Учетная политика организации как инструмент минимизации налогов. Часть 2

1 2

---

2.2 Анализ финансово-экономической деятельности предприятия

Организация осуществляет предпринимательскую деятельность  с  2017 года, анализ данных проводится за  период с 2017 по 2018 годы.  Источниками данных для проведения экономического анализа деятельности ООО «Студия  мебели Новита» являются баланс и отчет о прибылях и убытках организации  за 2017 и 2018 гг., Состав технико-экономических показателей деятельности организации представлен в таблице 2.   Таблица 2 – Состав технико-экономических показателей деятельности предприятия Деятельность  организации нельзя оценить объективно в связи с молодостью фирмы. В частности в  2017  году ООО «Студия  мебели Новита» только  начала свою деятельность, не имея имени и покупателей. В результате  Компания сработала с убытком, а  собственный капитал при этом отсутствовал. В 2018 году организация  развивалась  и уже   итоги 2018 года  дают  возможность оценить положительную динамику всех показателей   деятельности фирмы. Рост объема продаж на  1 259 610 руб. свидетельствует  о расширении деятельности  фирмы  привлечении новых покупателей, завоевании новых рынков сбыта. Рост объема продаж способствовал росту фонда оплаты труда и  среднемесячной заработной платы сотрудников организации, которая увеличилась  на 2312 руб. в месяц.   Увеличение объема продаж  отразилось и на росте оборотных активов, величина которых возросла в 2018 году  на 90 000 руб. В 2017 году стоимость чистых активов   составляет 232 372  руб., в 2018 г – 241 097 руб. В 2018 году наблюдалось повышение эффективности использования фактически всех ресурсов. Так, производительность труда  увеличилась   на  314 903 руб., фондоотдача основных средств  на 17,0 руб./руб.,  что является положительным фактором и говорит о повышение прибыльности Компании. В 2018 году у  ООО «Студия мебели Новита» заемный капитал несколько  выше  его значения в 2017 году,  в результате чего коэффициент автономии   возрос на 0,05, однако  его значение  остается на высоком уровне, что позволяет судить о предприятии как финансово-независимом. Низкое значение   кредиторской задолженности   положительно повлияло на уровень ликвидности  фирмы, т.к. он рассчитывается отношением  оборотных активов к кредиторской задолженности. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами   в  2017 году  имеет более высокое  значение, чем в  2018  году. Его величина соответствует нормативу и говорит о финансовой устойчивости фирмы. Оценка финансового состояния организации — налогоплательщика позволяет проанализировать  ее способность отвечать  по обязательствам перед государством по уплате налогов и сборов; определить степень необходимости   принятия решений по налоговой оптимизации; выявить проблемы в управлении имуществом и капиталом организации.  Анализ   представлен  в таблицах 3-4.   Таблица 3 – Анализ состава и размещения активов организации   Актив организации представлен  оборотными и основными средствами. При этом преимущественно, в 2018 году  – это оборотные активы. Их удельный  вес в 2017 году составляет 79,8%, а в 2018 – 76,7%. Стоимость основных средств увеличилась в результате приобретения нового  компьютера,  однако структура существенно не изменилась. Оборотные активы  представлены преимущественно группой «денежные средства» в  2018 году. Анализ  состава и   структуры источников финансовых ресурсов приведен в таблице 4.     Таблица 4 — Анализ состава и структуры источников финансовых ресурсов Собственный капитал,   в 2017 году имел  высокое   значение,   которое еще  более возросло в 2018 году в результате  роста  чистой прибыли. В результате общая валюта баланса увеличилась на 166 748 руб. Анализ показателей платежеспособности приведен в таблице 5. Таблица 5 – Анализ показателей платежеспособности Анализ показателей платежеспособности  невозможно рассчитать без наличия кредиторской задолженности, которая отсутствует в организации в 2018 году. В 2017 году коэффициент текущей ликвидности 8,1 – выше в несколько раз нормативного значения, что говорит о платежеспособности организации в текущий момент и неспособности рассчитаться по своим долгам в кратковременном периоде. Высокое  значение коэффициента обеспеченности оборотных активов собственными средствами также говорит об устойчивом финансовом положении. В 2018 году значение этого коэффициента  выше   единицы, что  говорит  о повышении финансовой устойчивости фирмы  в  2018 году и наличии собственного  капитала для формирования оборотных средств. Анализ финансовой устойчивости  ООО «Студия мебели Новита»  представлен  в таблице 6.   