бухгалтера. – М.: АБАК, 2019. – 896 с. 28. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра-М, 2018. – 320 с. 29. Марченко Ю.К. Современные системы оплаты труда в России и за рубежом. // Ростовский научный журнал. – 2019. – № 2. – С. 97-102. 30. Мухин С. Р. Основные рекомендации по оплате труда в 2019 году//Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение». – 2018. – № 3. – С. 4. 31. Скавитин А.В. Трудовые споры о заработной плате: динамика, особенности рассмотрения и вызовы для работодателя // Экономика труда. – 2018. – Том 5. – № 4. – С. 1239-1250. 32. Островская О. Л. Бухгалтерский финансовый учет. Учебник и практикум / О. Л. Островская, Л. Л. Покровская, М. А. Осипов. – М.: Юрайт, 2019. – 210 с. 33. Оплата труда персонала : учебник и практикум для академического бакалавриата / О. А. Лапшова [и др.] ; под общей редакцией О. А. Лапшовой. – 2-е изд., перераб. и доп. – М. : Юрайт, 2019. – 330 с. 34. Фельдман И.А. Бухгалтерский учет : учебник для вузов. – М. : Юрайт, 2019. – 287 с. 35. Бухгалтерская отчетность АО «МАКС» за 2019 г., утвержденная директором организации. URL: https://www.rusprofile.ru/accounting?ogrn=1057749546799 (дата обращения: 19.04.2020) 36. Официальный сайт ФНС России. Представление сведений из ЕГРЮЛ/ЕГРИП. URL: https://egrul.nalog.ru/index.html (дата обращения: 19.04.2020). 37. Положение «Об организационной структуре организации АО «МАКС», утвержденного учредителями, протокол №24/19 от 18.08.2018 г. 38. Рабочий план счетов организации АО «МАКС». 39. Устав организации АО «МАКС», утвержденного учредителями, протокол №1/18 от 17.04.2018 г. 40. Учетная политика организации АО «МАКС», утвержденная Приказом генерального директора от 28.12.2019 г.

---

1 2