Таблица 6 – Анализ финансовой устойчивости по абсолютным показателям Данная таблица подтверждает сделанные  ранее выводы о высоком  финансовом положении ООО «Студия мебели Новита» в 2018 году и  абсолютной финансовой устойчивости в 2018 году. Анализ рентабельности деятельности   приведен   в таблице 7.   Таблица 7 – Анализ показателей рентабельности Все показатели рентабельности ООО «Студия мебели Новита»  в 2017 году были высокими, что связано с   прибыльностью  фирмы. В  2018 году фирма имеет  высокую рентабельность, что говорит о  получении прибыли, свидетельствует о высокой эффективности деятельности   фирмы. В настоящее время организация ООО «Студия мебели Новита» находится на упрощенной системе налогообложения, с объектом – доходы. Начисление и уплату налоговых платежей в организации производит бухгалтер. Директор несет ответственность за достоверность данных. При этом бухгалтерский учет организован по упрощенной форме учета с ведением книги доходов и расходов, учетная политика в организации не разработана. Организация уплачивает НДФЛ с доходов своих сотрудников в качестве налогового агента,  страховые взносы во внебюджетные фонды  с начисленного фонда оплаты труда. УСНО  с объектом  доходы    организация   применяет с момента образования, т.е. с  2018 года. Для  использования  права перехода на УСНО  ООО «Студия мебели Новита» соблюдает на протяжении всего  анализируемого периода  ряд ограничений, которые систематизированы в  приложении В. Это приложение показывает, что с момента открытия и по  2017 год ООО «Студия мебели Новита» правомерно применяет упрощенную систему. Состав налогов, уплачиваемых ООО «Студия мебели Новита» приведен в таблице 8.   Таблица 8  — Состав налогов   ООО «Студия мебели Новита» Налоговое поле – это перечень и характеристика налогов, взимаемых с налогоплательщика, с указанием основных параметров налога. В таблице 9 представлена характеристика основных показателей, непосредственно влияющих на начисление налогов.   Таблица 9 – Показатели ООО «Студия мебели Новита» для расчета налоговой нагрузки Таким образом, доходы в 2018 году увеличились в сравнении с 2017 годом. Наблюдается увеличение фонда оплаты труда. Суммы оплаченных налоговых платежей представлены в таблице 10 в динамике за два года. Таблица 10 – Анализ состава и динамики налоговых платежей Большая часть налоговых платежей  принадлежит   единому налогу.           НДФЛ составил  27 процентов от общей  суммы   налоговых платежей. При этом ООО «Студия мебели Новита» является налоговым агентом по уплате данного налога. В динамике величина налоговых платежей увеличилась в связи с   ростом доходов и начисляемых в пользу оплаты труда работников доходов. В 2017 году ООО «Студия мебели Новита» взносы в социальные  внебюджетные  фонды уплачивает по следующим ставкам. ПФР — 22% ФСС — 2,9% ФОМС — 5,1% Общая  ставка   взносов  в социальные фонды 30%.   Таблица 11 – Анализ показателей налоговой нагрузки и эффективности налоговой политики субъекта налогообложения Для   оценки  эффективности  налоговой  политики  необходимо  провести  расчет налоговой  нагрузки  ООО «Студия мебели Новита»,  которые приведены в таблице 11. При этом алгоритм расчетов приведен ниже. Коэффициент налогообложения прибыли _{2017 г}     =   80427 / 592243 *100 = 13,6 Коэффициент налогообложения прибыли _{2018 г} = 142876 / 1 868 884* 100 =  7,6 Коэффициент налогового эффекта _{2017 г}  =   592243 / (92866+80427) * 100 = 341,7 Коэффициент налогового эффекта _2018г =1346541 / (93554+ 142876) *100 =  569,5 Коэффициент налогообложения прибыли характеризует долю налогов, уплачиваемых за счет прибыли. Его снижение говорит о достаточной  эффективности налоговой политики в направлении рационализации налоговых платежей, уплачиваемых с прибыли и относимых на финансовый результат.   Снижается коэффициент в результате увеличения  выручки от продажи, роста прибыли. Коэффициент налогового эффекта указывает на то, как соотносятся между собой чистая прибыль, являющаяся основным показателем, характеризующим эффективность финансово-экономической деятельности, и общей суммы налоговых платежей организации. Увеличение показателя, по сравнению со значениями данного показателя в 2018 году свидетельствует о превосходстве полученной предприятием прибыли по сравнению с налоговыми издержками, что свидетельствует о повышении эффективности налоговой политики. Налоговых льгот ООО «Студия мебели Новита» не применяет. Только в части НДФЛ действует система стандартных вычетов на сотрудников. Согласно положениям ст. 210 НК РФ с  января  2018 года   указанные вычеты уменьшают налоговую базу по НДФЛ в отношении доходов физических лиц, облагаемых по ставке 13 процентов.

ГЛАВА 3. УЧЕТНАЯ  ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ  ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

3.1 Содержание учетной политики и ее основных элементов

  Основные элементы    учетной  политики  ООО «Студия мебели Новита»    сформированы в  таблице 12.   Таблица 12 —  Основные элементы    учетной  политики  ООО «Студия мебели Новита   Раздел Положения об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2018 г.   разработан  с учетом норм статьи 8 федерального закона  от  6 декабря 2013 года № 402-ФЗ  «О бухгалтерском учете», для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, будет обязательным ведение бухгалтерского учета в полном объеме, при этом, элементы положения должны содержать все существенные аспекты российских стандартов бухгалтерского учета, которые в обязательном порядке применяют субъекты малого предпринимательства:  способ ведения бухгалтерского учета;  формы первичных учетных документов,  порядок внесения исправлений в них; сроки и порядок проведения инвентаризации;  способы оценки активов и обязательств; порядок осуществления внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной деятельности. Основные элементы    учетной  политики для налогообложения  ООО «Студия мебели Новита»    сформированы в  таблице 13.= Таблица 13-  основные элементы    учетной  политики  ООО «Студия мебели Новита» Регистрами бухгалтерского учета в ООО «Студия мебели Новита» являются анализ счетов  и  оборотно-сальдовая ведомость по счету. По данным регистрам  производятся записи в книгу доходов и расходов предприятия. Данные  регистры формируются ежемесячно. Выписка из  анализа счета 68  за 2018 год   приведена в таблице 14. Таблица 14 —  Выписка из  анализа счета 68  за 2018 год Таким образом, сальдо на конец периода составило  135539 руб., а оборот по  дебету счета 196639,0 руб., кредиту счета —  85358,0, что соответствует  данным книги доходов  и расходов.

3.2  Налоговые  последствия альтернативных способов учета по отдельным элементам учетной политики

  Сумма налога (авансовых платежей), подлежащая   уплате, определяется в таблице 15.   Таблица 15 — Сумма налога за  2018 год ,  подлежащая к уплате ООО «Студия мебели Новита, применяющей УСН и выбравшей в качестве объекта налогообложения доход, руб. Общий алгоритм расчета может быть следующим: —     Гр. 7 = гр. 2 x 50%. —     Если гр. 7 < гр. 4, то гр. 5 = гр. 7, при условии, что гр. 4 > гр. 5; —     если гр. 7 > гр. 4, то гр. 5 = гр. 3, при условии, что гр. 3 < гр. 4; —     если гр. 7 > гр. 4, то гр. 5 = гр. 4, при условии, что гр. 3 > гр. 4; —     если гр. 8 = гр. 1 — (гр. 5 + гр. 6), при условии, что (гр. 5 + гр. 6) < гр. 7; —     если гр. 8 = гр. 1 — гр. 7, при условии, что (гр. 5 + гр. 6) > гр. 7. Вариант 1. Поскольку 50% суммы исчисленного налога (авансового платежа) по УСН больше, чем сумма обязательных страховых взносов, фактически уменьшающая сумму налога (при этом организация не выплачивала пособия по временной нетрудоспособности, суммы исчисленных и уплаченных обязательных страховых взносов равны), сумма налога (авансового платежа) по УСН к уплате равна 700 руб. (1000 — 300). Вариант 2. Поскольку 50% суммы исчисленного налога (авансового платежа) по УСН больше, чем сумма обязательных страховых взносов, фактически уменьшающая сумму налога (при этом организация не выплачивала пособия по временной нетрудоспособности, сумма исчисленных обязательных страховых взносов меньше, чем сумма уплаченных платежей), при расчете учитывается сумма исчисленных обязательных страховых взносов и сумма налога (авансового платежа) по УСН к уплате равна 700 руб. (1000 — 300). Вариант 3. Поскольку 50% суммы исчисленного налога (авансового платежа) по УСН больше, чем сумма обязательных страховых взносов, фактически уменьшающая сумму налога (при этом организация выплачивала пособия по временной нетрудоспособности, суммы обязательных страховых взносов исчисленных и уплаченных равны), сумма налога (авансового платежа) по УСН к уплате уменьшается на суммы уплаченных обязательных страховых взносов и выплат пособий по временной нетрудоспособности, и в конечном итоге равна 600 руб. (1000 — 300 — 100). Вариант 4. Поскольку 50% суммы исчисленного налога (авансового платежа) по УСН больше, чем сумма обязательных страховых взносов, фактически уменьшающая сумму налога (при этом организация выплачивала пособия по временной нетрудоспособности, сумма исчисленных обязательных страховых взносов больше уплаченных платежей), сумма налога (авансового платежа) по УСН к уплате уменьшается на суммы исчисленных обязательных страховых взносов и выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, и в конечном итоге равна 700 руб. (1000 — 300). Вариант 5. Поскольку 50% суммы исчисленного налога (авансового платежа) по УСН меньше, чем сумма обязательных страховых взносов, фактически уменьшающая сумму налога, организация не выплачивала пособия по временной нетрудоспособности, суммы исчисленных и уплаченных обязательных страховых взносов равны, сумма налога (авансового платежа) по УСН к уплате уменьшается на сумму 50% суммы исчисленного авансового платежа по УСН и равна 500 руб. (1000 — 500). Таким образом, на налог (авансовый платеж) влияет момент, когда были исчислены и уплачены обязательные страховые взносы и выплачены работникам пособия по временной нетрудоспособности.

3.3 Взаимосвязь налогового и гражданского законодательства в целях оптимизации налогообложения

  Оптимизацию налогообложения нельзя строить только на смежных с налоговым отраслях права (гражданском и/или др.), поскольку при формировании системы налогового законодательства Российской Федерации не учитывались взаимосвязь и привязка налогового права к нормам и положениям других отраслей права, в связи с чем налоговое законодательство реализуется в собственной правовой плоскости. В частности, порядок регулирования отношений с точки зрения гражданского законодательства и порядок регулирования тех же отношений, установленный налоговым законодательством в целях налогообложения, существенно различаются. При методологии налоговой оптимизации и формировании конкретного метода необходимо: — рассмотреть во взаимосвязи все существенные аспекты деятельности организации, и уже на этой сформированной концептуальной основе в дальнейшем должны рассматриваться все планируемые к осуществлению хозяйственные операции. В частности, это означает, что всестороннему анализу должны быть подвергнуты возможные последствия внедрения конкретного метода налогового планирования с точки зрения всей совокупности налогов; — наряду с требованиями налогового законодательства учитывать также требования иных отраслей законодательства (антимонопольного, таможенного, валютного и т.д.); — в организационном и практическом плане обеспечить соответствующее документальное оформление осуществляемых хозяйственных операций; — при документальном оформлении хозяйственных операций обеспечить безусловное соответствие тождества формулировок, показателей и цифровых значений, т.е. обеспечить их полную взаимоувязку в конкретных документах; — в случаях осуществления разовых хозяйственных операций подчеркивать разовый характер операций; — обеспечить полную конфиденциальность сформированного метода оптимизации налогов и способов его применения, поскольку с учетом менталитета конкретных общественных групп распространение сведений не только в целом о применяемом в целях минимизации налогов методе, но и о конкретных способах его реализации может иметь негативные последствия; — формирование учетной политики организации рассматривать как один из важнейших элементов налоговой оптимизации; — в приказе об учетной политике в целях налогообложения четко определить и однозначно сформулировать существо метода признания дохода в целях налогообложения, включая, разумеется, составляющие его элементы; — в приказе об учетной политике в целях налогообложения зафиксировать метод начисления амортизации на основные производственные фонды. Методы определения налоговой нагрузки. Применяемые методики определения налоговой нагрузки различаются, как правило, только по двум основным направлениям: — по структуре налогов, включаемых в расчет при определении налогового бремени; — по показателю, с которым сравнивают уплачиваемые налоги. Методика 1. Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:   НН = (НП / В + ВД) x 100%,                                                        (1)   где НН — налоговая нагрузка на организацию; НП — общая сумма всех уплаченных налогов; В — выручка от реализации продукции (работ, услуг); ВД — внереализационные доходы. Такой расчет не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени, поскольку рассчитанная по этой методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость произведенной продукции (работ или услуг) и не дает реальной картины налогового бремени налогоплательщика. Методика 2. Существует иная методика расчета налоговой нагрузки, согласно которой: — сумма уплаченных налогов и платежей во внебюджетные фонды увеличивается на сумму недоимки по налоговым платежам. Иными словами, налоговая нагрузка определяется не уплаченными организацией налогами, а суммой налогов, которая должна быть уплачена, то есть суммой начисленных платежей; — в сумму налогов не включается налог на доходы физических лиц, поскольку он уплачивается работниками организации, а сама организация только перечисляет платежи; — сумма косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет, включается в состав налоговых платежей при расчете, поскольку они оказывают существенное влияние на финансовую устойчивость организации; — сумма налогов соотносится с вновь созданной организацией стоимостью продукции, которая определяется как разность добавленной стоимости и амортизации. В этом случае налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную. Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды и может быть исчислена по формуле:   АНН = НП + ВП + НД,                                                                (2)   где АНН — абсолютная налоговая нагрузка; НП — налоговые платежи, уплаченные организацией; ВП — уплаченные платежи во внебюджетные фонды; НД — недоимка по платежам. Поскольку абсолютная налоговая нагрузка отражает сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть налогового бремени, для определения уровня налоговой нагрузки возможно использовать показатель относительной налоговой нагрузки, который рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, иными словами, сумма налоговых платежей соотносится с источниками их уплаты. Вновь созданная стоимость продукции организации может быть определена по формулам:   ВСС = В — МЗ — А + ВД – ВР                                                     (3)   или   ВСС = ОТ + НП + ВП + П,                                                           (4)   где ВСС — вновь созданная стоимость; В — выручка от реализации продукции, работ или услуг (с учетом НДС); МЗ — материальные затраты; А — амортизация; ВД — внереализационные доходы; ВР — внереализационные расходы (без налоговых платежей); ОТ — оплата труда; НП — налоговые платежи; ВП — платежи во внебюджетные фонды; П — прибыль организации. Относительная налоговая нагрузка в этом случае определяется по формуле:   ОНН = (АНН / ВСС) x 100%                                                          (5)   По этой методике: — на величину вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги; — в расчет включаются все налоговые платежи, уплачиваемые непосредственно организацией; — отраслевая принадлежность и масштабы самого субъекта хозяйственной деятельности на объективность расчета влияния не оказывают. Однако эта методика не позволяет прогнозировать изменения показателя в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот. Методика 3. Существует методика, основанная на включении в состав налоговой нагрузки количества налоговых платежей, их структуры и механизма взимания. По этой методике показатель налоговой нагрузки определяется как отношение всех налогов к сумме источника средств для их уплаты:   НН = (Сумма (НП + ВП) / Сумма ИС) x 100%,                                  (6)   где Сумма (НП + ВП) — сумма начисленных налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды; Сумма ИС — сумма источника средств для уплаты налогов. В сумму налоговых платежей включаются все налоги, уплачиваемые организацией, с учетом налога на доходы физических лиц. Эта методика предполагает рассчитывать налоговую нагрузку по группам налогов в соотношении с соответствующим источником уплаты. Общим показателем для всех налогов является добавленная стоимость, которая исчисляется по формулам:   ДС = В – МЗ                                                                               (7)   или   ДС = ОТ + НП + ВП + П + А,                                                     (8)   где ДС — добавленная стоимость. Данная методика в отличие от предыдущей не предполагает исключения из добавленной стоимости амортизационных отчислений. Она позволяет определить долю налогов в выручке организации, прибыли и долю заработной платы, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной продукции, но в состав налогов включен налог на доходы физических лиц, хотя организация, являясь налоговым агентом, налоговой нагрузки по этому налогу не несет. Контроль за своевременностью предоставления налоговых отчетов в ООО «Студия мебели Новита» ведется бухгалтером и директором.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведя исследование учетной политики для   налогообложения  при упрощенной системе  выяснилось, что ее  преимущества заключается в следующем: — налогоплательщик может сам добровольно принять решение о переходе на УСНО; — вместо нескольких налогов налогоплательщик уплачивает только один единый налог; — налогоплательщик, применяющий УСНО, не является плательщиком НДС (исключение составляет «импортный» НДС); — режим УСНО по сравнению с общим режимом налогообложения является режимом минимизации налогов; — налогоплательщик ведет более простой и менее объемный налоговый учет по единому налогу; — объем отчетности налогоплательщика значительно меньше, чем у субъекта, применяющего общий режим (вместо четырех налоговых деклараций только одна, организациями не представляется финансовая отчетность); — при переходе на УСНО, налогоплательщик имеет возможность выбрать объект налогообложения (либо доходы, либо доходы минус расходы), то есть самостоятельно выбрать, как он будет исчислять налог; — сравнительно небольшие ставки единого налога. Недостатки: —         сильно ограничен круг субъектов, имеющих право применять упрощенную систему налогообложения; —         закрытый перечень расходов; —         сумма дохода за год не должна превышать лимит, установленный государством; —         много неопределенности в тексте закона, что приводит к вольному толкованию текста со стороны фискальных органов. составления отчетности бухгалтер предоставляет отчеты директору для контроля показателей, после чего тот подписывает  отчеты.  По вопросу оценки качества организации и функционирования системы управления налогообложением  можно  сделать выводы: Вывод об эффективности системы учета для целей налогообложения  можно сделать по уровню достижения показателей безошибочности регистрации и обработки финансово-хозяйственных операций организации:

• наличие — отражены действительно существующие операции;
• полнота — отражены все реальные операции;
• арифметическая точность — все операции правильно подсчитаны;
• отражение по счетам — все операции правильно разнесены по соответствующим налоговым (бухгалтерским) счетам;
• формальная разрешенность — на каждую операцию получено общее или специальное формальное разрешение;
• временная определенность — все операции отнесены к надлежащему отчетному периоду;
• представление и раскрытие данных в отчетности — все данные правильно суммированы и обобщены, соблюдены установленные требования относительно порядка и объема раскрытия информации в отчетности.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. «Налоговыйкодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ(ред. от 01.05.2019)
2. «Налоговыйкодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ(ред. от 01.05.2019)
3. Федеральныйзакон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) «О бухгалтерском учете»
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации[Текст], утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. №34н в ред. Приказа МФ РФ от 18.09.06 № 116н
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) [Текст] , утвержденное приказом Минфина РФ от 09.12.98 №60н. в ред. Приказа МФ РФ от 18.09.06 № 116н
6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) [Текст] утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н. в ред. Приказа МФ РФ от 18.09.06 № 116н
7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) [Текст] утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н. в ред. Приказа МФ РФ от 18.09.06 № 116н
8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» [Текст] (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н. в ред. Приказа МФ РФ от 18.09.06 № 116н
9. Приказ Минфина РФ от 19.11.02 № 114н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). [Текст]     в ред. Приказа МФ РФ от 18.09.06 № 116н
10. Абрамова А.В. Минимизация налоговых платежей и налоговое планирование. // «Налоги» (газета), 2017, N 42
11. Адамов Н.А. Пути оптимизации налогообложения.// Все о налогах», 2019, N 5
12. Адамов Н.А., Т.А.Козенкова. принципы налогового планирования как правового института. Налоговые споры: теория и практика», 2009, N 4
13. Ануфриев А.А. Учет финансовых результатов[Текст] : Учебник- М.: Бухгалтерский учет, 2018.- 624с.
14. Артеменко В.Г., Белендир Н.В. Финансовый анализ [Текст]: Учебное пособие. — М.: Издательство «ДИС». – 2016. — 160 с.
15. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. [Текст] – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016.- 332 с.
16. Балабанов И.Т. [Текст] Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. — М.: Финансы и статистика. – 2014. — 80 с.
17. Безруких П.С. Бухгалтерский учет[Текст] : Учебник- М.: Бухгалтерский учет, 2016.- 624с.
18. Борисов Л. Анализ финансового состояния предприятия[Текст] // Экономика и жизнь. Бухгалтерское приложение. — 2019. — № 5. — февраль. — с. 17-21.
19. Бухгалтерский учет[Текст] : Учеб. Пособие/Под ред. Е. П. Козловой, Н.В. Парушина.- М.: Финансы и статистика, 2017.-326с.
20. Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учета на предприятиях различных форм собственности [Текст] – М.: Проспект, 2015. — 336 с.
21. Вылкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование. СПб.: Питер, 2017. — 124 с.
22. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии[Текст] — Учебное и практическое пособие. — Москва: Кнорус, 2018. — 662 с.
23. Камышанов П.И. [Текст] и др. Современная бухгалтерия и аудит на предприятия и в банках. – М.: ИНФРА-М, 2018.- 441 с.
24. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет[Текст] : Учебное пособие — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИД ФБК — ПРЕСС, 2017.- 672 с.
25. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской федерации. Учебник для вузов. Изд. 3-е доп. и перераб. [Текст] – М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2017. – 448 с.
26. Патров В.В. Современная бухгалтерия и аудит на предприятия и в банках. [Текст] – М.: ИНФРА-М, 2016. – 221 с.
27. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб.пособие. [Текст] — Минск.: Новое знание, 2017.- 688с.
28. Стражев В.П. Анализ хозяйственной деятельности[Текст]: Учебник для вузов. — М.: Банки и биржи, ЮНИТИ. — 2017. — 452 с.
29. Управленческий учет: Учеб. Пособие/Под ред. А.Д. Шеремета. [Текст] – М.:ФБК-Пресс, 2017.-512с.
30. Экономический анализ[Текст] : Учебник для вузов / Под ред. Л. Т. Гиляровская. 2-е издание, доп. М.: Юнити-Дана, 2014. – 552 с.

---

1 2